自學(xué)考試成本會(huì)計(jì)第七章課件

1、第七章第七章成本報(bào)表的成本報(bào)表的編制和分析編制和分析第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表概述成本報(bào)表概述v成本報(bào)表的作用和特點(diǎn)v1、成本報(bào)表的概念v2、成本報(bào)表的作用 v3、成本報(bào)表的特點(diǎn)v成本報(bào)表的種類v1、按報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類v2、按報(bào)表編制的時(shí)間分類 數(shù)字真實(shí) 計(jì)算準(zhǔn)確 v成本報(bào)表的編制要求 內(nèi)容完整 報(bào)送及時(shí) 一、成本報(bào)表的概念一、成本報(bào)表的概念 成本報(bào)表是根據(jù)企業(yè)日常的成本核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。 成本報(bào)表的作用和特點(diǎn)成本報(bào)表的作用和特點(diǎn) 二、成本報(bào)表的作用二、成本報(bào)表的作用 （一

2、）利用成本報(bào)表，可以分析和考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低成本、節(jié)約費(fèi)用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 成本報(bào)表的作用和特點(diǎn)成本報(bào)表的作用和特點(diǎn) （二）通過對(duì)企業(yè)成本報(bào)表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素和原因。從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等各個(gè)方面挖掘節(jié)約費(fèi)用支出和降低產(chǎn)品成本的潛力，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。 （三）成本報(bào)表提供的實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用支出的資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策，編制產(chǎn)品成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃，制定有關(guān)經(jīng)營決策的重要資料。三、成本報(bào)表的特點(diǎn)三、成本報(bào)表的特點(diǎn) 成本報(bào)表作為企業(yè)

3、內(nèi)部報(bào)表，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表相比較，具有以下特點(diǎn)：成本報(bào)表的作用和特點(diǎn)成本報(bào)表的作用和特點(diǎn) （一）成本報(bào)表的編制主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營（一）成本報(bào)表的編制主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的需要管理者的需要 成本報(bào)表的內(nèi)容具有針對(duì)性，正確、及時(shí)地編制成本報(bào)表，主要目的是考核企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況，分析成本管理中的成績(jī)和和問題，以便挖掘降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力，及時(shí)作出生產(chǎn)經(jīng)營決策。為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的需要而編制，是成本報(bào)表的主要特點(diǎn)。 （二）成本報(bào)表編制的時(shí)間、種類、格式和內(nèi)容（二）成本報(bào)表編制的時(shí)間、種類、格式和內(nèi)容具有靈活性具有靈活性 各個(gè)企業(yè)成本核算的方法不同，所需成本信息也各

4、有側(cè)重。為適應(yīng)不同的管理要求，會(huì)計(jì)部門除了定期編報(bào)全面反映成本計(jì)劃（包括產(chǎn)品成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃）完成情況的報(bào)表外，還可以對(duì)某一方面問題，或從某一側(cè)面編制報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)反映。 報(bào)表格式可以靈活多樣，內(nèi)容、指標(biāo)可多可少，可以事后編報(bào)，也可以事中編報(bào)或事前預(yù)報(bào)。但應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的要求，力求簡(jiǎn)明扼要，講求實(shí)效。 如果主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)要求企業(yè)將其主要成本報(bào)表作為會(huì)計(jì)報(bào)表的附表上報(bào)，在這種情況下企業(yè)主要成本報(bào)表的種類、內(nèi)容、格式和編制方法，也可以由主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)會(huì)同企業(yè)共同商定。 （三）成本報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效（三）成本報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效 作為對(duì)內(nèi)報(bào)表的成本報(bào)表，除了定期編報(bào)一些

5、報(bào)表外，為了及時(shí)反饋成本信息，及時(shí)揭示成本工作中存在的問題和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本的影響，還可采用日?qǐng)?bào)、周報(bào)或旬報(bào)的形式，定期和不定期地向有關(guān)部門和人員編報(bào)不同內(nèi)容的成本報(bào)表，或者是報(bào)告直接與成本升降有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)情況，盡可能使報(bào)表或報(bào)告提供的信息與其反映的內(nèi)容在時(shí)間上保持一致，以發(fā)揮成本報(bào)表及時(shí)指導(dǎo)生產(chǎn)的作用。 （四）成本報(bào)表所提供的成本信息最具綜合性和（四）成本報(bào)表所提供的成本信息最具綜合性和全面性全面性 企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的多少，質(zhì)量的高低，原材料、燃料的節(jié)約與浪費(fèi)，工人勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低和平均工資水平的變動(dòng)，固定資產(chǎn)的利用程度，廢品率的變化以及管理水平的高低等都會(huì)或多或少直接或間接地

6、反映到成本費(fèi)用上來。 成本報(bào)表不僅提供了企業(yè)成本核算方面的信息，而且還反映了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平的高低?？梢哉J(rèn)為成本報(bào)表全面綜合反映了企業(yè)經(jīng)營管理工作的質(zhì)量。一、成本報(bào)表按其所反映的內(nèi)容分類一、成本報(bào)表按其所反映的內(nèi)容分類（一）反映產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)表（一）反映產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)表 這類報(bào)表主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃、上年實(shí)際、歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等。成本報(bào)表的種類成本報(bào)表的種類 （二）反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表（二）反映各種費(fèi)用支出

7、的報(bào)表 這類報(bào)表重點(diǎn)說明企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況的報(bào)表，并與計(jì)劃（預(yù)算）、上年實(shí)際對(duì)比，反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)。 制造費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。 （三）反映成本管理專題的報(bào)表（三）反映成本管理專題的報(bào)表 這類報(bào)表是反映企業(yè)成本管理方面某個(gè)專題方面的成本報(bào)表 責(zé)任成本報(bào)表、質(zhì)量成本報(bào)表等。二、按報(bào)表編制的時(shí)間分類二、按報(bào)表編制的時(shí)間分類 （一）定期報(bào)表定期報(bào)表 按照規(guī)定期限編報(bào)的成本報(bào)表 月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)，也可以按日、按周、按旬編報(bào)。 （二）不定期報(bào)表不定期報(bào)表 隨時(shí)按要求編制的成本報(bào)表 如果發(fā)生金額較大的內(nèi)部故障成本，需要立即將

8、信息反饋到有關(guān)部門而編制的質(zhì)量成本報(bào)表等。成本報(bào)表的種類成本報(bào)表的種類 一、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠一、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠 成本報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)大部分來自當(dāng)期的成本賬簿記錄。為保證報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可信，在編制前，首先應(yīng)將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，在查實(shí)財(cái)產(chǎn)物資、往來款項(xiàng)的基礎(chǔ)上，做好結(jié)賬、對(duì)賬工作，做到賬簿記錄與憑證記錄之間、原始憑證與記賬憑證之間、總賬記錄與明細(xì)賬記錄之間全部相符，才能編制成本報(bào)表。成本報(bào)表的編制要求成本報(bào)表的編制要求二、內(nèi)容清晰完整二、內(nèi)容清晰完整 成本報(bào)表中的主要報(bào)表種類應(yīng)齊全，表內(nèi)指標(biāo)及表內(nèi)補(bǔ)充資料應(yīng)完整，并注意保持各成本報(bào)表計(jì)算口徑一致。計(jì)算方法如有變動(dòng)，應(yīng)在附注中說明。對(duì)定期報(bào)送的主要成本報(bào)

9、表，還應(yīng)有分析、說明生產(chǎn)成本和費(fèi)用升降情況、原因、措施的文字材料，不得任意取舍。 三、編制及時(shí)迅速三、編制及時(shí)迅速 編制及時(shí)迅速是指各種成本報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理部門的需要按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)、迅速提供。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，只有講求時(shí)效，信息才具有使用價(jià)值。成本報(bào)表只有及時(shí)編制和報(bào)送，才能有利于及時(shí)對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行檢查和分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，采取措施加以解決，充分發(fā)揮成本報(bào)表在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表分析的程序和方法成本報(bào)表分析的程序和方法v成本報(bào)表分析的意義 v1、成本分析的概念v2、成本分析的意義 v成本報(bào)表分析的基本方法 v1、比較分析法v2、因素分析法 一、比

10、較分析法一、比較分析法 比較分析法，是指通過指標(biāo)對(duì)比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。 其主要作用在于揭示客觀上存在的差距，并為進(jìn)一步分析指出方向。 比較分析的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同。成本報(bào)表分析的基本方法成本報(bào)表分析的基本方法 1 1實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)（定額數(shù)）比較實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)（定額數(shù)）比較 首先要將企業(yè)實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)（定額數(shù)）進(jìn)行比較，為進(jìn)一步分析指明方向。 但在比較時(shí)，必須檢查計(jì)劃（定額）本身質(zhì)量，如果計(jì)劃（定額）保守或冒進(jìn)，就失去可比的客觀依據(jù)。 通常對(duì)比中以計(jì)算下列指標(biāo)： （1 1）實(shí)際脫離計(jì)劃的差異額）實(shí)際脫離計(jì)劃的差異額 實(shí)際比計(jì)劃增減的數(shù)額分析期指標(biāo)的實(shí)際數(shù)分析期 指標(biāo)

11、的計(jì)劃數(shù) 上述公式在費(fèi)用總額和產(chǎn)品單位成本的分析中經(jīng)常用到。實(shí)際費(fèi)用總額大于預(yù)算費(fèi)用總額或產(chǎn)品實(shí)際成本大于計(jì)劃單位成本時(shí)，稱為費(fèi)用或成本的超支；反之，為費(fèi)用的節(jié)約或成本的降低。 在實(shí)際工作中，還經(jīng)常要計(jì)算成本降低額指標(biāo)。公式如下： 實(shí)際成本比計(jì)劃成本的降低額實(shí)際產(chǎn)量（單位產(chǎn)品計(jì)劃成本單位產(chǎn)品實(shí)際成本）實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位產(chǎn)品計(jì)算的總成本實(shí)際總成本 如為正數(shù)，稱為成本降低額，負(fù)數(shù)則為成本節(jié)約額。 （2 2）實(shí)際脫離計(jì)劃的差異率）實(shí)際脫離計(jì)劃的差異率 實(shí)際脫離計(jì)劃的差異率是指實(shí)際較計(jì)劃增加或減少的百分比，用相對(duì)數(shù)表示。計(jì)算公式如下： 分析期指標(biāo)的實(shí)際數(shù)-分析期指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)實(shí)際比計(jì)劃增減百分比= 10

12、0% 分析期指標(biāo)的計(jì)劃數(shù) 在成本計(jì)劃完成情況分析中，還經(jīng)常需要進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃比較的成本降低率的計(jì)算。 計(jì)算公式如下： 實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本-實(shí)際總成本成本降低率= 100% 實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 在進(jìn)行比較分析時(shí)還應(yīng)核查計(jì)劃或預(yù)算數(shù)是否既先進(jìn)又切合實(shí)際。因?yàn)閷?shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差異，除了實(shí)際工作的原因外，還可能因?yàn)橛?jì)劃數(shù)或預(yù)算數(shù)不切實(shí)際實(shí)際致使差異額失真。 2 2本期實(shí)際數(shù)與以前（上期、上年同期或歷史最高水平）本期實(shí)際數(shù)與以前（上期、上年同期或歷史最高水平）實(shí)際數(shù)的比較實(shí)際數(shù)的比較 這種比較方法可以反映成本費(fèi)用的變動(dòng)趨勢(shì)，考察企業(yè)的成本發(fā)展變化情況，以及企業(yè)經(jīng)營管理

13、的改善情況等。另外，有些經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)未規(guī)定計(jì)劃數(shù)，則可將其實(shí)際數(shù)與前期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以便找出差距，從中吸取經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作。 3 3本期實(shí)際數(shù)與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)相比較，本期實(shí)際數(shù)與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)相比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進(jìn)車間、班組和個(gè)人的指標(biāo)相比較或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進(jìn)車間、班組和個(gè)人的指標(biāo)相比較 這種對(duì)比方法，可以擴(kuò)大眼界，防止驕傲自滿，在更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)先進(jìn)與后進(jìn)的差距，促使學(xué)人之長(zhǎng)、補(bǔ)己之短，以提高經(jīng)營管理水平 比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)之間的數(shù)量比較，在進(jìn)行分析比較時(shí)，要注意各指標(biāo)在內(nèi)容、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間長(zhǎng)度和計(jì)算方法等方面是否具有可比性。同時(shí)，也要防止將指標(biāo)

14、的可比性絕對(duì)化。另外在與國內(nèi)外同類型企業(yè)的成本指標(biāo)對(duì)比時(shí)，還要考慮選擇客觀條件、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面都比較接近的企業(yè)，以保證比較結(jié)果有實(shí)際價(jià)值。二、因素分析法二、因素分析法 因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)方法。 因素分析法是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的分析方法之一。因素分析法根據(jù)其特點(diǎn)可分為連環(huán)替代法和差額分析法兩種。 1 1連環(huán)替代分析法連環(huán)替代分析法 連環(huán)替代分析法是因素分析法最基本的形式 連環(huán)替代分析法的名稱是由其分析程序的特點(diǎn)決定的，它是將綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為各個(gè)因素，然后順序用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因

15、素變動(dòng)對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。 采用連環(huán)替代分析法可以揭示差異產(chǎn)生的原因和各因素的影響程度。 2 2差額計(jì)算分析法差額計(jì)算分析法 差額計(jì)算分析法是連環(huán)替代分析法的一種簡(jiǎn)化形式，也是因素分析法的一種形式 在分析程序上，差額計(jì)算分析法比連環(huán)替代分析法簡(jiǎn)化，即它可直接利用各影響因素實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額，在其他因素假設(shè)不變的前提條件下，計(jì)算該因素對(duì)分析指標(biāo)的影響程度。 先要確定各因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動(dòng)的影響程度。 第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制和產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制和分析分析v商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制v1、按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制v2、按成本項(xiàng)目反映的商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制v商品產(chǎn)品成本報(bào)表的分析 v1、按產(chǎn)品品種總括分析成本計(jì)劃的完成情況v2、全部產(chǎn)品按成本項(xiàng)目分析 第四節(jié)第四節(jié) 主要產(chǎn)品單