股權(quán)激勵及其會計處理要點(diǎn)

1、股權(quán)激勵及其會計處理一、股權(quán)激勵方式和條件1、股權(quán)激勵方式：公司應(yīng)以期權(quán)激勵機(jī)制為導(dǎo)向，根據(jù)實(shí)施股權(quán)激勵的目的，結(jié)合本行業(yè)及本公司的特點(diǎn)確定股權(quán)激勵方式。1、股票期權(quán)：指公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定價格（行權(quán)價）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。（激勵對象有權(quán)行使或放棄權(quán)利，當(dāng)不得轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押、償還債務(wù)。股票期權(quán)是當(dāng)今國際最流行的激勵類型，其特點(diǎn)是高風(fēng)險高回報，適合處于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)、高科技等風(fēng)險較高的公司）2、限制性股票：指公司為了實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)，無償將一定數(shù)量的股票贈予或者以較低的價格售與激勵對象。只有實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，激勵對象才可將限制性股票拋售并從中獲利；預(yù)定

2、目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)時，公司有權(quán)將免費(fèi)增予的限制性股票收回或者按激勵對象購買價格回購。（我國上市公司授予激勵對象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股票激勵計劃中規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。限制性股票起留住人的作用，股票期權(quán)可以激勵人和吸收人的作用。限制性股票使用于成熟型企業(yè)或者對資金投入要求不是非常高的企業(yè)）3、股票增值權(quán)：指公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。（上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金）股票增值權(quán)的行權(quán)期一般超過激勵對象任期，有助于約束激勵對象短期行為，適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司）4、虛擬股

3、票：虛擬的，沒有表決權(quán)和所有權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，離開公司時自動失效，參與公司分紅并享受股價升值收益。本質(zhì)上就是將獎金延期支付，其支付資金來源于公司的獎勵基金。（與股票比，虛擬股票的激勵作用受證券市場的有效性影響較小，因?yàn)榧顚ο罂偸强梢栽诠拘б婧脮r獲得分紅。5、業(yè)績股票：指年初確定一個合理的業(yè)績目標(biāo)和一個科學(xué)的績效評估體系，如果激勵對象經(jīng)過努力后實(shí)現(xiàn)了該目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定比例的獎勵基金購買股票后授予。（適合于業(yè)績穩(wěn)定并持續(xù)增長、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。在股票期權(quán)的應(yīng)用受到較大限制的情況下，也可適用于高科技公司，但激勵效果可能會受影響，或者在激勵效果不受影響的情況下，公司的激

4、勵成本會相對較大）2、實(shí)施股權(quán)激勵的條件（“標(biāo)的股票來源和數(shù)量”）：對國有控股上市公司、外部董事、獨(dú)立董事進(jìn)行了定義。二、股權(quán)激勵計劃的擬訂1、激勵對象的確定：有些人是不能參加激勵計劃的。2、標(biāo)的股票來源和數(shù)量：上市公司主要采用兩種方式：向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份。（上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。）3、激勵計劃的時間要素1、股權(quán)激勵計劃的有效期2、股票期權(quán)行權(quán)時間限制（定義了授權(quán)日、可行權(quán)日的概念及確定條件）3、限制性股票的禁售和轉(zhuǎn)讓時間限制4、股權(quán)授予價格的確定5、激勵計劃的調(diào)整程序1、股票期權(quán)數(shù)量的調(diào)整方法：就是保持實(shí)際價值不變。2、行權(quán)價格的

5、調(diào)整：就是保持實(shí)際價值不變。3、股票期權(quán)激勵佳話調(diào)整程序6、股權(quán)授予及行權(quán)程序1、公司授予股票期權(quán)的程序2、激勵對象行權(quán)的程序7、公司與激勵對象的權(quán)利和義務(wù)1、公司的權(quán)利和義務(wù)2、激勵對象的權(quán)利和義務(wù)8、其他事項(xiàng)：公司發(fā)生控制權(quán)變更、合并、分立、激勵對象發(fā)生職務(wù)變更、離職死亡等事項(xiàng)時，對股權(quán)激勵計劃有重要影響。此種情況下，通常采用如下方式處理：1、公司發(fā)生實(shí)際控制權(quán)變更、合并和分立2、激勵對象發(fā)生職務(wù)變更、離職或死亡三、股權(quán)激勵計劃的審批和實(shí)施1、股權(quán)激勵計劃的申報和批準(zhǔn)2、股權(quán)激勵計劃的實(shí)施：業(yè)績考核評價是實(shí)施股權(quán)激勵的基礎(chǔ)。1、完善績效考核評價體系2、合理控制激勵收益水平3、完善限制性股票

6、授予方式4、嚴(yán)格股權(quán)激勵對象范圍5、建立社會監(jiān)督和專家評審機(jī)制3、股權(quán)激勵計劃的終止四、股權(quán)激勵會計1、股權(quán)支付的確認(rèn)和計量原則1、權(quán)益結(jié)算的股份支付1、換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付2、換取其他方服務(wù)的權(quán)益計算的股份支付3、權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2、股份支付的會計處理1、授予日：不做會計處理2、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日：等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期問。對干可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間。對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。1、可行權(quán)條件（的認(rèn)定）2、會計處理3、可

7、行權(quán)日之后4、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵5、條款和條件的修改1、條款和條件的有利修改2、條款和條件的不利修改3、取消或結(jié)算【例3-1】某境內(nèi)上市公司2009年9月擬對公司高管人員和技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵。該公司國家控股比例為45%，但公司的主要決策由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理部門控制。公司2007年被注冊會計師出具了保留意見的審計報告。董事會成員共10人，其中外部董事3人（均來自控股公司）、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會3人中1人為公司副總經(jīng)理（執(zhí)行董事）?？毓晒镜闹饕獦I(yè)務(wù)都集中于上市公司。激勵方案規(guī)定，公司將利用資金回購部分股票，如果三年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率都達(dá)到10%以上，公司將向上述激勵對象授予回購的股票。

8、試分析該公司是否符合實(shí)施股權(quán)激勵方案的條件以及股權(quán)激勵方案的種類?！痉治觥渴紫瓤梢钥闯?，該公司不屬于境外公司，而且該公司國有控股比例雖不足50%，但實(shí)質(zhì)是國有控股，因此公司實(shí)施股權(quán)激勵方案在符合一般上市公司要求的基礎(chǔ)上，還必須符合國有境內(nèi)上市公司的相關(guān)規(guī)定。按照一般公司的規(guī)定，2007年該公司被審計師出具保留意見，由于不屬于最近一個會計年度，而且也并非是否定意見和拒絕表示意見，并不影響公司實(shí)施股權(quán)激勵。初步判斷，董事會中外部董事比重是外部董事60%，但由于該控股公司主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司，由此可知控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該公司違反了國有境內(nèi)公司實(shí)施股權(quán)激勵方案的規(guī)定：外部董事（含

9、獨(dú)立董事，下同）占董事會成員半數(shù)以上。此外，該公司薪酬激勵委員會有1名非外部董事，也不符合所有薪酬委員會成員都必須是外部董事的規(guī)定。公司采用的是業(yè)績股票的激勵模式，在符合一定業(yè)績的條件下授予公司股票。【例3-2】某國有控股上市公司預(yù)計于2010年底實(shí)施股權(quán)激勵計劃，初步確定的股權(quán)激勵對象包括：張某，公司總經(jīng)理；李某，公司監(jiān)事會主席；夏某，公司外部董事；李某，公司獨(dú)立董事；王某，公司核心技術(shù)人員；劉某，上市公司母公司負(fù)責(zé)人，同時兼任上市公司董事長；潘某，持有上市公司股權(quán)15%。要求判別并說明理由：（1）可以確定能夠?qū)嵤┕蓹?quán)激勵的對象包括哪些？（2）有可能成為股權(quán)激勵對象的有哪些？（3）不允許作為

10、股權(quán)激勵對象的有哪些？【分析】（1）可以確定作為激勵對象的包括：公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某。總經(jīng)理是高級管理人員，核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源，公司高管和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵的對象。（2）有可能成為股權(quán)激勵對象：夏某，公司外部董事，由于并沒有說明夏某是屬于控股公司還是之外的人，如果是在控股公司任職的外部董事，則可以作為激勵對象，如果是控股公司以外的外部董事則不允許作為激勵對象。劉某，控股公司負(fù)責(zé)人，同時在上市公司擔(dān)任職務(wù)，只能夠在一家上市公司參與股權(quán)激勵計劃，但本題中無法確定是否已在其他公司參與股權(quán)激勵計劃，因此無法準(zhǔn)確判斷劉某是否符合股權(quán)激勵方案確定的激勵對象要求。（3）

11、公司監(jiān)事會主席李某，由于公司是國有控股公司，按規(guī)定監(jiān)事不應(yīng)作為股權(quán)激勵對象；獨(dú)立董事李某，獨(dú)立董事代表中小股東起到監(jiān)督和保護(hù)作用，不應(yīng)參與股權(quán)激勵。潘某，由于其持有股權(quán)比例過高，而超過5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，不得參加股權(quán)激勵計劃。分析】不得隨意擴(kuò)大激勵對象定人1、董事（不包括獨(dú)立董事）2、監(jiān)事最近三年內(nèi)被公開譴責(zé)、公開處罰、違反公司法規(guī)定的人不得擔(dān)任對國有控股上市公司的特殊要求3、高級管理人員4、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員5、其他員工【例3-3】某國有控股上市公司擬實(shí)施股權(quán)激勵方案，該公司公開市場總股本為10億股。具體的股權(quán)激勵方案包括：一是從公開市場回購公司股票共6000萬

12、股并分批發(fā)放；二是公司控股股東決定如果公司高管能夠?qū)崿F(xiàn)股權(quán)激勵方案中的業(yè)績條件，則控股股東將轉(zhuǎn)讓500萬股股票給高管團(tuán)隊；公司已經(jīng)在以前年度首次向高管團(tuán)隊提供了總量達(dá)5000萬股股票；公司董事長宋某在兩次獲得股權(quán)激勵后將累計持股2000萬股公司股票。請分析該公司的股權(quán)激勵方案是否符合相關(guān)規(guī)定并解釋理由?！痉治觥吭摴緮M用于股權(quán)激勵的股票，回購總數(shù)額達(dá)到6000萬股，超過了回購股票總額不得高于5%的限制性條款；國有公司控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票去實(shí)施股權(quán)激勵；公司高管團(tuán)隊兩次累計獲得股票數(shù)目達(dá)到1.1億股，超過總股本的10%，因此不符合相關(guān)規(guī)定；而董事長宋某持股比例達(dá)到了2%，超出了個人持股比例

13、不得高于1%的規(guī)定。定量總量所有企業(yè)：上市公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計不得超過公司股本總額的10%。國有控股公司：上市公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計不得超過公司股本總額的10%。上市公司首次實(shí)施股權(quán)激勵計劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司股本總額的1%以內(nèi)。個人量所有企業(yè)：上市公司任何一名激勵對象獲授的本公司股權(quán)累計不得超過公司股本總額的1%國有控股公司：上市公司任何一名激勵對象獲授的本公司股權(quán)累計不得超過公司股本總額的1%。高級管理人員個人股權(quán)激勵預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平的30%以內(nèi)。國有控股境外上市公司控制在40%以內(nèi)。【例3-4】某

14、國有控股上市公司2005年2月6日股東大會通過了高管團(tuán)隊的股權(quán)激勵計劃，該計劃規(guī)定截止2008年12月31日若公司凈資產(chǎn)收益率連續(xù)4年達(dá)到12%以上，則無償授予公司高管團(tuán)隊5000萬股股票期權(quán)。這些股票期權(quán)在授予的2年內(nèi)不得行權(quán)，2年后可以每年最多執(zhí)行總額的40%，直到2013年12月31日結(jié)束。公司于2005年2月20日發(fā)布了經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報告。該公司的股權(quán)激勵方案是否符合相關(guān)規(guī)定？若符合相關(guān)規(guī)定，請分別計算并確定公司股權(quán)激勵的授予日、可行權(quán)日、行權(quán)限制期、行權(quán)有效期和終止日?！痉治觥抗蓹?quán)激勵授予日為2005年2月6日，但由于公司在2月20日發(fā)布年度財務(wù)報告，股權(quán)激勵不能在定期報

15、告公布前30日授予，故不符合相關(guān)規(guī)定。若符合相關(guān)規(guī)定，授予日為2005年2月6日；可行權(quán)日為2008年12月31日；本題中行權(quán)限制期共兩個時段，一是2005年2月6日至2008年12月31日，該階段屬于管理人員服務(wù)期間；二是2008年12月31日至2010年12月31日，該階段屬于達(dá)到了行權(quán)條件但時間仍然受限的期間。行權(quán)有效期是2011年1月1日至2013年12月31日。終止日是2013年12月31日。定時間限制性股票總期限：股權(quán)激勵計劃的有效期自股東大會通過之日起計算，一般不超過10年。禁售期：每期授予的限制性股票，其禁售期不得低于2年。股票期權(quán)總期限：股票期權(quán)的有效期從授權(quán)日計算不得超過1

16、0年。等待期：股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年?！纠?-5】某公司2009年年度股東大會審議通過了2009年度利潤分配方案，利潤分派方案為：以公司現(xiàn)有股本總額197,676,000股為基數(shù)，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增股份1股,送紅股2股；每10股派現(xiàn)金1元，并已于2010年6月1日實(shí)施完畢。調(diào)整前股票期權(quán)數(shù)量共計9,812,380份；首次股票期權(quán)的行權(quán)價格為7.39元。計算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格?！痉治觥?.股票期權(quán)數(shù)量的調(diào)整資本公積金轉(zhuǎn)增股份、派送股票紅利、股票拆細(xì)：Q=Q0X(1+n)其中：Q0為調(diào)整前的股票期權(quán)數(shù)量；n為每股的資本公積金轉(zhuǎn)增股本、派送股

17、票紅利、股票拆細(xì)的比率(即每股股票經(jīng)轉(zhuǎn)增、送股或拆細(xì)后增加的股票數(shù)量)；Q為調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量。根據(jù)上述公式計算得出：調(diào)整后：股票期權(quán)數(shù)量=9,812,380X(1+0.3)=12,756,094份。2.行權(quán)價格的調(diào)整方法資本公積金轉(zhuǎn)增股份、派送股票紅利、股票拆細(xì)：P=P0F(1+n)上面的公式是沒派息的公式，由原股票期權(quán)數(shù)*原價格=調(diào)整后股票期權(quán)數(shù)*調(diào)整后價格轉(zhuǎn)換而來。如果有派息，那要先調(diào)整PO,把調(diào)整后的P0代入上面公式就行。設(shè)調(diào)整后P0為P1,P1=P0-每股派息額V其中：P0為調(diào)整前的行權(quán)價格7.39元/股；V為每股的派息額；n為每股的資本公積金轉(zhuǎn)增股本、派送股票紅利、股票拆細(xì)的比率

18、或縮股比例；P為調(diào)整后的行權(quán)價格。根據(jù)上述公式計算得出：調(diào)整后：首次股票期權(quán)的行權(quán)價格=（7.39-0.1）三（1+0.3）=561元。本來股票期權(quán)行權(quán)價（就是賣價或稱原價格）為7.39元，現(xiàn)在公司把資產(chǎn)派息了，那賣價當(dāng)然要減了。每股派了少就減多少，減了派息后的原價格代入：原股票期權(quán)數(shù)*原價格=調(diào)整后股票期權(quán)數(shù)*調(diào)整后價或代入P=P0F（1+n）?！纠?-6】甲擁有某上市公司股票期權(quán)20萬股，行權(quán)價格為10元，該公司實(shí)施資本公積轉(zhuǎn)增股本，方案為10轉(zhuǎn)增10，則調(diào)整后價格：正確答案P=10/（1+100%）=5（元）【例3-7】2009年4月7日，A公司董事會通過了股票期權(quán)激勵計劃，根據(jù)該激勵計

19、劃，以公司股本總額10,000萬股為基準(zhǔn)，公司首次股票期權(quán)的數(shù)量為888萬份，對應(yīng)的標(biāo)的股票為888萬股，行權(quán)價格為10.80元/股。根據(jù)2009年7月11日關(guān)于2008年度權(quán)益分派實(shí)施公告，公司以2009年7月16日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金人民幣0.5元（含稅）；同時，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股。2009年9月18日，公司第六屆董事會第9次會議審議通過了關(guān)于根據(jù)激勵計劃調(diào)整股票期權(quán)數(shù)量及行權(quán)價格的議案。2009年7月16日，公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元（含稅）。則：正確答案調(diào)整后的股票期權(quán)的數(shù)量=888X1.2=1065.

20、6（萬份）調(diào)整后的行權(quán)價格=（10.80.5/10）/1.2=8.96（元/股）?！纠?-6】權(quán)益結(jié)算股份支付（附服務(wù)條件的股份支付）A公司為一上市公司，20X2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20X2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買100股A公司股票從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15；第三年又有15名職員離開。1費(fèi)用和資本公積計算過程：年份計算當(dāng)期費(fèi)用（單位：元）累計費(fèi)用（單位

21、：元）20x2200x100x（1-20%）x15x1/3800008000020x3200x100x（1-15%）x15x2/3-800009000017000020x4155x100x15-170000625002325002賬務(wù)處理：（1）20X2年1月1日授予日不做處理。（2）20X2年12月31日借：管理費(fèi)用80000貸：資本公積其他資本公積80000（3）20X3年12月31日借：管理費(fèi)用90000貸：資本公積其他資本公積90000（4）20X4年12月31日借：管理費(fèi)用62500貸：資本公積其他資本公積62500（5）假設(shè)全部155名職員都在20X5年12月31日行權(quán)，A公司股份

22、面值為1元借：銀行存款62000資本公積其他資本公積232500貸：股本15500資本公積資本溢價279000【例3-72X10年1月，為獎勵并激勵高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員100人即可以低于市價的價格4元購買一定數(shù)量的本公司股票，假定為1萬股。同時作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了5萬元，但公司將這部分年薪將按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時全額提取。A公

23、司以期權(quán)定價模型估計授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價值為600萬元（100人XI萬股X6元，授予日的公允價值為每股6元）。在授予日,A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%；在第二年年末,A公司調(diào)整其估計離職率為5%；到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。在第一年中，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價增長10%以上的目標(biāo)。請問此例中涉及哪些條款和條件？A公司如何進(jìn)行會計處理？【參考答案如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服

24、務(wù)期限條件，10%的股價增長要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件。第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=600X90%X1/3=180（萬元）借：管理費(fèi)用180貸：資本公積其他資本公積180第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=600X95%X2/3=380（萬元）第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=380-180=200（萬元）借：管理費(fèi)用200貸：資本公積其他資本公積200第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6OOX94%=564（萬元）第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=564-380=184（萬元）借：管理費(fèi)用184貸：資本公積其他資本公積184最后，94%的管理

25、層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件。盡管股價年增長10%以上的市場條件未得到滿足,A公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù),并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付行權(quán)時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬股份支付貸：銀行存款【例3-8】現(xiàn)金結(jié)算股份支付20X2年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20X2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：年份公允價值支付現(xiàn)金

26、20x21420x31520x4181620x5212020x625第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。1.費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計算過程年份負(fù)債計算（1）支付現(xiàn)金計算（2）負(fù)債（3）支付現(xiàn)金（4）當(dāng)期費(fèi)用（5）20x2（200-35）x100x14x1/3770007700020x3（200-40）x100x15x2/31600008300020x4（200-4

27、5-70）x100x1870x100x1615300011200010500020x5（200-45-70-50）x100x2150x100x20735001000002050020x6035x100x2508750014000總額299500299500【提示】（1）第（1）列計算的是第（3）列內(nèi)容；第（2）列計算的是第（4）列內(nèi)容。此外，第（3）列代表公司每個年度資產(chǎn)負(fù)債表日的總負(fù)債，是時點(diǎn)指標(biāo)；第（4）列、（5）列屬于流量指標(biāo)。本期負(fù)債（3）=上期負(fù)債（3）+當(dāng)期費(fèi)用（5）-支付現(xiàn)金（4）（2）支付現(xiàn)金總額應(yīng)等于各期費(fèi)用總和。2賬務(wù)處理如下：（1）20X2年12月31日借：管理費(fèi)用770

28、00貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付77000（2）20X3年12月31日借：管理費(fèi)用83000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付83000(3) 20X4年12月31日借：管理費(fèi)用105000貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付105000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付112000貸：銀行存款112000(4) 20X5年12月31日借：公允價值變動損益20500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付20500借：應(yīng)付職工薪酬股份支付100000貸：銀行存款100000(5) 20X6年12月31日借：公允價值變動損益14000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付14000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付87500貸：銀行存款87500本章練習(xí)題【習(xí)題1】某

29、公司對公司管理層實(shí)施股權(quán)激勵計劃，共授予公司管理層5000萬股股票期權(quán)，每股股票期權(quán)的價格為6元。若在股權(quán)激勵方案實(shí)施期間發(fā)生了如下事項(xiàng)，試分析公司股票期權(quán)的具體數(shù)額和期權(quán)的價格。(1) 公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放5股。(2) 公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。(3) 公司認(rèn)為每股股價過低，所以進(jìn)行縮股，縮減比率為50%。(4) 公司在每股股價為20元時，實(shí)施了配股計劃，針對所有老股東10配3，配股的價格為18元，經(jīng)統(tǒng)計共有20%的股東放棄了配股計劃。【分析】(1) 股票期權(quán)價格P=6三(1+0.5)=4元；股票期權(quán)股數(shù)為5000X(1+0.5)=7500萬股(2) 股票期權(quán)價格P=6-0.

30、5=5.5元；股數(shù)仍然為5000萬股(3) 股票期權(quán)價格P=6三0.5=12元；股數(shù)為5000X0.5=2500萬股(4) 股票期權(quán)價格P=6X20+18X(1-0.2)X0.3三(1+0.3)X20=6X24.32三26=5.61元；股數(shù)為5000X(1+0.3)X0.8=5200萬股【習(xí)題2】20X6年12月,甲公司披露了股票期權(quán)計劃如下：一、股票期權(quán)的條件股票期權(quán)的條件根據(jù)公司股權(quán)激勵計劃的規(guī)定，行權(quán)條件為：1.20X7年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到18%；2.20X8年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20X720X8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；3.20X9年年末，公

31、司可行權(quán)條件為企業(yè)20X720X8年3年凈利潤平均增長率不低于12%；4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：(1) 最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；(3)具有公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格1.股票期權(quán)的授予日：20X7年1月1日。2授予對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)

32、及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。3行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。4授予數(shù)量：共授予激勵對象20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本0.5%。甲公司20X420X9年的相關(guān)情況如下：甲公司股權(quán)激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5.40元/份。20X7年甲公司凈利潤增長率為16%,有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20X8年將保持快速增長，20X8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20X8年沒有激勵對象離開企業(yè)。20X8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20X9年將保持快速增長，20X9

33、年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20X9年沒有激勵對象離開企業(yè)。20X9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。2X10年12月31日，甲公司激勵對象全部行權(quán)。試回答以下問題：1公司股權(quán)激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件？2請確定公司各年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用。3請做出等待期和行權(quán)的相關(guān)會計處理。參考答案：1按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付，本題是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。2第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計下年將以較快的速度增長。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計可行權(quán)期權(quán)

34、人數(shù)數(shù)量(20-2-0)。第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預(yù)計數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開的人數(shù)(20-2-2-0)。第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第3年費(fèi)用和調(diào)整。服務(wù)費(fèi)用和資本公積計算過程如下表。年份計算當(dāng)期費(fèi)用累計費(fèi)用20X7(20-2-0)X200000X5.4X1/29720000972000020x8(20-2-2-0)x200000x5.4x2/3-97200

35、0018000001152000020x9(20-2-2-2)x200000x5.4-115200003600000151200003賬務(wù)處理：(1) 20X7年1月1日授予日不做賬務(wù)處理。(2) 20X7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用9720000貸：資本公積其他資本公積股份支付9720000(3) 20X8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用1800000貸：資本公積其他資本公積股份支付1800000(4) 20X9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費(fèi)用和資本公積借：管理費(fèi)用3600000貸：資本公積其他資本公積股份支

36、付3600000(5) 2X10年12月31日，激勵對象行權(quán)借：銀行存款8400000(14X200000X3)資本公積其他資本公積股份支付15120000貸：股本2800000(14X200000X1)資本公積股本溢價20720000【習(xí)題3】W公司2006年3月提出了股權(quán)激勵計劃草案。2006年11月，公司披露經(jīng)過修訂的股權(quán)激勵計劃，共授予激勵對象5000萬份按照約定價格13.33元購買公司股票的權(quán)利，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本9.35%，同年12月28日公司臨時股東大會批準(zhǔn)了上述股權(quán)激勵方案。根據(jù)測算，公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價值為14.779元/份。按照規(guī)定，激勵對象的薪酬價格將與企業(yè)經(jīng)

37、營業(yè)績捆綁起來：在首次行權(quán)時，公司凈利潤增長率必須不低于17，并且主營業(yè)務(wù)收入增長率不應(yīng)低于20。同時規(guī)定首期以后行權(quán)時，公司上一年度主營業(yè)務(wù)收入與2005年相比的復(fù)合增長率不低于15%。激勵對象首期行權(quán)不得超過獲授股票期權(quán)的25%，所有激勵計劃在授予后8年內(nèi)結(jié)束。試分別回答下列問題：(1) 請分別回答公司股權(quán)激勵計劃的激勵方式、行權(quán)條件、授予日、可行權(quán)日、終止日。(2) 若公司預(yù)計大約有20%的激勵對象在激勵期間離職，請計算全部期權(quán)激勵費(fèi)用。(3) 2008年4月29日公司公布的年報修改中披露：07年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為554,212,500元，2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為184,7

38、37,500元。該會計核算是否正確，為什么？(4) 首先假設(shè)該公司全部員工都沒有離職。如果公司在達(dá)到業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按照最快的可行權(quán)日期進(jìn)行預(yù)期估計，那么該公司的會計核算應(yīng)如何處理？(5) 2007年11月21日，公司向全體股東無償派發(fā)了1.549億份認(rèn)股權(quán)證，因此將最初5000萬份、行權(quán)價格為13.33元股的股票期權(quán)，調(diào)整為6448萬份、行權(quán)價格為12.05元/股的股票期權(quán)。如果公司2007年12月27日，公司公布公告，董事會審議通過股權(quán)激勵計劃首期行權(quán)相關(guān)事項(xiàng)的議案,31名管理層進(jìn)行首期行權(quán)共64480股，占可行權(quán)數(shù)量的1%。請寫出行權(quán)的會計分錄。假設(shè)在2008年12月28日，公司被授予

39、股票期權(quán)的員工將剩下的期權(quán)全部行權(quán)，則寫出所需會計分錄。(6) 若問題(4)的假設(shè)成立，試問該公司股權(quán)激勵計劃及其相關(guān)會計處理是否存在可供商榷之處，為什么？【分析與解釋】(1)該公司的激勵方式屬于股票期權(quán)，主要是根據(jù)公司會計業(yè)績指標(biāo)實(shí)施的激勵行為。行權(quán)條件為業(yè)績條件，而且是非市場條件。該公司的激勵方式屬于分批行權(quán)，授予日都是從2006年12月28日開始，可行權(quán)日取決于具體的業(yè)績指標(biāo)是否符合，如果公司預(yù)期達(dá)到了業(yè)績要求：即在首次行權(quán)時，公司上一年度的凈利潤增長率必須不低于17，并且上一年度主營業(yè)務(wù)收入增長率不應(yīng)低于20，那么公司就可以預(yù)計最早將2007年12月28日作為可行權(quán)日。如果公司首期以后

40、行權(quán)時，公司實(shí)現(xiàn)上一年度主營業(yè)務(wù)收入與2005年相比的復(fù)合增長率不低于15%，則該公司可以選擇將首次達(dá)到這一業(yè)績指標(biāo)的年度作為可行權(quán)日，即最早的可行權(quán)日為2008年12月28日。公司股權(quán)激勵計劃的終止日為2014年12月28日。（2）公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價值為14.779元/份，如果公司所有激勵對象都將滿足股票期權(quán)激勵計劃規(guī)定的行權(quán)條件，按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，將對公司等待期內(nèi)的經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響，損益影響總額為73895萬元（14.779元/份X5000萬份=73,895萬元）。如果是80%滿足，則全部的期權(quán)費(fèi)用為59116萬元（73895X0.8）。（3）該公司的計算方式錯誤。由于該公司屬于分批行權(quán)，公司不能夠?qū)⑺械钠跈?quán)費(fèi)用在2006和2007兩年內(nèi)全部攤銷完畢（554,212,500+184,737,500=738,950,000元）。根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，如果平攤期權(quán)費(fèi)用應(yīng)是按日分?jǐn)偂Ｒ虼嗽摴具^多的攤銷了期權(quán)費(fèi)用。（4）下表是根據(jù)最早可行權(quán)日期列出的每年的股票期權(quán)費(fèi)用合計。首先第一批最早可行權(quán)日為2007年12月28日，可行權(quán)部分是25%的總份額，其中，按照