第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

1、第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的會計核算生產(chǎn)過程的會計核算生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容生產(chǎn)過程的賬戶設置生產(chǎn)過程的賬戶設置生產(chǎn)過程的賬務處理生產(chǎn)過程的賬務處理一、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容一、生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容生產(chǎn)過程的費用生產(chǎn)過程的費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用核算內(nèi)容核算內(nèi)容生產(chǎn)費用發(fā)生、歸集和分配生產(chǎn)費用發(fā)生、歸集和分配按照按照產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種確定產(chǎn)品成本確定產(chǎn)品成本對象化支出對象化支出非對象化支出非對象化支出直接直接材料材料直接直接人工人工制造費用制造費用材料費用材料費用人工費用人工費用固定資產(chǎn)耗費等固定資產(chǎn)耗費等間接間接費用費用期間期間費用費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本二、生產(chǎn)過程的賬戶設置二、生產(chǎn)過程的賬戶設

2、置 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本屬于屬于成本類成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)或提供勞務所發(fā)生的賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)或提供勞務所發(fā)生的各項各項直接直接可以歸屬于可以歸屬于某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的生產(chǎn)費用 借貸生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本成本完工驗收入庫完工驗收入庫的的產(chǎn)品的實際成本產(chǎn)品的實際成本余額：尚未加工完畢的余額：尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本按照產(chǎn)品品按照產(chǎn)品品種設置明細種設置明細賬戶賬戶 （例（例5-15-1）A A企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)甲產(chǎn)品用材料甲產(chǎn)品用材料5000050000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品用材元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品用材料料4000040000元，計算

3、出生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資元，計算出生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資8400084000元，應計提職工福利費元，應計提職工福利費1176011760元；元；計算出生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資計算出生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資2100021000元，應元，應計提職工福利費計提職工福利費29402940元。該企業(yè)材料日元。該企業(yè)材料日常核算按實際成本計價。常核算按實際成本計價。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 145 760145 760- -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 63 94063 940貸：原材料貸：原材料90 00090 000應付職工薪酬應付職工薪酬 119 700119 700二、生產(chǎn)過程的賬戶設置二、生產(chǎn)過程的賬戶設置 制造

4、費用制造費用屬于屬于成本類成本類賬戶賬戶，核算核算企業(yè)車間范圍企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項提供勞務而發(fā)生的各項間接間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 借貸制造費制造費用用本期發(fā)生的各項制造本期發(fā)生的各項制造費用費用按照按照品種品種分配計入產(chǎn)品分配計入產(chǎn)品成本的制造費用，轉(zhuǎn)入成本的制造費用，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”按照不同車按照不同車間、部門設間、部門設置明細賬戶置明細賬戶包括車間管理人員的工資包括車間管理人員的工資水電費，生產(chǎn)水電費，生產(chǎn)線上固定資線上固定資產(chǎn)的折舊等產(chǎn)的折舊等 （例（例5-25-2）A A企業(yè)本月以銀行存款支付電費企業(yè)本月以銀行存款支付電費842008420

5、0元，分配電費如下：元，分配電費如下： 生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品耗用）生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品耗用）5200052000元元 生產(chǎn)車間（乙產(chǎn)品耗用）生產(chǎn)車間（乙產(chǎn)品耗用）47004700元元 生產(chǎn)車間（一般耗用）生產(chǎn)車間（一般耗用）53005300元元 行政管理部門耗用行政管理部門耗用2220022200元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 5200052000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 47004700 制造費用制造費用 53005300 管理費用管理費用 2220022200 貸：銀行存款貸：銀行存款8420084200 （例（例5-35-3）某企業(yè)領(lǐng)用生產(chǎn)車間輔助材料，）某企業(yè)領(lǐng)用

6、生產(chǎn)車間輔助材料，實際成本實際成本13201320元，本月發(fā)生車間管理人元，本月發(fā)生車間管理人員工資員工資1500015000元，應提取職工福利費元，應提取職工福利費21002100元。元。 借：制造費用借：制造費用 1842018420 貸：原材料貸：原材料 13201320 應付職工薪酬應付職工薪酬1710017100 二、生產(chǎn)過程的賬戶設置二、生產(chǎn)過程的賬戶設置 庫存商品庫存商品屬于屬于流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)類賬戶類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)完工并且驗收入核算企業(yè)已經(jīng)完工并且驗收入庫的可用于銷售的產(chǎn)品的收、發(fā)、存的情況庫的可用于銷售的產(chǎn)品的收、發(fā)、存的情況借貸貸庫存商品庫存商品完工入庫的產(chǎn)成品完工入庫

7、的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本出庫銷售的產(chǎn)成品的出庫銷售的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本按照產(chǎn)成品按照產(chǎn)成品的種類等設的種類等設置明細賬戶置明細賬戶期末庫存的產(chǎn)成品的期末庫存的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)過程的賬戶設置二、生產(chǎn)過程的賬戶設置 管理費用管理費用屬于屬于損益類損益類賬戶賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用 借貸管理費管理費用用本期發(fā)生的各項管理本期發(fā)生的各項管理費用費用轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”按照不同車按照不同車間、部門設間、部門設置明細賬戶置明細賬戶包括行政管理人員的工資包括行政管理

8、人員的工資行政部門固定資產(chǎn)的行政部門固定資產(chǎn)的折舊、水電費等折舊、水電費等 例例5-45-4：B B企業(yè)本月應支付行政管理人員企業(yè)本月應支付行政管理人員工資工資60 00060 000元，應提職工福利費元，應提職工福利費8 4008 400元。元。 借：管理費用借：管理費用 68 40068 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬68 40068 400 例例5-55-5：B B企業(yè)本月行政管理部門以銀行企業(yè)本月行政管理部門以銀行存款支付修理費存款支付修理費2 4002 400元，領(lǐng)用修理用材元，領(lǐng)用修理用材料料1 1401 140元。元。 借：管理費用借：管理費用 3 5403 540 貸

9、：銀行存款貸：銀行存款 2 4002 400 原材料原材料 1 1401 140 例例5-65-6：月末，：月末，C C企業(yè)計算提取工會經(jīng)企業(yè)計算提取工會經(jīng)費費36 00036 000元。元。 借：管理費用借：管理費用 36 00036 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬36 00036 000 例例5-75-7：期末，：期末，C C企業(yè)將管理費用的余企業(yè)將管理費用的余額額189 000189 000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 借：本年利潤借：本年利潤189 000189 000 貸：管理費用貸：管理費用 189 000189 000二、生產(chǎn)過程的賬戶設置二、生產(chǎn)過程的賬戶設置 應

10、付職工薪酬應付職工薪酬屬于屬于流動負債流動負債類賬戶類賬戶，核算企業(yè)應該支付而尚未支付核算企業(yè)應該支付而尚未支付給職工的薪酬、各種福利給職工的薪酬、各種福利借貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬實際支付的薪酬實際支付的薪酬及福利及福利應該支付的職工應該支付的職工薪酬及福利薪酬及福利按照不同車按照不同車間、部門設間、部門設置明細賬戶置明細賬戶期末應該支付而未支付期末應該支付而未支付的職工薪酬的職工薪酬 例例5-8 5-8 嘉家公司本月根據(jù)有關(guān)出勤、產(chǎn)量等嘉家公司本月根據(jù)有關(guān)出勤、產(chǎn)量等記錄和工資標準，計算出記錄和工資標準，計算出2020* * *年年1212月應付職工月應付職工薪酬薪酬31 46231

11、462元，其中，生產(chǎn)元，其中，生產(chǎn)A A產(chǎn)品的工人應付產(chǎn)品的工人應付職工薪酬為職工薪酬為9 4009 400元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品的工人應付職產(chǎn)品的工人應付職工薪酬為工薪酬為10 60010 600元，車間管理人員的職工薪酬元，車間管理人員的職工薪酬為為4 8624 862元，企業(yè)管理人員的職工薪酬為元，企業(yè)管理人員的職工薪酬為6 6006 600元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 9 4009 400 -B -B產(chǎn)品產(chǎn)品 10 60010 600 制造費用制造費用 4 8624 862 管理費用管理費用 6 6006 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 31 462

12、31 462 例例5-9 5-9 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金31 46231 462元，備發(fā)元，備發(fā)工資。工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 31 46231 462 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 46231 462 例例5-10 5-10 以現(xiàn)金以現(xiàn)金31 46231 462元支付本月職工薪元支付本月職工薪酬。酬。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 31 46231 462 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 31 46231 462三、生產(chǎn)過程的賬務處理三、生產(chǎn)過程的賬務處理 材料費用材料費用 一般程序一般程序生產(chǎn)車間填領(lǐng)料單生產(chǎn)車間填領(lǐng)料單倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)倉庫交領(lǐng)料單給財務倉庫交

13、領(lǐng)料單給財務財務憑領(lǐng)料單做會計分錄（編制記賬憑證）財務憑領(lǐng)料單做會計分錄（編制記賬憑證）三、生產(chǎn)過程的賬務處理三、生產(chǎn)過程的賬務處理 材料費用材料費用 領(lǐng)用時領(lǐng)用時原則：原則：某產(chǎn)品領(lǐng)用某產(chǎn)品領(lǐng)用直接材料直接材料某產(chǎn)品某產(chǎn)品“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 車間一般耗用車間一般耗用間接材料間接材料“制造費用制造費用”分配分配計入某產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入某產(chǎn)品生產(chǎn)成本 其他部門耗用其他部門耗用期間費用期間費用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品A A 產(chǎn)品產(chǎn)品B B 制造費用制造費用 貸：原材料貸：原材料材料材料C C 材料材料D D直接材料直接材料間接材料間接材料三、生產(chǎn)過程的賬務處理三、生產(chǎn)過程的賬務處理 人工費

14、用人工費用 人工費用的內(nèi)容：工資及各種福利人工費用的內(nèi)容：工資及各種福利 原則原則直接參加直接參加某產(chǎn)品某產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資生產(chǎn)的工人工資某產(chǎn)品某產(chǎn)品“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”車間行政管理人員工資車間行政管理人員工資“制造費用制造費用”分配分配計入某產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入某產(chǎn)品生產(chǎn)成本行政管理部門人員工資行政管理部門人員工資“管理費用管理費用”期間期間費用費用銷售部門人員的工資銷售部門人員的工資“銷售費用銷售費用”期間費期間費用用三、生產(chǎn)過程的賬務處理三、生產(chǎn)過程的賬務處理 固定資產(chǎn)損耗固定資產(chǎn)損耗 使用的特點：使用的特點：使用使用不斷的損耗不斷的損耗形成形成費用費用 折舊的定義：折舊的定義：固定資產(chǎn)的損

15、耗固定資產(chǎn)的損耗 會計賬戶：會計賬戶：累計折舊累計折舊 原則原則車間使用車間使用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本“制造費用制造費用”其他部門使用其他部門使用根據(jù)部門來定根據(jù)部門來定三、生產(chǎn)過程的賬務處理三、生產(chǎn)過程的賬務處理 固定資產(chǎn)損耗固定資產(chǎn)損耗“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶屬于屬于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的賬戶的備抵賬戶備抵賬戶，用于反映固定資，用于反映固定資產(chǎn)由于使用發(fā)生損耗，對于固定資產(chǎn)原始價值的影響產(chǎn)由于使用發(fā)生損耗，對于固定資產(chǎn)原始價值的影響借貸累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)損耗的增加固定資產(chǎn)損耗的增加固定資產(chǎn)由于出售固定資產(chǎn)由于出售、報廢等離開企業(yè)、報廢等離開企業(yè)需要轉(zhuǎn)銷的折舊需要轉(zhuǎn)銷的折舊余額：固定

16、資產(chǎn)損耗的余額：固定資產(chǎn)損耗的累計數(shù)，作為固定資產(chǎn)累計數(shù)，作為固定資產(chǎn)原始價值的抵減原始價值的抵減該賬戶通常該賬戶通常根據(jù)固定資根據(jù)固定資產(chǎn)的類別設產(chǎn)的類別設置明細賬置明細賬 例例5-11 5-11 根據(jù)企業(yè)的實際情況和規(guī)定采用根據(jù)企業(yè)的實際情況和規(guī)定采用的方法，計算出本月應計提的固定資產(chǎn)的方法，計算出本月應計提的固定資產(chǎn)折舊折舊48 00048 000元，其中生產(chǎn)車間的折舊元，其中生產(chǎn)車間的折舊 37 00037 000元，企業(yè)行政管理部門的折舊元，企業(yè)行政管理部門的折舊 11 00011 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 37 00037 000 管理費用管理費用 11 00011

17、 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 48 00048 000 “財務費用財務費用”賬戶賬戶 1 1、賬戶類別：損益類、賬戶類別：損益類 2 2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)為籌、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等?，F(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 3 3、明細賬戶設置：按照費用項目進行明、明細賬戶設置：按照費用項目進行明細核算。細核算。 借 方借 方 財 務 費 用財 務

18、費 用 貸 方貸 方本期發(fā)生的各項財務費用本期發(fā)生的各項財務費用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)賬戶的數(shù)額額期末無余額期末無余額 例例5-12 5-12 企業(yè)計算本月應負擔的短期借款企業(yè)計算本月應負擔的短期借款利息利息1 5001 500元，該短期借款用于補充生產(chǎn)元，該短期借款用于補充生產(chǎn)流動資金。流動資金。 借：財務費用借：財務費用 1 5001 500 貸：應付利息貸：應付利息 1 5001 500 例例5-13 5-13 企業(yè)將財務費用的余額企業(yè)將財務費用的余額9 0009 000元元轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 借：本年利潤借：本年利潤 9 0009 000 貸：財務費用

19、貸：財務費用 9 0009 000其他應收款其他應收款 1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 2、核算內(nèi)容：該賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)除、核算內(nèi)容：該賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)除了應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其了應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。包括不設置他各種應收、暫付款項。包括不設置“備用金備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、科目的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項，應收出罰款、應向職工收取的各種墊付款項，應收出租包裝物的租金、存儲的保證金以及已不符合租包裝物的租金、存儲的保證金以及已不符合預付賬款性質(zhì)而按規(guī)

20、定轉(zhuǎn)入的預付賬款等。預付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預付賬款等。 借方借方 其他應收款其他應收款 貸方貸方 期初余額期初余額 其他各種應收其他各種應收 其他各種應收其他各種應收 暫付款項增加數(shù)暫付款項增加數(shù) 暫付款項減少數(shù)暫付款項減少數(shù)期末余額期末余額應收未收的款項應收未收的款項 例例5-17 5-17 簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取差旅費簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取差旅費5 5 000000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 例例5-18 5-18 以庫存現(xiàn)金以庫存現(xiàn)金5 0005 000元預付職工的差旅費。元預付職工的差旅費。 借：其他應收

21、款借：其他應收款 5 0005 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 0005 000 例例5-195-19職工出差回企業(yè)報銷差旅費職工出差回企業(yè)報銷差旅費5 5005 500元，元，余款以現(xiàn)金補付。余款以現(xiàn)金補付。 借：管理費用借：管理費用 5 5005 500 貸：其他應收款貸：其他應收款 5 0005 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500 500 本月支付的其他費用本月支付的其他費用 內(nèi)容內(nèi)容1 1、水費、電費、水費、電費2 2、辦公用品費、辦公用品費3 3、固定資產(chǎn)的修理費用等、固定資產(chǎn)的修理費用等 基本原則基本原則1 1、生產(chǎn)車間、生產(chǎn)車間“制造費用制造費用”2 2、行政管理部門、行政管

22、理部門“管理費用管理費用”3 3、銷售部門、銷售部門“銷售費用銷售費用”產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算1.1.產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容（1 1）勞動資料的耗費：廠房、建筑物、機器設備等）勞動資料的耗費：廠房、建筑物、機器設備等（2 2）勞動對象的耗費：原材料、輔助材料、燃料）勞動對象的耗費：原材料、輔助材料、燃料（3 3）活勞動的耗費：職工薪酬）活勞動的耗費：職工薪酬（4 4）其他費用支出：其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用）其他費用支出：其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品制造成本= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用2.2.制造費用的歸集

23、制造費用的歸集（1 1）制造費用的歸集：找本月記賬憑證）制造費用的歸集：找本月記賬憑證 借：制造費用借：制造費用（2 2）分配標準的選擇：考慮各種間接費用的發(fā)生與該種分配標準是否有）分配標準的選擇：考慮各種間接費用的發(fā)生與該種分配標準是否有因果關(guān)系因果關(guān)系常用分配標準：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、直接材料成常用分配標準：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、直接材料成本、直接總成本等。本、直接總成本等。（3 3）制造費用分配率）制造費用分配率制造費用分配率制造費用分配率=制造費用總額制造費用總額分配標準的分配標準的合計數(shù)合計數(shù)（4）某種產(chǎn)品應分配的制造費用）某種產(chǎn)品應分配的制造費用=

24、分配率分配率該種產(chǎn)品的分配標準該種產(chǎn)品的分配標準例例7：請將本月發(fā)生的制造費用：請將本月發(fā)生的制造費用18500元分配計入生產(chǎn)成本。元分配計入生產(chǎn)成本。 （A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為14000、6000元）元）制造費用分配率制造費用分配率=1850014000+6000=0.925A產(chǎn)品應分配的制造費用產(chǎn)品應分配的制造費用=14000元元0.925=12950元元B應分配的制造費用應分配的制造費用=6000元元0.925=5550元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 12 950 B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 550 貸：制造費用貸：制造費用 18 500 資料：某企業(yè) 6月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）從倉庫領(lǐng)用下列材料，用于產(chǎn)品生產(chǎn)和一般耗用： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 400 B產(chǎn)品 9 200 制造費用 4 000 管理費用 400 貨：原材料 24 000用途