內(nèi)部控制制度及評審ppt課件

1、審計實務(wù)第六章 內(nèi)部控制制度及評審第一節(jié) 內(nèi)部控制制度概述 一、內(nèi)部控制制度概念 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制制度的分類 一按照控制范圍分類 1.內(nèi)部管理控制制度 2.內(nèi)部會計控制制度 二按控制的目的分類 1.維護財富物資平安，完好的內(nèi)部控制制度 2.保證經(jīng)濟資料正確、可靠的內(nèi)部控制制度 3.保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制制度 三按照控制方式分類 1.預(yù)防性內(nèi)部控制制度 2.覺察性內(nèi)部控制制度 三、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容 內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括： 一合規(guī)、合法性控制 二

2、授權(quán)控制 三職務(wù)分別控制 四業(yè)務(wù)程序規(guī)范化控制 五復(fù)查核對控制 六人員素質(zhì)控制 四、內(nèi)部控制的要素一控制環(huán)境 與控制環(huán)境有關(guān)的要素普通有以下幾個方面： 1.對誠信和品德價值觀念的溝通與落實 2.對勝任才干的注重 3.治理層的參與程度 4.管理層的理念和運營風(fēng)格 5.組織構(gòu)造 6.職權(quán)與責(zé)任的分配 7.人力資源政策與實務(wù) 二風(fēng)險評價過程 風(fēng)險評價過程包括識別與財務(wù)報告相 關(guān)的運營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。它既包括對外部要素諸如經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)提高的識別與分析，也包括對內(nèi)部要素諸如員工素質(zhì)和信息系統(tǒng)處置的判別與評價。 三信息系統(tǒng)與溝通 信息系統(tǒng)通常包括以下職能： 1.識別與記錄一切的有效買

3、賣； 2.及時、詳細地描畫買賣，以便在財務(wù)報告中對買賣作出恰當(dāng)分類； 3.恰當(dāng)計量買賣，以便在財務(wù)報告中對買賣的金額作出準(zhǔn)確記錄； 4.恰當(dāng)確定買賣生成的會計期間； 5.在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報買賣。 四控制活動 控制活動是指對所確認的風(fēng)險必需采取的措施，通常包括以下幾類相關(guān)活動： 1.授權(quán) 2.業(yè)績評價 3.信息處置 4.實物控制 5.職責(zé)分別 五對控制的監(jiān)視 對控制的監(jiān)視是指企業(yè)評價內(nèi)部控制 在一段時間內(nèi)運轉(zhuǎn)有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。企業(yè)對控制的監(jiān)視是繼續(xù)的。 五、內(nèi)部控制的局限性 無論如何設(shè)計和執(zhí)行，內(nèi)部控制都存在以下其固有局限性

4、： 1.在決策時人為判別能夠出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2.能夠由于兩個或更多的人員進展串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。第二節(jié) 內(nèi)部控制制度的描畫 一、文字表達法 文字表達法的本質(zhì)是審計人員將被審計單位的內(nèi)部控制制度的情況用文字表達出來。 采用這種方法時，審計人員通常是沿著主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)順序，用文字逐項記述有關(guān)憑證和證據(jù)的來源及業(yè)務(wù)處置的全部過程。 文字表達法的優(yōu)點是：靈敏簡便，順應(yīng)性強，可以闡明各種類型的組織，描畫各種特點的業(yè)務(wù)，可以描畫各種特殊的情況，但也有缺陷，即不夠直觀，對于規(guī)模大、內(nèi)部控制制度復(fù)雜的單位，用此法顯得冗長，頭緒繁多，不便從總體上對內(nèi)部控制制度做

5、出評價，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)，甚至呵斥歪曲。 二、調(diào)查表法 審計人員根據(jù)內(nèi)部控制制度的主要控 制程序，事先預(yù)備好一系列針對性的問題，編制成一套規(guī)范格式的調(diào)查表，要求被審計單位的有關(guān)人員在相應(yīng)的欄目作出回答，經(jīng)過匯總調(diào)查結(jié)果，便可了解被審計單位的內(nèi)部控制制度的情況。 調(diào)查表法的優(yōu)點是直觀、方便，在表上便可直接判別出內(nèi)部控制制度能否健全，很容易發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度中的缺陷與控制弱點，缺陷是所了解的內(nèi)部控制制度僅限于表內(nèi)問題的范圍，一旦有疏漏便難以全面準(zhǔn)確地了解內(nèi)部控制制度情況，提出的問題也過于固定、缺乏彈性。 三、流程圖法 流程圖是審計人員利用一系列符號和線條，籠統(tǒng)地描畫被審計單位的組織構(gòu)造、職責(zé)分

6、工、權(quán)限范圍、文件的編制及順序、會計記錄、業(yè)務(wù)處置流程、會計檔案的種類及存放地點等內(nèi)部控制制度。 流程圖法是目前各國普遍運用的一種描畫內(nèi)部控制制度的方法。 流程圖法的優(yōu)點是籠統(tǒng)直觀，運用靈敏。不僅便于審計人員的審閱和評價，而且在日后的再度審計和對同類型的被審計單位進展審計時只需做少量的修正就可以繪制出一張新的流程圖。因此反復(fù)發(fā)生和經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)尤其適宜用流程圖描畫。但流程圖的繪制有一定技術(shù)難度，特別是復(fù)雜業(yè)務(wù)對繪制技術(shù)要求較高，不易掌握，因此審計人員必需具有較高的素質(zhì)。第三節(jié) 內(nèi)部控制制度的評審 一、對內(nèi)部控制制度健全性評審 所謂健全性評審，是了解內(nèi)部控制并 對內(nèi)部控制進展初步評價，即從內(nèi)部控

7、制制度設(shè)計本身能否到達保證該項業(yè)務(wù)有效進展與不出過失，同時制度設(shè)計后能否得到執(zhí)行這個角度進展評價。 評價內(nèi)部控制制度能否健全的標(biāo)志是：各項內(nèi)部控制制度能否符合內(nèi)部控制的根本原那么，關(guān)鍵控制點能否進展了控制，一切控制目的能否已到達。 對內(nèi)部控制制度的健全性評審主要是對其風(fēng)險進展評價。 審計人員通常施行以下風(fēng)險評價程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)： 1.訊問被審計單位的人員； 2.察看特定控制的運用； 3.檢查文件和報告； 4.追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試。 二、對于內(nèi)部控制制度的有效性評審 測試控制運轉(zhuǎn)的有效性與確定控制能否得到執(zhí)行是不同的?？刂颇芊竦玫綀?zhí)行是指某項控制

8、能否存在，被審計單位能否正在運用。而控制運轉(zhuǎn)的有效性是指控制在所審計期間的不同時點是如何運轉(zhuǎn)的、能否得到一向執(zhí)行、是由誰執(zhí)行、是以何種方式運轉(zhuǎn)的。 內(nèi)部控制制度的有效性評審可以經(jīng)過以下方式： 一控制測試 假設(shè)對內(nèi)部控制進展初步評價時，預(yù) 期控制的運轉(zhuǎn)是有效的，或是以為僅施行本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，也應(yīng)該施行控制測試。 控制測試是為了檢查和核實內(nèi)部控制 制度的功能和效果而進展的審計測試。 控制測試又可以采用兩種方式，即業(yè)務(wù)程序測試和制度功能測試。 控制測試的范圍和數(shù)量主要取決于內(nèi)部控制制度的初評結(jié)果，即注冊會計師在風(fēng)險評價時對控制運轉(zhuǎn)有效性的擬信任程度越高，需求施行控

9、制測試的范圍越大；控制的預(yù)期偏向率越高，需求施行控制測試的范圍越大。 二本質(zhì)性程序 本質(zhì)性程序包括對各類買賣、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序。 細節(jié)測試是為了直接檢查賬戶余額和報表工程金額的真實性、正確性和完好性而進展的審計測試。細節(jié)測試適用于對各類買賣、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試。 本質(zhì)性分析程序是一項分析、比較任務(wù)，經(jīng)過對一些重要比率的分析、研討，來審查相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性和正確性。對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量買賣，審計人員可以思索施行本質(zhì)性分析程序。 本質(zhì)性分析程序常用的方法有客觀估計法、時間趨勢外推法和粗略估計法等。 三、評審內(nèi)部控制制度

10、的可信任程度 一可信任程度高 可信任程度高的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度健全、合理，并且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，未發(fā)現(xiàn)過失或僅發(fā)現(xiàn)極少的過失。 審計人員可以較多的信任、利用被審計單位的內(nèi)部控制制度，在施行審計時，可相應(yīng)減少本質(zhì)性程序的樣本數(shù)量和范圍。 二可信任程度普通 可信任程度普通的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度不很健全、合理，存在著一定的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，或內(nèi)部控制制度比較健全、合理，但實踐執(zhí)行不力，并且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，發(fā)現(xiàn)有一定程度的過失。 審計人員應(yīng)降低信任并減少利用內(nèi)部控制制度，擴展本質(zhì)性程序的深度和廣度，添加本質(zhì)性程序的樣本數(shù)量和范圍。 三可信任程度低 可信任程度低的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度不健全、不合理，或雖設(shè)置了良好健全的內(nèi)部控制制度，但并沒有執(zhí)行，同時在