第6章 持有至到期的投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第一節(jié)第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資一、概述一、概述定義定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)及委托貸款。明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)及委托貸款。判斷標(biāo)準(zhǔn)：、到期日固定、回收金額固定或可確定判斷標(biāo)準(zhǔn)：、到期日固定、回收金額固定或可確定、有明確意圖持有至到期、有明確意圖持有至到期、有能力持有至到期、有能力持有至到期二、核算二、核算（一）科目（一）科目 ： “持有至到期投資持有至到期投資”：成本（面值成本（面值) + - ：利息調(diào)整（高出或低于面值額利息調(diào)整（高出或低于面值額 余額余

2、額 ：應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 注：注：初始投資成本初始投資成本=買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+交易費(fèi)用交易費(fèi)用 含利息：分期付息含利息：分期付息 ,直接記入直接記入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 到期一次付息，記入成本，到期一次付息，記入成本，即即“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”（二）賬務(wù)（二）賬務(wù) 例例.華云公司華云公司90年年1月月1日購(gòu)入豐收公司發(fā)行的日購(gòu)入豐收公司發(fā)行的5年期債券年期債券80張，張，每張面值每張面值1000元，年利率元，年利率12，購(gòu)入價(jià)，購(gòu)入價(jià)100元，沒(méi)有發(fā)生其他元，沒(méi)有發(fā)生其他費(fèi)用。到期一次性還本付息（發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率費(fèi)用。到期一次性還本付息（發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率10.66）。）。 認(rèn)購(gòu)

3、時(shí)（認(rèn)購(gòu)時(shí)（ 90-1-1） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 80 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 84 000持有期間收益的確認(rèn)持有期間收益的確認(rèn)時(shí)間：期末時(shí)間：期末原則：按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)原則：按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn) 方法：實(shí)際利率法方法：實(shí)際利率法 利息調(diào)整數(shù)每期票面利息每期實(shí)際利息利息調(diào)整數(shù)每期票面利息每期實(shí)際利息其中：票面利息票面金額其中：票面利息票面金額票面利率票面利率實(shí)際利息實(shí)際利息=債券的實(shí)際價(jià)值債券的實(shí)際價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率 （即期初帳面值、攤余成本）（即期初帳面值、攤余成本）期末：期末：借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 9

4、6008000012貸:投資收益 8954.4=8400010.66% 持有至到期投資利息調(diào)整 645.6/714.4 到期到期 借：銀行存款借：銀行存款 128 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資_成本成本 80 000 _應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 48 000(三三)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓 1.出售出售 , 借借:銀行存款銀行存款 (實(shí)收款實(shí)收款) 借或貸借或貸:持有至到期投資持有至到期投資_損益調(diào)整損益調(diào)整 貸貸:持有至到期投資持有至到期投資_成本成本 借或貸借或貸:投資收益投資收益 (差額差額)賬面余額賬面余額 或或攤余成本攤余成本2.待售待售, 借借:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) (公允價(jià)公

5、允價(jià)) 借或貸借或貸:持有者道歉投資持有者道歉投資_損益調(diào)整損益調(diào)整 貸貸:持有至到期投資持有至到期投資_成本成本 借或貸借或貸:資本公積資本公積 (差額差額)（三）期末計(jì)價(jià)（三）期末計(jì)價(jià)報(bào)表上的反映：報(bào)表上的反映：成本與現(xiàn)凈值孰低法成本與現(xiàn)凈值孰低法 賬面價(jià)可變現(xiàn)凈值，不調(diào)整。賬面價(jià)可變現(xiàn)凈值，不調(diào)整。賬面價(jià)可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值反映。即計(jì)提持有至到期賬面價(jià)可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值反映。即計(jì)提持有至到期 投資減值準(zhǔn)備。投資減值準(zhǔn)備。 科目：科目：“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 賬務(wù)：賬務(wù)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值

6、準(zhǔn)備 注：債券升值時(shí)，作與上相反分錄。注：債券升值時(shí)，作與上相反分錄。 例例.07年年5月月1日日,A企業(yè)購(gòu)入企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)5月月1日發(fā)行的日發(fā)行的3年期債券年期債券,票面利率票面利率10%,債券面值債券面值1000元元,企業(yè)按企業(yè)按1010元的價(jià)格購(gòu)入元的價(jià)格購(gòu)入100張張,其他費(fèi)用忽略。該其他費(fèi)用忽略。該債券到期一次還本付息。債券到期一次還本付息。07年年6月末，由于月末，由于B企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，該債券發(fā)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，該債券發(fā)生減值，可變現(xiàn)凈值為每張減值，可變現(xiàn)凈值為每張990元。元。07年年12月末，月末，B企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，該債券企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，該債券升值，可變現(xiàn)凈值為每張

7、升值，可變現(xiàn)凈值為每張1020元。元。 07-5-1，購(gòu)買(mǎi)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)， 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10100007-6，發(fā)生減值時(shí)，發(fā)生減值時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 100007-12，發(fā)生升值時(shí)，總升值，發(fā)生升值時(shí)，總升值2000元元=（1020-1000）100 本月調(diào)整本月調(diào)整=2000-1000 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 1000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1000第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)

8、投資長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi)型：類(lèi)型：合并形成合并形成 同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 非合并形成非合并形成 與被投資企業(yè)的關(guān)系與被投資企業(yè)的關(guān)系: 控制控制 共同控制共同控制 重大影響重大影響 無(wú)重大影響無(wú)重大影響二二.核算核算 科目科目: ”長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資” 賬務(wù)賬務(wù):(一一)投資時(shí)投資時(shí)_初始計(jì)量初始計(jì)量:成本成本2.持有期間收到現(xiàn)金股利時(shí)，持有期間收到現(xiàn)金股利時(shí)，買(mǎi)價(jià)中含現(xiàn)金股利買(mǎi)價(jià)中含現(xiàn)金股利, 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 持有期間收到現(xiàn)金股利持有期間收到現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收

9、益 例：例：華夏公司以銀行存款華夏公司以銀行存款1212，000000元購(gòu)入天原公司的股票元購(gòu)入天原公司的股票1 1，000000股，每股面值股，每股面值1010元，支付的價(jià)款中已含有發(fā)放的股利元，支付的價(jià)款中已含有發(fā)放的股利2 2，000000元。元。1 1、認(rèn)購(gòu)時(shí)、認(rèn)購(gòu)時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資天原公司天原公司 1000010000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000120002 2、收到購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放的股利、收到購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放的股利2 2，000000元時(shí)：元時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/

10、/投資收益投資收益 20002000 2.權(quán)益法權(quán)益法 定義：定義：是指是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面價(jià)值要隨著受賬戶(hù)的賬面價(jià)值要隨著受資資 企業(yè)的企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，它所它所 反映的是投資企業(yè)反映的是投資企業(yè)大體大體在受資企業(yè)所有者權(quán)益在受資企業(yè)所有者權(quán)益 中所占有的份額數(shù)。中所占有的份額數(shù)。 要點(diǎn)：要點(diǎn)： 投資后，按被并方的投資后，按被并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)調(diào)整調(diào)整初始投資成本。整調(diào)整初始投資成本。 在持有期間當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損時(shí)，在持有期間當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損時(shí)，投資企業(yè)按投資額占受資企業(yè)股權(quán)的比例，

11、調(diào)整投資企業(yè)按投資額占受資企業(yè)股權(quán)的比例，調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面價(jià)值；同時(shí)確認(rèn)投資賬戶(hù)的賬面價(jià)值；同時(shí)確認(rèn)投資收益或損失。收益或損失。 收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，沖減收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，沖減“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 例：例：2007年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)投資于乙公萬(wàn)投資于乙公司，占乙公司司，占乙公司40%的股份（具有重大影響）的股份（具有重大影響）.當(dāng)日乙公司所有者當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益帳面值是權(quán)益帳面值是500萬(wàn)萬(wàn),公允價(jià)也是公允價(jià)也是600萬(wàn)萬(wàn).采用權(quán)益法核算（假定采用權(quán)益法核算（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

12、價(jià)值一致）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值一致）。2007年年12月月31日，乙公司計(jì)算日，乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為出的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)，萬(wàn)，2008年年3月月1日，乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)日，乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)在實(shí)現(xiàn)的在實(shí)現(xiàn)的200萬(wàn)元凈利潤(rùn)中拿出萬(wàn)元凈利潤(rùn)中拿出100萬(wàn)用于分配現(xiàn)金股利。萬(wàn)用于分配現(xiàn)金股利。2008年乙公司發(fā)生凈虧損年乙公司發(fā)生凈虧損1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)300萬(wàn)元。萬(wàn)元。07-1-1認(rèn)購(gòu)時(shí)，認(rèn)購(gòu)時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）乙公司（成本） 2 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入

13、 400 0002009/12/31： 按按30的持股比例計(jì)算投資收益的持股比例計(jì)算投資收益90萬(wàn)（萬(wàn)（300 30%），），但因前期未確認(rèn)虧損有但因前期未確認(rèn)虧損有70萬(wàn)元，因此本年在彌補(bǔ)前虧損萬(wàn)元，因此本年在彌補(bǔ)前虧損70萬(wàn)萬(wàn)的基礎(chǔ)上，本年確認(rèn)的投資收益為的基礎(chǔ)上，本年確認(rèn)的投資收益為20萬(wàn)（萬(wàn)（90萬(wàn)萬(wàn)-70萬(wàn)）萬(wàn)） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整） 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)：比較準(zhǔn)確地反映與被投資企業(yè)的關(guān)系。比較準(zhǔn)確地反映與被投資企業(yè)的關(guān)系。但，會(huì)計(jì)處理程序比較復(fù)雜和繁瑣。但，會(huì)計(jì)處理程序比較復(fù)雜和繁瑣

14、。范圍：范圍：對(duì)受資企業(yè)共同控制或重大影響股權(quán)投資對(duì)受資企業(yè)共同控制或重大影響股權(quán)投資 三、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換三、成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 （一）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法_一般不需作一般不需作賬賬面價(jià)值調(diào)整面價(jià)值調(diào)整，直接將長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值確，直接將長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本。以后發(fā)生的業(yè)務(wù)，采用成本法進(jìn)行核算。認(rèn)為初始投資成本。以后發(fā)生的業(yè)務(wù)，采用成本法進(jìn)行核算。 （二）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（二）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法_一般不需作帳面價(jià)值調(diào)整，一般不需作帳面價(jià)值調(diào)整，直接將長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值確直接將長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值確認(rèn)為初始投資成本認(rèn)為初始投資成本（但若初始投資成本即賬面價(jià)值小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資企（但若初始投資成本即賬面價(jià)值小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)記入業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”）。）。對(duì)于以對(duì)于以后發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)按權(quán)益法核算。后發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)按權(quán)益法核算。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)報(bào)表上的反映報(bào)表上的