02.第二章.電子教案教學(xué)課件

1、第二章國際稅收管轄權(quán)南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié) 國際稅收涉及的納稅人和征稅對象第二節(jié) 稅收管轄權(quán)的概念與原則第三節(jié) 居民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)第四節(jié) 地域稅收管轄權(quán)第五節(jié) 各國稅收管轄權(quán)的行使情況南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院第一節(jié) 國際稅收涉及的納稅人和征稅對象國際稅收涉及的直接稅的征稅對象2.國際稅收涉及的所得稅納稅人1.南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院一、國際稅收涉及的所得稅納稅人（一） 國際稅收涉及的納稅人為自然人與法人作為國際稅收涉及的納稅人，必須是跨國的自然人和法人。如果各國稅法中所規(guī)定的自然人或法人納稅人只是在一個國家管轄范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動

2、，并只與該國政府發(fā)生納稅關(guān)系，這種納稅人就僅僅是國家稅收的納稅人，不是國際稅收涉及的納稅人。（二） 國際稅收涉及的納稅人負(fù)有雙重交叉納稅義務(wù)作為國際稅收涉及的納稅人，必須在兩個或兩個以上國家負(fù)有雙重交叉納稅義務(wù)。一個跨國自然人或法人納稅人，雖然同時有來源于兩個或兩個以上國家的收入，從而必須同時向這兩個或兩個以上國家履行納稅義務(wù)，但是，如果這個跨國納稅人只需就來源于甲國的收入向甲國納稅，就來源于乙國的收入向乙國納稅，他在這兩個國家所承擔(dān)的納稅義務(wù)并無任何交叉重疊，就不會在這兩個國家之間引起稅收的分配關(guān)系，這個跨國自然人或法人納稅人就不會成為國際稅收涉及的納稅人。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院二

3、、國際稅收涉及的直接稅的征稅對象（一） 國際稅收涉及的所得稅的征稅對象跨國一般經(jīng)常性所得：經(jīng)營所得，勞務(wù)所得，投資所得，租賃所得，其他所得?？鐕~所得跨國資本利得跨國其他所得（二） 國際稅收涉及的一般財產(chǎn)稅的征稅對象跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)價值，跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)價值是指跨國納稅人在一定時期處于相對靜止?fàn)顟B(tài)的各項跨國財產(chǎn)價值的總和?？鐕话銊討B(tài)財產(chǎn)價值，跨國一般動態(tài)財產(chǎn)價值是指一般財產(chǎn)稅類中的因無償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變化的那部分跨國一般財產(chǎn)價值。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院第二節(jié) 稅收管轄權(quán)的概念與原則稅收管轄權(quán)的確立原則2.稅收管轄權(quán)的概念1.南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（一） 稅收管轄權(quán)的含

4、義與內(nèi)容稅收管轄權(quán)的含義 稅收管轄權(quán)是國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力，它具有獨立性和排他性。 具體而言，稅收管轄權(quán)是指一國政府在稅收方面的主權(quán)，它是國家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)的基本內(nèi)容 （） 征稅主體和納稅主體。征稅主體即由誰來征稅，具體而言是由國家行使征稅權(quán)，由國家的稅務(wù)部門行使稅收的管理權(quán)。 （） 納稅客體。納稅客體即對什么征稅，通常包括收益、所得和財產(chǎn)等，它構(gòu)成稅收管轄權(quán)的客體。 （） 納稅數(shù)量。一、稅收管轄權(quán)的概念南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（二） 稅收管轄權(quán)行使過程中體現(xiàn)的原則國家的稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)，因此就決定了它對外

5、應(yīng)該表現(xiàn)為一種完全的獨立自主性，是不受任何外來意志干預(yù)的權(quán)力。獨立自主原則稅收管轄權(quán)完全的獨立自主性，并不意味著一國政府在行使這種權(quán)力的時候不受任何限制和約束。約束性原則國際稅收是不同的主權(quán)國家之間就國際稅收利益進(jìn)行分配而產(chǎn)生的法律關(guān)系。公平原則國外投資所得成為資本輸出國的一項極為重要的稅收來源，由此不可避免地產(chǎn)生了國際雙重課稅問題，稅收中性原則隨即也越來越受到國際稅收領(lǐng)域的重視。中性原則稅收效率原則指稅收活動要有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，這是西方財政經(jīng)濟(jì)學(xué)界所倡導(dǎo)的稅收原則之一。效率原則南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（三） 稅收管轄權(quán)與各稅種之間的關(guān)系所得稅與稅收管轄權(quán)所得稅在課稅方面可實行分類

6、所得稅制和綜合所得稅制，根據(jù)這兩種不同的稅收制度，稅收管轄權(quán)的實施情況也有所不同。實行分類所得稅制的國家和地區(qū)一般行使單一的地域稅收管轄權(quán)。實行綜合所得稅制的國家一般按屬地原則和屬人原則這兩個原則來確立稅收管轄權(quán)。財產(chǎn)稅與稅收管轄權(quán)財產(chǎn)稅稅收管轄權(quán)的行使，根據(jù)這一稅種具體類型的不同而有所不同。一般財產(chǎn)稅，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，屬于對人稅，納稅人需要就其在某一時點上擁有的全部財產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)。因此，征收這類稅收的國家和地區(qū)和實行綜合所得稅制的國家一樣，也要實行居民或公民稅收管轄權(quán)，對本國居民或公民存在于本國境內(nèi)和境外的財產(chǎn)征稅。特別財產(chǎn)稅的課稅對象是某一類或某幾類財產(chǎn)價值，例如土地、房

7、屋、車船、機(jī)器設(shè)備等。因此，特別財產(chǎn)稅是對物稅，這類財產(chǎn)稅的征收過程中一般都只行使地域稅收管轄權(quán)，只對存在于本國境內(nèi)的應(yīng)稅財產(chǎn)課征稅收。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院二、稅收管轄權(quán)的確立原則現(xiàn)代屬地原則是隨著現(xiàn)代國家概念的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。現(xiàn)代國家認(rèn)為主權(quán)是國家最高的、最根本的權(quán)力?，F(xiàn)代的屬地原則和屬人原則，與國家主權(quán)概念是結(jié)合在一起的?，F(xiàn)代稅收屬地原則是指屬地主權(quán)原則，即一個主權(quán)國家可以以其領(lǐng)土作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。（一） 屬地原則屬人原則是與屬地原則相對應(yīng)的?，F(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬人原則是指屬人主權(quán)原則，即以屬一個國家政治權(quán)力管轄的人作為行使征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。屬人原則亦稱屬

8、人主義原則，這是以人、包括自然人和法人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使管轄權(quán)范圍的原則。（二） 屬人原則南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院第三節(jié) 居民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)第三節(jié)居民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院一、居民稅收管轄權(quán)Sub title（一） 居民稅收管轄權(quán)概述 實行居民稅收管轄權(quán)的理論基礎(chǔ)是：國家對居民提供了社會公共服務(wù)和法律保護(hù)，因此居民就應(yīng)該對國家履行納稅義務(wù)，這是一種權(quán)利與義務(wù)相對等的關(guān)系。 居民稅收管轄權(quán)是指一國政府對其境內(nèi)居住的所有居民（包括自然人和法人）來自于世界范圍內(nèi)的全部收入以及存在于世界范圍內(nèi)的財產(chǎn)所行使的課稅權(quán)力。 居民稅收管轄權(quán)是屬

9、人原則在處理國際稅收關(guān)系方面的體現(xiàn)，它強(qiáng)調(diào)各國有權(quán)按納稅人居民的法律身份，對其所取得或擁有的所得、來源或存在于世界范圍的收入或財產(chǎn)行使征稅權(quán)。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（二） 居民身份的確定跨國自然人居民身份的確定（） 住所標(biāo)準(zhǔn)（） 居所標(biāo)準(zhǔn)（） 居住時間標(biāo)準(zhǔn)（） 意愿標(biāo)準(zhǔn)跨國法人居民身份的確定（） 登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)（） 管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（） 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（） 資本控制標(biāo)準(zhǔn)（） 主要經(jīng)營活動所在地標(biāo)準(zhǔn)（） 我國和部分國家的相關(guān)規(guī)定特殊情況下跨國納稅人居民身份的確定（） 具有雙重居民身份的跨國自然人居民身份的判定（） 具有雙重居民身份的跨國法人的居民身份的判定（） 從事國際海洋運輸從而

10、將總機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國法人居民身份的判定南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院二、公民稅收管轄權(quán)（一） 公民稅收管轄權(quán)概述 公民稅收管轄權(quán)是按照屬人主義原則確立的另一種稅收管轄權(quán)。公民稅收管轄權(quán)是以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，即凡是具有本國國籍的公民，國家就有權(quán)對其來自于世界范圍的全部所得或存在于世界范圍內(nèi)的財產(chǎn)進(jìn)行征稅。（二） 公民身份的確定 自然人公民，在法律概念上，公民是指具有一個國家的國籍，根據(jù)該國的法律規(guī)范享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的自然人。 法人公民，法人作為民事法律關(guān)系的主體，是與自然人相對應(yīng)的。法人公民，即指國籍公司。（三） 公民稅收管轄權(quán)

11、的局限性 由于跨國納稅人的經(jīng)營活動頻繁越出自己國籍國的界限，公民稅收管轄權(quán)的行使已經(jīng)顯示出了很大的局限性。 對于一個很少在自己的國籍國居住，而且經(jīng)常到別國居住或從事經(jīng)營活動的跨國自然人而言，就經(jīng)常會造成國際重復(fù)征稅南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院第四節(jié) 地域稅收管轄權(quán)第四節(jié) 地域稅收管轄權(quán)一、地域稅收管轄權(quán)概述二、所得來源地的確定南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院一、地域稅收管轄權(quán)概述 在實行地域稅收管轄權(quán)的國家，以收益、所得來源地或財產(chǎn)存在地為征稅標(biāo)志。也就是說，它要求納稅人就來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的全部收益、所得和財產(chǎn)繳稅，而不管納稅人是哪國公民或居民。 地域稅收管轄權(quán)實際上可以分解為兩種情況

12、：一是對本國居民而言，只就本國范圍內(nèi)的收益、財產(chǎn)和所得納稅，即使在國外有收益、所得和財產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)；二是對于本國非居民（外國居民） 而言，其在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院二、所得來源地的確定（一） 關(guān)于經(jīng)營所得來源地的確定經(jīng)營利潤，又稱營業(yè)所得，是指工業(yè)、交通運輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、金融業(yè)和服務(wù)業(yè)等，通過進(jìn)行企業(yè)性經(jīng)營活動所取得的所得。在企業(yè)經(jīng)營活動國際化的情況下，生產(chǎn)的所在地，購銷貨的成交地、交貨地、收付款地等，可以在不同國家的境內(nèi)進(jìn)行。一個國家對本國居民取得的來自本國境內(nèi)的所得，是不難確定其來源的，但困難在對于非居民取得的營業(yè)

13、所得，在什么條件下，在多大程度上，算是來源于它國境內(nèi)而不能對之征稅。目前，各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要有以下兩種標(biāo)準(zhǔn)：南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)（） 常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念 所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。常設(shè)機(jī)構(gòu)具有以下三個特征： 第一是要有一個營業(yè)場所，如房屋、場地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施，這種營業(yè)場所并沒有任何規(guī)模上的限制，也不論是自有的還是租賃的； 第二是這一場所必須是固定的，即有確定的地理位置，且有一定的永久性足以表明它是常設(shè)的場所； 第三是通過這一機(jī)構(gòu)進(jìn)行的活動必須是以營利為目的的。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（） 確定常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤

14、范圍的兩種原則 第一，歸屬原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國行使地域稅收管轄權(quán)課稅，只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍，而不能擴(kuò)大到該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對方國家企業(yè)來源其國內(nèi)的營業(yè)利潤。 第二，引力原則。常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍以外，對并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營的相同或同類，其所取得的所得，也要歸并到該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（） 確定常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤具體數(shù)額的三種判定方法第一，分配法。又被稱為總利潤法，是按照企業(yè)總利潤的一定比例來確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得的方法。第二，核定法。核定法，即常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國按照該常設(shè)機(jī)構(gòu)

15、的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費支出額推算利潤，并以此作為行使地域稅收管轄權(quán)的課稅范圍。第三，獨立核算法。根據(jù)獨立核算法，常設(shè)機(jī)構(gòu)同其總機(jī)構(gòu)之間的交易和費用往來，按照兩個完全獨立的企業(yè)來處理?！蔼毩⒑怂阍瓌t” 亦稱“正常交易原則”、“獨立競爭原則”，是國際收入和費用分配原則之一南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院交易地點標(biāo)準(zhǔn) 英美法系的國家一般不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)常所得的來源地，而是比較側(cè)重利用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。例如，英國的法律規(guī)定，只有在英國進(jìn)行的交易所取得的收入才屬于來源于英國的所得。這里的交易泛指各類貿(mào)易、制造等經(jīng)營活動。在確定貿(mào)易活動是否在英國國內(nèi)進(jìn)行時，主要依據(jù)合同

16、的訂立地點是否在英國，而對于制造利潤則是以制造活動發(fā)生地為所得的來源地。加拿大也有與英國相類似的規(guī)定，只是以合同簽訂的習(xí)慣性地點作為交易的地點。美國稅法規(guī)定，在美國從事貿(mào)易或者經(jīng)營活動取得的利潤屬于來源于美國的所得。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（二） 關(guān)于勞務(wù)所得來源地的確定獨立個人勞務(wù)所得來源地的確定 第一，固定基地標(biāo)準(zhǔn)。采用固定基地標(biāo)準(zhǔn)，是指以一個跨國獨立勞動者在某一國家是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動，并通過該固定基地取得所得為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得的來源地。 第二，停留時間標(biāo)準(zhǔn)。停留時間標(biāo)準(zhǔn)是指以一個跨國獨立勞動者在有關(guān)會計年度中停留在某一國家的時間累計是否已經(jīng)達(dá)到一

17、定的天數(shù)（一般為天） 作為依據(jù)來確定獨立勞務(wù)所得的來源地。 第三，所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。如果一個跨國獨立勞動者的所得是由此國的居民或設(shè)在其境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地支付的，即可確定為該跨國自然人的獨立勞務(wù)所得是來源于該國，并由該非居住國對其行使來源地稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。 南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院非獨立個人勞務(wù)所得來源地的確定（） 所得支付地標(biāo)準(zhǔn)一個跨國非獨立個人勞動者受聘或受雇于非居住國，其勞務(wù)所得是由具有非居住國居民身份的聘主或雇主支付的，或者是由居住國的聘主或雇主設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付的，可以認(rèn)定其所得是來源于非居住國，并由該非居住國對其行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。（） 停留

18、時間標(biāo)準(zhǔn)如果一個跨國非獨立個人勞動者受聘或受雇于非居住國取得的勞務(wù)所得，不是由非居住國支付，而是由居住國聘主或雇主所支付，那么，只要該非獨立個人勞動者在一個會計年度中，連續(xù)或累計停留在非居住國已超過天，便可以認(rèn)定該非獨立個人勞動者在此期間取得的所得來源于非居住國，并由非居住國對其行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院跨國其他個人活動所得來源地的確定（） 跨國政府服務(wù)所得 跨國政府服務(wù)所得，是指跨國政府服務(wù)人員為某國政府提供跨國服務(wù)取得的所得。（） 跨國董事費所得 董事費是公司支付給其董事會成員的董事酬金。（） 跨國演出或表演所得 一個跨國演出的表演家或運動員，一般說來，在

19、非居住國的表演時間比較短，其所得主要是來自于表演的售票收入。（） 退休金所得 各國由于社會保障制度的不同，支付個人退休金的資金來源也各不相同。（） 學(xué)生的所得 學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒如果僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在非居住國，其為維持生活、教育或培訓(xùn)而收到的來源于非居住國以外的款項，該非居住國不應(yīng)該對其進(jìn)行征稅。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（三） 關(guān)于投資所得來源地的確定 投資所得，是指投資者并不直接從事經(jīng)營管理和營業(yè)活動，而是將其資金、財產(chǎn)和權(quán)利供他人使用所取得的所得。這類所得不同于直接介入經(jīng)營商業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等營利事業(yè)的所得，所以又被稱為“被動所得” 或“消極所得”。最具代表性的投資所得為

20、利息、股息和特許權(quán)使用費等。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)即采用權(quán)責(zé)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為跨國利息、股息、特許權(quán)使用費等投資所得，是來源于提供這類權(quán)利的居民所在國，應(yīng)由該居住國行使征稅權(quán)。權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)即權(quán)利在哪個國家使用，就判定這類所得來源于哪個國家，就由哪個國家行使地域稅收管轄權(quán)。雙方分享征稅權(quán)力在國際稅收實踐中，由于居住國或國籍國和非居住國或非國籍國是處于利害關(guān)系對立的地位上的，因此，在確定投資所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)上存在著分歧，目前采取由居住國和非居住國雙方分享征稅權(quán)力的辦法，即對利息、股息和特許權(quán)使用費等跨國投資所得，可以由居住國征稅，也可以由非居住國

21、征稅，但對非居住國征稅的最高額作出了限制，并附加了相應(yīng)的通過雙邊談判的限制性條款。南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院（四） 關(guān)于財產(chǎn)所得來源地的確定不動產(chǎn)所得來源地的確定不動產(chǎn)所得是指出租和使用不動產(chǎn)所取得的所得。所謂“不動產(chǎn)”，一般是指固定的存在于某個國家領(lǐng)土范圍內(nèi)、不能移動的財產(chǎn)，如機(jī)器、廠房、設(shè)備等。不動產(chǎn)也包括附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，以及一般法律所規(guī)定的適用于地產(chǎn)的權(quán)利、不動產(chǎn)的使用權(quán)益，由于開采或有權(quán)開采水源、礦藏和其他自然資源而取得的不固定或固定收入的權(quán)利。財產(chǎn)收益來源地的確定財產(chǎn)收益是指轉(zhuǎn)讓、銷售動產(chǎn)和不動產(chǎn)的所得。在現(xiàn)實國際經(jīng)濟(jì)交往中，人們經(jīng)常會發(fā)生各種

22、財產(chǎn)跨國轉(zhuǎn)讓或銷售的情況。對于這類情況所發(fā)生的收益，各國稅法以及國際稅收協(xié)定都是分別就不同的情況確定其收入來源地的（） 銷售不動產(chǎn)收益。（） 銷售動產(chǎn)收益。（） 轉(zhuǎn)讓屬于非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的動產(chǎn)（） 對轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或轉(zhuǎn)讓經(jīng)營上述動產(chǎn)所取得的收入，按照國際規(guī)范，這類所得屬于轉(zhuǎn)讓者為其居民的國家，即一般由船舶、飛機(jī)企業(yè)的居住國征稅。（） 對股票、債券等的轉(zhuǎn)讓所得，依據(jù)發(fā)生在本國境內(nèi)的事實進(jìn)行征稅，即這些權(quán)利轉(zhuǎn)讓所取得的收益為本國來源所得。遺產(chǎn)繼承所得來源地的確定對于跨國取得的遺產(chǎn)繼承所得，國際上通常根據(jù)不同的情況來確定其來源地。凡是以不動產(chǎn)或有形動產(chǎn)為代表的，以其物質(zhì)形態(tài)的存在國為遺產(chǎn)所在地，并由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅；凡是以股票或債權(quán)為代表的，則以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國為遺產(chǎn)所在地，并由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院第五節(jié) 各國稅收管轄權(quán)的行使情況一、各國選用不同管轄權(quán)的原因稅收管轄權(quán)的行使體現(xiàn)著不同的稅收利益，由此，各國都盡量選擇對本國有利的稅收管轄權(quán)。對廣大發(fā)展中國家