第三章企業(yè)集團(tuán)存貨交易的抵消逆銷

1、一、逆銷對(duì)收益的影響 當(dāng)發(fā)生存貨逆銷時(shí)，子公司的凈利潤(rùn)包括了期末存貨中的當(dāng)發(fā)生存貨逆銷時(shí)，子公司的凈利潤(rùn)包括了期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，母公司本身的利潤(rùn)（不含投資收益）則不受未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，母公司本身的利潤(rùn)（不含投資收益）則不受影響。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不論銷售的方向如何，內(nèi)影響。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不論銷售的方向如何，內(nèi)部交易的銷售收入和銷售成本總是需要抵消，但當(dāng)子公司部交易的銷售收入和銷售成本總是需要抵消，但當(dāng)子公司的凈利潤(rùn)中包含了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，的凈利潤(rùn)中包含了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，影響到少數(shù)股東的凈利影響到少數(shù)股東的凈利潤(rùn)潤(rùn)，這是因?yàn)樯贁?shù)股東只分享子公司的凈利潤(rùn)。當(dāng)子公司，這是因?yàn)樯贁?shù)股東只分享子

2、公司的凈利潤(rùn)。當(dāng)子公司的凈利潤(rùn)被高估時(shí)，應(yīng)減去子公司期末未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)計(jì)算。的凈利潤(rùn)被高估時(shí)，應(yīng)減去子公司期末未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)計(jì)算。 在編制抵消分錄時(shí)，逆銷與順?shù)N不同的是，在編制抵消分錄時(shí)，逆銷與順?shù)N不同的是，將產(chǎn)生的未實(shí)將產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)按比例在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偓F(xiàn)利潤(rùn)按比例在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偂ｍ樹(shù)N對(duì)收益計(jì)算的影響 假設(shè)假設(shè)2011年母公司與其子公司（年母公司與其子公司（80%）有關(guān)資料）有關(guān)資料如下（假設(shè)子公司銷售存貨給母公司）：如下（假設(shè)子公司銷售存貨給母公司）： 母公司母公司 子公司子公司 銷售收入銷售收入 720000 540000 銷售成本銷售成本 360000

3、 324000 毛利毛利 360000 216000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 120000 126000 凈利潤(rùn)（不含投資收益）凈利潤(rùn)（不含投資收益） 240000 90000 2011年子公司向母公司銷售年子公司向母公司銷售120000元存貨，元存貨，成本成本100000元，母公司未對(duì)外出售。由于元，母公司未對(duì)外出售。由于是逆銷，是逆銷，20000元未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已反映在子元未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已反映在子公司的銷售收入和銷售成本之中，母公司公司的銷售收入和銷售成本之中，母公司240000元的利潤(rùn)已全部實(shí)現(xiàn)（不受子公司元的利潤(rùn)已全部實(shí)現(xiàn)（不受子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的影響）。這時(shí)少數(shù)股東期末未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的影響）。這

4、時(shí)少數(shù)股東利潤(rùn)受企業(yè)內(nèi)部交易的影響。利潤(rùn)受企業(yè)內(nèi)部交易的影響。 已實(shí)現(xiàn)的少數(shù)股東利潤(rùn)：已實(shí)現(xiàn)的少數(shù)股東利潤(rùn)： （9000020000）20%=14000元元 在合并利潤(rùn)表上各項(xiàng)目的如下：在合并利潤(rùn)表上各項(xiàng)目的如下： 合并營(yíng)業(yè)收入（合并營(yíng)業(yè)收入（725412） =114 減：合并營(yíng)業(yè)成本（減：合并營(yíng)業(yè)成本（3632.410）=58.4 銷售毛利銷售毛利 55.6 減：銷售費(fèi)用減：銷售費(fèi)用 （1212.6） =24.6 已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 31 減：少數(shù)股東利潤(rùn)減：少數(shù)股東利潤(rùn) 1.4 合并利潤(rùn)合并利潤(rùn) 29.6 注意：無(wú)論母公司持有子公司多少股份，內(nèi)部交注意：無(wú)論母公司持有子公司多少股份，內(nèi)部

5、交易總是要全部抵消。易總是要全部抵消。 母公司的利潤(rùn)計(jì)算如下：母公司的利潤(rùn)計(jì)算如下： 母公司自身實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)母公司自身實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 24 加：對(duì)子公司的投資收益加：對(duì)子公司的投資收益 （9*80%） 7.2 減：期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（減：期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（280%） 1.6 母公司利潤(rùn)是母公司利潤(rùn)是 29.6 因此合并利潤(rùn)表中的因此合并利潤(rùn)表中的合并利潤(rùn)一定應(yīng)等于母公司合并利潤(rùn)一定應(yīng)等于母公司個(gè)別利潤(rùn)表的利潤(rùn)，這是完全權(quán)益法的特點(diǎn)個(gè)別利潤(rùn)表的利潤(rùn)，這是完全權(quán)益法的特點(diǎn)二、逆銷業(yè)務(wù)的抵消 全資子公司全資子公司逆銷業(yè)務(wù)的抵消與順?shù)N是一樣逆銷業(yè)務(wù)的抵消與順?shù)N是一樣 1、全購(gòu)全銷、全購(gòu)全銷 全購(gòu)全銷是指子

6、公司銷售商品給其母公司，母公司當(dāng)期全全購(gòu)全銷是指子公司銷售商品給其母公司，母公司當(dāng)期全部對(duì)外銷售，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，不存在未實(shí)現(xiàn)的損部對(duì)外銷售，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，不存在未實(shí)現(xiàn)的損益益 子公司銷售一批商品給其母公司，售價(jià)子公司銷售一批商品給其母公司，售價(jià)60000元，成本元，成本40000元，母公司以元，母公司以80000元對(duì)外出售，均以通過(guò)銀行存元對(duì)外出售，均以通過(guò)銀行存款結(jié)算款結(jié)算 抵消分錄：抵消分錄： 借:營(yíng)業(yè)收入 60000 貸:營(yíng)業(yè)成本 60000借:營(yíng)業(yè)收入 60000 貸:營(yíng)業(yè)成本 60000 2、全購(gòu)全未銷全購(gòu)全未銷是指子公司銷售商品給其母公司，母公司是指子公司銷售商品給

7、其母公司，母公司當(dāng)期全部未對(duì)外銷售，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，存在未實(shí)當(dāng)期全部未對(duì)外銷售，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，存在未實(shí)現(xiàn)的損益并且母公司的現(xiàn)的損益并且母公司的存貨成本高估的部分存貨成本高估的部分為未實(shí)現(xiàn)的利為未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)潤(rùn) 子公司銷售一批商品給其母公司，售價(jià)子公司銷售一批商品給其母公司，售價(jià)60000元，成本元，成本40000元，母公司全部未對(duì)外出售，形成了存貨。元，母公司全部未對(duì)外出售，形成了存貨。 抵消分錄 借:營(yíng)業(yè)收入 60000 貸:營(yíng)業(yè)成本 40000 存貨 20000 3、上期未對(duì)外銷售的存貨本期仍未對(duì)外銷上期未對(duì)外銷售的存貨本期仍未對(duì)外銷售售是指子公司上期銷售商品給其母公司，是指子

8、公司上期銷售商品給其母公司，母公司上期未對(duì)外售出，本期仍未對(duì)外售母公司上期未對(duì)外售出，本期仍未對(duì)外售出。對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，存在上期未出。對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，存在上期未實(shí)現(xiàn)的損益并且母公司的存貨成本本期仍實(shí)現(xiàn)的損益并且母公司的存貨成本本期仍然高估（為未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）然高估（為未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)） 子公司上期銷售一批商品給其母公司，售子公司上期銷售一批商品給其母公司，售價(jià)價(jià)60000元，成本元，成本40000元，母公司上期全元，母公司上期全部未對(duì)外出售，形成了存貨，本期仍未售部未對(duì)外出售，形成了存貨，本期仍未售出。出。抵消分錄：借：未分配利潤(rùn)期初 20000 貸：存貨 20000 4、上期未對(duì)外銷售

9、的存貨本期對(duì)外銷售上期未對(duì)外銷售的存貨本期對(duì)外銷售是是指子公司上期銷售商品給母公司，母公司指子公司上期銷售商品給母公司，母公司上期未對(duì)外售出，本期全部對(duì)外售出。對(duì)上期未對(duì)外售出，本期全部對(duì)外售出。對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，不存在上期未實(shí)現(xiàn)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，不存在上期未實(shí)現(xiàn)的損益并且母公司的存貨成本本期未高估的損益并且母公司的存貨成本本期未高估 子公司上期銷售一批商品給其母公司，售子公司上期銷售一批商品給其母公司，售價(jià)價(jià)60000元，成本元，成本40000元，母公司上期全元，母公司上期全部未對(duì)外出售，形成了存貨，本期全部對(duì)部未對(duì)外出售，形成了存貨，本期全部對(duì)外售出。外售出。抵消分錄：借：未分配利潤(rùn)

10、期初 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本 20000三、控股子公司存貨業(yè)務(wù)抵消 控股子公司控股子公司發(fā)生逆銷，其調(diào)整分錄與抵消發(fā)生逆銷，其調(diào)整分錄與抵消分錄都要分錄都要考慮少數(shù)股東的比例考慮少數(shù)股東的比例，在少數(shù)股，在少數(shù)股東和多數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)?。東和多數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)偂?假設(shè)前例珠江公司對(duì)假設(shè)前例珠江公司對(duì)S公司控股公司控股80% 全購(gòu)全銷的抵消分錄為：全購(gòu)全銷的抵消分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 60000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 60000 與全資子公司一樣與全資子公司一樣 全購(gòu)全未銷的抵消分錄為：全購(gòu)全未銷的抵消分錄為： 編制抵消分錄編制抵消分錄: 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 60000

11、 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 40000 存貨存貨 20000 前期未銷售的存貨本期仍未銷售的抵消分前期未銷售的存貨本期仍未銷售的抵消分錄為：錄為： 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 20000 80% 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 20000 20% 貸：存貨貸：存貨 20000 本期銷售上期未對(duì)外售出的存貨本期銷售上期未對(duì)外售出的存貨的抵消分錄為：的抵消分錄為： 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 20000 80% 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 20000 20% 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 20000四、內(nèi)部交易存貨發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理四、內(nèi)部交易存貨發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理 在發(fā)生內(nèi)部存貨交易的當(dāng)

12、期，如果內(nèi)部交易的買(mǎi)方期末存貨價(jià)值中包含內(nèi)部交易形成的存貨，除了按照前面介紹的方法對(duì)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵消外，還要對(duì)內(nèi)部交易的買(mǎi)方就該存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整。情況1：可變現(xiàn)凈值小于或等于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本借：存貨（按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)） 貸：資產(chǎn)減值損失情況2：可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本、小于內(nèi)部交易賣方賣出存貨價(jià)格借：存貨（按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)減去可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本的差額） 貸：資產(chǎn)減值損失情況3：可變現(xiàn)凈值大于內(nèi)部交易賣方賣出存貨價(jià)格時(shí)，不編制調(diào)整分錄甲公司是乙公司的母公司，2012年和2013年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)：（1）2012年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A

13、商品500件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件6萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為4萬(wàn)元。2012年乙公司對(duì)外銷售A商品400件，每件銷售價(jià)格為9萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。2012年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)收入（5006）3 000貸：營(yíng)業(yè)成本 2 800存貨（64）100200【分析一：集團(tuán)公司角度：成本1004400；可變現(xiàn)凈值為1005500；不需要計(jì)提】【分析：購(gòu)進(jìn)企業(yè)角度：成本1006600；可變現(xiàn)凈值為1005500；計(jì)提減值100】方法二：方法二： 見(jiàn)表見(jiàn)表2012年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表存貨賬面余額10066001004400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100（65）1000存貨賬面價(jià)值5004000400調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：存貨借：存貨貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100（2）2013年乙公司對(duì)外銷售A商品90件；2013年12月31日庫(kù)存10件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為3萬(wàn)元。借：未分配利潤(rùn)年初（64）100200 貸：營(yíng)業(yè)成本 200借：營(yíng)業(yè)成本（64）1020貸：存貨 20去年的抵消分錄再做一遍：去年的抵消分錄再做一遍：借：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌