審計(jì)學(xué)-黃素華

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)主講：黃素華郵箱：第一章 審計(jì)概論 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 審計(jì)的主體和客體 審計(jì)方法 審計(jì)定義審計(jì)定義 根據(jù)美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973年的定義：“審計(jì)”是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?？蚣芙Y(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)方法合規(guī)性審計(jì)經(jīng)營審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)種類在美國得以演進(jìn)和發(fā)展形成于英國起源于意大利歷史階段審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”。 通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 2

2、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)；第二章第二章 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范與責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范與責(zé)任 一 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 1.注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 2.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的核心 教科書P42職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架 1審計(jì)主體，是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求（ 2審計(jì)對(duì)象，是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定認(rèn)定” 3審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”， “既定標(biāo)準(zhǔn)”就是“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，。 4審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)人員獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法 5審計(jì)報(bào)告， 6審

3、計(jì)本質(zhì)，是一個(gè)系統(tǒng)化的過程，這個(gè)系統(tǒng)化過程中涉及審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)結(jié)論 面與獨(dú)立性相關(guān)的其他方影響合并與收購對(duì)獨(dú)立性的期間明確保持獨(dú)立性的業(yè)務(wù)性定期與治理層溝通獨(dú)立識(shí)別客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體利益實(shí)體界定客戶是否屬于公眾網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬的相關(guān)因素采取防范措施評(píng)價(jià)嚴(yán)重程度識(shí)別不利因素概念框架獨(dú)立性的基本要求. 1影響訴訟或訴訟產(chǎn)生的不利禮品和招待薪酬與業(yè)績評(píng)價(jià)其他事項(xiàng)響或有收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的影響逾期收費(fèi)對(duì)獨(dú)立性的影響收費(fèi)結(jié)構(gòu)對(duì)獨(dú)立性的影收費(fèi)影響務(wù)招聘服務(wù)、公司理財(cái)服務(wù)訴訟支持服務(wù)、法律服信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)評(píng)估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)表編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)代行管理層職責(zé)具體

4、情況鑒證服務(wù)向公眾利益實(shí)體提供非服務(wù)接受委托提供的非鑒證務(wù)無意中提供的非鑒證服一般規(guī)定非鑒證服務(wù)體審計(jì)的時(shí)限合伙人執(zhí)行公眾利益實(shí)戶的審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人長期執(zhí)行一般客長期關(guān)聯(lián)務(wù)所任職客戶前關(guān)鍵職員現(xiàn)在事調(diào)到客戶工作事務(wù)所現(xiàn)任職員臨時(shí)借公眾利益實(shí)體任職事務(wù)所前主要職員現(xiàn)在一般客戶任職事務(wù)所前主要職員現(xiàn)在雇傭關(guān)系致的商業(yè)關(guān)系五種家庭及私人關(guān)系導(dǎo)影響分析從審計(jì)客戶購買商品的商業(yè)關(guān)系嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿缘娜N商業(yè)關(guān)系開立存款或交易賬戶提供貸款或擔(dān)保提供從非金融機(jī)構(gòu)取得從金融機(jī)構(gòu)取得取得貸款擔(dān)保施針對(duì)某些情況的防范措的影響程度評(píng)價(jià)每種情況對(duì)獨(dú)立性種具體情況已識(shí)別出的經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立性的影響因素13.2注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律

5、責(zé)任的種類注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類行政責(zé)任行政責(zé)任 民事責(zé)任民事責(zé)任 刑事責(zé)任刑事責(zé)任 注冊會(huì)計(jì)師 （1）警告（2）暫停職業(yè)（3）罰款（4）吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書 賠償受害人損失 （1）罰金（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （1）警告（2）沒收違法所得（3）罰款（4）暫停營業(yè)（5）撤銷 賠償受害人損失 罰金 第三章第三章 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)流程 風(fēng)向的識(shí)別與評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 1.要求必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 2.在所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 3.將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。

6、 4.針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 5將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性和作用了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性和作用 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： 1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； 2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)； 3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)等； 4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值； 5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； 了解被審計(jì)單位及其環(huán)

7、境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 （1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （2）被審計(jì)單位的性質(zhì)； （3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； （4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； （5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)； （6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素他外部因素 （一）行業(yè)狀況 行業(yè)狀況主要包括: （1）所處行業(yè)的市場供求與競爭； （2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； （3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化； （4）能源供應(yīng)與成本； （5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

8、（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括： （1）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例； （2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架； （3）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)； （4）稅收政策(關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策)； （5）目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策(包括外匯 管制)、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施(如政府援助項(xiàng)目)、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等； （6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求。 具體而言，注冊會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況： 1.國家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求(如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求)； 2.是否存

9、在新出臺(tái)的法律法規(guī)(如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響； 3.國家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響； 4.與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。（三）其他外部因素三）其他外部因素 具體而言，注冊會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況 1.當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何? 2.目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況(如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等)怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)? 3.被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場力量的影響?三、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位的性質(zhì) 對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊

10、會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。對(duì)此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解： （1）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu) （2）所有者與其他人員或單位的關(guān)系 （3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已識(shí)別 （4）關(guān)聯(lián)方交易是否恰當(dāng)核算 具體而言，注冊會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？ 2.處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段？ 3.所處市場的需求、市場容量和價(jià)格競爭如何？ 4.該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？ 5.該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？ 6.是否開發(fā)了新的技術(shù)？ 7.能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？ 8.誰是被

11、審計(jì)單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？ 9.被審計(jì)單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？ 10.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和財(cái)務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因是什么？ 11.競爭者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？ （二）治理結(jié)構(gòu)影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 （三）組織結(jié)構(gòu)影響認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表合并、

12、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。 （四）經(jīng)營活動(dòng)認(rèn)定層；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主觀題很有用 了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。 （五）投資活動(dòng)認(rèn)定層；未來意圖 了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。 (六)籌資活動(dòng)認(rèn)定層； 了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力 四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 （一）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 （二）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭議的或新興領(lǐng)

13、域采用重要的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 （三）會(huì)計(jì)政策的變更 （四）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定 五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) （一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)綜合題資料一素材 管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。 不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不管調(diào)整不調(diào)整，環(huán)境變化永遠(yuǎn)意味著風(fēng)險(xiǎn)(其實(shí)也意味著機(jī)會(huì)) 六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績

14、的衡量和評(píng)價(jià) （一）了解的主要方面 1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)； 2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析； 3.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告； 4.員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策； 5.被審計(jì)單位與競爭對(duì)手的業(yè)績比較。 與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。 例如，被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異?？斓脑鲩L率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績獎(jiǎng)金或激勵(lì)性報(bào)酬等因素結(jié)合起來考慮，可能顯示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。很好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路：按照專業(yè)步驟想，盡可能往壞處設(shè)想第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部

15、控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部控制的含義和要素 內(nèi)部控制包括下列要素 (1)控制環(huán)境； (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程； (3)信息系統(tǒng)與溝通； (4)控制活動(dòng)； (5)對(duì)控制的監(jiān)督。 對(duì)內(nèi)部控制要素的分類提供了了解內(nèi)部控制的框架，但無論如何對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行分類，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。五、內(nèi)部控制的局限性五、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。 內(nèi)部控

16、制存在的固有局限性包括： 1.人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2.可能由于人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 此外，還包括： 3.人的素質(zhì)； 4.成本效益； 5.異常情況。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)很有用： （1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； （2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； （3）交易的復(fù)雜程度； （4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； （5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； （6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易

17、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 主要原因：在對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 應(yīng)對(duì)方法：如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平對(duì)控制的依賴更強(qiáng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況 保證程度重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平影響因素次數(shù)含義：實(shí)施審計(jì)程序的范圍獲取什么時(shí)間的證據(jù)利用前期期中實(shí)施期末實(shí)施何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步程序

18、時(shí)間分析重新計(jì)算、重新執(zhí)行、證檢查、觀察、詢問、函類型第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)控制測試目的性質(zhì)第二節(jié)一步程序認(rèn)定層次進(jìn)修改總體方案不可預(yù)見性程序總體應(yīng)對(duì)措施第一節(jié)體應(yīng)對(duì)措施報(bào)表層次總風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì))()()()(風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 實(shí)質(zhì)性方案：實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?綜合性方案：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣 一個(gè)完整的審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)包括以下基本步驟： 1.確定審計(jì)目標(biāo)和可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn))； 2.根據(jù)目標(biāo)確定抽樣總體； 3.按一定的方法(隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣)從總體中抽取樣本； 4.對(duì)抽出的樣本

19、進(jìn)行審查，確定樣本中偏差數(shù)(錯(cuò)報(bào)金額)； 5.根據(jù)樣本誤差，在既定的抽樣風(fēng)險(xiǎn)下推斷總體偏差率(總體錯(cuò)報(bào))上限； 6.將上限與可容忍偏差率(可容忍錯(cuò)報(bào)額)比較，形成抽樣結(jié)論。 形成抽樣結(jié)論推斷總體誤差分析樣本誤差評(píng)價(jià)樣本序?qū)颖緦?shí)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程選擇適當(dāng)方法選取樣本規(guī)模運(yùn)用適當(dāng)方法確定樣本素確定影響樣本規(guī)模的因選取樣本確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序定義構(gòu)成誤差的條件定義總體與抽樣單元設(shè)計(jì)樣本抽樣步驟針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施措施 1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施5條，記憶： （1）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； （2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或

20、具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作； （3）提供更多的督導(dǎo)； （4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。 （5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍做出總體修改。 2.針對(duì)控制環(huán)境缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，總體修改審計(jì)程序的方法記憶： （1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序期末的控制環(huán)境更差。 （2）通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。 （3）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量 二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路 4條，記憶（1）對(duì)某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)1.注冊會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位高層管理人員溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性程序，但不能告知其具體內(nèi)容?？稍诤灱s時(shí)明確提出這一要求。2.雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不