小企業(yè)會計制度

1、 會計準則、會計制度和會計專業(yè)核算辦法各有側(cè)重相互補會計準則、會計制度和會計專業(yè)核算辦法各有側(cè)重相互補充。會計核算的基本原則一致，區(qū)別主要在于原則和具體之充。會計核算的基本原則一致，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會計準則體系是以條款形式對會分，共性和特性之分，比如會計準則體系是以條款形式對會計要素和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、計量、記錄和報告；而會計要素和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、計量、記錄和報告；而會計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形式，對會計要素和主要經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報式，對會計要素和主要經(jīng)濟事項進

2、行確認、計量、記錄和報告；會計專業(yè)核算辦法則是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所告；會計專業(yè)核算辦法則是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進行的確認、計量、記錄和報告的規(guī)定。進行的確認、計量、記錄和報告的規(guī)定。會計法會計法國務(wù)院企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例財財政政部部企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則具體準則（已完成具體準則（已完成1616項，適用于所有項，適用于所有企業(yè)的企業(yè)的7 7項，股份項，股份公司的公司的3 3項，上市項，上市公司的公司的6 6項）。項）。企業(yè)會計制度金金融融企企業(yè)業(yè)會會計計制制度度小小企企業(yè)業(yè)會會計計制制度度財政部財政部會計工作管理制度會計工作管理制度會計人員管

3、理制度會計人員管理制度存貨的期末計量：存貨的期末計量：在資產(chǎn)負債表日，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按成本與企業(yè)應(yīng)當按成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰可變現(xiàn)凈值兩者孰低計量。低計量。存貨的期末成本存貨的期末成本是是期末存貨的實際成期末存貨的實際成本。本。存貨的存貨的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨營過程中，以存貨的估計售價減去至的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅金售費用和相關(guān)稅金后的金額。后的金額。1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成其生產(chǎn)的

4、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當按照成本計量。本，則該材料應(yīng)當按照成本計量。例例2003年年12月月31日，甲公司庫存材料的日，甲公司庫存材料的賬面價值（成本）為賬面價值（成本）為150000元，市場購買元，市場購買價格為價格為140000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品用。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品M1型機器的型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2003年年12月月31日該材料的價值為日該材料的價值為150000元元列示。因為用列示。因為用該原材料生產(chǎn)的該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生此時并沒有發(fā)生減值。減值。2.

5、如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變?nèi)绻牧蟽r格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。凈值計量。 例例20032003年年1212月月3131日，興業(yè)公司庫存原材料日，興業(yè)公司庫存原材料B B材料的賬面價值材料的賬面價值（成本）為（成本）為12000001200000元，市場購買價格為元，市場購買價格為11000001100000元，假設(shè)不元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；由于發(fā)生其他購買費用；由于B B材料價格下降，市場上用材料價格下降，市場上用B B材料生產(chǎn)材料生產(chǎn)的的W5W5型機器的售價也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了型機器的售價也發(fā)生了

6、相應(yīng)下降，下降了10%10%。由此造成。由此造成興業(yè)公司興業(yè)公司W(wǎng)5W5型機器的售價總額由型機器的售價總額由30000003000000元降為元降為27000002700000元，元，但生產(chǎn)成本仍為但生產(chǎn)成本仍為280000280000元，將元，將B B材料加工成材料加工成W5W5型機器尚需投入型機器尚需投入16000001600000元，估計銷售費用及稅金為元，估計銷售費用及稅金為100000100000元。元。借：管理費用借：管理費用 200000200000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 200000200000 轉(zhuǎn)回：轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：管理費用貸：管理費用

7、 小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對存貨進行全小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當提取存貨跌價準備。（應(yīng)當提取存貨跌價準備。（3838頁）頁）：本制度對庫存商品盤虧、盤盈的會計處：本制度對庫存商品盤虧、盤盈的會計處理取消了理取消了“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目，即減少了核科目，即減少了核算程序。算程序。 制度規(guī)定，小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品制度規(guī)定，小企業(yè)

8、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同類、類似商品的價盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同類、類似商品的價格作為實際成本，借記格作為實際成本，借記“庫存商品庫存商品”科目，貸記科目，貸記“”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減少過失人或者保險公司等賠償和殘料價值之后，減少過失人或者保險公司等賠償和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當期營業(yè)外支出；屬屬于自然災(zāi)害造成的，計入當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的計入當期管理費用。于其他情況的計入當期管理費用。備抵法優(yōu)點：備抵法優(yōu)點：避免

9、企業(yè)虛增利潤；了解避免企業(yè)虛增利潤；了解真實的財務(wù)狀況；應(yīng)收賬真實的財務(wù)狀況；應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際；款實際占用資金接近實際；加快周轉(zhuǎn)加快周轉(zhuǎn)估計壞賬損失主要四種估計壞賬損失主要四種 方法：方法：余額百分比法余額百分比法;帳齡分析法帳齡分析法銷貨百分比法銷貨百分比法;個別認定法個別認定法例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為100100萬元，提取壞帳準萬元，提取壞帳準備的比例為備的比例為33，第二年發(fā)生了壞帳損失，第二年發(fā)生了壞帳損失60006000元，其中元，其中甲單位甲單位10001000元，乙單位元，乙單位50005000元，年末應(yīng)收賬款為元，年末應(yīng)收賬款為1

10、20120萬萬元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款50005000元又收元又收回，期末應(yīng)收賬款回，期末應(yīng)收賬款130130萬元。萬元。小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少與每年年度終了，對應(yīng)收賬款和小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少與每年年度終了，對應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬，對于其它應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提壞帳準備。（沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提壞帳準備。（28頁）頁）（一）流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn) （3）應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款）應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款與行業(yè)會計制度比較：與行業(yè)會計制度比較：計提壞帳

11、準備的范圍不同計提壞帳準備的范圍不同計提壞帳準備的方法和比例不同計提壞帳準備的方法和比例不同壞賬損失的處理方法不同壞賬損失的處理方法不同企業(yè)會計制度規(guī)定，不得計提秘密準備。如果設(shè)置，則企業(yè)會計制度規(guī)定，不得計提秘密準備。如果設(shè)置，則作為重大會計差錯。作為重大會計差錯。小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的本總額的20%20%或或20%20%以上，或雖投資不足以上，或雖投資不足20%20%但是有重但是有重大影響的應(yīng)當采用權(quán)益法。大影響的應(yīng)當采用權(quán)益法?！纠啃∑髽I(yè)在【例】小企業(yè)在20012001年年1 1月月1515日，購入某公司股票日，購入某公

12、司股票100000100000股，每股股，每股5 5元，占該公司有表決資本總額的元，占該公司有表決資本總額的40%40%并由控制權(quán)，準備長期持有，款項由銀行存款支付。并由控制權(quán)，準備長期持有，款項由銀行存款支付。 20012001年年1212月月3131日某公司實現(xiàn)凈利潤日某公司實現(xiàn)凈利潤120000120000元，下元，下企業(yè)應(yīng)享有其中的企業(yè)應(yīng)享有其中的40%40%，即，即4800048000元。元。 20012001年年4 4月月1515日，某公司宣告發(fā)放日，某公司宣告發(fā)放20012001年度現(xiàn)金股年度現(xiàn)金股利利100000100000元，小企業(yè)元，小企業(yè)A A應(yīng)享有其中的應(yīng)享有其中的40

13、%40%，即，即40004000元。元。 20022002年年1212月月3131日，某公司發(fā)生虧損日，某公司發(fā)生虧損6000060000元，小企元，小企業(yè)業(yè)A A應(yīng)承擔虧損中的應(yīng)承擔虧損中的40%40%，即，即2400024000元。元。 不要求設(shè)置：不要求設(shè)置：“、”等明細科目，使核算變得簡單了。等明細科目，使核算變得簡單了?！纠啃∑髽I(yè)【例】小企業(yè)A當日用銀行借款當日用銀行借款900000元（元（2001年年4月月1日借入，日借入，2年期，利率年期，利率12%）購入需要安裝的設(shè)備）購入需要安裝的設(shè)備一臺，并交付安裝，安裝費用一臺，并交付安裝，安裝費用50000元，用銀行存款支元，用銀行存

14、款支付，三個月設(shè)備安裝完畢，并交付使用，付，三個月設(shè)備安裝完畢，并交付使用，2003年年4月月1日，歸還借款本金和利息。日，歸還借款本金和利息。 支付設(shè)備款、安裝費支付設(shè)備款、安裝費 借：在建工程借：在建工程 950000 貸：銀行存款貸：銀行存款 950000 固定資產(chǎn)交付使用前應(yīng)予以資本化的利息固定資產(chǎn)交付使用前應(yīng)予以資本化的利息 資本化利息資本化利息=100000012%3/12=30000元元 借：在建工程借：在建工程 30000 貸：長期借款貸：長期借款 30000 交付使用后的利息費用化計入交付使用后的利息費用化計入“財務(wù)費用財務(wù)費用”。小企業(yè)所得稅的會計處理比較簡單，不需要設(shè)置小

15、企業(yè)所得稅的會計處理比較簡單，不需要設(shè)置“遞延稅款遞延稅款”科目，不考慮時間性差異產(chǎn)生的納稅影響金額?？颇浚豢紤]時間性差異產(chǎn)生的納稅影響金額。應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期得稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的是將本期得稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用。即本期所得稅費用等于按應(yīng)差異均在當期確認所得稅費用。即本期所得稅費用等于按應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額。所以，稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額。所以，小企業(yè)只需要按稅法的規(guī)定，對本期稅前會計利潤進行調(diào)整，小企業(yè)只需要按稅法的規(guī)定，對本期稅前會計利潤進行調(diào)整，加上納稅增加額，減去納稅調(diào)整減少額，

16、調(diào)整為應(yīng)稅所得，加上納稅增加額，減去納稅調(diào)整減少額，調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)納稅所得計算本期應(yīng)交所得稅。按照應(yīng)納稅所得計算本期應(yīng)交所得稅。 應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得=本期稅前會計利潤（或）納稅增加額本期稅前會計利潤（或）納稅增加額（納稅減少額）（納稅減少額） 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得適用所得稅率適用所得稅率 借：所得稅借：所得稅 貸：應(yīng)繳稅金貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 【例】某小企業(yè)核定的全年計稅工資總額為【例】某小企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100000元，元，2001年實際發(fā)放的工資總額為年實際發(fā)放的工資總額為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線

17、法，本年折舊額為舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額抵減法，本年折舊額為倍余額抵減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)元。該企業(yè)2001年利潤年利潤表上反映的稅前會計利潤表上反映的稅前會計利潤15萬元，所得稅率為萬元，所得稅率為33%。計算本企。計算本企業(yè)應(yīng)交所得稅和本期的所得稅費用。業(yè)應(yīng)交所得稅和本期的所得稅費用。 本期應(yīng)納稅所得本期應(yīng)納稅所得=150000+20000-15000=155000元元 本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅=15500033%=51150元元 在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的

18、時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說，無論稅前會計利潤是期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說，無論稅前會計利潤是多少，在計算所繳納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定，對稅前會計利潤多少，在計算所繳納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定，對稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再按納稅所得額計算出本期應(yīng)進行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再按納稅所得額計算出本期應(yīng)繳納的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用繳納的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用=本期本期應(yīng)繳納的所得稅。應(yīng)繳納的所得稅。一、一、關(guān)于會計科目的差異關(guān)于會計科目的差異 會計科目的設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)對各項交易或事項進行確認、

19、會計科目的設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)對各項交易或事項進行確認、計量和記錄的要求。根據(jù)小企業(yè)的界定標準，其與大中型計量和記錄的要求。根據(jù)小企業(yè)的界定標準，其與大中型企業(yè)相比僅僅是職工人數(shù)少，年銷售額或資產(chǎn)總額較小，企業(yè)相比僅僅是職工人數(shù)少，年銷售額或資產(chǎn)總額較小，與大中型企業(yè)經(jīng)濟活動沒有本質(zhì)區(qū)別，但小企業(yè)所發(fā)生的與大中型企業(yè)經(jīng)濟活動沒有本質(zhì)區(qū)別，但小企業(yè)所發(fā)生的得經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單。因此小企業(yè)會計科目是一得經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單。因此小企業(yè)會計科目是一企業(yè)會企業(yè)會計制度計制度的會計科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來的?？偟那闆r是：在的會計科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來的?？偟那闆r是：在企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度種共有種共有8585個一級會計科目

20、個一級會計科目小企業(yè)會計小企業(yè)會計制度制度種共有種共有6060個一級科目，從總量上看，減少了個一級科目，從總量上看，減少了2525個。個。其中取消了其中取消了2929個一級科目，增加了四個。增加的這四個一個一級科目，增加了四個。增加的這四個一及科目是在原有會計科目的基礎(chǔ)上變化而來的。具體區(qū)分及科目是在原有會計科目的基礎(chǔ)上變化而來的。具體區(qū)分以下幾種情況：以下幾種情況： 1.1.企業(yè)會計制度規(guī)定的科目而企業(yè)會計制度規(guī)定的科目而小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度沒有規(guī)定的科目，如下表。因小企業(yè)沒有這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。沒有規(guī)定的科目，如下表。因小企業(yè)沒有這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2.2.有些科目有些科目企業(yè)會計制度企業(yè)

21、會計制度明確規(guī)定而明確規(guī)定而小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度未規(guī)定，有些科目未規(guī)定，有些科目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度明確規(guī)定而明確規(guī)定而企業(yè)會計企業(yè)會計制度制度未規(guī)定。未規(guī)定。3.3.為了簡便易行，為了簡便易行，企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定了兩個科目規(guī)定了兩個科目小小企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定合并為一個會計科目核算，因為小企規(guī)定合并為一個會計科目核算，因為小企業(yè)這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)很少。業(yè)這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)很少。例：例：“應(yīng)收股息應(yīng)收股息” ” ， “ “原材料原材料”和和“包裝物包裝物”合并為合并為“材料材料”；資本公積；資本公積接受現(xiàn)金捐贈明細科目合并到接受現(xiàn)金捐贈明細科目合并到“資本公積資本公積

22、其他資本公積其他資本公積”明細科目。明細科目。4.4.有些科目在有些科目在企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度中已經(jīng)規(guī)定，但中已經(jīng)規(guī)定，但小企業(yè)會小企業(yè)會計制度計制度規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實際情況自已增設(shè)，如規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實際情況自已增設(shè)，如“物資物資采購采購”、“材料成本差異材料成本差異”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“代銷商品款代銷商品款”、“受托代銷商品受托代銷商品”及及“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”。5.5.由于小企業(yè)一般采用應(yīng)付稅款法，所以由于小企業(yè)一般采用應(yīng)付稅款法，所以小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度沒有規(guī)定沒有規(guī)定“遞延稅款遞延稅款”科目科目6.6.有些科目在兩種制度中的名稱不同，其反映

23、的經(jīng)濟實質(zhì)有些科目在兩種制度中的名稱不同，其反映的經(jīng)濟實質(zhì)相同，如相同，如企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度中的中的“物資采購物資采購”、“應(yīng)付股應(yīng)付股利利”科目與科目與小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度中的中的“在途物資在途物資”、“應(yīng)應(yīng)付利潤付利潤”科目?？颇俊?.7.就財產(chǎn)清查而言，就財產(chǎn)清查而言，企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定分為批準前和規(guī)定分為批準前和批準后的會計處理，因此設(shè)置了批準后的會計處理，因此設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目；科目；小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度規(guī)定不分批準前和批準后的會計處理，規(guī)定不分批準前和批準后的會計處理，因此未設(shè)置因此未設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”。二、簡化了部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法二、簡化了部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法 主要根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)活動特點，從以下方面進行了簡主要根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)活動特點，從以下方面進行了簡化：