營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)影響對(duì)策研究報(bào)告—以萬(wàn)科集團(tuán)為例

1、-. z-摘要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅下面簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增是繼我國(guó)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅改革的又一重大突破與開展，是新時(shí)期我國(guó)財(cái)稅體制深化改革的象征。它標(biāo)志著我國(guó)稅收體系正在朝稅種單一化、稅收構(gòu)造合理化以及稅收體系國(guó)際化方向開展。隨著增值稅改革的逐步完善，“營(yíng)改增后，增值稅征稅圍將擴(kuò)大到如今營(yíng)業(yè)稅的征稅行業(yè)，最終覆蓋生產(chǎn)和效勞的全部環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅的稅制安排將成為歷史。截止2021年4月1日，“營(yíng)改增已經(jīng)進(jìn)入局部行業(yè)在全國(guó)推行的階段，按照規(guī)劃預(yù)計(jì)，2021 年“營(yíng)改增有可能得到全面落實(shí)。筆者在此先行對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增后的情況進(jìn)展預(yù)測(cè)分析，首先是對(duì)相關(guān)理論和假設(shè)進(jìn)展界定，在此根底上，將稅務(wù)理論知識(shí)與

2、企業(yè)涉稅實(shí)際結(jié)合起來(lái)，以*企業(yè)股份以下簡(jiǎn)稱“*2021年年報(bào)為主要數(shù)據(jù)源，通過(guò)模擬及假設(shè)*在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)后繳納的是增值稅，而非業(yè)已執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅，以此為根底進(jìn)展比擬合理的模擬性數(shù)據(jù)分析，制作了*“營(yíng)改增后的2021年模擬利潤(rùn)表，以測(cè)算*在“營(yíng)改增前后的總稅負(fù)及利潤(rùn)的變動(dòng)情況。在對(duì)結(jié)果進(jìn)展認(rèn)真分析后，據(jù)此對(duì)相關(guān)部門在執(zhí)行房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增的稅率及過(guò)程中所需要注意的問(wèn)題，提供參考意見。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，未雨綢繆，可以幫助其在新一輪稅改中穩(wěn)步過(guò)渡甚至把握先機(jī)更快開展，同時(shí)，也有助于整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)朝著*快速的方向開展，對(duì)“營(yíng)改增的繼續(xù)推進(jìn)和整個(gè)財(cái)稅體制的深入沿革，也是具有重要意義的。關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增；

3、稅負(fù)；房地產(chǎn)行業(yè). z-AbstractReform of business ta* to value added ta* (hereinafter called "business ta* to VAT") is another major breakthrough and development, after production-type VAT o to consumption-type VAT reform, it is a symbol that the new era of deepening the reform of China's ta* sys

4、tem. It is a symbol that China's ta* system is moving in ta* simplification, rationalization of ta* structure and ta* system of international direction. With the gradual improvement of the VAT reform, after the "business ta* to VAT", VAT will be e*tended to business ta* levy industry,

5、eventually covering all aspects of production and services, ta*ation arrangements for double ta*ation will bee a thing of the past. As of April 1, 2021, some industries "business ta* to VAT" has entered the stage of implementation in China, according to the plan is e*pected in 2021 , "

6、;business ta* to VAT" may have been fully implemented. The author forecast the real estate industry has implementation the "business ta* to VAT" and do the prediction analysis, the first is to define the relevant theories and assumptions, on this basis, bine actual ta* theory knowledg

7、e and regulations, with China vanke co., LTD. (hereinafter referred to as the "Vanke") 2021 annual report as the main data source, through simulation and assume that Vanke in transfer of real estate, after the payment of VAT is not already perform the consumption ta*, based on reasonable a

8、nalysis of the data simulation, made after Vanke perform "business ta* to VAT" instead of 2021 simulated the ine statement, to measure the changes about the total ta* burden and profit after Vanke perform "business ta* to VAT". Through carefully analysis on the results, on the ba

9、sis of the relevant departments in carrying out "business ta* to VAT" the rate of real estate industry and the problems need attention in the process, to provide the reference. For real estate enterprise itself, save for a rainy day, can help the transition in a new round of ta* reform ste

10、adily even faster development, grasp the advantage at the same time, also help the whole real estate industry in the direction of the healthy and rapid development, its benefit for "business ta* to VAT" continue to push and the further evolution to the whole fiscal and ta*ation system, it

11、is also has great significance.Key words: "Business Ta* to VAT"；Ta* Burden; Real Estate Industry. z-目錄第1章導(dǎo)論11.1 研究背景與研究意義11.1.1 研究背景1研究意義11.2 文獻(xiàn)綜述21.2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述21.2.2 國(guó)文獻(xiàn)綜述31.3 研究框架和研究方法51.3.1 研究框架51.3.2 研究方法6第2章研究相關(guān)的理論72.1 “營(yíng)改增的涵72.1.1 增值稅的相關(guān)概念72.1.2 營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)概念82.1.3 所得稅相關(guān)概念界定82.1.4 “營(yíng)改增前兩稅比

12、照92.1.5 “營(yíng)改增的含義92.2 “營(yíng)改增的原因102.2.1 現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度存在的主要問(wèn)題102.2.2 經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的調(diào)整需要“營(yíng)改增102.2.3 財(cái)稅體制的改革需要“營(yíng)改增112.2.4 “營(yíng)改增可有效防止重復(fù)性征稅122.2.5 “營(yíng)改增可有效減少局部行業(yè)存在的避稅空間122.3 “營(yíng)改增情況簡(jiǎn)述132.3.1 “營(yíng)改增的根本原則132.3.2 “營(yíng)改增的總體部署132.3.3 “營(yíng)改增的稅制設(shè)計(jì)142.3.4 “營(yíng)改增的進(jìn)程安排14第3章“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)影響163.1 “營(yíng)改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響163.2 “營(yíng)改增對(duì)所得稅稅負(fù)的影響163.3 “營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算

13、的影響173.4 “營(yíng)改增對(duì)企業(yè)管理的影響183.5 “營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈的影響183.5.1 房地產(chǎn)行業(yè)的情況183.5.2 房地產(chǎn)行業(yè)上下游的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析22第4章“營(yíng)改增后的稅負(fù)測(cè)算分析以*為例254.1 *的根本情況254.2 *稅負(fù)分析過(guò)程264.2.1 *的涉稅情況介紹264.2.2 *“營(yíng)改增前后適用稅率比照264.2.3 稅負(fù)測(cè)算模型274.2.4 稅負(fù)的具體測(cè)算過(guò)程274.2.5 具體稅負(fù)計(jì)算294.2.6 “營(yíng)改增前后稅負(fù)比照334.2.7 “營(yíng)改增后的利潤(rùn)變動(dòng)分析344.3 “營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析374.3.1 可抵扣本錢的分析374.3.2 存貨過(guò)多分析374

14、.3.3 地方財(cái)政收縮問(wèn)題37第5章結(jié)論及建議395.1 結(jié)論395.2 “營(yíng)改增后針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的假設(shè)干建議395.2.1 針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)本錢可抵扣工程的建議395.2.2 針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入工程優(yōu)化的建議405.2.3 “營(yíng)改增在房地產(chǎn)行業(yè)推進(jìn)過(guò)程的建議40參考文獻(xiàn)42致44聲明45個(gè)人簡(jiǎn)歷46. z-第1章導(dǎo)論1.1 研究背景與研究意義研究背景根據(jù)國(guó)務(wù)院的政策，從2021年1月開場(chǎng)，“營(yíng)改增率先于拉開序幕，具體是針對(duì)交通運(yùn)輸及局部現(xiàn)代效勞業(yè)，最先開展本輪的稅制改革。隨著及其他幾個(gè)省市的“營(yíng)改增的推行，相關(guān)的理論和實(shí)際經(jīng)歷已經(jīng)成熟，由點(diǎn)及面，國(guó)務(wù)院決定，將“營(yíng)改增改革推廣至全國(guó)，自2021

15、年8月1日開場(chǎng)，對(duì)全國(guó)圍的各省市，全面執(zhí)行已經(jīng)試點(diǎn)過(guò)的交通運(yùn)輸及局部現(xiàn)代效勞業(yè)，以防止稅收政策的洼地效應(yīng)，同時(shí)，可以保證增值稅抵扣鏈條的完整性。2021年12月，國(guó)務(wù)院又下達(dá)文件指示，決定自2021年1月1日開場(chǎng)，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增圍，且直接在全國(guó)圍開展試點(diǎn)工作。在“營(yíng)改增這一政策將于2021 年逐步完成的大背景下，我國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)也終將迎來(lái)增值稅的具體實(shí)施，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其稅務(wù)環(huán)境面臨著重大的變化?！盃I(yíng)改增是我國(guó)稅制改革中的又一重大事件，它是針對(duì)貨物勞務(wù)在稅收方面的改革，有助于消除重復(fù)性征收稅款，本輪稅改是一次構(gòu)造性的減稅方案，有助于我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步推進(jìn)與優(yōu)化。本輪

16、稅制改革，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展方式由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)楣?jié)約型，由“大而全及“小而全向?qū)I(yè)化方向開展有重大的推動(dòng)作用，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造在倒逼中更進(jìn)一步的優(yōu)化開展。但是，目前已經(jīng)試點(diǎn)的地區(qū)里個(gè)別行業(yè)中有局部企業(yè)反映，在本次“營(yíng)改增的具體實(shí)施過(guò)程中，他們的稅負(fù)不僅沒(méi)有下降，反而增加了，這類企業(yè)集中于前期對(duì)固定資產(chǎn)投入了較大金額，而眼下無(wú)需更換大量設(shè)備的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)中港口類企業(yè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也正是這類企業(yè)的典型代表，尤其是目前有大量的存量房及投資性房地產(chǎn)企業(yè)更是如此。研究意義未雨綢繆，房地產(chǎn)行業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增情況的預(yù)測(cè)分析，不僅可以幫助房地產(chǎn)企業(yè)自身在新一輪稅改中穩(wěn)步過(guò)渡甚至把握先機(jī)更快開展,同時(shí)對(duì)整個(gè)房

17、地產(chǎn)行業(yè)*開展也有著極其重要的意義，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，有助于本輪稅制改革的順利推進(jìn)與深入沿革?！盃I(yíng)改增對(duì)效勞業(yè)的開展有著不言而喻的作用，在我國(guó)稅制改革中，先是在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中開展“營(yíng)改增改革，目前虛擬經(jīng)濟(jì)正逐步納入試點(diǎn)改革。在總的財(cái)稅改革大方向下，虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相結(jié)合并適用增值稅改革將是未來(lái)開展的必然趨向。1.2 文獻(xiàn)綜述國(guó)外文獻(xiàn)綜述在世界圍，各個(gè)國(guó)家在實(shí)施增值稅的改革過(guò)程中，都會(huì)結(jié)合本國(guó)國(guó)情，尋找符合本國(guó)開展的對(duì)策，并在較短的時(shí)間，完成增值稅的改革，同時(shí)，這些政策都已經(jīng)在很久之前業(yè)已完畢，因此有關(guān)增值稅的改革方面的文獻(xiàn)，現(xiàn)階段國(guó)外的研究還比擬少，大多數(shù)文獻(xiàn)也多側(cè)重在研究增值稅的理論知識(shí)以及對(duì)增值稅

18、開展后的實(shí)踐經(jīng)歷總結(jié)方面。Kranssand Bird(1971)通過(guò)研究指出，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)重要稅種，其在交易的簡(jiǎn)潔性方面很有優(yōu)勢(shì)，且適宜的圍很廣泛，但是，由于增值稅適宜條款及計(jì)算的復(fù)雜性，帶來(lái)征管和繳稅的不便，在經(jīng)濟(jì)效率上，優(yōu)勢(shì)并不明顯。1973認(rèn)為，在世界各國(guó)，尤其是廣闊開展中的國(guó)家，有很多企業(yè)零售規(guī)模很小但是數(shù)量卻很多的情況，在稅制的執(zhí)行過(guò)程中，零售稅相對(duì)來(lái)說(shuō)，管理上難度比擬大，然而，增值稅卻可以在購(gòu)入商品和勞務(wù)的時(shí)候，扣除該局部的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，發(fā)票抵扣使得增值稅有其獨(dú)特的稅制特點(diǎn)，使得它在世界圍風(fēng)行，相比擬一般零售稅，增值稅的優(yōu)勢(shì)更加明顯。Burgess.R和N.setni(

19、1993)通過(guò)分析研究認(rèn)為，增值稅由于只對(duì)增值局部征收稅款，其在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的開展有著很大的促進(jìn)作用。這是由于增值稅具有稅收中性的特點(diǎn)，企業(yè)不會(huì)因?yàn)轭~外的生產(chǎn)而付出超額的稅款，對(duì)于生產(chǎn)者和下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，其鏈條抵扣的效應(yīng)，不會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)決策產(chǎn)生負(fù)面的影響。?渥太華稅收框架條件?1998中對(duì)增值稅政策方面的制定給與以下五條根本原則性建議：一是稅收中性原則，稅收應(yīng)當(dāng)尋求在不同的商務(wù)形式間、有著類似交易和條件的不同企業(yè)間、國(guó)外企業(yè)間以及國(guó)際和國(guó)貿(mào)易間保持中性和公平；二是效率原則，這表達(dá)在，一方面稅收政策的制定需要使得納稅人的稅收遵從本錢降低，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收本錢也相應(yīng)減少；三是確定

20、和簡(jiǎn)便原則，稅收規(guī)則應(yīng)當(dāng)清晰、簡(jiǎn)單易懂，從而使納稅人可以預(yù)知交易所產(chǎn)生的稅收結(jié)果；四是有效和公平原則，各國(guó)應(yīng)在正確的時(shí)間征收正確數(shù)額的稅款，應(yīng)將避稅和逃稅的可能性降至最低，并對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)有相應(yīng)的控制措施；五是靈活性原則，指的是具體的稅收政策在執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)能針對(duì)不同的情況都有相關(guān)的規(guī)定，在一定的圍，比擬靈活，以確保在經(jīng)濟(jì)開展的不同階段，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為均有法可依。?OECD國(guó)際增值稅/商品與效勞稅指引?2021中指出，增值稅的核心設(shè)計(jì)特點(diǎn)是階段性征收，增值稅是對(duì)產(chǎn)品各階段“增值局部的征稅。從這方面來(lái)看，增值稅與零售銷售稅RST即營(yíng)業(yè)稅不同，后者理論上只在銷售的最后階段對(duì)消費(fèi)征稅。增值稅的中

21、心特征是企業(yè)不必承當(dāng)稅負(fù)，發(fā)票抵扣的機(jī)制能減輕企業(yè)在取得商品、效勞或者無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中承當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅義務(wù)，目前國(guó)際上，大多數(shù)國(guó)家在采用增值稅制度的時(shí)候，相應(yīng)都會(huì)搭配實(shí)行增值稅的發(fā)票抵扣制度。通常而言，采用增值稅制度的OECD成員國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中的所有環(huán)節(jié)都要繳稅，并允許除了最終消費(fèi)環(huán)節(jié)以外的交易所征的稅款進(jìn)展抵扣，這種特征賦予了增值稅在國(guó)貿(mào)易中的根本經(jīng)濟(jì)特性，即稅收中性。該指引旨在解決國(guó)際貿(mào)易中由于稅務(wù)申報(bào)不一致所引起的稅收的不確定性以及雙重征收和非成心的稅收征漏風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)文獻(xiàn)綜述1對(duì)征收增值稅優(yōu)勢(shì)的研究。安體富1995認(rèn)為：由于增值稅其獨(dú)特的稅收中性特性，使得在商品的交易和流通過(guò)程中，企業(yè)

22、不會(huì)額外的多繳納稅款，防止承當(dāng)額外的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的效應(yīng)無(wú)影響，同時(shí)，征收增值稅有助于促進(jìn)企業(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)，有助于在不同企業(yè)間、國(guó)外企業(yè)間以及國(guó)際和國(guó)貿(mào)易間保持中性和公平。嚴(yán)才明在2007)認(rèn)為，目前非中性的流轉(zhuǎn)稅制度，會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的正常開展。由于兩稅并存中，存在重復(fù)性征稅的問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)開展的扭曲，不利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，給企業(yè)繳稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅都帶來(lái)大量的困擾，不符合稅收效率的原則，對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境營(yíng)造也是一種制約，只有消除兩種稅種并存的局面，僅保存增值稅才會(huì)防止該劣勢(shì)。平新喬等人2021指出，營(yíng)業(yè)稅對(duì)價(jià)格的影響程度較增值稅更大，這是根據(jù)其建立的相應(yīng)效應(yīng)模型測(cè)算得出的結(jié)論，同

23、時(shí)，也認(rèn)為對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，增值稅相比擬營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅的福利優(yōu)勢(shì)更高。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，他們推算出：效勞業(yè)企業(yè)，當(dāng)前所繳納的營(yíng)業(yè)稅如果折算成增值稅的話,其稅率高于18.12 % ,要多于我國(guó)目前增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，即17 %。蘭慧2021通過(guò)分析2021年消費(fèi)型增值稅改革后企業(yè)固定資產(chǎn)投資的變化及財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，認(rèn)為消費(fèi)性增值稅的改革，能夠促進(jìn)企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的長(zhǎng)期資本營(yíng)運(yùn)效率，在長(zhǎng)遠(yuǎn)方面，大大增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的可持續(xù)開展帶來(lái)契機(jī)，給企業(yè)更高水平的經(jīng)營(yíng)效益帶來(lái)可能性。馬昕2021認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)在增值稅改革后，因?yàn)檠邪l(fā)支出的變化，其在增值稅改革后，降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，

24、從而提高了企業(yè)的利潤(rùn)，使企業(yè)盈利能力有了提升，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展奠定根底，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的升級(jí)優(yōu)化。2對(duì)征收營(yíng)業(yè)稅劣勢(shì)的研究黃曉朝2021通過(guò)理論研究認(rèn)為：現(xiàn)階段第三產(chǎn)業(yè)由于征收的是營(yíng)業(yè)稅，其繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款不能抵扣，稅收負(fù)擔(dān)較第二產(chǎn)業(yè)明顯偏重，重復(fù)征稅的劣勢(shì)很突出，這對(duì)整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)的開展，尤其是效勞業(yè)來(lái)說(shuō)，是非常不利的?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅由于實(shí)行的是5%至20%的差異稅率，針對(duì)不同行業(yè)所適用的稅率明顯不同，這從根本上導(dǎo)致稅負(fù)不公平。商學(xué)院的欣2021研究了營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不公對(duì)于具體的第三產(chǎn)業(yè)的影響，通過(guò)借鑒新西蘭的稅改方案，比照分析了目前“營(yíng)改增在交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施的影響，對(duì)“營(yíng)改增的改革提出了自己的觀

25、點(diǎn)，分析了兩稅合并的迫切性，并對(duì)具體實(shí)施提出了政策性建議。甘啟裕(2021)通過(guò)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，認(rèn)為：交通運(yùn)輸行業(yè)雖然征收的是3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，但是由于其不能抵扣購(gòu)進(jìn)的商品及勞務(wù)的進(jìn)展稅額，其實(shí)際的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為10.67%，假設(shè)是征收增值稅，將會(huì)明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。賈康2021認(rèn)為：目前營(yíng)業(yè)稅的稅制構(gòu)造對(duì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的優(yōu)化升級(jí)調(diào)整有阻礙作用，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化開展非常不利。中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不斷完善的過(guò)程中，需要財(cái)稅體制的進(jìn)一步支持，但是，現(xiàn)行的稅制中，營(yíng)業(yè)稅的劣勢(shì)越來(lái)越突出，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為造成扭曲效應(yīng)。這是由于營(yíng)業(yè)稅的深層次原因造成的，由于其在交易各個(gè)階段均要全額繳稅，很對(duì)企

26、業(yè)更加傾向于那種“大而全及“小而全的模式，這對(duì)社會(huì)化專業(yè)分工有著極大的阻礙作用，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深層次優(yōu)化開展。3對(duì)“營(yíng)改增可行性的研究我國(guó)稅收管理體制的改革研究課題組2021指出“營(yíng)改增對(duì)稅收管理權(quán)限調(diào)整方面的可行性問(wèn)題。如果營(yíng)業(yè)稅取消改為增值稅，則地稅部門的管理職能將大大被削弱，甚至地稅部門存在的必要性都存在疑問(wèn)。但從保證地方稅收征管權(quán)利的角度來(lái)講，即使?fàn)I業(yè)稅取消，地稅部門仍有存在的必要。但是國(guó)地稅部門需要配合中央和地方的財(cái)稅分權(quán)體制的完善進(jìn)展組織分權(quán)改革。龔輝文2021對(duì)“營(yíng)改增后，怎樣協(xié)調(diào)國(guó)稅與地稅的征管圍及征管比例進(jìn)展了分析，他主要運(yùn)用的方法是：假設(shè)目前營(yíng)業(yè)稅所征收的九個(gè)科目，已經(jīng)完

27、全轉(zhuǎn)換為增值稅的征收對(duì)象，并納入增值稅的征收圍，對(duì)其中各個(gè)工程的稅率及如何征收等進(jìn)展了初步的研究分析。麗萍2021分析了我國(guó)“營(yíng)改增試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程，指出先從金融保險(xiǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)下手，更有利于促進(jìn)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的調(diào)整。同時(shí)也考慮了，現(xiàn)行增值稅由于稅率的局限性，建議對(duì)擴(kuò)圍后新納入的征收增值稅的行業(yè)采取差異的增值稅稅率，平衡其稅負(fù)，在過(guò)渡期間可以給予適當(dāng)?shù)恼邇?yōu)惠，保證稅改的平穩(wěn)過(guò)渡。鋼2021通過(guò)模擬分析“營(yíng)改增對(duì)不同行業(yè)的影響，認(rèn)為：如果建筑業(yè)進(jìn)展“營(yíng)改增試點(diǎn)的話，其稅負(fù)可能增加，而房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增試點(diǎn)，則其稅負(fù)下降的比例將會(huì)超過(guò)一半。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，由于購(gòu)進(jìn)的設(shè)備價(jià)值高，有些年份會(huì)導(dǎo)

28、致無(wú)稅可征的現(xiàn)象，但有些年份會(huì)大比率的繳稅。對(duì)于大多數(shù)效勞類企業(yè)而言，由于人力本錢占的比重較大，無(wú)法抵扣的本錢比重高，抵扣有限，會(huì)造成稅負(fù)的增加。杜歡2021通過(guò)假設(shè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，對(duì)上市公司行業(yè)流轉(zhuǎn)稅額、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，得出結(jié)論：“營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)而言，會(huì)降低其稅負(fù)。建筑安裝業(yè)在“營(yíng)改增改革后，其稅負(fù)將大幅下降，凈利潤(rùn)也明顯提高，使得建筑安裝類企業(yè)成為享受稅改福利的最大收獲者。與此同時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增后的凈利潤(rùn)水平也有所提高，盈利能力和收益率都有明顯提升。通過(guò)大量的數(shù)據(jù)分析后認(rèn)為，“營(yíng)改增對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是利大于弊的。羅春2021

29、分析了“營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響，通過(guò)對(duì)目前在已經(jīng)開展“營(yíng)改增試點(diǎn)的航空公司的分析，認(rèn)為：“營(yíng)改增對(duì)增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步優(yōu)化，以及防止重復(fù)性征稅都有明顯的作用，在試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)取得很大的進(jìn)展，是財(cái)稅體制改革的又一重大突破。文章通過(guò)深入的數(shù)據(jù)調(diào)查分析，以模擬分析方法，將測(cè)算的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相比，發(fā)現(xiàn)東航的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降幅度明顯，明顯提高了東航的凈利潤(rùn)。“營(yíng)改增后，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)環(huán)境的變化，為試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的進(jìn)一步開展帶來(lái)契機(jī)。但是由于“營(yíng)改增的相關(guān)政策仍不夠詳細(xì)，在具體落實(shí)方面仍然存在不小的問(wèn)題，對(duì)于航空運(yùn)輸類企業(yè)來(lái)說(shuō)，還需要“營(yíng)改增配套政策的落地。1.3 研究框架和研究方法研究框架第一局部作為導(dǎo)論

30、，通過(guò)介紹“營(yíng)改增執(zhí)行的政策背景，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)綜述和法律法規(guī)，來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的“營(yíng)改增施行政策進(jìn)展研究的必要性及重要性；第二局部主要對(duì)“營(yíng)改增中涉及的稅種進(jìn)展系統(tǒng)的分析，從理論層面對(duì)具體稅種進(jìn)展剖析，分析“營(yíng)改增的必要性及意義，同時(shí)也對(duì)目前“營(yíng)改增的執(zhí)行情況和部署做了根本的介紹；第三局部從房地產(chǎn)行業(yè)與稅收的相關(guān)性角度進(jìn)展分析，從稅種、稅負(fù)和本次稅制改革方面分析“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的綜合影響，并對(duì)其影響程度也進(jìn)展了一定的分析；同時(shí)也分析了“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)影響，著重分析上游下游企業(yè)在執(zhí)行“營(yíng)改增后對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)影響和轉(zhuǎn)嫁情況；第四局部主要是根據(jù)*2021年報(bào)中公布的財(cái)

31、務(wù)數(shù)據(jù)，測(cè)算“營(yíng)改增后*的稅負(fù)及利潤(rùn)變動(dòng)情況，通過(guò)分析比照，以具有很高代表性的企業(yè)分析為例，嘗試總結(jié)“營(yíng)改增對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的共性方面的影響；第五局部，通過(guò)前文的綜合分析，總結(jié)筆者的觀點(diǎn)，提出“營(yíng)改增進(jìn)程中房地產(chǎn)行業(yè)面對(duì)稅務(wù)環(huán)境變化應(yīng)采取措施的建議，同時(shí)對(duì)“營(yíng)改增在房地產(chǎn)行業(yè)的執(zhí)行與推進(jìn)過(guò)程中需要注意的問(wèn)題，給予了一定的建議。研究方法在研究過(guò)程中，本文主要通過(guò)查詢文獻(xiàn)資料以及證券交易所上相關(guān)資料為前提，運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法，分析與研究“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響。主要有：1文獻(xiàn)研究法。為了更好的完本錢次論文寫作，筆者從數(shù)據(jù)庫(kù)、圖書館、互聯(lián)網(wǎng)等各種渠道，搜集了從“營(yíng)改增在的首次試點(diǎn)到目前鐵路

32、運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)在全國(guó)開展試點(diǎn)這一期間的大量關(guān)于“營(yíng)改增的信息，具體容包括具體法律法規(guī)、期刊以及碩士博士論文研究資料，系統(tǒng)的了解“營(yíng)改增方面已經(jīng)取得的成就，針對(duì)其中有益的因素，積極的借鑒，比擬科學(xué)合理的分析“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的綜合影響，為最終高質(zhì)量完本錢次論文奠定了良好的根底。2比照分析法。筆者試通過(guò)空間圍與時(shí)間長(zhǎng)度的不同，比照分析“營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的特定影響，重點(diǎn)是對(duì)“營(yíng)改增前后企業(yè)的稅負(fù)比照變動(dòng)情況，以及其他與房地產(chǎn)存在共性的行業(yè)如港口行業(yè)，執(zhí)行“營(yíng)改增前均有大額資產(chǎn)無(wú)法抵扣與房地產(chǎn)行業(yè)在同時(shí)執(zhí)行營(yíng)改增情況下的稅負(fù)比照，通過(guò)比照分析，為房地產(chǎn)行業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增提出相契合的對(duì)策，為“營(yíng)改增政

33、策的穩(wěn)步執(zhí)行提供一定的保障。. z-第2章研究相關(guān)的理論2.1 “營(yíng)改增的涵增值稅的相關(guān)概念總的來(lái)說(shuō)，增值稅是指對(duì)我國(guó)境單位和個(gè)人出售商品和提供給稅勞務(wù)的增值額所征收的一種稅，它可以抵扣前期為了商品銷售或者為了提供該勞務(wù)而購(gòu)進(jìn)的其他商品或者效勞而發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額。增值稅是針對(duì)在實(shí)際的社會(huì)生產(chǎn)銷售過(guò)程中，大多數(shù)貨物或者效勞并不是最終消費(fèi)，而是要繼續(xù)轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)進(jìn)展后續(xù)加工而設(shè)立的特定稅種。如果在商品每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都全額征收的話，無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生大量的重復(fù)性征稅，同時(shí)，這也有悖于稅收公平原則，會(huì)讓加工環(huán)節(jié)的且處于鏈條末端的企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越重，這樣也很不利于社會(huì)專業(yè)分工化，也是對(duì)“小而全模式的一直變相

34、鼓勵(lì)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，商品的增值額是指企業(yè)作為社會(huì)商品生產(chǎn)者，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，付出了大量的各種各樣的本錢，并在最終生產(chǎn)出商品，這些商品在對(duì)客戶銷售后，會(huì)在發(fā)生的本錢根底上，有一個(gè)本錢溢價(jià)，高于本錢的局部，稱為商品的增值額，增值稅就是對(duì)該增值額征收的一種稅?，F(xiàn)階段，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅稅制中最大的稅種就是增值稅，在2021年后，我國(guó)取消了生產(chǎn)性增值稅，開場(chǎng)對(duì)企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)也可以一次性全額抵扣，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。這是我國(guó)增值稅不斷優(yōu)化開展的表達(dá)。作為流轉(zhuǎn)稅中第一大稅種，增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅的制度，它很好表達(dá)了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性，稅收最終都由消費(fèi)者承當(dāng)，這同時(shí)也為增值稅實(shí)行稅款抵扣制度奠定了良好的根底。

35、在我國(guó)，目前企業(yè)增值稅的計(jì)算方法都是國(guó)際上普遍采用的購(gòu)進(jìn)抵稅法，它是先計(jì)算出當(dāng)期銷售所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，再計(jì)算當(dāng)期生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這二者的差額，即為增值稅的應(yīng)納稅額。如果當(dāng)期為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所購(gòu)進(jìn)的商品及效勞的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，大于當(dāng)期因商品銷售和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，其差額還可以順延于下期繼續(xù)抵扣。其計(jì)算公式為：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期增值稅的不含稅銷售額*商品或者勞務(wù)適用的增值稅適用稅率-當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)概念簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境的單位和個(gè)人，對(duì)其提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓所擁有的不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)，就其所取得的收入而征收的一種稅。1984年工商

36、稅制全面改革時(shí)，將營(yíng)業(yè)稅從工商稅中別離出來(lái)，使其成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，至如今，它也是流轉(zhuǎn)稅稅制下的僅次于增值稅的稅種。營(yíng)業(yè)稅具有征稅圍廣，稅源普遍以及按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率等特點(diǎn)。按照現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法條，其共有九個(gè)稅目 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的不斷推行，截止2014年4月1日，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及局部現(xiàn)代效勞業(yè)已經(jīng)開場(chǎng)在全國(guó)征收增值稅，不再屬于營(yíng)業(yè)稅課稅工程。：包括建筑業(yè)、效勞業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等九項(xiàng)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的科目。本論文所沿用的主要涉及到上述所述的三類稅目，除了建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率外，其余兩個(gè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%。營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)局部行業(yè)及特定行為而設(shè)置的一種稅種，對(duì)其發(fā)生的銷售收入征收

37、營(yíng)業(yè)稅，并且其所發(fā)生的本錢不可以抵扣。營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算簡(jiǎn)單。房地產(chǎn)企業(yè)銷售房地產(chǎn)和提供其他應(yīng)稅效勞，其計(jì)算公式為：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*營(yíng)業(yè)稅稅率。所得稅相關(guān)概念界定企業(yè)所得稅是國(guó)家憑借其特定身份，從法律上規(guī)定可參與企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得獲取的利潤(rùn)進(jìn)展分配的一種稅，它是對(duì)所得額征收的一種稅，我國(guó)現(xiàn)行采取的為分期預(yù)繳企業(yè)所得稅方法，多退少補(bǔ)。假設(shè)是當(dāng)年發(fā)生虧損，實(shí)際上是可以不繳納企業(yè)所得稅的。而且該虧損可以遞延至以后五個(gè)年度，抵減以后年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。我國(guó)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)主要是：計(jì)稅較為復(fù)雜；征稅以“量能負(fù)擔(dān)為原則；實(shí)行“按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征管方法等。企業(yè)所得稅的根本稅率為25

38、%。對(duì)于非居民納稅人實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。企業(yè)所得稅的征收依據(jù)是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額，可以通過(guò)兩種方法取得：第一是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的根底上，通過(guò)調(diào)整稅法與會(huì)計(jì)的差異，調(diào)減和調(diào)增局部科目，如應(yīng)付職工薪酬、廣告費(fèi)等科目，間接得出應(yīng)納稅所得額；第二是由企業(yè)本年所取得的收入總額，扣除企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入如財(cái)政給予企業(yè)的撥款、免稅收入如購(gòu)置國(guó)債所取得的利息收入、各項(xiàng)可以扣除的費(fèi)用和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，這二者的差額即為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅采用的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)為確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的前提。通過(guò)間接法計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的公式為：應(yīng)納稅所得

39、額等于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的總額加上或者減去繳納企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整的工程的金額。應(yīng)納企業(yè)所得稅為應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額乘以適用稅率，一般為25%，再扣除減免和可以抵免的稅額?！盃I(yíng)改增前兩稅比照“營(yíng)改增實(shí)施前，營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)局部行業(yè)及特定行為而設(shè)置的一種稅種，對(duì)其發(fā)生的銷售收入征收營(yíng)業(yè)稅，并且其所發(fā)生的本錢不可以抵扣。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)不同的行為和行業(yè)，分別設(shè)置了有差異的稅率，其稅率主要為3%和5%，效勞業(yè)大多數(shù)屬于20%的營(yíng)業(yè)稅稅率。然而增值稅則是對(duì)我國(guó)境的單位和個(gè)人，就其提供給繳納增值稅的效勞和出售商品貨物所取得的收入，對(duì)其已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的增值額予以征收增值稅。同時(shí)，從國(guó)外進(jìn)口貨物和取得效勞等，也需要繳納增

40、值稅。試點(diǎn)前按照銷和進(jìn)口或加工修理修配的經(jīng)營(yíng)方式，對(duì)其涉及的不同貨物和勞務(wù)設(shè)計(jì)了根本稅率17%，低稅率13%。流轉(zhuǎn)稅制下這兩個(gè)主要稅種的區(qū)別在于：營(yíng)業(yè)稅因?yàn)槠涮匦裕且环N價(jià)稅，存在著重復(fù)征收稅款的問(wèn)題，這也變相的增加了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，由于企業(yè)支付的營(yíng)業(yè)稅稅款也會(huì)計(jì)入利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)稅金及附加工程，這會(huì)攤薄利潤(rùn)。而增值稅由于其獨(dú)特的抵扣鏈條制度，它是一種價(jià)外稅，對(duì)銷售貨物和提供勞務(wù)也并不存在重復(fù)征收稅款的問(wèn)題。除了隨同增值稅一起征收的城建稅及教育費(fèi)附加外，繳納增值稅并不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，它并不進(jìn)入利潤(rùn)表中。當(dāng)增值稅的納稅義務(wù)人碰到的供給商為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人時(shí)，其取得的本錢則無(wú)法抵扣，增值稅的

41、抵扣鏈條也即斷裂。因此，為了更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，調(diào)整社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造，對(duì)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造進(jìn)展升級(jí)改造，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)中主要的效勞業(yè)開展，政府有必要，進(jìn)展“營(yíng)改增的改革，這是我國(guó)社會(huì)開展到一定階段必須解決的問(wèn)題。“營(yíng)改增的含義“營(yíng)改增的實(shí)質(zhì)是在商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中，對(duì)全行業(yè)的整個(gè)流通全過(guò)程均征收一種增值稅，實(shí)現(xiàn)全面的增值稅抵扣制度，打破現(xiàn)有的兩稅并存，按照行業(yè)類別與銷售貨物、提供勞務(wù)而區(qū)分開的征稅制度?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)的開展需要“營(yíng)改增，同時(shí)“營(yíng)改增也倒逼稅制體制的改革，在整個(gè)社會(huì)以及全行業(yè)都實(shí)行增值稅稅制的根底上，會(huì)減少重復(fù)性的征稅，有益于社會(huì)化專業(yè)分工，防止企業(yè)“大而全、“小而全的模式，會(huì)

42、引導(dǎo)企業(yè)向?qū)I(yè)化方向開展。另一方面，“營(yíng)改增是政府?dāng)U大第三產(chǎn)業(yè)在GDP中比例，開展現(xiàn)代效勞業(yè)，提高就業(yè)率的可行之路，也有益于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展方式的轉(zhuǎn)變。2.2 “營(yíng)改增的原因2.2.1現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度存在的主要問(wèn)題1994年，我國(guó)在財(cái)稅領(lǐng)域又進(jìn)項(xiàng)了一次深入改革，當(dāng)時(shí)針對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛起步的國(guó)情，綜合的考慮到社會(huì)各階層以及經(jīng)濟(jì)開展過(guò)程中的各種問(wèn)題，尤其是政府財(cái)政收入缺乏等因素，故而區(qū)分了營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收圍，確定增值稅在三大產(chǎn)業(yè)中的征收圍是第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)中除了建筑業(yè)以外的所有行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中只對(duì)商品在批發(fā)零售環(huán)節(jié)和勞務(wù)中的加工及修理修配征收增值稅，剩余的其他第三產(chǎn)業(yè)圍均為營(yíng)業(yè)稅所征收

43、的圍。另一方面，為了有效的平衡中央與地方財(cái)政收入，減小當(dāng)時(shí)推進(jìn)稅制改革的阻力，政府將增值稅的稅收收入確定為中央與地方按比例分享，而營(yíng)業(yè)稅的稅收收入則全歸屬于地方。這在當(dāng)時(shí)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展也是有著很大積極作用的。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展迅速，兩稅并存的局面所凸顯的問(wèn)題也越來(lái)越明顯。在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制構(gòu)成中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的組成局部，二者有各自的征收圍，但二者在征管時(shí)，也存在模糊的難以區(qū)分邊界的事項(xiàng)。首先，兩稅并存破壞了增值稅應(yīng)有的抵扣鏈條制度，不利于營(yíng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，導(dǎo)致增值稅稅收中性的特點(diǎn)不能很好的發(fā)揮作用。其次，營(yíng)業(yè)稅的征收圍使得絕大多數(shù)的第三

44、產(chǎn)業(yè)，別離與增值稅抵扣鏈條，重復(fù)的征稅，有礙于效勞業(yè)的開展。最后，在國(guó)際圍，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，也是各取的慣例，符合稅制開展的方向。2.2.2經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的調(diào)整需要“營(yíng)改增開展第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整中的一項(xiàng)重大課題，其中開展第三產(chǎn)業(yè)中的效勞業(yè)更是重中之重。然而，這些效勞行業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)制度嚴(yán)重阻礙了其有效的開展。“營(yíng)改增完全符合科學(xué)開展觀的開展理念，是“十二五規(guī)劃中對(duì)財(cái)稅體制改革深化沿革的具體表達(dá)，征收增值稅可以促進(jìn)增值稅抵扣鏈條的完善，防止重復(fù)性征收稅款給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，利于我國(guó)稅收體制的不斷完善；也有助于第三產(chǎn)業(yè)的融合與開展，利于社會(huì)專業(yè)化分工；同時(shí)，這也對(duì)企業(yè)的開展能力提出了更高的

45、要求，有助于企業(yè)通過(guò)綜合的稅務(wù)管理來(lái)降低企業(yè)的實(shí)際的本錢；對(duì)我國(guó)目前拉動(dòng)GDP開展的三駕馬車中，三者構(gòu)造的調(diào)整有促進(jìn)作用，從而保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)*快速的向前開展。在目前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展過(guò)程中，試圖有效地平衡國(guó)家的稅收收入與企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，需要通過(guò)合理的優(yōu)化稅制構(gòu)造來(lái)到達(dá)這一要求。這樣才能夠在保證政府財(cái)政收入不會(huì)大幅變動(dòng)的前提下，發(fā)揮政府這一有形的手對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的優(yōu)化調(diào)整，提高第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)GDP中的比重，保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)*平穩(wěn)的向前開展。而稅收體制是政府發(fā)揮其功能的一個(gè)重要手段，通過(guò)稅收優(yōu)惠等政策，可以引導(dǎo)調(diào)節(jié)市場(chǎng)資源的分配，鼓勵(lì)企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)過(guò)

46、程中將資金等投入需要倡導(dǎo)的行業(yè)和中；對(duì)于限制類的行業(yè)，也可以通過(guò)稅收政策，去調(diào)節(jié)市場(chǎng)對(duì)其的資源分配額度?，F(xiàn)行稅收體系，在企業(yè)所得稅法中，針對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出等可加計(jì)扣除的優(yōu)惠規(guī)定，就是一個(gè)很好的政策導(dǎo)向例子，它可以引導(dǎo)企業(yè)向高技術(shù)方向開展，鼓勵(lì)其進(jìn)展科技研發(fā)，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)升級(jí)，有效的推動(dòng)我國(guó)企業(yè)在新技術(shù)研發(fā)方面的開展。2.2.3財(cái)稅體制的改革需要“營(yíng)改增1994年我國(guó)進(jìn)展過(guò)一輪財(cái)稅體制改革，當(dāng)時(shí)是為了配合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步這一歷史背景而制定的，并在當(dāng)時(shí)形成了兩稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度。在當(dāng)時(shí)有對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展，起著很大的推動(dòng)作用，同時(shí)也有效的保證了財(cái)政收入。當(dāng)時(shí)保存了傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅

47、，主要是考慮效勞業(yè)規(guī)模比擬小，而稅制改革難度非常大，非常復(fù)雜，為解決主要矛盾和主要問(wèn)題而做出的選擇。因此，1994年稅制改革對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言是過(guò)渡性的安排，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)開展，這一制度逐漸表達(dá)出諸多缺乏，有必要進(jìn)一步深化改革。一是增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開核算，兩套稅制增大了征收和納稅本錢；另一方面各行業(yè)的融合開展，也帶來(lái)國(guó)稅與地稅征管邊界不夠清晰，國(guó)地稅、稅企間爭(zhēng)議增多，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加等問(wèn)題。二是制約了效勞業(yè)的開展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷開展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)不斷分化融合，業(yè)態(tài)發(fā)生重大變化，行業(yè)邊界愈加廣泛和模糊，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存造成的稅收累積效應(yīng)和額外征納本錢，抑制了

48、企業(yè)間分工協(xié)作的深化，無(wú)形中制約了效勞業(yè)的開展，不利于經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的優(yōu)化升級(jí)和經(jīng)濟(jì)開展方式的轉(zhuǎn)變。三是制約了財(cái)政體制改革。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存客觀上造成稅制不統(tǒng)一，不利于增值稅法的制定，也不利于稅制構(gòu)造的優(yōu)化和財(cái)政體制的改革。目前針對(duì)財(cái)稅體制的深化改革，主要是集中于對(duì)流轉(zhuǎn)稅制度的改革，表達(dá)在逐步取消營(yíng)業(yè)稅，全行業(yè)的實(shí)行增值稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅稅收制度，符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的在要求?，F(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)稅體制改革的幾項(xiàng)根本原則是：第一要簡(jiǎn)化現(xiàn)有的稅收制度；第二要放寬目前征收圍的稅基；第三適當(dāng)降低稅率；第四是加強(qiáng)稅務(wù)局對(duì)稅源的征管?，F(xiàn)行所倡導(dǎo)和實(shí)行的是構(gòu)造性減稅，這也比全面性減稅更科學(xué)，更符合目前

49、我國(guó)的具體國(guó)情。一方面，它可以保證政府所需的財(cái)政收入不缺少；另一方面，通過(guò)調(diào)整稅制構(gòu)造，減輕企業(yè)和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)水平；最后，通過(guò)有增加有減少的稅制構(gòu)造調(diào)整，可以使得經(jīng)濟(jì)構(gòu)造優(yōu)化，有益于新時(shí)期政府改革的深化與推進(jìn)。而“營(yíng)改增正是政府在“十二五期間對(duì)財(cái)稅體制領(lǐng)域的重大改革，其構(gòu)造性減稅的措施是符合我國(guó)稅制改革科學(xué)開展的理念。2.2.4“營(yíng)改增可有效防止重復(fù)性征稅在“十二五期間，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展迅速，分工越來(lái)越細(xì)，越來(lái)越向?qū)I(yè)化方向開展，經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)形式也逐漸呈現(xiàn)多元化的狀態(tài)，現(xiàn)代效勞業(yè)雖繳納營(yíng)業(yè)稅，卻明顯面臨著行業(yè)間重復(fù)納稅的顯性沖突。對(duì)1994年的稅制改革其遺留的問(wèn)題已經(jīng)顯現(xiàn)其弊端，這種兩稅并存的局

50、面，一方面不利于企業(yè)繳納稅收，另一方面不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，很多不合理因素也隨著經(jīng)濟(jì)的開展日益突出。相較而言，分稅制一方面阻礙了我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)圍的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)走出去不利，制約了效勞業(yè)對(duì)第三方的外包和我國(guó)勞務(wù)對(duì)外輸出的進(jìn)程，總體上不利于了我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)足的進(jìn)步有限制作用；另一方面，這種制度也開場(chǎng)阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制更進(jìn)一步的運(yùn)行，對(duì)市場(chǎng)機(jī)制在經(jīng)濟(jì)開展過(guò)程中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用造成了一定的扭曲，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的升級(jí)改造非常不利。因此，“營(yíng)改增被提到議事日程勢(shì)在必行，鑒于對(duì)我國(guó)各產(chǎn)業(yè)稅務(wù)的實(shí)施經(jīng)歷，中央和地方的于現(xiàn)行征管體系將受到很大的挑戰(zhàn)，其稅收分配也將面臨著很大的變動(dòng)。

51、2.2.5“營(yíng)改增可有效減少局部行業(yè)存在的避稅空間現(xiàn)行增值稅的管理模式主要是金稅工程下的增值稅專用發(fā)票開具與抵扣制度，在企業(yè)的購(gòu)進(jìn)與銷售上，形成了一整套抵扣鏈條。然而，有些生產(chǎn)性的現(xiàn)代效勞業(yè)，由于其是營(yíng)業(yè)稅納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品最終銷售時(shí)未納入增值稅抵扣這一大鏈條中，這類企業(yè)不僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款帶來(lái)不便，其存在的避稅方面漏洞，更是給征管方面帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，增加了稅收征管本錢與納稅遵從本錢，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致本應(yīng)入庫(kù)的局部稅源的流失。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于綜合性的建筑安裝類企業(yè)，其不僅提供安裝效勞，同時(shí)在安裝的過(guò)程中還配套的銷售一些輔助的建筑類型材料，該類建筑企業(yè)通過(guò)將建筑材料的銷售收入，將其寫入建筑安裝類合

52、同，由于該比例未到達(dá)混合銷售中，應(yīng)該征收增值稅的比例，只能按照規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，以繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，代替應(yīng)繳納17%的增值稅，企業(yè)通過(guò)對(duì)合同中業(yè)務(wù)的拆分，到達(dá)了偷逃稅款的目的，無(wú)形中給征管帶來(lái)了很大的難度，造成政府稅源的流失?！盃I(yíng)改增試點(diǎn)后，擬將建筑業(yè)采用11%的增值稅稅率，代替建筑業(yè)目前執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅3%的稅率。雖然這一比率低于一般產(chǎn)品銷售17%的增值稅稅率，但由于建筑類企業(yè)的避稅空間得到一定程度的遏制，建筑類企業(yè)避稅的動(dòng)機(jī)和采取避稅的措施會(huì)相應(yīng)減少，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅也有一定的積極意義。另外，交通運(yùn)輸業(yè)作為已經(jīng)開場(chǎng)“營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)，在這之前，它是比擬特殊的，原來(lái)交通運(yùn)輸企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額征收3%稅

53、率的營(yíng)業(yè)稅，而增值稅一般納稅人在取得交通運(yùn)輸企業(yè)開局的普通發(fā)票后可按照票面金額的7%來(lái)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)這二者之間存在4%乘以營(yíng)業(yè)額的差額，該差額是政府鼓勵(lì)交通運(yùn)輸業(yè)開展的舉措，可以刺激其他行業(yè)的消費(fèi)者購(gòu)置交通運(yùn)輸業(yè)提供的運(yùn)輸效勞，這個(gè)稅收缺陷也一直延續(xù)至今。“營(yíng)改增試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)率先被納入試點(diǎn)圍，且征收的是11%的增值稅稅率，針對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸效勞，無(wú)論是提供效勞或者其他企業(yè)購(gòu)置該效勞，都適用該稅率，自此上述的4%的差額漏洞也就不存在了。2.3 “營(yíng)改增情況簡(jiǎn)述“營(yíng)改增的根本原則 引用自財(cái)稅2021110號(hào)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?的通知1統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。需要正

54、確處理好改革、開展與穩(wěn)定這三者的關(guān)系，在此根底上，提高經(jīng)濟(jì)開展速度，根據(jù)現(xiàn)實(shí)國(guó)情，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)稅制改革方案，在實(shí)踐過(guò)程中，穩(wěn)打穩(wěn)扎的將本輪稅制改革推進(jìn)與深化。2規(guī)稅制、合理負(fù)擔(dān)。在確?，F(xiàn)行稅制體系正常運(yùn)行的前提下，根據(jù)政府財(cái)政承受能力的不同，結(jié)合各個(gè)行業(yè)開展的自身特點(diǎn)，合理確實(shí)定稅率等根本要素，保證本輪稅制改革中，企業(yè)的總體稅負(fù)處于不增加或者略有下降的趨勢(shì)，同時(shí)需要做到根本消除重復(fù)征收稅款的弊端。3全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。在具體執(zhí)行“營(yíng)改增的過(guò)程中，需要注意這兩種稅種的銜接問(wèn)題，同時(shí)還需要協(xié)調(diào)好試點(diǎn)地區(qū)的納稅人與非試點(diǎn)地區(qū)納稅的關(guān)系，防止稅收洼地效應(yīng)，確保建立完善的促進(jìn)現(xiàn)代效勞業(yè)開展稅收管理體系

55、，保證“營(yíng)改增工作能夠全面有序順利的開展。“營(yíng)改增的總體部署本輪“營(yíng)改增的稅制改革涉及面廣，遇到的諸多情況也比擬復(fù)雜，所以本次改革采取局部行業(yè)及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅效勞先從等局部省市開場(chǎng)試點(diǎn)，再擇機(jī)將改革擴(kuò)大至全國(guó)的方法，同時(shí)，根據(jù)改革進(jìn)程中現(xiàn)代效勞業(yè)情況，結(jié)合中央和地方財(cái)政承受能力等相關(guān)因素，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的圍和時(shí)間以及稅制要素等都做了全面的安排，同時(shí)考慮到局部企業(yè)稅負(fù)不降反而上升的情況，也給予了過(guò)渡性政策。本輪“營(yíng)改增的稅制改革總體上分為以下三個(gè)階段來(lái)推進(jìn)：首先，選擇局部行業(yè)在個(gè)別地區(qū)先進(jìn)展“營(yíng)改增試點(diǎn)。國(guó)務(wù)院已就交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)在等9個(gè)省市展開了試點(diǎn)活動(dòng)，且已經(jīng)順利完成。由于此階段合理把握了

56、改革進(jìn)程，分批分期有序推進(jìn)試點(diǎn)，改革試點(diǎn)運(yùn)行較為穩(wěn)健，總體效果好于預(yù)期。其次，選擇局部行業(yè)在全國(guó)開展“營(yíng)改增的試點(diǎn)，2021年8月，已經(jīng)就交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)在全國(guó)圍實(shí)施了試點(diǎn)工作，并且還擴(kuò)大了2021年在試點(diǎn)時(shí)的局部現(xiàn)代效勞業(yè)圍，目前已順利完成。2021年1月1日起，鐵路運(yùn)輸與郵電通信這兩個(gè)行業(yè)也納入了“營(yíng)改增的試點(diǎn)圍。最后，要在全國(guó)圍，對(duì)本輪稅制的改革進(jìn)一步深化貫徹，并結(jié)合改革過(guò)程中的實(shí)際，妥善推進(jìn)。從2021年開場(chǎng)，根據(jù)統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分布實(shí)施的原則，先行選擇與生產(chǎn)流通聯(lián)系嚴(yán)密、征管根底條件好的生產(chǎn)性效勞業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增試點(diǎn)，所有行業(yè)最終都會(huì)納入到“營(yíng)改增的改革中，并且爭(zhēng)取在2021 年完本錢輪財(cái)稅體制改革，最終徹底的解決增值稅的征收廣度和深度不夠的問(wèn)題。“營(yíng)改增的稅制設(shè)計(jì)1稅率?！盃I(yíng)改增前，增值稅有兩檔稅率，根本稅率17%和低稅率13%，由于試點(diǎn)行業(yè)的特殊性，在此根底上又添加了兩檔稅率，分別是11%和6%?！盃I(yíng)改增后，租賃有形動(dòng)產(chǎn)效勞執(zhí)行17%的增值稅稅率，目前僅確定建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行11%的既定稅率，其他局部現(xiàn)代效勞業(yè)均適用的是6%的增值稅稅率。2計(jì)稅方式。目前執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，除了金融保險(xiǎn)及生活性效勞業(yè)適用增值稅簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算稅款外，其他的行業(yè)原則上均按照增值稅一般納稅人征收17%的增值稅稅率計(jì)稅方法。3計(jì)稅依據(jù)。增值稅納