第6章 持有至到期的投資和長期股權投資

1、第一節(jié)第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資一、概述一、概述定義定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產及委托貸款。明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產及委托貸款。判斷標準：、到期日固定、回收金額固定或可確定判斷標準：、到期日固定、回收金額固定或可確定、有明確意圖持有至到期、有明確意圖持有至到期、有能力持有至到期、有能力持有至到期二、核算二、核算（一）科目（一）科目 ： “持有至到期投資持有至到期投資”：成本（面值成本（面值) + - ：利息調整（高出或低于面值額利息調整（高出或低于面值額 余額余

2、額 ：應計利息應計利息 注：注：初始投資成本初始投資成本=買價買價+交易費用交易費用 含利息：分期付息含利息：分期付息 ,直接記入直接記入“應收利息應收利息” 到期一次付息，記入成本，到期一次付息，記入成本，即即“持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息”（二）賬務（二）賬務 例例.華云公司華云公司90年年1月月1日購入豐收公司發(fā)行的日購入豐收公司發(fā)行的5年期債券年期債券80張，張，每張面值每張面值1000元，年利率元，年利率12，購入價，購入價100元，沒有發(fā)生其他元，沒有發(fā)生其他費用。到期一次性還本付息（發(fā)行時的實際利率費用。到期一次性還本付息（發(fā)行時的實際利率10.66）。）。 認購

3、時（認購時（ 90-1-1） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 80 000 利息調整利息調整 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 84 000持有期間收益的確認持有期間收益的確認時間：期末時間：期末原則：按攤余成本和實際利率計算確認原則：按攤余成本和實際利率計算確認 方法：實際利率法方法：實際利率法 利息調整數(shù)每期票面利息每期實際利息利息調整數(shù)每期票面利息每期實際利息其中：票面利息票面金額其中：票面利息票面金額票面利率票面利率實際利息實際利息=債券的實際價值債券的實際價值實際利率實際利率 （即期初帳面值、攤余成本）（即期初帳面值、攤余成本）期末：期末：借借:應收利息應收利息 9

4、6008000012貸:投資收益 8954.4=8400010.66% 持有至到期投資利息調整 645.6/714.4 到期到期 借：銀行存款借：銀行存款 128 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資_成本成本 80 000 _應計利息應計利息 48 000(三三)轉讓轉讓 1.出售出售 , 借借:銀行存款銀行存款 (實收款實收款) 借或貸借或貸:持有至到期投資持有至到期投資_損益調整損益調整 貸貸:持有至到期投資持有至到期投資_成本成本 借或貸借或貸:投資收益投資收益 (差額差額)賬面余額賬面余額 或或攤余成本攤余成本2.待售待售, 借借:可供出售金融資產可供出售金融資產 (公允價公

5、允價) 借或貸借或貸:持有者道歉投資持有者道歉投資_損益調整損益調整 貸貸:持有至到期投資持有至到期投資_成本成本 借或貸借或貸:資本公積資本公積 (差額差額)（三）期末計價（三）期末計價報表上的反映：報表上的反映：成本與現(xiàn)凈值孰低法成本與現(xiàn)凈值孰低法 賬面價可變現(xiàn)凈值，不調整。賬面價可變現(xiàn)凈值，不調整。賬面價可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值反映。即計提持有至到期賬面價可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值反映。即計提持有至到期 投資減值準備。投資減值準備。 科目：科目：“持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備” 賬務：賬務： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值

6、準備 注：債券升值時，作與上相反分錄。注：債券升值時，作與上相反分錄。 例例.07年年5月月1日日,A企業(yè)購入企業(yè)購入B企業(yè)企業(yè)5月月1日發(fā)行的日發(fā)行的3年期債券年期債券,票面利率票面利率10%,債券面值債券面值1000元元,企業(yè)按企業(yè)按1010元的價格購入元的價格購入100張張,其他費用忽略。該其他費用忽略。該債券到期一次還本付息。債券到期一次還本付息。07年年6月末，由于月末，由于B企業(yè)經營狀況惡化，該債券發(fā)生企業(yè)經營狀況惡化，該債券發(fā)生減值，可變現(xiàn)凈值為每張減值，可變現(xiàn)凈值為每張990元。元。07年年12月末，月末，B企業(yè)經營狀況好轉，該債券企業(yè)經營狀況好轉，該債券升值，可變現(xiàn)凈值為每張

7、升值，可變現(xiàn)凈值為每張1020元。元。 07-5-1，購買時，購買時， 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100000 利息調整利息調整 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10100007-6，發(fā)生減值時，發(fā)生減值時， 借：資產減值損失借：資產減值損失 1000 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 100007-12，發(fā)生升值時，總升值，發(fā)生升值時，總升值2000元元=（1020-1000）100 本月調整本月調整=2000-1000 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 1000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 1000第二節(jié)第二節(jié) 長期股權

8、投資長期股權投資類型：類型：合并形成合并形成 同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 非合并形成非合并形成 與被投資企業(yè)的關系與被投資企業(yè)的關系: 控制控制 共同控制共同控制 重大影響重大影響 無重大影響無重大影響二二.核算核算 科目科目: ”長期股權投資長期股權投資” 賬務賬務:(一一)投資時投資時_初始計量初始計量:成本成本2.持有期間收到現(xiàn)金股利時，持有期間收到現(xiàn)金股利時，買價中含現(xiàn)金股利買價中含現(xiàn)金股利, 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 持有期間收到現(xiàn)金股利持有期間收到現(xiàn)金股利 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收

9、益 例：例：華夏公司以銀行存款華夏公司以銀行存款1212，000000元購入天原公司的股票元購入天原公司的股票1 1，000000股，每股面值股，每股面值1010元，支付的價款中已含有發(fā)放的股利元，支付的價款中已含有發(fā)放的股利2 2，000000元。元。1 1、認購時、認購時 借：長期股權投資借：長期股權投資天原公司天原公司 1000010000 應收股利應收股利 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000120002 2、收到購入時已宣告發(fā)放的股利、收到購入時已宣告發(fā)放的股利2 2，000000元時：元時： 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：應收股利貸：應收股利/

10、/投資收益投資收益 20002000 2.權益法權益法 定義：定義：是指是指“長期股權投資長期股權投資”賬戶的賬面價值要隨著受賬戶的賬面價值要隨著受資資 企業(yè)的企業(yè)的所有者權益變動而相應變動所有者權益變動而相應變動，它所它所 反映的是投資企業(yè)反映的是投資企業(yè)大體大體在受資企業(yè)所有者權益在受資企業(yè)所有者權益 中所占有的份額數(shù)。中所占有的份額數(shù)。 要點：要點： 投資后，按被并方的投資后，按被并方的可辨認凈資產公允價值可辨認凈資產公允價值調調整調整初始投資成本。整調整初始投資成本。 在持有期間當被投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損時，在持有期間當被投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損時，投資企業(yè)按投資額占受資企業(yè)股權的比例，

11、調整投資企業(yè)按投資額占受資企業(yè)股權的比例，調整“長期股權投資長期股權投資”賬戶的賬面價值；同時確認投資賬戶的賬面價值；同時確認投資收益或損失。收益或損失。 收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時，沖減收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時，沖減“長長期股權投資期股權投資”賬戶。賬戶。 例：例：2007年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款200萬投資于乙公萬投資于乙公司，占乙公司司，占乙公司40%的股份（具有重大影響）的股份（具有重大影響）.當日乙公司所有者當日乙公司所有者權益帳面值是權益帳面值是500萬萬,公允價也是公允價也是600萬萬.采用權益法核算（假定采用權益法核算（假定可辨認凈資產公允

12、價值一致）可辨認凈資產公允價值一致）。2007年年12月月31日，乙公司計算日，乙公司計算出的凈利潤為出的凈利潤為200萬，萬，2008年年3月月1日，乙公司經股東大會批準日，乙公司經股東大會批準在實現(xiàn)的在實現(xiàn)的200萬元凈利潤中拿出萬元凈利潤中拿出100萬用于分配現(xiàn)金股利。萬用于分配現(xiàn)金股利。2008年乙公司發(fā)生凈虧損年乙公司發(fā)生凈虧損1000萬元，萬元，2009年乙公司實現(xiàn)凈利年乙公司實現(xiàn)凈利潤潤300萬元。萬元。07-1-1認購時，認購時， 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司（成本）乙公司（成本） 2 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入

13、 400 0002009/12/31： 按按30的持股比例計算投資收益的持股比例計算投資收益90萬（萬（300 30%），），但因前期未確認虧損有但因前期未確認虧損有70萬元，因此本年在彌補前虧損萬元，因此本年在彌補前虧損70萬萬的基礎上，本年確認的投資收益為的基礎上，本年確認的投資收益為20萬（萬（90萬萬-70萬）萬） 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司（損益調整）乙公司（損益調整） 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000 優(yōu)缺點：優(yōu)缺點：比較準確地反映與被投資企業(yè)的關系。比較準確地反映與被投資企業(yè)的關系。但，會計處理程序比較復雜和繁瑣。但，會計處理程序比較復雜和繁瑣

14、。范圍：范圍：對受資企業(yè)共同控制或重大影響股權投資對受資企業(yè)共同控制或重大影響股權投資 三、成本法與權益法轉換三、成本法與權益法轉換 （一）權益法轉換為成本法（一）權益法轉換為成本法_一般不需作一般不需作賬賬面價值調整面價值調整，直接將長期股票投資的賬面價值確，直接將長期股票投資的賬面價值確認為初始投資成本。以后發(fā)生的業(yè)務，采用成本法進行核算。認為初始投資成本。以后發(fā)生的業(yè)務，采用成本法進行核算。 （二）成本法轉換為權益法（二）成本法轉換為權益法_一般不需作帳面價值調整，一般不需作帳面價值調整，直接將長期股票投資的賬面價值確直接將長期股票投資的賬面價值確認為初始投資成本認為初始投資成本（但若初始投資成本即賬面價值小于轉換時占被投資企（但若初始投資成本即賬面價值小于轉換時占被投資企業(yè)可辯認凈資產公允價值份額的差額，應記入業(yè)可辯認凈資產公允價值份額的差額，應記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”）。）。對于以對于以后發(fā)生的業(yè)務，應按權益法核算。后發(fā)生的業(yè)務，應按權益法核算。 四、長期股權投資的期末計價四、長期股權投資的期末計價報表上的反映報表上的