論國有商業(yè)銀行非現(xiàn)場計算機審計

1、論國有商業(yè)銀行非現(xiàn)場計算機審計 隨著我國加入世貿(mào)組織及金融業(yè)進一步深化改革，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的地位日顯重要，審計監(jiān)督工作得到了進一步加強；同時金融業(yè)計算機應(yīng)用領(lǐng)域的廣泛深入，對國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作提出了新的和更高的要求，采用傳統(tǒng)的審計方式和審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的發(fā)展需要，這就使得開展非現(xiàn)場計算機審計成為必然。然而，非現(xiàn)場計算機審計作為內(nèi)部審計行之有效的一種方法，并未引起足夠的重視。對此，我們認(rèn)為要強化內(nèi)部審計監(jiān)督力度，提高風(fēng)險防范能力，同樣要加強計算機審計，逐步實現(xiàn)向以非現(xiàn)場計算機審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，使兩者互為聯(lián)系，互為補充，對建立和完善現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督機制具

2、有深遠(yuǎn)的意義。一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析（一）內(nèi)部審計方式和現(xiàn)狀目前，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作是根據(jù)以往年度的經(jīng)營情況和審計任務(wù)，收集審計數(shù)據(jù)和有關(guān)文件資料，制訂審計方案，對被審計單位進行現(xiàn)場審計，并輔以傳統(tǒng)的非現(xiàn)場審計，審計的方式方法較為傳統(tǒng)，主要表現(xiàn)在：一是審計的方式陳舊，審計手段落后，跟不上業(yè)務(wù)電子化的快速發(fā)展；二是審計的業(yè)務(wù)范圍小，反應(yīng)滯后，審計監(jiān)督力度上不去；三是審計隊伍結(jié)構(gòu)和素質(zhì)不適應(yīng)，缺乏精業(yè)務(wù)、懂計算機、能力強的復(fù)合型人才；四是注重合法合規(guī)性審計，忽視風(fēng)險性審計；五是即使有非現(xiàn)場審計，也只是一種簡單的報送審計或資料審計。但是，隨著金融業(yè)務(wù)電子化的深入發(fā)展，審計手段不斷得

3、到豐富，已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工審計逐漸向計算機審計過渡；并且，各大商業(yè)銀行區(qū)域性數(shù)據(jù)中心的建設(shè)及銀行結(jié)算數(shù)據(jù)的集中，均為實現(xiàn)和開展非現(xiàn)場計算機審計創(chuàng)造了條件。（二）傳統(tǒng)審計和非現(xiàn)場計算機審計的區(qū)別在傳統(tǒng)審計中，審計人員的工作重點是評估業(yè)務(wù)交易活動，審計人員主要是對手工賬簿進行審計，審計方式以現(xiàn)場審計和事后審計為主。而在計算機審計中，審計人員的工作重點則為評估內(nèi)部控制，利用計算機審計軟件對計算機業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行有重點的分析、評估，確定審計重點，為現(xiàn)場審計提供有價值的信息，審計方式以非現(xiàn)場審計方式為主，審計時間以事前、事中、事后分階段進行。它們的區(qū)別在于手工審計與計算機審計之分。傳統(tǒng)審計是采用現(xiàn)場審計方式為

4、主，對被審計對象進行手工作業(yè)；非現(xiàn)場計算機審計是利用計算機審計手段對被審計對象進行非現(xiàn)場審計。2.及時性與滯后性之分。非現(xiàn)場計算機審計是定期地采集被審計單位原始數(shù)據(jù)開展非現(xiàn)場分析，具有很強的時效性；傳統(tǒng)審計是對以前某一時期經(jīng)營活動的事后審計，比較滯后。3.連續(xù)性與間斷性之分。非現(xiàn)場計算機審計是定期進行非現(xiàn)場分析，審計分析有連續(xù)性；傳統(tǒng)審計是對某一時期或某一項業(yè)務(wù)進行臨時性審計，有一定的階段性或間斷性。4.靜態(tài)與動態(tài)之分。傳統(tǒng)審計是對經(jīng)營情況的事后審計，是靜態(tài)的；非現(xiàn)場計算機審計是可以通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的在線審計或離線審計，實時、有效的對各項業(yè)務(wù)進行監(jiān)控。二、非現(xiàn)場計算機審計的優(yōu)勢和作用非現(xiàn)場計算

5、機審計是利用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、對銀行所有業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進行收集、匯總和分析，并加以處理的、完善的、高效的審計方法，但需要在實踐中逐步加以規(guī)范，然而它具有的“時效性、規(guī)范性、完整性、防范性、科學(xué)性”的五大特點在一定程度上保證了審計工作到位、執(zhí)法規(guī)范、依法行政，其優(yōu)勢明顯，作用突出，意義深遠(yuǎn)。（一）非現(xiàn)場計算機審計的優(yōu)勢可以充分利用各大商業(yè)銀行數(shù)據(jù)中心的建設(shè)及數(shù)據(jù)的大集中等優(yōu)勢，實施非現(xiàn)場審計分析，實現(xiàn)銀行內(nèi)部數(shù)據(jù)的資源共享，提高資源使用效率；2.在審計的技術(shù)方法和手段上突破了傳統(tǒng)審計方式，使得審計向非現(xiàn)場監(jiān)控和即時監(jiān)控的方向發(fā)展。審計機關(guān)的審計范圍非常廣泛，囿于審計機關(guān)現(xiàn)有的人力物力，審計的實際覆蓋

6、面是很小的。而且被審計單位在經(jīng)營和運作中不斷發(fā)展變化，很多問題會在瞬間發(fā)生，或者事后無法補救，單靠審計機關(guān)現(xiàn)行的事后審計、現(xiàn)場審計方式進行監(jiān)督顯然是不夠的，利用計算機進行非現(xiàn)場和即時監(jiān)控應(yīng)該是非常有效的方法，以及時防范和化解風(fēng)險。（二）非現(xiàn)場計算機審計的作用非現(xiàn)場計算機審計具有拓寬審計范圍，加快審計速度，提高審計層次，全面監(jiān)控業(yè)務(wù)，防范經(jīng)營風(fēng)險的作用。主要體現(xiàn)在為現(xiàn)場審計提供審計依據(jù)。對被監(jiān)管行某一持續(xù)時期內(nèi)的各項經(jīng)營管理活動，經(jīng)非現(xiàn)場分析后作出結(jié)論并保存，作為現(xiàn)場審計的參考依據(jù)。2.提高現(xiàn)場審計的質(zhì)量。經(jīng)非現(xiàn)場分析，為現(xiàn)場審計提供可靠、詳實的依據(jù)，使現(xiàn)場審計針對性強，糾正違規(guī)、違法的效果明顯

7、。3.科學(xué)、合理地安排現(xiàn)場審計人員和時間。依據(jù)非現(xiàn)場分析掌握的情況，能對現(xiàn)場審計的人員多少、時間長短進行科學(xué)、合理地安排，提高審計工作效率，降低審計成本。4.動態(tài)預(yù)警作用。通過非現(xiàn)場計算機審計，建立一套完整的經(jīng)營監(jiān)測指標(biāo)體系，實施實時非現(xiàn)場計算機分析，發(fā)揮動態(tài)監(jiān)測、預(yù)警作用。三、非現(xiàn)場計算機審計的工作方法各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的電子化，使得審計工作迫切需要采用現(xiàn)代化技術(shù)與方法的審計工具，改變現(xiàn)有的審計作業(yè)手段。而業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息電子化對審計工作的影響主要表現(xiàn)在：對審計線索的影響、對審計內(nèi)容的影響、對審計技術(shù)方法的影響、對審計作業(yè)手段的影響、對審計人員的影響、對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。這些影響因素都直接

8、對非現(xiàn)場計算機審計的工作方法提出了更高的要求，它的工作方法包括以下幾個方面。（一）一般操作程序確立非現(xiàn)場計算機審計目標(biāo)，制定實施方案和工作計劃。按照銀行內(nèi)部審計的原則，制訂切實可行的非現(xiàn)場計算機審計方案，并就其共性的內(nèi)容和環(huán)節(jié)加以規(guī)范，主要應(yīng)包括：會計系統(tǒng)的檢查，原始數(shù)據(jù)采集，確立計算機審計目標(biāo)，選用通用審計軟件，審計軟件操作的步驟，選用計算機程序語言，代碼編制構(gòu)想，原始數(shù)據(jù)加工處理，分析作出結(jié)論等。2.非現(xiàn)場計算機審計準(zhǔn)備，包括審計數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和被審單位資料收集兩部分。審計人員可以根據(jù)日常的或?qū)徲嬳椖康男枨?，采集被審單位原始?shù)據(jù)，應(yīng)用審計軟件進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換；此外也可收集并要求相關(guān)單位提供部分資料，

9、以確保非現(xiàn)場審計工作的順利開展。3.非現(xiàn)場計算機審計實施，對審計數(shù)據(jù)進行非現(xiàn)場分析。轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)后，對所取得數(shù)據(jù)的完整性加以驗證，開展非現(xiàn)場審計分析，查找疑點，形成電子文檔，作為現(xiàn)場核實的依據(jù)。4.現(xiàn)場核實。針對分析產(chǎn)生的疑點，遵循“客觀公正、實事求是”的原則，運用現(xiàn)場審計手段，到現(xiàn)場進行核實，對確實存在的問題形成工作底稿。5.事后處理。現(xiàn)場核實后，根據(jù)工作底稿和相關(guān)資料形成審計報告、審計意見和處理處罰決定書等，完成審計項目。（二）實施范圍非現(xiàn)場計算機審計工作一般既可以獨立開展，也可以與其他審計項目相結(jié)合；可適用于行長的任期責(zé)任（離任） 審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)真實性審計、信貸及財務(wù)等專項審計，而且可以

10、通過建立一系列科學(xué)的、合理的、完整的數(shù)據(jù)化監(jiān)測指標(biāo)進行日常的、動態(tài)的監(jiān)測審計。非現(xiàn)場審計具體分析的內(nèi)容可包括對被審計單位的信貸、存款、財務(wù)、銀行卡、聯(lián)行等所有經(jīng)過計算機處理的業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)合法性，以及會計核算和管理的審計。除此之外，還包括總量管理目標(biāo)、任務(wù)效益目標(biāo)、資產(chǎn)風(fēng)險等項的審計。 四、進一步做好國有商業(yè)銀行非現(xiàn)場計算機審計的基本思路由于非現(xiàn)場計算機審計非現(xiàn)場計算機審計是一項涉及面廣、協(xié)調(diào)性強的工作，它必須要有相關(guān)業(yè)務(wù)部門特別是科技部門的密切配合才能完成。必須加強對非現(xiàn)場計算機審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，各級行領(lǐng)導(dǎo)要提高對非現(xiàn)場計算機審計重要性和必要性的認(rèn)識，充分認(rèn)識到銀行業(yè)務(wù)電算化不是簡單的“以

11、機代賬”，它改變了原有的為達到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序，由于它的復(fù)雜性和特定的工作環(huán)境，必然引起審計方法、步驟和技術(shù)手段的變革。各級領(lǐng)導(dǎo)要把非現(xiàn)場計算機審計作為實施內(nèi)部控制的一個重要手段來認(rèn)識。2.充分發(fā)揮各級行內(nèi)部監(jiān)督委員會的作用，由內(nèi)部監(jiān)督委員會組織、協(xié)調(diào)審計部門、科技部門和其它業(yè)務(wù)部門開展非現(xiàn)場計算機審計，使得非現(xiàn)場計算機審計所需數(shù)據(jù)信息和資料能及時、全面、準(zhǔn)確地提供給審計人員，并取得技術(shù)上的支持，以充分發(fā)揮非現(xiàn)場計算機審計的作用。3.各行領(lǐng)導(dǎo)在每次審計項目現(xiàn)場實施前應(yīng)盡可能地安排非現(xiàn)場計算機審計，以提高審計速度和質(zhì)量。（二）加大投入，為非現(xiàn)場計算機審計提供必要的物質(zhì)和技術(shù)條件相

12、應(yīng)的物質(zhì)和技術(shù)支持，是非現(xiàn)場計算機審計的開展必備條件之一。為此，各商業(yè)銀行應(yīng)加大這方面的投入。在計算機硬件設(shè)備的選擇上要堅持滿足軟件工作需要并留有余地的原則，在數(shù)量上要滿足非現(xiàn)場審計人員計算機配備的需要。既要配備一定數(shù)量的能運行大容量數(shù)據(jù)的筆記本電腦，也要配備必要的臺式計算機和數(shù)據(jù)存貯及備份的輔助設(shè)備，如光盤、移動硬盤等設(shè)備。2.非現(xiàn)場計算機審計軟件的設(shè)計要有靈活性，以適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需求；而現(xiàn)有的計算機審計軟件也要進行必要的完善、補充和升級，以適應(yīng)審計監(jiān)督指標(biāo)內(nèi)容變化的需要。3.商業(yè)銀行在編制業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)時要留有審計接口，以保證非現(xiàn)場計算機審計人員能夠快捷的共享和下載數(shù)據(jù)

13、資源，及時獲取必要的審計信息。4.系統(tǒng)內(nèi)審計部門的相關(guān)計算機應(yīng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，共享審計信息資源，使非現(xiàn)場計算機審計成為真正有效的審計方式。（三）健全制度，為非現(xiàn)場計算機審計的順利開展提供制度保障商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和原始數(shù)據(jù)，涉及到國家機密、商業(yè)秘密及個人秘密，它是受到法律保護的。但是，作為非現(xiàn)場計算機審計來說，大量采集和應(yīng)用這些信息和數(shù)據(jù)是審計的前提，審計人員又必須接觸這些核心的東西，如何規(guī)范審計人員的行為就顯得尤為重要。為保證審計系統(tǒng)及數(shù)據(jù)的安全，應(yīng)建立一套完整的非現(xiàn)場計算機審計安全管理等規(guī)章制度，明確職責(zé)，規(guī)范操作，嚴(yán)格管理，嚴(yán)防泄密，從而促進非現(xiàn)場計算機審計規(guī)范化操作。建立審計數(shù)據(jù)信息采集

14、制度，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)?？傮w上應(yīng)在以下幾方面作出規(guī)定（1）數(shù)據(jù)采集的時間范圍；（2）數(shù)據(jù)采集的內(nèi)容范圍；（3）數(shù)據(jù)字段的設(shè)置；（4）數(shù)據(jù)格式的定義；（5）數(shù)據(jù)的完整性、真實性等。2.建立數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換制度，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)，以保障數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中數(shù)據(jù)的完整性及能被審計軟件引用。3.建立數(shù)據(jù)信息交接與留存制度。4.建立審計人員數(shù)據(jù)信息保密制度，防范數(shù)據(jù)泄密。5.建立非現(xiàn)場計算機審計辦法與操作規(guī)程。6.建立非現(xiàn)場計算機審計發(fā)現(xiàn)問題或疑點的確認(rèn)制度，以保障非現(xiàn)場計算機審計資料的可用性。通過建立以上這些制度，使得審計人員和被審計行在開展非現(xiàn)場計算機審計時做到有規(guī)可依、有章可循，為非現(xiàn)場計算機審計的

15、順利開展提供制度保障。（四）精心培養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)較高的非現(xiàn)場計算機審計隊伍非現(xiàn)場計算機審計，是利用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、對銀行所有業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進行收集、匯總和分析并加以處理的、完善的、高效的審計方法。它要求審計人員具備一定的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括較高的專業(yè)素質(zhì)和計算機知識，并且能夠及時掌握適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的新技術(shù)和新方法。因此，要加強非現(xiàn)場計算機審計隊伍建設(shè)。把既懂計算機技術(shù)又熟悉銀行業(yè)務(wù)的人員充實到審計隊伍中來。2.對現(xiàn)有審計人員進行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識特別是計算機知識和技能的培訓(xùn)，促使他們通過培訓(xùn)、自學(xué)等途徑掌握計算機的操作和應(yīng)用等技能，適時交流非現(xiàn)場計算機審計方面取得的經(jīng)驗，造就一大批既懂業(yè)務(wù)

16、，又熟悉計算機操作的審計人員，以適應(yīng)非現(xiàn)場計算機審計的需要。3.通過建立對非現(xiàn)場計算機審計人員的考核制度，提高審計人員學(xué)習(xí)的積極性，打造一支綜合素質(zhì)較高的非現(xiàn)場計算機審計隊伍。（五）開闊思路，拓展非現(xiàn)場計算機審計的范圍和內(nèi)容當(dāng)前，非現(xiàn)場計算機審計大多運用于對存在問題進行反映、分析和評價上，而不是對問題出現(xiàn)前進行預(yù)警，沒有充分發(fā)揮計算機巨大的數(shù)據(jù)處理潛能。為進一步擴大審計工作的覆蓋面和時效性，使審計監(jiān)督及時滲透到各監(jiān)督對象的組織體系、管理辦法和業(yè)務(wù)操作之中，在開展非現(xiàn)場計算機審計時，必須開闊思路，拓展審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容，既要重視做好所發(fā)生業(yè)務(wù)的事后檢查，又要利用計算機的現(xiàn)代科技手段，在建立非現(xiàn)

17、場審計指標(biāo)體系和設(shè)置科學(xué)合理的指標(biāo)參數(shù)值的基礎(chǔ)上，實時地對被審計單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，全面對審計對象的風(fēng)險狀況進行評價，及時向監(jiān)督對象發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，對非現(xiàn)場監(jiān)控工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題和風(fēng)險隱患及時向行領(lǐng)導(dǎo)反映，變單純的事后監(jiān)督為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計為主向非現(xiàn)場計算機審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，使兩者相互依托，互為補充，完善現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督機制，也是審計監(jiān)督走向科學(xué)化、規(guī)范化、制度化的必由之路。（六）全面規(guī)劃，建立科學(xué)、統(tǒng)一的非現(xiàn)場計算機審計體系在非現(xiàn)場計算機審計已越來越成為金融內(nèi)審工作必不可少的手段的情況下，各行應(yīng)在系統(tǒng)內(nèi)作出全面規(guī)劃，建立起科學(xué)、統(tǒng)一的非現(xiàn)場計算機審計體系，提高非現(xiàn)場計算機審計的效果。對全行的非現(xiàn)場計算機審計作出統(tǒng)一規(guī)劃，建立起實施非現(xiàn)場計算機審計的規(guī)定和操作規(guī)程。包括實施非現(xiàn)場計算機審計的范圍、頻率、方案、人員組織和程序等。2.建立審計部門與全行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理中心之間一條實時下載數(shù)據(jù)通道。下載后的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是經(jīng)過一定格式轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)，并過濾掉與審計無關(guān)的信息或字段，這樣一般非現(xiàn)場計算機審計人員可以不必熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容。3.建立一套對標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)快速判斷其完整、正確性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)用軟件。4.建立審計數(shù)據(jù)庫。要