第七章金融機構往來的核算

1、第七章第七章 金融機構往來的核算金融機構往來的核算學習目標：學習目標：理解金融機構往來的概念明確金融機構往來的核算要求掌握商業(yè)銀行與中央銀行往來及同業(yè)拆借業(yè)務的核算方法第一節(jié) 金融機構往來業(yè)務概述n一、金融機構往來的概念n 金融機構往來是指不同系統(tǒng)銀行之間的賬務往來。具體來說，金融機構往來是商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間、商業(yè)銀行與中央銀行之間，商業(yè)銀行與非銀行金融機構之間，由于辦理資金劃撥、結(jié)轉(zhuǎn)、與非銀行金融機構之間由于辦理資金劃撥、繳存存款和辦理結(jié)算等業(yè)務引起的資金業(yè)務往來。 二、金融機構往來的核算內(nèi)容1.各銀行按國家規(guī)定存入中央銀行的準備金2.中央銀行對各商業(yè)銀行的貸款3.各銀行在結(jié)算過程中相互

2、占用的資金4.拆借、金融機構之間的相互借貸行為5.再貼現(xiàn)三、金融機構往來的核算要求三、金融機構往來的核算要求1.1.必須有利于加速各單位的資金周轉(zhuǎn)2.必須有利于中央銀行對各金融企業(yè)的資金控制3.必須有利于金融企業(yè)資金的使用和賬務處理 第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往第二節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算來的核算一、設置會計科目一、設置會計科目 1.存放中央銀行款項存放中央銀行款項 “存放中央銀行款項存放中央銀行款項”是資產(chǎn)類科目是資產(chǎn)類科目,用以核用以核算商業(yè)銀行繳存中央銀行的法定存款準備金和算商業(yè)銀行繳存中央銀行的法定存款準備金和超額準備金存款超額準備金存款,下設三個明細科目下設三個明細科目:法定準備

3、金法定準備金戶、財政性存款戶（繳存中央銀行財政性存款戶、財政性存款戶（繳存中央銀行財政性存款）、備付金戶。借方記存款增加及收入的利息）、備付金戶。借方記存款增加及收入的利息，貸方記存款減少及支付的利息，期末余額在，貸方記存款減少及支付的利息，期末余額在借方，屬于金融企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)。借方，屬于金融企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)。 2 向中央銀行借款向中央銀行借款 “向中央銀行借款”是負債類科目，取得借款記入貸方，到期歸還記入借方，期限末余額在貸方。3. 繳存中央銀行財政性存款繳存中央銀行財政性存款n “繳存中央銀行財政性存款”是資產(chǎn)類科目，用以核算商業(yè)銀行向中央銀行繳存的財政性存款。借方記向中央銀行繳存的資金，

4、貸方記由中央銀行退回的資金，余額在借方，表示向中央銀行繳存財政性存款的結(jié)余數(shù)。 “繳存中央銀行一般性存款”是資產(chǎn)類科目，用以核算商業(yè)銀行向中央銀行繳存的一般性存款。借方記向中央銀行繳存的資金，貸方記由中央銀行退回的資金，余額在借方，表示向中央銀行繳存一般性存款的結(jié)余數(shù)。4.繳存中央銀行一般性存款繳存中央銀行一般性存款 貨幣發(fā)行與貨幣回籠過程二、向中央銀行繳存和支取現(xiàn)二、向中央銀行繳存和支取現(xiàn)金的核算金的核算中央銀行中央銀行發(fā)行庫發(fā)行庫商業(yè)銀行商業(yè)銀行業(yè)務庫業(yè)務庫社會社會貨幣發(fā)行貨幣回籠現(xiàn)金投放現(xiàn)金回籠1.金融企業(yè)向中央銀行繳存現(xiàn)金的核算金融企業(yè)向中央銀行繳存現(xiàn)金的核算借借: : 存放中央銀行款

5、項存放中央銀行款項準備金存款戶準備金存款戶 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借借: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸: :存放中央銀行款項存放中央銀行款項準備金存款戶準備金存款戶2.金融企業(yè)向中央銀行支取現(xiàn)金的核算金融企業(yè)向中央銀行支取現(xiàn)金的核算三、向中央銀行繳存存款的核算n 繳存存款是指金融企業(yè)將吸收的存款按規(guī)定的比例繳存中央銀行，作為存款準備金。n 金融企業(yè)繳存的存款包括財政性存款和一般性存款(法定存款準備金.財政性存款是指國家金庫款、地方財政存款，中央經(jīng)費限額支出，部隊、機關團體存款，財政部發(fā)行的各項國庫券款及各項債券款項。一般性存款是指除財政性存款以外的各項存款，包括企業(yè)存款、儲蓄存款、信托存款等。n

6、 根據(jù)國務院規(guī)定，財政性存款應全額上繳當?shù)刂醒脬y行，一般性存款則按一定的比例繳存。1） 繳存一般性存款準備金的有關規(guī)定2）一般性存款準備金的核算一般性存款準備金的繳存1繳存(調(diào)整)一般性存款準備金的處理中央銀中央銀行總行行總行商業(yè)銀商業(yè)銀行總行行總行（法人）（法人）商業(yè)銀商業(yè)銀行分行行分行商業(yè)銀商業(yè)銀行支行行支行經(jīng)辦行經(jīng)辦行（1）第一次繳存一般性存款n委托當?shù)刂醒脬y行由本行的超額存款準備金賬戶匯入總行所在地的中央銀行準備金賬戶。n借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項n 貸：存放中央銀行款項n待總行將各基層行存款匯總后統(tǒng)一匯繳中央銀行。n借：繳存中央銀行一般性存款n 貸：存放中央銀行款項n調(diào)減時會計分錄相反。借：

7、存放系統(tǒng)內(nèi)款項*分行戶 貸：清算資金往來（或聯(lián)行往賬等）如本次為調(diào)減退回，分錄相反。總行收到中央銀行的收賬通知，可辦理轉(zhuǎn)賬：借：存放中央銀行款項 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項總行收到商業(yè)銀行基層行的調(diào)增（減）繳存存款的聯(lián)行報單時可辦理轉(zhuǎn)賬： 借：清算資金往來（或聯(lián)行來賬等） 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項（2）由商業(yè)銀行基層行直接通過本行聯(lián)合辦理上劃給總行1）調(diào)整繳存財政性存款的核算借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項如為調(diào)減退回，會計分錄相反。2。繳存（調(diào)整）財政性存款的處理2）欠繳財政性存款的核算n如果金融企業(yè)經(jīng)計算為調(diào)增補繳，但準備金賬戶余額不中支付，其不足部分即為欠繳。以后調(diào)入資金，由中央銀行一

8、次性扣收。n發(fā)生欠繳時：n收入：待清算憑證n當金融企業(yè)準備金存款賬戶有足夠資金：n借：繳存中央銀行財政性存款n 貸：存放中央銀行存款n付出：待清算憑證n 同時，根據(jù)中央銀行送來的罰款的特種轉(zhuǎn)賬憑證n借：利潤分配罰款凈收入戶n 貸：存放中央銀行存款3 調(diào)整繳存存款及欠繳存款n商業(yè)銀行各級行處第一次繳存存款后，應按規(guī)定時間根據(jù)吸收的各類存款余額變動情況向中央銀行調(diào)整存款。無論調(diào)增補繳或調(diào)減退回，其核算手續(xù)與第一次繳存時基本相同。n例：中國工商銀行某行某市中區(qū)辦事處10月末各項存款調(diào)整后，累計已繳財政性存款4320000元，11月10日該辦事處財政性存款余額為5320000元。n應繳財政性存款=53

9、20000-4320000=1000000（元）n商業(yè)銀行會計分錄為n借：繳存中央銀行財政性存款1000000n 貸：存放中央銀行存款 1000000四、向中央銀行借款的核算n金融企業(yè)向中央銀行借款，對中央銀行來說是對金融企業(yè)的貸款（亦稱再貸款）n1 再貸款的種類n1）年度性貸款n2）季節(jié)性貸款n3）日拆性貸款2 再貸款業(yè)務的核算n1）再貸款發(fā)放的處理n借：存放中央銀行款項準備金存款戶n 貸：向中央銀行借款*借款戶n2）再貸款到期收回的處理n借：向中央銀行借款*借款戶n 利息支出與央行往來利息支出戶n 貸：存放中央銀行款項準備金存款戶n例：中國建設銀行某市分行向央行借款500萬元，期限15天，

10、利率12%；到期歸還了200萬元，不足歸還部分愈期20天，利率0.6%。n（1）取得借款n借：存放中央銀行款項 5000000n 貸：向中央銀行借款 5000000n（2）到期歸還200萬n借：向中央銀行借款 2000000n 貸：存放中央銀行款項 2000000n（3）歸還愈期借款300萬元和利息n借：向中央銀行借款 3000000n 利息支出在 1000n 貸：存放中央銀行款項 301000五、向中央銀行貼現(xiàn)的核算n向中央銀行貼現(xiàn)是指金融企業(yè)將已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給中央銀行，中央銀行從匯票面額中扣除從再貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期日止的利息，以其差額向金融企業(yè)融通資金的業(yè)務。1 辦理再貼現(xiàn)

11、的處理n借：存放中央銀行款項準備金存款戶n 利息支出與央行往來利息支出戶n 貸：向中央銀行借款再貼現(xiàn)借款戶2 再貼現(xiàn)到期收回的處理n再貼現(xiàn)到期，再貼現(xiàn)中央銀行作為持票人直接向付款人收取票款。n如被拒付，中央銀行從再貼現(xiàn)的金融企業(yè)收取，金融企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬的分錄：n借： *銀行準備金存款戶n 貸：再貼現(xiàn)*行再貼現(xiàn)戶n轉(zhuǎn)賬后，金融企業(yè)再向貼現(xiàn)申請人追索票款。例題n匯通銀行大慶支行向中央銀行提交銀行承兌匯票一份，申請再貼現(xiàn)。面值25萬元，貼現(xiàn)期60天，再貼現(xiàn)率8.1。中央銀行同意辦理再貼現(xiàn)。n再貼現(xiàn)息=2500008.16030=4050(元）n借：存放中央銀行款項 245950n 利息支出 4050n

12、 貸：向中央銀行借款 250000第三節(jié) 商業(yè)銀行往來的核算n一、 同城票據(jù)交換核算n同城票據(jù)交換，就是指同城有關行處之間，將相互代收、代付款的憑證票據(jù)按規(guī)定的時間場次集中在某一場所進行交換，并軋計往來行間應收、應付款差額，由主辦清算行以轉(zhuǎn)賬方式進行清算。1 同城票據(jù)交換的作用及組織n1）同城票據(jù)交換的作用n 在同一城市和毗鄰地區(qū)范圍內(nèi)由中央銀行（或委托銀行）統(tǒng)一組織各商業(yè)銀行進行票據(jù)交換清算的意義：nA 加速銀行間的憑證傳遞，加速資金周轉(zhuǎn)，提高結(jié)算效率。nB 簡化各商業(yè)銀行間的往來核算手續(xù)，及時清算銀行間的往來占款。n2）同城票據(jù)交換的組織n由中央銀行通過設立票據(jù)交換所統(tǒng)一組織；當?shù)貨]有中央

13、銀行機構的，由中央銀行委托當?shù)啬成虡I(yè)銀行組織。n進行票據(jù)交換的具體場次和時間，須視具體情況而定。一般在大中城市，每天進行兩次，在中小城市每天進行一次。2 同城票據(jù)清算的基本規(guī)定n1）對參加交換的行處，核定交換號碼n2）確定交換場次和時間n3）票據(jù)分“提出行”、“提入行”兩個系統(tǒng)n4）同城票據(jù)交換的具體做法 n5）同城票據(jù)交換的賬務處理3 票據(jù)交換和差額的會計分錄n（1）提出貸方憑證n借：*科目務付款人戶n 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算n（2）提出借方憑證nA 對即時抵用的票據(jù)（如本票）n借：清算資金往來同城票據(jù)清算n 貸：*科目各收款人戶nB對收妥抵用的票據(jù)（如支票），應暫時將資金劃入一個過渡

14、性科目，待退票時間截止后再將資金劃入客戶賬。n借：清算資金往來同城票據(jù)清算n 貸：其他應付款提出交換專戶n過了退票時間 后： 借：其他應付款提出交換專戶n 貸：*科目收款人戶二、異地跨系統(tǒng)匯劃款項轉(zhuǎn)匯業(yè)務核算n跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯是指由于客戶辦理異地結(jié)算業(yè)務而引起的跨系統(tǒng)商業(yè)銀行之間相互匯劃款項的業(yè)務?？缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯至少要涉及兩家銀行系統(tǒng)、至少三家行處參與，同時中央必須介入兩個銀行主的橫向清算。n異地結(jié)算中轉(zhuǎn)匯的目的是把異地跨系統(tǒng)銀行間的往來轉(zhuǎn)化為同城跨系統(tǒng)銀行的往來及異地同系統(tǒng)銀行的往來。n同城跨銀行系統(tǒng)之間（橫向往來）n同城票據(jù)交換處理或直接處理 異地同系統(tǒng)銀行之間（縱向往來） 聯(lián)行往來1）匯出行所在地

15、為雙設機構地區(qū)n雙設機構地區(qū)，采用“先橫后直”甲地建設銀行（匯出行）甲地工商銀行（轉(zhuǎn)匯行）乙地工商銀行（匯入行）先橫同城票據(jù)交換后直聯(lián)行往來先橫后直的賬務處理n（1）匯出行：n借：吸收存款活期存款匯款人匯n 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算n（2）轉(zhuǎn)匯行n借：清算資金往來同城票據(jù)清算n 貸：聯(lián)行往賬（或清算資金往來等科目）n（3）匯入行n借：聯(lián)行來賬（或清算資金往來等科目）n 貸：吸收存款活期限存款匯款人戶例題n匯通銀行哈爾濱支行開戶單位甲公司要求電匯300000元至廣東乙公司，該公司在中國銀行廣東省支行開有賬戶，匯通銀行哈爾濱支行擬通過同城交換，委托中國銀行哈爾濱分行營業(yè)部轉(zhuǎn)匯。n（1）匯通銀行

16、哈爾濱支行：n借：吸收存款活期存款甲公司300000n 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算 300000n（2）中國銀行哈爾濱支分行：n借：清算資金往來同城票據(jù)清算 300000n 貸：聯(lián)行往來 300000n（3）中國銀行廣東省支行：n借：聯(lián)行來賬 300000n 貸：吸收銀行存款活期存款廣東乙公3000002）匯出行所在地為單設機構地區(qū)n匯出行所在地為單設機構地區(qū)，匯入行所在地為雙設機構地區(qū)，采取”先直后橫”甲地建設銀行（匯出行）乙地建設銀行（轉(zhuǎn)匯行）乙地工商銀行（匯入行）先直聯(lián)行往來后橫同城票據(jù)交換“先直后橫”賬務處理n（1）匯出行n借：吸收存款活期存款匯款人戶n 貸：清算資金往來（或聯(lián)行往賬

17、等）n（2）轉(zhuǎn)匯行n借：清算資金往來（或聯(lián)行來賬等）n 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算n（3）匯入行n借：清算資金往來同城票據(jù)清算n 貸：吸收存款活期存款匯款人戶3）匯出行、匯入行所在地均為單設機構地區(qū)n匯出行、匯入行所在地均為單設機構地區(qū)，采取“先直后橫再直”甲地建設銀行（匯出行）丙地建設銀行（代轉(zhuǎn)匯行A）先直聯(lián)行往來丙地工商銀行（代轉(zhuǎn)匯行B）乙地工商銀行（匯入行）后直同城票據(jù)交換再直聯(lián)行往來“先直后橫再直”的會計處理n（1）甲地匯出行：n借：吸收存款活期存款匯款人戶n 貸：清算資金往來（或聯(lián)行往賬等）n（2）丙地代轉(zhuǎn)匯行An借：清算資金往來（或聯(lián)行來賬等）n 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算n（

18、3）丙地轉(zhuǎn)匯行B n借：清算資金往來同城票據(jù)清算n 貸：清算資金往來（或聯(lián)行來賬等）n（4）乙地匯入行：n借：清算資金往來（或聯(lián)行來賬等）n 貸：吸收存款活期存款匯款人戶例題n匯通銀行哈爾濱支行開戶單位A公司要求匯款800000元至在農(nóng)業(yè)銀行丹陽支行開戶的B公司，匯通銀行哈爾濱支行擬通過本聯(lián)行劃轉(zhuǎn)。n（1）匯通銀行哈爾濱支行：n借：吸收存款活期存款A公司800000n 貸：清算資金往來 800000n（2）匯通銀行丹陽支行：n借：清算資金往來 800000n 貸：清算資金往來同城票據(jù)結(jié)算 800000n（3）農(nóng)業(yè)銀行丹陽支行：n借：清算資金往來 同城票據(jù)清算 800000n 貸：吸收存款活期存款B公司 800000 三、同業(yè)拆借業(yè)務核算n同業(yè)拆借是指商業(yè)銀行之間臨時融通資金的一種短期信貸行為，是解決轉(zhuǎn)匯或票據(jù)交換業(yè)務而產(chǎn)生的資金不足的一種有效方法。n特點：折借時間短、定期歸還；折借資金要通過雙方在中央銀行的存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬?？绲貐^(qū)拆借須報管轄行批準，跨省拆借應報總行審批。1 同業(yè)拆借