第五章所有者權(quán)益變動表編制

1、西安理工大學(xué) 田戰(zhàn)軍2015年2月24日一、所有者權(quán)益變動表的概念與作用一、所有者權(quán)益變動表的概念與作用 所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反期的增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，性信息，特別是

2、要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。 所有者權(quán)益變動表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。綜所有者權(quán)益變動表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益的行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是損失。其中，前者是

3、企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：表示如下： 綜合收益綜合收益= =凈利潤凈利潤+ +直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 其中：凈利潤其中：凈利潤= =收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用+ +直接計入當(dāng)期損益的利得和損失直接計入當(dāng)期損益的利得和損失 在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。利得和損失均單列項(xiàng)目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則關(guān)

4、于會計要素的改動基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的改動 1. 1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益僅僅是表述上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益僅僅是表述上的區(qū)別。區(qū)別。 2.2.收入、費(fèi)用收入、費(fèi)用做了重新定義，不僅仍然強(qiáng)調(diào)做了重新定義，不僅仍然強(qiáng)調(diào)了日?；顒?，而且還突出了收入、費(fèi)用與所有者了日常活動，而且還突出了收入、費(fèi)用與所有者權(quán)益之間的關(guān)系。權(quán)益之間的關(guān)系。 3.3.提出了提出了利得和損失利得和損失這兩個概念，而且區(qū)分這兩個概念，而且區(qū)分直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。期損益的利得和損失。利得和損失利得和損失 利得是指由企業(yè)利得是指由企業(yè)非日?；?/p>

5、動非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。的流入。 損失是指由企業(yè)損失是指由企業(yè)非日?；顒臃侨粘；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。益的流出。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得所有者投入資本或者向所有

6、者分配利潤無關(guān)的利得或者損失或者損失。 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失者損失。二、一般企業(yè)所有者權(quán)益變動表二、一般企業(yè)所有者權(quán)益變動表列報的格式和列報方法列報的格式和列報方法 格式以矩陣的形式列報 為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況，所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示。一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所

7、有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而是按所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。 列報要求： 根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動表，因此，所有者權(quán)益變動表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。 “上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字的列報方法是根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的名稱

8、和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。 本年金額欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字的列報方法一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。 企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表列示。 三、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的列報說明三、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的列報說明 1)“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。 2)“會計政策變更”和“前期差錯更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累

9、積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。 為了體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。 3)“本年增減變動額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容： “凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。 “直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”

10、欄?！皺?quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變種應(yīng)享有的份額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄?！芭c計入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。 “凈利潤”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”小計項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額和當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計額。 “所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：“所有者投入資本”項(xiàng)目，

11、反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。 “利潤分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩λ姓?或股東)的分配”項(xiàng)目，反映對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。 “所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各

12、組成部分之間當(dāng)年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動情況，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動表的重要組成部分，主要指不影響所有者權(quán)益總額、所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。“盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額?！坝喙e彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。 課程內(nèi)容體系課程內(nèi)容體系前前 言言第一章第一章 總論總論第二章第二章 資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的編制 第三章第三章 利潤表