情景三資產(chǎn)業(yè)務的核算(固定資產(chǎn)核算).

1、固定資產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務的核算務的核算 固定資產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務的核算務的核算 固定資固定資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 固定資固定資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，持有的，使用期限超過一年，單位價值較高，并且在使用過單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。 特征特征 固定資固定資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 特征特征 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，不是直接用于出租或經(jīng)營管理而持有，不是直接用于出售的。出售的。 固定資產(chǎn)使

2、用壽命超過一個會計年度，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，且單位價值較高。且單位價值較高。固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資固定資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量非生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途固定資固定資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類在在用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)未未使使用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)不需用固不需用固定資產(chǎn)定資產(chǎn) 使用情況使用情況自自有有固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)接接受受投投資資固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)租入固定租入

3、固定資產(chǎn)資產(chǎn) 產(chǎn)權歸屬產(chǎn)權歸屬房屋及建房屋及建筑物筑物機器機器設備設備電子設備電子設備其他其他設備設備運輸運輸設備設備實物形態(tài)實物形態(tài) 5年年20年年10年年 最短使用最短使用期限期限固定資固定資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 工程物資工程物資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 主要賬戶設置主要賬戶設置 在建工程在建工程 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)類賬戶，用來核算企資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的業(yè)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的各種費用和獲得的收入。各種費用和獲得的收入。借方登記處置固定資產(chǎn)轉借方登記處置固定資產(chǎn)轉入的凈值和處置固定資產(chǎn)入的凈值和處置固定資產(chǎn)的費用和結轉的清理凈收的費用和結轉的清理凈收益

4、。益。貸方登記處置固定資產(chǎn)的貸方登記處置固定資產(chǎn)的收入和結轉的清理凈損失。收入和結轉的清理凈損失。期末余額在借方表示清理期末余額在借方表示清理凈損失，在貸方表示清理凈損失，在貸方表示清理凈收益。凈收益。固定資固定資產(chǎn)概述產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的初始計量，是指確定固定固定資產(chǎn)的初始計量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。成本包括企業(yè)為購建資產(chǎn)的取得成本。成本包括企業(yè)為購建某項因定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所某項因定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。包括發(fā)生的一切合理的、必要的支出。包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝

5、費和安直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。應分攤的其他間接費用。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本內(nèi)容：購買價款、相關稅費、外購固定資產(chǎn)的成本內(nèi)容：購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 對總成本進行分配，分別確定

6、各項固定資產(chǎn)對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn) 用一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)各項用一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)各項資產(chǎn)成本確定：應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例資產(chǎn)成本確定：應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例的成本。的成本。賬賬務務處處理理成本分配率成本分配率=總成本總成本/各固定資各固定資產(chǎn)公允價值之和產(chǎn)公允價值之和某固定資產(chǎn)初始成本某固定資產(chǎn)初始成本=分配率分配率該固定資產(chǎn)公允價值該固定資產(chǎn)公允價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅

7、（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程借：在建工程 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程賬賬務務處處理理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達到預自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 出包方式建造固定資產(chǎn)的成本：發(fā)生的建筑工程支出、出包方式建造固定資產(chǎn)的成本：發(fā)生的建筑工程

8、支出、 自營方式建造固定資產(chǎn)的成本：直接材料、直接人工、自營方式建造固定資產(chǎn)的成本：直接材料、直接人工、直接機械施工費等。直接機械施工費等。安裝工程支出、以及需要分攤計入各固定資安裝工程支出、以及需要分攤計入各固定資賬賬務務處處理理產(chǎn)價值的待攤支出。產(chǎn)價值的待攤支出。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 1.自營建造自營建造 A.購入工程物資購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 B.領用工程物資領用工程物資 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 C.工程物資轉原材料工程物資轉原材料 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）

9、（進項稅額） 貸：工程物資貸：工程物資賬賬務務處處理理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 D.支付建造人工支付建造人工 借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬E.工程領用原材料工程領用原材料 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅轉出）（進項稅轉出）F.工程完工結算，交付使用工程完工結算，交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程賬賬務務處處理理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 出包出包 A.借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 B.借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程

10、賬賬務務處處理理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 接受投資的固定資產(chǎn)的核算接受投資的固定資產(chǎn)的核算 投資者投入固定資產(chǎn)的成本確定：應當按照投資合同投資者投入固定資產(chǎn)的成本確定：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。若存在相關稅費，則應計入固定資產(chǎn)的成本。的除外。若存在相關稅費，則應計入固定資產(chǎn)的成本。賬賬務務處處理理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按下列情況分別進行計價：企業(yè)接受

11、捐贈的固定資產(chǎn)，應按下列情況分別進行計價： 如果捐贈者提供了有關憑據(jù)，應按憑據(jù)中的金額加上應如果捐贈者提供了有關憑據(jù)，應按憑據(jù)中的金額加上應支付的相關稅費計價。支付的相關稅費計價。 如果捐贈者沒有提供有關憑據(jù)，則應按下列順序計價：如果捐贈者沒有提供有關憑據(jù)，則應按下列順序計價： 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍的市場，應參照同類或同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍的市場，應參照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費計價。稅費計價。 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍的市場，同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍的市場，應按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。

12、應按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 分期付款購入固定資產(chǎn)的核算分期付款購入固定資產(chǎn)的核算購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件而延期支付，實質購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件而延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價之間的差額，除按照基礎確定。實際支付的價款與購買價之間的差額，除按照準則規(guī)定應予資本化外，應當在信用期內(nèi)按實際利率法攤準則規(guī)定應予資本化外，應當在信用期內(nèi)按實際利率法攤銷計入當期損益。銷計入

13、當期損益。固定資產(chǎn)現(xiàn)值固定資產(chǎn)現(xiàn)值=每年末付款每年末付款年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)未確認融資費用未確認融資費用=固定資產(chǎn)總值固定資產(chǎn)總值-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 現(xiàn)值現(xiàn)值賬賬務務處處理理年末應確認的融資費用年末應確認的融資費用=未確認融資費用未確認融資費用攤余成本攤余成本銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 取得固定資產(chǎn)時：取得固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款貸：長期應付款賬賬務務處處理理年末付款時：年末付款時： 借：長期應付款借：長期應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未

14、確認融資費用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 通過債務重組取得的固定資產(chǎn)的核算通過債務重組取得的固定資產(chǎn)的核算債務重組取得固定資產(chǎn)按其公允價值計量。固定資產(chǎn)公允債務重組取得固定資產(chǎn)按其公允價值計量。固定資產(chǎn)公允價值與重組債權賬面價值之差計入當期損益價值與重組債權賬面價值之差計入當期損益(“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶或賬戶或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶)。賬賬務務處處理理債權人東方公司發(fā)生的債務重組損失債權人東方公司發(fā)生的債務重組損失=債債權賬面價值權賬面價值-受讓資產(chǎn)公允價值受讓資產(chǎn)公允價值借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 貸：應

15、收賬款貸：應收賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)的核算非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)的核算 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)計量分為存在商業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)計量分為存在商業(yè)實質且具有公允價值的會計處理和不具有商業(yè)實質或者沒實質且具有公允價值的會計處理和不具有商業(yè)實質或者沒有公允價值的會計處理。有公允價值的會計處理。賬賬務務處處理理 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量時，換入固定資產(chǎn)成本按換出資產(chǎn)公允價值與應支靠計量時，換入固定資產(chǎn)成本按換出資產(chǎn)公允價值與應支付的相關稅費之和計量。付的相關稅

16、費之和計量。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者公允價值不能可靠計量時，換入固定者公允價值不能可靠計量時，換入固定資產(chǎn)成本按換出資產(chǎn)賬面價值與相關稅資產(chǎn)成本按換出資產(chǎn)賬面價值與相關稅費之和確定。費之和確定。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品賬賬務務處處理理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質 注銷固定資產(chǎn)

17、：注銷固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 換入固定資產(chǎn)并支付過戶費：換入固定資產(chǎn)并支付過戶費： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的核算特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的核算確定固定資產(chǎn)成本時，對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應確定固定資產(chǎn)成本時，對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應當考慮預計棄置費用因素。如，石油天然氣企業(yè)的油井，當考慮預計棄置費用因素。如，石油天然氣企業(yè)的油井，核電站核廢料等。核電站核廢料等。賬賬務務處處理理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)預計棄置

18、費用預計棄置費用 貸：預計負債貸：預計負債預計固定資產(chǎn)棄置預計固定資產(chǎn)棄置支出支出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 1、宏盛公司購入不需要安裝的一臺設備，設備價款為、宏盛公司購入不需要安裝的一臺設備，設備價款為700 000元，增值稅為元，增值稅為136000元。一并以支票付訖，設備元。一并以支票付訖，設備交付使用。交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）136000 貸：銀行存款貸：銀行存款 836000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 2、天齊公司購入需要安裝的一臺設備，設備

19、價款為、天齊公司購入需要安裝的一臺設備，設備價款為200 000元，增值稅為元，增值稅為34000元，運雜費元，運雜費500元，發(fā)生安裝費元，發(fā)生安裝費1000元。一并以支票付訖。元。一并以支票付訖。借：在建工程借：在建工程 200500 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234500借：在建工程借：在建工程 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 201500 貸：在建工程貸：在建工程 201500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 3、2012年年1月月1日，東方公司準備自行

20、建造一座倉庫。日，東方公司準備自行建造一座倉庫。假定不考慮增值稅，關資料如下：假定不考慮增值稅，關資料如下： 1月月8日購入工程物資一批，價款為日購入工程物資一批，價款為702000元，款項以元，款項以銀行存款支付。銀行存款支付。 2月月3日領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為日領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為35100元。元。1月月8日至日至6月月30日，工程先后領用工程物資日，工程先后領用工程物資468000元。元。6月月30日對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程日對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少物資減少117000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應失造成，根據(jù)企業(yè)

21、管理規(guī)定，保管員應賠償賠償30000元。剩余工程物資轉入企業(yè)原元。剩余工程物資轉入企業(yè)原材料，該原材料的計劃成本為材料，該原材料的計劃成本為80000元。元。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 工程建設期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關的勞務支出工程建設期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關的勞務支出為為40000元。元。 工程建設期間發(fā)生工程人員職工薪酬工程建設期間發(fā)生工程人員職工薪酬75800元。元。（1）購入工程物資）購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 702000 貸：銀行存款貸：銀行存款 702000（2）領用原材料）領用原材料 借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 3510

22、0 貸：原材料貸：原材料 30000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅轉出）應交增值稅（進項稅轉出） 5100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例（3）工程領用物資）工程領用物資 借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 468000 貸：工程物資貸：工程物資 468000（4）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 87000 其他應收款其他應收款 30000 貸：工程物資貸：工程物資 117000剩余工程物資的實際成本剩余工程物資的實際成本702000468000117000 117000 （元

23、），計劃成（元），計劃成本為本為80000元。元。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例借：原材料借：原材料 80000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17000 材料成本差異材料成本差異 20000 貸：工程物資貸：工程物資 117000（5）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 40000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 40000（6）計提工程人員職工薪酬計提工程人員職工薪酬 借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 75800 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 75800固

24、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例（7）工程完工交付，固定資產(chǎn)的入賬價值）工程完工交付，固定資產(chǎn)的入賬價值35100468000870004000075800705900（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 705900 貸：在建工程貸：在建工程倉庫倉庫 705900 4、程宏公司采用出包方式委托外單位、程宏公司采用出包方式委托外單位進行固定資產(chǎn)項目建設。固定資產(chǎn)項目工進行固定資產(chǎn)項目建設。固定資產(chǎn)項目工程總價款程總價款6000000元。按發(fā)包工程進度分元。按發(fā)包工程進度分3次預付工程款：次預付工程款：2012年年3月月1日，預付工程日，預付工程款款2000000元

25、；元；2012年年7月月1日，預付工程日，預付工程款款2500000元：元：2011年年11月月1日，工程完工日，工程完工驗收時補付剩余工程款驗收時補付剩余工程款1500000元。元。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例3月月1日，預付工程款：日，預付工程款： 借：在建工程借：在建工程 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0007月月1日，預付工程款：日，預付工程款：借：在建工程借：在建工程 2 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 00011月月1日，工程完工驗收時補付剩余工程款：日，工程完工驗收時補付剩余工程款： 借：在建工程借：在建

26、工程 1 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 000同時，轉為固定資產(chǎn)：同時，轉為固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6 000 000 貸：在建工程貸：在建工程 6 000 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 5、凱勝公司、凱勝公司2011年年2月月1日從日從B公司購買一項設備，與公司購買一項設備，與B公司協(xié)議約定采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該公司協(xié)議約定采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項設備總計項設備總計600萬元，每年末付款萬元，每年末付款300萬元，兩年付清。假萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為定銀行同期貸款利率為6，且實

27、際利率等于銀行同期貸，且實際利率等于銀行同期貸款利率，款利率，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.833 4（不考慮增值稅）。（不考慮增值稅）。 固定資產(chǎn)現(xiàn)值固定資產(chǎn)現(xiàn)值=30000001.833 4=5500200(元元) 未確認融資費用未確認融資費用=6000000-5500200=499800(元元) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 500 200 未確認融資費用未確認融資費用 499 800 貸：長期應付款貸：長期應付款 6 000 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例第第1年末應確認的融資費用年末應確認的融資費用=5 500 2006=330 012(元元

28、)第第1年末付款時：年末付款時： 借：長期應付款借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000 借：財務費用借：財務費用 330 012 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 330 012第第2年應確認的融資費用年應確認的融資費用=499800-330012=119788第第2年末付款時：年末付款時： 借：長期應付款借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000 借：財務費用借：財務費用 119 788 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 119 788 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 6、2011

29、年年12月月1日，和興公司出售給乙公司原材料一批，日，和興公司出售給乙公司原材料一批，價款價款10萬元，增值稅萬元，增值稅1.7萬元，代墊運雜費萬元，代墊運雜費0.3萬元。雙方萬元。雙方商定于商定于2012年年2月月5日結清貨款。和興公司于當年年末已計日結清貨款。和興公司于當年年末已計提壞賬準備提壞賬準備3 000元。元。2012年年2月月5日，乙公司因財務困難，日，乙公司因財務困難，與東方公司達成重組協(xié)議：乙公司以設備一臺，原價與東方公司達成重組協(xié)議：乙公司以設備一臺，原價債權人債權人和興和興公司發(fā)生的債務重組損失公司發(fā)生的債務重組損失=債權賬債權賬面價值面價值-受讓資產(chǎn)公允價值受讓資產(chǎn)公允

30、價值=(120 000-3000)-100 000=17 000(元元)15萬元，已經(jīng)計提折舊萬元，已經(jīng)計提折舊3萬元，公允價值萬元，公允價值10 萬元，償還全部債務。和興公司將受讓的設萬元，償還全部債務。和興公司將受讓的設 備作為固定資產(chǎn)管理。備作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 壞賬準備壞賬準備 3 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 17 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙乙公司公司 120 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 7、天美公司將作為固定資產(chǎn)使用的小型挖掘

31、機一臺，交、天美公司將作為固定資產(chǎn)使用的小型挖掘機一臺，交換維茨公司庫存商品一批，作為商品對外出售。小型挖掘換維茨公司庫存商品一批，作為商品對外出售。小型挖掘機原價機原價30萬元，折舊萬元，折舊5萬元，公允價值萬元，公允價值16萬元：商品成本萬元：商品成本10萬元，公允價值萬元，公允價值16萬元，并按照商品公允價值萬元，并按照商品公允價值16萬元及萬元及增值稅稅率增值稅稅率17開出增值稅專用發(fā)票。開出增值稅專用發(fā)票。維茨公司賬務處理如下：維茨公司賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型挖掘機小型挖掘機 187 200 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 160 000 應交稅費應交稅費應交增值

32、稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 27 200 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 100 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 8、維茨公司將作為固定資產(chǎn)使用的小型挖掘機一臺，交、維茨公司將作為固定資產(chǎn)使用的小型挖掘機一臺，交換天美公司轎車一輛，作為固定資產(chǎn)使用。小型挖掘機原換天美公司轎車一輛，作為固定資產(chǎn)使用。小型挖掘機原價價30萬元，折舊萬元，折舊5萬元，公允價值萬元，公允價值16萬元；轎車原價萬元；轎車原價20萬萬元，折舊元，折舊8萬元，公允價值萬元，公允價值16萬元。雙方各用支票支付過戶萬元。雙方各用支票支付過戶費等費用

33、費等費用0.5萬元。萬元。維茨公司賬務處理如下：維茨公司賬務處理如下：注銷固定資產(chǎn)：注銷固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 250 000 累計折舊累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型挖掘機小型挖掘機 300 000 換入固定資產(chǎn)并支付過戶費：換入固定資產(chǎn)并支付過戶費： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)轎車轎車 255 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 250 000 銀行存款銀行存款 5 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例天美公司賬務處理如下：天美公司賬務處理如下：注銷固定資產(chǎn)：注銷固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 120 00

34、0 累計折舊累計折舊 80 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)轎車轎車 200 000 換入固定資產(chǎn)并支付過戶費：換入固定資產(chǎn)并支付過戶費： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型挖掘機小型挖掘機 125 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 120 000 銀行存款銀行存款 5 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 9、華美公司勘探一口新油井，勘探資料表明該油井預計、華美公司勘探一口新油井，勘探資料表明該油井預計生產(chǎn)周期將達生產(chǎn)周期將達40年，公司根據(jù)以前生產(chǎn)情況，預計該油井年，公司根據(jù)以前生產(chǎn)情況，預計該油井開采完后將被廢置，因此而發(fā)生的棄置費用為開采完后將被廢置，因此而發(fā)

35、生的棄置費用為8 000 000元，元，根據(jù)一定投資報酬率計算的現(xiàn)值約為根據(jù)一定投資報酬率計算的現(xiàn)值約為180 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 預計棄置費用預計棄置費用 180 000 貸：預計負債貸：預計負債 預計固定資產(chǎn)棄置支出預計固定資產(chǎn)棄置支出 180 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算取得的核算 業(yè)業(yè)務務舉舉例例 10、甲公司、甲公司2010年年4月月1日一次購入兩臺發(fā)電機組，其中日一次購入兩臺發(fā)電機組，其中A機組的機組的總功率總功率2萬千瓦，萬千瓦，B機組的總功率機組的總功率3萬千瓦，總價款萬千瓦，總價款4200000元，增元，增值稅值稅714000元，發(fā)生運輸費為元，發(fā)生

36、運輸費為10000元，安裝費元，安裝費15000元。假定元。假定A、B機組的公允價值分別為機組的公允價值分別為2000000元和元和3000000元，款項已全部用元，款項已全部用銀行存款支付。銀行存款支付。A、B機組的總成本機組的總成本=4200000+10000+15000=4225000（元）（元）分配率分配率=4225000/（2000000+3000000）=0.845A機組分配成本機組分配成本=0.8452000000=1690000元元B機組分配成本機組分配成本=0.8453000000=2535000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)A機組機組 1690000 B機組機組 253500

37、0 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）714000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4939000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊概述u折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。u計提折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的計提折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備u應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值

38、后的金額。已計提減值準備的固定資除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資累計金額。累計金額。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 計提折舊應考慮的因素計提折舊應考慮的因素預計凈殘值預計凈殘值 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 折舊方法折舊方法 當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定u確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：確定計提折舊的范圍時還

39、應注意以下幾點：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 計提折舊的固定資產(chǎn)范圍計提折舊的固定資產(chǎn)范圍u企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。u不應計提折舊的情形：不應計提折舊的情形： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨計價入賬的土地。單獨計價入賬的土地。從下月起不計提折舊。從下月起不計提折舊。例如例如企業(yè)于企業(yè)于2012年年6月月1日購入的固定日購入的固定資產(chǎn)，預計使用資產(chǎn)，預計使用5年，應該從年，應該從7月月1日開始計提折舊，一直計提到日開始計提折舊，一直計提到2017年年6月月31日日.企業(yè)于企業(yè)于2012年年10月月24日停止使

40、用日停止使用的折舊，從的折舊，從2012年年11月月1日起，不日起，不再計提折舊。再計提折舊。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提折舊。計提折舊的固定資產(chǎn)范圍計提折舊的固定資產(chǎn)范圍已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本并計提折舊；待辦理竣工決算后，再并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值

41、，按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 折舊的計算方折舊的計算方法法 年限平均法年限平均法年限平均法概念：又稱直線法，是指將固年限平均法概念：又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。年折舊率（年折舊率（1 1預計凈殘值率）預計凈殘值率） 預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率特點：是將固定資

42、產(chǎn)的應計折舊額均衡地特點：是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)，每期折分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)，每期折舊額相等。舊額相等。適用：各期負荷程度相同的固定資產(chǎn)。適用：各期負荷程度相同的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 折舊的計算方折舊的計算方法法 例例 題題 一一甲公司的一樓房原價為甲公司的一樓房原價為24000002400000元，預計元，預計經(jīng)殘值率為經(jīng)殘值率為2%2%，預計使用年限為，預計使用年限為4 4年。年。年折舊率年折舊率= =（1-2%1-2%）4 4100%=24.5%100%=24.5%年折舊額年折舊額=2400000=240000024.

43、5%=58800024.5%=588000（元）（元）月折舊額月折舊額=588000=58800012=4900012=49000（元）（元）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 折舊的計算方法折舊的計算方法工作量法工作量法工作量法概念：是指根據(jù)實際工作量計算每期應提工作量法概念：是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。折舊額的一種方法。單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價（單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價（1 1預計凈預計凈 殘值率）預計總工作量殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額固定資產(chǎn)固定資

44、產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 折舊的計算方折舊的計算方法法 例例 題題 二二甲公司一輛運輸卡車，原價甲公司一輛運輸卡車，原價8000080000元，預元，預計凈殘值率為計凈殘值率為5%5%，預計總行駛里程為，預計總行駛里程為5050萬萬公里，本月共行駛公里，本月共行駛40004000公里。公里。單位行駛里程折舊額單位行駛里程折舊額=(1-5%)=(1-5%)8000080000500000500000 =0.152( =0.152(元元/ /公里公里) )本月折舊額本月折舊額=4000=40000.152=6080.152=608（元）（元）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 雙倍余額遞減法雙倍余

45、額遞減法雙倍余額遞減法概念：是指在不考慮固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法概念：是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率年折舊率2 2預計使用壽命預計使用壽命( (年年) )100%100%年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率折舊的計算方折舊的計算方法

46、法 注意：采用雙倍余額遞法時，應在固定資注意：采用雙倍余額遞法時，應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，采用平均法產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，采用平均法將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。后的余額平均攤銷。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 折舊的計算方折舊的計算方法法 例例 題題 三三甲公司的一樓房原價為甲公司的一樓房原價為240240萬元，預計經(jīng)萬元，預計經(jīng)殘值率為殘值率為2%2%，預計使用年限為，預計使用年限為4 4年。年。最后兩年以前，各年采用雙倍余額遞減法：最后兩年以前，各年采用雙倍余額遞減法：年折舊率年折舊率=2=24 4100%=50%10

47、0%=50%第一年折舊額第一年折舊額=240=24050%=12050%=120（萬元）（萬元）第二年折舊額第二年折舊額= =（240-120240-120）50%=6050%=60（萬元）（萬元）最后兩年采用直線法：最后兩年采用直線法：預計凈殘值預計凈殘值=240=2402%=4.82%=4.8（萬元）（萬元）第三年、第四年折舊額第三年、第四年折舊額=(240-120-60)-4.8=(240-120-60)-4.82 2 =27.6=27.6（萬元）（萬元） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 折舊的計算方法折舊的計算方法年數(shù)總和法年數(shù)總和法年數(shù)總和法概念：又稱年限合計法，是指將年數(shù)總和

48、法概念：又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字總和為分母的逐年以預計使用壽命逐年數(shù)字總和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的方法。遞減的分數(shù)計算每年折舊額的方法。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 折舊的計算方法折舊的計算方法年數(shù)總和法年數(shù)總和法年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限預計使用壽命的年數(shù)總和預計使用壽命的年數(shù)總和100%100%即：年折舊率即：年折舊率( (預計使用壽命已使用年限預計使用壽命已使用年限) ) 預計使用壽

49、預計使用壽 命命( (預計使用壽命預計使用壽命1)1)22100%100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額( (固定資產(chǎn)原價預計凈殘值固定資產(chǎn)原價預計凈殘值) )月折舊率月折舊率固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 例例 題題 四四甲公司的一樓房原價為甲公司的一樓房原價為240240萬元，預計經(jīng)萬元，預計經(jīng)殘值率為殘值率為2%2%，預計使用年限為，預計使用年限為4 4年。年。u第一年折舊率第一年折舊率=4=4(1+2+3+4)(1+2+3+4)100%=40%100%=40% 第一年折舊額第一年折舊額=240=240(1-2%)(1-2%)40%=94.08(40%

50、=94.08(萬元萬元) )u第二年折舊率第二年折舊率=3=3(1+2+3+4)(1+2+3+4)100%=30%100%=30% 第二年折舊額第二年折舊額=240=240(1-2%)(1-2%)30%=70.56(30%=70.56(萬元萬元) )u第三年折舊率第三年折舊率=2=2(1+2+3+4)(1+2+3+4)100%=20%100%=20% 第三年折舊額第三年折舊額=240=240(1-2%)(1-2%)20%=47.04(20%=47.04(萬元萬元) )u第四年折舊率第四年折舊率=1=1(1+2+3+4)(1+2+3+4)100%=10%100%=10% 第四年折舊額第四年折舊額

51、=240=240(1-2%)(1-2%)10%=23.52(10%=23.52(萬元萬元) )折舊的計算方折舊的計算方法法 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 借借：制造費用制造費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 貸貸：累計折舊累計折舊計提折舊的賬務處理計提折舊的賬務處理固定資產(chǎn)后續(xù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算支出的核算 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出概念概念 固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則后續(xù)支出的處理原則 與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件

52、的，應支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；部分的賬面價值扣除； 不符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資不符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等支出，應當在發(fā)生時計產(chǎn)修理費用等支出，應當在發(fā)生時計入當期損益。入當期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算核算 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 第一，企業(yè)應該將固定資產(chǎn)的原價、第一，企業(yè)應該將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“在建工在建工程程”賬戶，并停止計提折舊。賬戶，并停

53、止計提折舊。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 第二，發(fā)生的后續(xù)支出，通過第二，發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在在建工程建工程”賬戶核算。賬戶核算。 第三，在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出第三，在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程在建工程”賬戶轉入賬戶轉入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，并按重新確定的使用壽命、預賬戶，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 提示：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的提示：企

54、業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。銷。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出 企業(yè)發(fā)生與固定資產(chǎn)有關的、不符企業(yè)發(fā)生與固定資產(chǎn)有關的、不符合固定資產(chǎn)確認條件的修理費等后續(xù)合固定資產(chǎn)確認條件的修理費等后續(xù)支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，借記借記“管理費用管理費用”賬戶（生產(chǎn)車間賬戶（生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等）、（部門）和行政管理部門等）、“銷銷售費用售費用”賬戶（專設銷售機構）。賬戶（專設銷售機構）

55、。例例 題題 1.1.企業(yè)企業(yè)20112011年年3 3月初對某生產(chǎn)線改造，該生月初對某生產(chǎn)線改造，該生產(chǎn)線原價產(chǎn)線原價20002000萬元，已提折舊萬元，已提折舊700700萬元，萬元，20102010年年1212月月3131日已提減值準備日已提減值準備100100萬元。在萬元。在改造過程中，領用工程物資改造過程中，領用工程物資160160萬元，發(fā)生萬元，發(fā)生人工費用人工費用5050萬元，用銀行存款支付其他費用萬元，用銀行存款支付其他費用6060萬元。在試運行中取得凈收入萬元。在試運行中取得凈收入2020萬元。在萬元。在20122012年年3 3月底改造完成投入使用，改造后生月底改造完成投入

56、使用，改造后生產(chǎn)線可使其產(chǎn)品產(chǎn)量實質性提高，該改造支產(chǎn)線可使其產(chǎn)品產(chǎn)量實質性提高，該改造支出應予以資本化。出應予以資本化。賬務處理賬務處理 （1 1）20112011年年3 3月將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入月將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程：在建工程： 借：在建工程借：在建工程 1200000012000000 累計折舊累計折舊 70000007000000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 10000001000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2000000020000000賬務處理賬務處理 （2 2）發(fā)生的改造支出，在實際發(fā)生時：）發(fā)生的改造支出，在實際發(fā)生時： 借：在建工程借：在建工程 2

57、7000002700000 貸：工程物資貸：工程物資 16000001600000 應付職工薪酬應付職工薪酬 500000500000 銀行存款銀行存款 600000600000賬務處理賬務處理 （3 3）取得試運行凈收入，應沖減工程成本：）取得試運行凈收入，應沖減工程成本： 借：銀行存款借：銀行存款 200000200000 貸：在建工程貸：在建工程 200000200000（4 4）完工結轉，將更新改造后的固定資產(chǎn)重新入賬：）完工結轉，將更新改造后的固定資產(chǎn)重新入賬： 固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值=12000000+2700000-200000=12000000+2700000-2

58、00000 =14500000 =14500000（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1450000014500000 貸：在建工程貸：在建工程 1450000014500000例例 題題 2.2.企業(yè)在企業(yè)在20112011年年4 4月月1 1日，對現(xiàn)有一輛運輸車日，對現(xiàn)有一輛運輸車進行日常修理，修理中領用了本企業(yè)原材料進行日常修理，修理中領用了本企業(yè)原材料6060元，應支付修理工人工資元，應支付修理工人工資500500元。元。賬務處理：賬務處理： 借：管理費用借：管理費用 560560 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 500500 原材料原材料 6060固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)的減值固定

59、資產(chǎn)的減值 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)期固定資產(chǎn)期末計量的核算末計量的核算 企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點。清查過程中，對于資產(chǎn)進行清查盤點。清查過程中，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。報批處理。固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)清查盤盈盤盈借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值）（現(xiàn)值） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整盤虧盤虧A.A.借：待處理財產(chǎn)損益借：待

60、處理財產(chǎn)損益 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)B.B.借：其他應收款（責任人借：其他應收款（責任人/ /保險公司賠償）保險公司賠償） 營業(yè)外支出（非常損失）營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)清查例例 題題 甲公司對固定資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，原值甲公司對固定資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，原值1000010000元，已提折舊元，已提折舊600600元。經(jīng)批準，該盤虧設備做營業(yè)元。經(jīng)批準，該盤虧設備做營業(yè)外支出處理外支出處理 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 94009400 累計折舊累計折舊 600