物流成本分析與控制物流成本分析

1、編輯課件物流成本管理物流成本管理編輯課件第第11章章 物流成本管理物流成本管理 11.1 物流成本分析概述物流成本分析概述 11.2 物流成本性態(tài)分析物流成本性態(tài)分析 11.3 物流成本效益分析物流成本效益分析 11.4 物流系統(tǒng)量本利分析物流系統(tǒng)量本利分析編輯課件11.1物流成本分析概述 11.1.1 物流成本分析的含義物流成本分析的含義 物流成本分析就是利用物流成本核算結(jié)果及其他物流成本分析就是利用物流成本核算結(jié)果及其他有關(guān)資料，分析物流成本水平與構(gòu)成的變動情況，有關(guān)資料，分析物流成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響物流成本升降的各種因素及其變動原因，研究影響物流成本升降的各種因素及其變動原

2、因，尋找降低物流成本的途徑。尋找降低物流成本的途徑。 1）物流成本分析是企業(yè)成本管理的重要組成內(nèi)容）物流成本分析是企業(yè)成本管理的重要組成內(nèi)容 2）物流成本分析的任務(wù)）物流成本分析的任務(wù) ：依據(jù)物流核算資料，：依據(jù)物流核算資料，對照成本計劃和歷史同期成本指標(biāo)，了解物流計對照成本計劃和歷史同期成本指標(biāo)，了解物流計劃完成情況和變動趨勢，查找影響物流成本變動劃完成情況和變動趨勢，查找影響物流成本變動的原因，測定其影響程度，為改進(jìn)物流成本管理的原因，測定其影響程度，為改進(jìn)物流成本管理工作，降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)和建議。工作，降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)和建議。 編輯課件11.1.2 物流成本分析的內(nèi)容物流成本分析

3、的內(nèi)容 物流成本分析的內(nèi)容可以概括為以下三個方面：物流成本分析的內(nèi)容可以概括為以下三個方面： 1）在核算資料的基礎(chǔ)上，通過深入分析，正確評）在核算資料的基礎(chǔ)上，通過深入分析，正確評價企業(yè)物流成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，提高企業(yè)和職價企業(yè)物流成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，提高企業(yè)和職工追求經(jīng)濟(jì)效益的積極性。工追求經(jīng)濟(jì)效益的積極性。 2）揭示物流成本升降的原因，正確地查明影響物）揭示物流成本升降的原因，正確地查明影響物流成本高低的各種因素及其原因，進(jìn)一步提高企流成本高低的各種因素及其原因，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平。業(yè)管理水平。 3）尋求進(jìn)一步降低物流成本的途徑和方法。物流）尋求進(jìn)一步降低物流成本的途徑和方法。物流成本

4、分析還可以結(jié)合企業(yè)物流經(jīng)營條件的變化，成本分析還可以結(jié)合企業(yè)物流經(jīng)營條件的變化，正確選定適應(yīng)新情況的最合適的物流成本水平。正確選定適應(yīng)新情況的最合適的物流成本水平。 編輯課件11.1.3 物流成本分析的原則與方法物流成本分析的原則與方法 1、物流成本分析的原則、物流成本分析的原則 (1) 物流成本分析必須與技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變物流成本分析必須與技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動相結(jié)合動相結(jié)合 (2) 物流成本分析必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合物流成本分析必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合 編輯課件 2.物流成本分析的方法物流成本分析的方法 概括而言，物流成本分析有定性分析和定概括而言，物流成本分析有定性分析和定量分析兩種方法。量分析

5、兩種方法。 對物流成本變動性質(zhì)的分析，稱為定性分對物流成本變動性質(zhì)的分析，稱為定性分析，目的在于揭示影響資金耗費(fèi)各因素的析，目的在于揭示影響資金耗費(fèi)各因素的性質(zhì)、內(nèi)在聯(lián)系及其變動趨勢。對物流成性質(zhì)、內(nèi)在聯(lián)系及其變動趨勢。對物流成本變動數(shù)量的分析，稱為定量分析，目的本變動數(shù)量的分析，稱為定量分析，目的在于確定物流成本指標(biāo)變動幅度及各因素在于確定物流成本指標(biāo)變動幅度及各因素對其影響程度。定性分析與定量分析是相對其影響程度。定性分析與定量分析是相輔相成，互為補(bǔ)充的。輔相成，互為補(bǔ)充的。 編輯課件 物流成本定量分析方法主要有對比分析法，連環(huán)物流成本定量分析方法主要有對比分析法，連環(huán)替代法，相關(guān)分析法。

6、替代法，相關(guān)分析法。 1) 對比分析法對比分析法 對比分析法是通過成本指標(biāo)在不同時期（或不同對比分析法是通過成本指標(biāo)在不同時期（或不同情況下）的數(shù)據(jù)對比，來揭露矛盾的一種方法，情況下）的數(shù)據(jù)對比，來揭露矛盾的一種方法，成本指標(biāo)的對比，必須注意指標(biāo)的可比性。比較成本指標(biāo)的對比，必須注意指標(biāo)的可比性。比較形式有：形式有：絕對數(shù)比較，如上年物流成本與本年物流成本的絕對數(shù)比較，如上年物流成本與本年物流成本的比較；比較；增減數(shù)比較，如本年物流成本比上年降低若干元；增減數(shù)比較，如本年物流成本比上年降低若干元；指數(shù)比較，如本年物流成本比上年降低的百分比指數(shù)比較，如本年物流成本比上年降低的百分比。編輯課件 2

7、) 連環(huán)替代法連環(huán)替代法 連環(huán)替代法也稱因素分析法。它是確定引起某經(jīng)連環(huán)替代法也稱因素分析法。它是確定引起某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的各個因素影響程度的一種計算方法。濟(jì)指標(biāo)變動的各個因素影響程度的一種計算方法。適用范圍適用范圍 在幾個互相聯(lián)系的因素共同影響著某一指標(biāo)的情在幾個互相聯(lián)系的因素共同影響著某一指標(biāo)的情況下，可應(yīng)用這一方法來計算各個因素對經(jīng)濟(jì)指況下，可應(yīng)用這一方法來計算各個因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變動的影響程度。標(biāo)發(fā)生變動的影響程度。計算分析思路計算分析思路 第一，在計算某一因素對一個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響時，第一，在計算某一因素對一個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響時，假定只有這個因素在變動而其他因素不變；第二，假定只有這個因

8、素在變動而其他因素不變；第二，確定各個因素替代順序，然后按照這一順序替代確定各個因素替代順序，然后按照這一順序替代計算；第三，把這個指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)計算；第三，把這個指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較，確定該因素變動所造成的影響。相比較，確定該因素變動所造成的影響。計算原理計算原理編輯課件 3）相關(guān)分析法）相關(guān)分析法 企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，存在著相互依存關(guān)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，存在著相互依存關(guān)系，一個指標(biāo)變了，就會影響到其他經(jīng)濟(jì)系，一個指標(biāo)變了，就會影響到其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。例如：生產(chǎn)數(shù)量的變化，必然引起指標(biāo)。例如：生產(chǎn)數(shù)量的變化，必然引起成本的相應(yīng)變化。利用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行相關(guān)成本的相應(yīng)變化。利用數(shù)學(xué)

9、方法進(jìn)行相關(guān)分析，找出有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間規(guī)律性的聯(lián)分析，找出有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間規(guī)律性的聯(lián)系，即為相關(guān)分析法。系，即為相關(guān)分析法。 相關(guān)分析法是利用物流成本相關(guān)的兩項數(shù)相關(guān)分析法是利用物流成本相關(guān)的兩項數(shù)值的比率揭示企業(yè)物流成本規(guī)律的一種分值的比率揭示企業(yè)物流成本規(guī)律的一種分析方法。析方法。 編輯課件11.2物流成本性態(tài)分析物流成本性態(tài)分析 成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額與成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 物流成本性態(tài)物流成本性態(tài) : 按物流成本的性態(tài)特性，按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本分為變動成本和固定成可將物流成本分為變動成本和固定成本。有

10、部分成本的特征介于變動成本本。有部分成本的特征介于變動成本和固定成本之間，可以稱為混合成本。和固定成本之間，可以稱為混合成本。 編輯課件 1.固定成本固定成本 固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的成本。應(yīng)注意的是，固定量的變化無關(guān)的成本。應(yīng)注意的是，固定成本是指其發(fā)生的總額是固定的，而就單成本是指其發(fā)生的總額是固定的，而就單位成本而言，卻是變動的。因為在成本總位成本而言，卻是變動的。因為在成本總額固定的情況下，業(yè)務(wù)量小，單位產(chǎn)品所額固定的情況下，業(yè)務(wù)量小，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本就高；業(yè)務(wù)量大，單位產(chǎn)負(fù)擔(dān)的固定成本就高；業(yè)務(wù)量大，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)

11、的固定成本就低。品所負(fù)擔(dān)的固定成本就低。 編輯課件 固定成本具有如下特點：固定成本具有如下特點： 固定成本總額的不變性，即在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額的不變性，即在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額總是保持在同一水平上的特性；其成本總額總是保持在同一水平上的特性； 單位成本的反比例變動性，即單位固定成單位成本的反比例變動性，即單位固定成本與業(yè)務(wù)量的乘積恒等于一個常數(shù)的特性，本與業(yè)務(wù)量的乘積恒等于一個常數(shù)的特性，即單位成本與業(yè)務(wù)量成反比的關(guān)系。即單位成本與業(yè)務(wù)量成反比的關(guān)系。編輯課件固定成本特點固定成本特點編輯課件固定成本特點固定成本特點編輯課件 固定成本按其支出數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策固定成本按其支出數(shù)額

12、是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可將其進(jìn)一步細(xì)分為酌量性固定成行為的影響，可將其進(jìn)一步細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。區(qū)分這兩類固定成本本和約束性固定成本兩類。區(qū)分這兩類固定成本的意義在于尋求降低該類成本的最佳途徑。的意義在于尋求降低該類成本的最佳途徑。 1）酌量性固定成本）酌量性固定成本 ：酌量性固定成本亦稱管理：酌量性固定成本亦稱管理固定成本、規(guī)劃成本和抉擇固定成本，是指通過固定成本、規(guī)劃成本和抉擇固定成本，是指通過管理者的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的成管理者的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的成本項目。如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用、員工培訓(xùn)本項目。如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用、員工

13、培訓(xùn)費(fèi)、科研試驗費(fèi)等。費(fèi)、科研試驗費(fèi)等。 編輯課件 這類費(fèi)用的支出與管理者的短期決策密切這類費(fèi)用的支出與管理者的短期決策密切相關(guān)，即管理者可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的具體相關(guān)，即管理者可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的具體情況和財務(wù)負(fù)擔(dān)能力，斟酌是否繼續(xù)維持情況和財務(wù)負(fù)擔(dān)能力，斟酌是否繼續(xù)維持或調(diào)整這部分成本，而對企業(yè)的長期目標(biāo)或調(diào)整這部分成本，而對企業(yè)的長期目標(biāo)不致產(chǎn)生太大的影響。酌量性固定成本的不致產(chǎn)生太大的影響。酌量性固定成本的降低，應(yīng)在保持其預(yù)算功能的前提下，盡降低，應(yīng)在保持其預(yù)算功能的前提下，盡可能減少其支出數(shù)額，即只有提高酌量性可能減少其支出數(shù)額，即只有提高酌量性成本的使用效率，才能促使其降低。成本的使用效

14、率，才能促使其降低。 編輯課件 2）約束性固定成本）約束性固定成本 約束性固定成本，是因形成和維持一定的約束性固定成本，是因形成和維持一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力而發(fā)生的總額保生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力而發(fā)生的總額保持不變的成本。約束性固定成本亦稱為承持不變的成本。約束性固定成本亦稱為承諾固定成本，是指通過管理者的短期決策諾固定成本，是指通過管理者的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的成本項目，即行為不能改變其支出數(shù)額的成本項目，即投資于房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備及企業(yè)基本組織結(jié)投資于房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備及企業(yè)基本組織結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)能力成本。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、構(gòu)的生產(chǎn)能力成本。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財產(chǎn)稅、保險稅、租賃費(fèi)、不動

15、產(chǎn)稅金等。財產(chǎn)稅、保險稅、租賃費(fèi)、不動產(chǎn)稅金等。 編輯課件 這部分成本是與管理者的長期決策密切相這部分成本是與管理者的長期決策密切相關(guān)的，即是和企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正關(guān)的，即是和企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系，具有很大的約束性，常維護(hù)直接相聯(lián)系，具有很大的約束性，一經(jīng)形成能長期存在，短期內(nèi)難以重大改一經(jīng)形成能長期存在，短期內(nèi)難以重大改變，即使經(jīng)營中斷或裁剪，改固定成本仍變，即使經(jīng)營中斷或裁剪，改固定成本仍將維持不變，一般生產(chǎn)能力水平?jīng)]有變動將維持不變，一般生產(chǎn)能力水平?jīng)]有變動時，這部分成本不可能有實質(zhì)性的降低。時，這部分成本不可能有實質(zhì)性的降低。 約束固定成本的降低，主要通過經(jīng)濟(jì)合

16、理約束固定成本的降低，主要通過經(jīng)濟(jì)合理的形成和利用企業(yè)生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品產(chǎn)的形成和利用企業(yè)生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量，取得相對節(jié)約。量和質(zhì)量，取得相對節(jié)約。編輯課件 應(yīng)該注意的是，酌量性固定成本與約束性應(yīng)該注意的是，酌量性固定成本與約束性固定成本之間并沒有絕對的界限，一項具固定成本之間并沒有絕對的界限，一項具體的固定成本究竟應(yīng)歸屬于哪一類，取決體的固定成本究竟應(yīng)歸屬于哪一類，取決于企業(yè)管理當(dāng)局特定的管理方式。若該企于企業(yè)管理當(dāng)局特定的管理方式。若該企業(yè)的管理當(dāng)局傾向于經(jīng)常性的分析大多數(shù)業(yè)的管理當(dāng)局傾向于經(jīng)常性的分析大多數(shù)固定成本項目的可行性，則其固定成本中固定成本項目的可行性，則其固定成本中

17、的酌量性的固定成本的比重會較大，反之的酌量性的固定成本的比重會較大，反之亦然。亦然。 編輯課件2.變動成本變動成本 變動成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本。這變化而近似成正比例增減變化的成本。這里所需強(qiáng)調(diào)的是變動的對象是成本總額，里所需強(qiáng)調(diào)的是變動的對象是成本總額，而非單位成本。變動成本具有如下特點：而非單位成本。變動成本具有如下特點：變動成本總額的正比例變動性，即在相關(guān)變動成本總額的正比例變動性，即在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成倍數(shù)變動的特性；成倍數(shù)變動的特性；單位變動成本的不

18、變性，即無論業(yè)務(wù)量怎單位變動成本的不變性，即無論業(yè)務(wù)量怎樣變化其單位成本都保持在原有水平上的樣變化其單位成本都保持在原有水平上的特性。特性。 編輯課件變動成本特點變動成本特點編輯課件變動成本特點變動成本特點編輯課件 變動成本可以根據(jù)其發(fā)生的原因進(jìn)一步劃變動成本可以根據(jù)其發(fā)生的原因進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本兩分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本兩大類。大類。 （1）技術(shù)性變動成本）技術(shù)性變動成本 技術(shù)性變動性成本是指在其單位成本受客觀因素技術(shù)性變動性成本是指在其單位成本受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定的變動成本。例如，影響，消耗量由技術(shù)因素決定的變動成本。例如，運(yùn)輸車輛的耗油量

19、，在一定的條件下，其成本就運(yùn)輸車輛的耗油量，在一定的條件下，其成本就屬于受設(shè)計影響的、與運(yùn)輸量成正比例關(guān)系的技屬于受設(shè)計影響的、與運(yùn)輸量成正比例關(guān)系的技術(shù)性變動成本。術(shù)性變動成本。 要想降低這類成本，一般應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)技術(shù)設(shè)計要想降低這類成本，一般應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)技術(shù)設(shè)計方案，改造工藝技術(shù)條件，提高勞動生產(chǎn)率、材方案，改造工藝技術(shù)條件，提高勞動生產(chǎn)率、材料綜合利用率和投入產(chǎn)出比率，加強(qiáng)控制以及降料綜合利用率和投入產(chǎn)出比率，加強(qiáng)控制以及降低單耗等措施來實現(xiàn)。低單耗等措施來實現(xiàn)。 編輯課件 （2）酌量性變動成本）酌量性變動成本 酌量性變動成本是指單耗受客觀因素決定，其單酌量性變動成本是指單耗受客觀因素決

20、定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的變動成本。位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的變動成本。例如，按包裝量、裝卸搬運(yùn)量計算工資的包裝人例如，按包裝量、裝卸搬運(yùn)量計算工資的包裝人工費(fèi)用、裝卸搬運(yùn)人工費(fèi)用等，就是一種酌量性工費(fèi)用、裝卸搬運(yùn)人工費(fèi)用等，就是一種酌量性變動成本。變動成本。 這類成本的主要特點是，其單位變動成本的發(fā)生這類成本的主要特點是，其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)管理層來決定。要想降低這類成本，額可由企業(yè)管理層來決定。要想降低這類成本，應(yīng)當(dāng)通過提高管理人員素質(zhì)，進(jìn)行合理的經(jīng)營決應(yīng)當(dāng)通過提高管理人員素質(zhì)，進(jìn)行合理的經(jīng)營決策，優(yōu)化勞動組合，改善成本策，優(yōu)化勞動組合，改善成本效益關(guān)系，

21、全面效益關(guān)系，全面降低材料采購成本，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用的開支等降低材料采購成本，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用的開支等措施來實現(xiàn)。措施來實現(xiàn)。 編輯課件 與固定成本不同，變動成本的水平一般是與固定成本不同，變動成本的水平一般是用單位額來表示的。因為，在一定條件下，用單位額來表示的。因為，在一定條件下，單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響，直單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響，直接反映各項要素的消耗水平。所以，要降接反映各項要素的消耗水平。所以，要降低變動成本的水平，就應(yīng)該從降低單位變低變動成本的水平，就應(yīng)該從降低單位變動成本的消耗量入手。顯然，由于變動成動成本的消耗量入手。顯然，由于變動成本是以相應(yīng)的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的

22、，所以只有本是以相應(yīng)的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)的，所以只有通過改進(jìn)技術(shù)、更新設(shè)備、提高生產(chǎn)率等通過改進(jìn)技術(shù)、更新設(shè)備、提高生產(chǎn)率等手段，才能達(dá)到降低單位變動成本以相應(yīng)手段，才能達(dá)到降低單位變動成本以相應(yīng)降低變動成本總額的目的。降低變動成本總額的目的。 編輯課件3.混合成本混合成本 混合成本是指全部成本中介于固定成本和混合成本是指全部成本中介于固定成本和變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動又不與其變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動又不與其成正比例的那部分成本。成正比例的那部分成本。 在實際工作中，有許多成本的明細(xì)項目屬在實際工作中，有許多成本的明細(xì)項目屬于這類成本。于這類成本。 混合成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較復(fù)雜，混合成

23、本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較復(fù)雜，按照其變動趨勢的不同特點，常見的混合按照其變動趨勢的不同特點，常見的混合成本有半變動成本、半固定成本和延期變成本有半變動成本、半固定成本和延期變動成本等類型。動成本等類型。 編輯課件（1）半固定成本（階梯式固定成本）半固定成本（階梯式固定成本） 通常這類成本在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨通常這類成本在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超業(yè)務(wù)量的增減而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超出相應(yīng)的范圍。成本總額便會發(fā)生跳躍式出相應(yīng)的范圍。成本總額便會發(fā)生跳躍式的變化，繼而在新的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)保持相對的變化，繼而在新的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)保持相對穩(wěn)定，直到業(yè)務(wù)量超出新的范圍，成本總

24、穩(wěn)定，直到業(yè)務(wù)量超出新的范圍，成本總額出現(xiàn)新的跳躍為止，所以半固定成本又額出現(xiàn)新的跳躍為止，所以半固定成本又稱為階梯式成本。稱為階梯式成本。 編輯課件半固定成本半固定成本編輯課件 （2）半變動成本）半變動成本 這類成本有兩部分組成：一部分是一個固這類成本有兩部分組成：一部分是一個固定的基數(shù)，一般不變，類似于固定成本；定的基數(shù)，一般不變，類似于固定成本；另一部分是在此基數(shù)之上隨著業(yè)務(wù)量的增另一部分是在此基數(shù)之上隨著業(yè)務(wù)量的增長而增加的成本，類似于變動成本。如企長而增加的成本，類似于變動成本。如企業(yè)需要繳納的大多數(shù)公用事業(yè)費(fèi)（電話費(fèi)、業(yè)需要繳納的大多數(shù)公用事業(yè)費(fèi)（電話費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等）、機(jī)

25、器設(shè)備的維電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等）、機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)以及銷售人員的薪金等均屬于半護(hù)保養(yǎng)費(fèi)以及銷售人員的薪金等均屬于半變動成本。半變動成本又稱典型的混合成變動成本。半變動成本又稱典型的混合成本，可直接寫成本，可直接寫成y=a+bx。 編輯課件半變動成本半變動成本編輯課件 （3）延期變動成本）延期變動成本 這類成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)成本總額不隨這類成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超業(yè)務(wù)量的變動而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超出相應(yīng)的范圍，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變出相應(yīng)的范圍，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動的成本項目。例動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動的成本項目。例如，企

26、業(yè)在正常工作時間（或正常產(chǎn)量）如，企業(yè)在正常工作時間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對員工所支付的工資是固定不的情況下，對員工所支付的工資是固定不變的，但當(dāng)工作時間（或正常產(chǎn)量）超過變的，但當(dāng)工作時間（或正常產(chǎn)量）超過規(guī)定水準(zhǔn)，擇選加班時間的長短成比例得規(guī)定水準(zhǔn)，擇選加班時間的長短成比例得支付加班費(fèi)。所有為此而支付的人工成本支付加班費(fèi)。所有為此而支付的人工成本都屬于延期成本。都屬于延期成本。 編輯課件延期變動成本延期變動成本編輯課件 11.2.2 混合成本及其分解混合成本及其分解 企業(yè)為了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動必須首先將企業(yè)為了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動必須首先將全部成本按其形態(tài)劃分為固定成本和變動成

27、本兩全部成本按其形態(tài)劃分為固定成本和變動成本兩大類。因此，要采用不同的專門方法將混合成本大類。因此，要采用不同的專門方法將混合成本最終分解為固定成本和變動成本兩大類中去，這最終分解為固定成本和變動成本兩大類中去，這就叫做混合成本的分解。對混合成本進(jìn)行分解后，就叫做混合成本的分解。對混合成本進(jìn)行分解后，可以將整個運(yùn)營成本分為固定成本和變動成本兩可以將整個運(yùn)營成本分為固定成本和變動成本兩個部分，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行物流成本的分析與管理。個部分，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行物流成本的分析與管理。事實上，在物流系統(tǒng)的運(yùn)營過程中，混合成本所事實上，在物流系統(tǒng)的運(yùn)營過程中，混合成本所占的比重是較大的。因此，混合成本的分解對于

28、占的比重是較大的。因此，混合成本的分解對于有效的成本形態(tài)分析起著非常重要的作用。有效的成本形態(tài)分析起著非常重要的作用。編輯課件 常見的用于分解混合成本的方法有兩大類：常見的用于分解混合成本的方法有兩大類：一類是側(cè)重于定性分析的方法，如賬戶分一類是側(cè)重于定性分析的方法，如賬戶分析法、合同確認(rèn)法、技術(shù)測定法等。析法、合同確認(rèn)法、技術(shù)測定法等。 另一類是歷史成本分析法，即利用一定期另一類是歷史成本分析法，即利用一定期間的業(yè)務(wù)量與成本數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)間的業(yè)務(wù)量與成本數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)分析方法進(jìn)行分析，確定所需分解的混合分析方法進(jìn)行分析，確定所需分解的混合成本的函數(shù)方程，進(jìn)而將其分解為固定成成本的

29、函數(shù)方程，進(jìn)而將其分解為固定成本和變動成本。常用的此類方法有高低點本和變動成本。常用的此類方法有高低點法、散布圖法和回歸直線法。法、散布圖法和回歸直線法。 編輯課件1.定性分析方法定性分析方法 （1）賬戶分析法：）賬戶分析法：根據(jù)各個成本項目及明細(xì)項目根據(jù)各個成本項目及明細(xì)項目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的劃入變動成本；把那些與固定成本較較為接近的劃入變動成本；把那些與固定成本較為接近的劃為固定成本。為接近的劃為固定成本。 （2）合同確認(rèn)法）合同確認(rèn)法 ：根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的具體規(guī)

30、定來確認(rèn)費(fèi)用性的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的具體規(guī)定來確認(rèn)費(fèi)用性態(tài)的方法。態(tài)的方法。 （3）技術(shù)測定法）技術(shù)測定法 ：根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技術(shù)測定和計算來劃分成本的變動部分和固定部分術(shù)測定和計算來劃分成本的變動部分和固定部分的混合成本分解方法。的混合成本分解方法。 編輯課件2. 歷史成本分析法歷史成本分析法 歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過去一歷史成本分析法是根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動成本的平均值。固定成本總額和單位變

31、動成本的平均值。在實際工作中最常用的數(shù)學(xué)方法有高低點在實際工作中最常用的數(shù)學(xué)方法有高低點法、散布圖法、回歸直線法三種。法、散布圖法、回歸直線法三種。 編輯課件 （1）高低點法）高低點法 高低點法亦稱為兩點法，是根據(jù)企業(yè)一定期間歷高低點法亦稱為兩點法，是根據(jù)企業(yè)一定期間歷史數(shù)據(jù)中最高業(yè)務(wù)量（高點）和最低業(yè)務(wù)量（低史數(shù)據(jù)中最高業(yè)務(wù)量（高點）和最低業(yè)務(wù)量（低點）之差以及它們所對應(yīng)的混合成本之差，計算點）之差以及它們所對應(yīng)的混合成本之差，計算出單位變動成本，進(jìn)而將混合成本最終分解為固出單位變動成本，進(jìn)而將混合成本最終分解為固定成本和變動成本的方法。高低點法的計算公式定成本和變動成本的方法。高低點法的計

32、算公式為：為：最低業(yè)務(wù)量最高業(yè)務(wù)量最低業(yè)務(wù)量的成本最高業(yè)務(wù)量的成本單位變動成本固定成本 = 最高業(yè)務(wù)量的成本最高業(yè)務(wù)量單位變動成本 = 最低業(yè)務(wù)量的成本最低業(yè)務(wù)量單位變動成本編輯課件 高低點法分解成本簡便易行，有助于管理高低點法分解成本簡便易行，有助于管理人員迅速確定成本關(guān)系。但這種方法只以人員迅速確定成本關(guān)系。但這種方法只以諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點和地點兩種情況來諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點和地點兩種情況來取代其他數(shù)據(jù)，進(jìn)而確定一條直線，并以取代其他數(shù)據(jù)，進(jìn)而確定一條直線，并以該直線代表所有歷史數(shù)據(jù)，如果最高點和該直線代表所有歷史數(shù)據(jù)，如果最高點和最低點是偏離較大的點，它們所代表的可最低點是偏離較大的點

33、，它們所代表的可能是非典型的成本能是非典型的成本-業(yè)務(wù)量關(guān)系，其結(jié)果將業(yè)務(wù)量關(guān)系，其結(jié)果將是不太準(zhǔn)確的。是不太準(zhǔn)確的。 編輯課件 （2）散布點法）散布點法 散布點法亦稱布點法、目測畫線法，是指散布點法亦稱布點法、目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)上，形成若干個業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)上，形成若干個散布點，然后根據(jù)目測盡量畫一條盡可能散布點，然后根據(jù)目測盡量畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)以來推測固接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)以來推測固定成本和變動成本的一種方法。定成本和變動成本的一種方法。 編輯課件 散布圖法利用散布

34、圖分解混合成本，綜合散布圖法利用散布圖分解混合成本，綜合考慮了一系列觀測點上業(yè)務(wù)量與成本的依考慮了一系列觀測點上業(yè)務(wù)量與成本的依存關(guān)系，因此，分解的結(jié)果較高低點法準(zhǔn)存關(guān)系，因此，分解的結(jié)果較高低點法準(zhǔn)確。但散布圖法的缺陷是選擇最佳直線時確。但散布圖法的缺陷是選擇最佳直線時缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，成本方程式的質(zhì)量取決缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，成本方程式的質(zhì)量取決于分析者主觀判斷的質(zhì)量，所以有時誤差于分析者主觀判斷的質(zhì)量，所以有時誤差比較大。比較大。 編輯課件 （3）回歸直線法）回歸直線法 回歸直線法亦稱最小平方法，是根據(jù)最小回歸直線法亦稱最小平方法，是根據(jù)最小平方法原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最平方法原理，從大量

35、歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映出成本變動趨勢的回歸直線方程，能反映出成本變動趨勢的回歸直線方程，并以此作為成本模型的一種成本形態(tài)分析并以此作為成本模型的一種成本形態(tài)分析方法。方法。 回歸直線法使用了誤差平方和最小的原理，回歸直線法使用了誤差平方和最小的原理，相對高低點法和散布圖法，結(jié)果更為精確；相對高低點法和散布圖法，結(jié)果更為精確；但計算過程較繁瑣，適用于計算機(jī)操作。但計算過程較繁瑣，適用于計算機(jī)操作。編輯課件11.2.3總成本公式及其成本性態(tài)模型總成本公式及其成本性態(tài)模型 根據(jù)以上分析，全部成本依其性態(tài)可分為固定成根據(jù)以上分析，全部成本依其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類，其中混合成本

36、本、變動成本和混合成本三大類，其中混合成本又可分解為固定部分和變動部分，因此，企業(yè)的又可分解為固定部分和變動部分，因此，企業(yè)的總成本公式可以寫成：總成本公式可以寫成： 總成本總成本 = 固定成本總額固定成本總額 + 變動成本總額變動成本總額 = 固定成本總額固定成本總額 +（單位變動成本（單位變動成本業(yè)務(wù)量）業(yè)務(wù)量） 現(xiàn)在用現(xiàn)在用y表示總成本，表示總成本，a表示固定成本總額，表示固定成本總額，b表表示單位變動成本，示單位變動成本，x表示業(yè)務(wù)量，則上述總成本公表示業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可寫成：式可寫成：y=a+bx。編輯課件總成本的成本性態(tài)模型總成本的成本性態(tài)模型 編輯課件 成本性態(tài)的特定成本

37、對象假設(shè)：在對成本成本性態(tài)的特定成本對象假設(shè)：在對成本進(jìn)行變動成本或固定成本的性態(tài)分析時，進(jìn)行變動成本或固定成本的性態(tài)分析時，都是針對某一特定成本對象而言的，諸如都是針對某一特定成本對象而言的，諸如產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶、作業(yè)以及研發(fā)計劃。產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶、作業(yè)以及研發(fā)計劃。不同的成本對象，某一費(fèi)用的成本性態(tài)可不同的成本對象，某一費(fèi)用的成本性態(tài)可能不同。能不同。 成本性態(tài)的特定成本動因假設(shè)：在研究成成本性態(tài)的特定成本動因假設(shè)：在研究成本性態(tài)時，通常只是針對某一特定的成本本性態(tài)時，通常只是針對某一特定的成本動因而言，業(yè)務(wù)量常用產(chǎn)品或勞務(wù)的勞務(wù)動因而言，業(yè)務(wù)量常用產(chǎn)品或勞務(wù)的勞務(wù)量，其他成本動因都是為不

38、變或不重要。量，其他成本動因都是為不變或不重要。 編輯課件11.3 物流成本效益分析物流成本效益分析 11.3.1 用于物流成本效益分析的財務(wù)指標(biāo)用于物流成本效益分析的財務(wù)指標(biāo) 1）物流成本率）物流成本率 2）單位成本物流成本率）單位成本物流成本率 3）單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率）單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率 4）物流功能成本率）物流功能成本率 5）產(chǎn)值物流成本率）產(chǎn)值物流成本率 6）物流成本利潤率）物流成本利潤率 7）物流部門收益分析指標(biāo)）物流部門收益分析指標(biāo) 8）物流效用增長率）物流效用增長率 編輯課件 1）物流成本率）物流成本率 物流成本率是用于反映每單位銷售額需要支出的物流成本的指標(biāo)，其計算公式

39、為： 100%物流成本物流成本率=銷售額編輯課件 指標(biāo)評價：這個比率越高則對其價格的彈指標(biāo)評價：這個比率越高則對其價格的彈性越低，說明企業(yè)單位銷售額需要支出的性越低，說明企業(yè)單位銷售額需要支出的物流成本越高，從企業(yè)歷年的數(shù)據(jù)中，大物流成本越高，從企業(yè)歷年的數(shù)據(jù)中，大體可以了解其動向，另外，通過與同行業(yè)體可以了解其動向，另外，通過與同行業(yè)和行業(yè)外進(jìn)行比較，可以進(jìn)一步了解企業(yè)和行業(yè)外進(jìn)行比較，可以進(jìn)一步了解企業(yè)的物流成本水平。的物流成本水平。 該比率受價格變動和交易條件變化的影響該比率受價格變動和交易條件變化的影響較大，因此作為考核指標(biāo)還存在一定的缺較大，因此作為考核指標(biāo)還存在一定的缺陷。陷。 編

40、輯課件 2）單位成本物流成本率）單位成本物流成本率 單位成本物流成本率是用于反映企業(yè)物流成本占企業(yè)總成本的比重的指標(biāo)，其計算公式為：100%物流成本單位成本物流成本率企業(yè)總成本編輯課件 在物流成本分析中，該指標(biāo)一般作為考核在物流成本分析中，該指標(biāo)一般作為考核企業(yè)內(nèi)部的物流合理化或檢查企業(yè)是否達(dá)企業(yè)內(nèi)部的物流合理化或檢查企業(yè)是否達(dá)到合理化目標(biāo)的指標(biāo)來使用。該指標(biāo)越大，到合理化目標(biāo)的指標(biāo)來使用。該指標(biāo)越大，說明物流成本在企業(yè)總支出的比重越大，說明物流成本在企業(yè)總支出的比重越大，應(yīng)分析原因，找出改進(jìn)的方法。應(yīng)分析原因，找出改進(jìn)的方法。 編輯課件 3）單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率）單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率 單

41、位營業(yè)費(fèi)用物流成本率是用于反映企業(yè)物流成本占營業(yè)費(fèi)用的比重的指標(biāo)，其計算公式為：100%物流成本單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率銷售費(fèi)用+一般管理費(fèi)用編輯課件 通過物流成本占營業(yè)費(fèi)用的比率，可以判通過物流成本占營業(yè)費(fèi)用的比率，可以判斷企業(yè)物流成本的比重，而且，這個比率斷企業(yè)物流成本的比重，而且，這個比率不受進(jìn)貨成本變動的影響，得出的數(shù)值比不受進(jìn)貨成本變動的影響，得出的數(shù)值比較穩(wěn)定，因此，適合作為企業(yè)物流過程物較穩(wěn)定，因此，適合作為企業(yè)物流過程物流合理化的評價指標(biāo)。流合理化的評價指標(biāo)。 編輯課件 4）物流功能成本率）物流功能成本率 物流功能成本率是用于反映企業(yè)物流各項功能成本占物流總成本比例的指標(biāo)，其計算

42、公式為：100%物流職能成本物流功能成本率=物流總成本編輯課件 該指標(biāo)可以明確包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、該指標(biāo)可以明確包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、流通加工費(fèi)、信息流通費(fèi)、物流裝卸費(fèi)、流通加工費(fèi)、信息流通費(fèi)、物流管理費(fèi)等各物流職能成本占物流總成本的管理費(fèi)等各物流職能成本占物流總成本的比率，為企業(yè)物流成本控制提供依據(jù)。比率，為企業(yè)物流成本控制提供依據(jù)。 在采用該項指標(biāo)進(jìn)行成本分析時，企業(yè)應(yīng)在采用該項指標(biāo)進(jìn)行成本分析時，企業(yè)應(yīng)合理劃分企業(yè)的物流職能，采用科學(xué)可行合理劃分企業(yè)的物流職能，采用科學(xué)可行的方法統(tǒng)計和計算各項物流職能的成本，的方法統(tǒng)計和計算各項物流職能的成本，為提高物流過程的管理水平提供依

43、據(jù)。為提高物流過程的管理水平提供依據(jù)。 編輯課件 5）產(chǎn)值物流成本率）產(chǎn)值物流成本率 產(chǎn)值物流成本率是用于反映企業(yè)創(chuàng)造單位產(chǎn)值需要支出的物流成本的指標(biāo)，其計算公式為：=100%物流成本產(chǎn)值物流成本率企業(yè)總產(chǎn)值編輯課件 一定時期的產(chǎn)值物流成本率反映了該時期一定時期的產(chǎn)值物流成本率反映了該時期物流過程耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效果，企業(yè)投入產(chǎn)出物流過程耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效果，企業(yè)投入產(chǎn)出率高，物流成本耗費(fèi)低，產(chǎn)值物流成本率率高，物流成本耗費(fèi)低，產(chǎn)值物流成本率也低。通過與不同時期或與計劃指標(biāo)的比也低。通過與不同時期或與計劃指標(biāo)的比較，可以說明企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)效果變動較，可以說明企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)效果變動情況。情況。 編輯課件

44、 6）物流成本利潤率）物流成本利潤率 物流成本利潤率是用于反映一定時期生產(chǎn)和銷售一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的物流成本總和與獲得利潤總額的比率的指標(biāo)，其計算公式為： 100%利潤總額物流成本利潤率物流成本編輯課件 該指標(biāo)表明在物流活動中，耗費(fèi)一定量的該指標(biāo)表明在物流活動中，耗費(fèi)一定量的資金，所獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力。一般說來，資金，所獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力。一般說來，物流效率高，市場競爭力強(qiáng)，產(chǎn)品成本水物流效率高，市場競爭力強(qiáng)，產(chǎn)品成本水平低，則盈利能力增強(qiáng)，該指標(biāo)也相應(yīng)提平低，則盈利能力增強(qiáng)，該指標(biāo)也相應(yīng)提高。通過不同時期的比較與計劃指標(biāo)的比高。通過不同時期的比較與計劃指標(biāo)的比較，可以說明企業(yè)資金耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)效益

45、的狀較，可以說明企業(yè)資金耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。況。 編輯課件 7）物流部門收益分析指標(biāo)）物流部門收益分析指標(biāo) 該指標(biāo)是將各物流部門作為一個利潤中心，分析其物流成本和物流銷售收益的關(guān)系。其計算公式如下： 物流部門毛收益= 年物流收益總額年物流成本總額 物流部門收益額=（物流部門毛收益管理費(fèi)用）物流費(fèi)用率權(quán)重的修正編輯課件 雖然物流部門是一個利潤中心，其利潤貢獻(xiàn)的最雖然物流部門是一個利潤中心，其利潤貢獻(xiàn)的最直接衡量指標(biāo)是銷售收益，但為了達(dá)到降低物流直接衡量指標(biāo)是銷售收益，但為了達(dá)到降低物流成本的目的，物流銷售收益必須是一定物流費(fèi)用成本的目的，物流銷售收益必須是一定物流費(fèi)用率下的收益，超過規(guī)定物流費(fèi)用

46、率，部門收益需率下的收益，超過規(guī)定物流費(fèi)用率，部門收益需要打折扣（這里的物流費(fèi)用只包括運(yùn)輸費(fèi)用、倉要打折扣（這里的物流費(fèi)用只包括運(yùn)輸費(fèi)用、倉儲費(fèi)用、管理費(fèi)用，不包括存貨成本等）。儲費(fèi)用、管理費(fèi)用，不包括存貨成本等）。 如果實際物流費(fèi)用率比標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率高出很多，超如果實際物流費(fèi)用率比標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率高出很多，超過權(quán)重上限，則部門收益為零，甚至為負(fù)數(shù)。物過權(quán)重上限，則部門收益為零，甚至為負(fù)數(shù)。物流費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)的制定采用目標(biāo)期望法，為達(dá)到費(fèi)流費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)的制定采用目標(biāo)期望法，為達(dá)到費(fèi)用率逐年降低的目標(biāo)，可根據(jù)去年的物流費(fèi)用率用率逐年降低的目標(biāo)，可根據(jù)去年的物流費(fèi)用率為本年度物流費(fèi)用率，同時排除能源、勞動力的為本

47、年度物流費(fèi)用率，同時排除能源、勞動力的價格上漲或下跌，及交通法規(guī)等變化的影響。價格上漲或下跌，及交通法規(guī)等變化的影響。 編輯課件 8）物流效用增長率）物流效用增長率 物流效用增長率是用于反映企業(yè)物流成本變化和銷售額變化之間關(guān)系的指標(biāo)，其計算公式為： 100%物流成本本年比上年增長率物流效用增長率=銷售額本年比上年增長率編輯課件 該指標(biāo)用于來說明物流成本隨銷售額的變該指標(biāo)用于來說明物流成本隨銷售額的變化而變化的水平。該指標(biāo)合理的比率應(yīng)該化而變化的水平。該指標(biāo)合理的比率應(yīng)該小于小于1，如果比率大于，如果比率大于1，說明物流成本增，說明物流成本增加的速度超過銷售額的增加速度，應(yīng)引起加的速度超過銷售額

48、的增加速度，應(yīng)引起企業(yè)的重視，考核物流費(fèi)用控制具有的降企業(yè)的重視，考核物流費(fèi)用控制具有的降低空間。低空間。 編輯課件 11.3.2 用于物流成本效益分析的非財務(wù)指標(biāo)用于物流成本效益分析的非財務(wù)指標(biāo) 1）勞動生產(chǎn)率）勞動生產(chǎn)率:勞動生產(chǎn)率是使用最廣泛的物流勞動生產(chǎn)率是使用最廣泛的物流業(yè)績評價指標(biāo)。企業(yè)物流勞動生產(chǎn)率可以從不同業(yè)績評價指標(biāo)。企業(yè)物流勞動生產(chǎn)率可以從不同的角度衡量，最常采用的是物流總勞動生產(chǎn)率，的角度衡量，最常采用的是物流總勞動生產(chǎn)率，它把企業(yè)物流的吞吐量和資源使用量聯(lián)系起來。它把企業(yè)物流的吞吐量和資源使用量聯(lián)系起來。 2）客戶滿意度）客戶滿意度 ：客戶滿意度是指客戶接受產(chǎn)品：客戶滿

49、意度是指客戶接受產(chǎn)品和服務(wù)的實際感受與其期望值比較的程度，即客和服務(wù)的實際感受與其期望值比較的程度，即客戶期望值與最終獲得值之間的匹配程度?？蛻舻膽羝谕蹬c最終獲得值之間的匹配程度?？蛻舻钠谕蹬c其付出的成本相關(guān)，付出的成本越高，期望值與其付出的成本相關(guān)，付出的成本越高，期望值越高。提高客戶的滿意度首先需要了解客期望值越高。提高客戶的滿意度首先需要了解客戶的需求，也就是對客戶的滿意度進(jìn)行一定的分戶的需求，也就是對客戶的滿意度進(jìn)行一定的分析和歸納，以方便企業(yè)有針對性地作出相應(yīng)的戰(zhàn)析和歸納，以方便企業(yè)有針對性地作出相應(yīng)的戰(zhàn)略改變。略改變。 編輯課件11.4 物流系統(tǒng)量本利分析物流系統(tǒng)量本利分析 1

50、1.4.1 量本利分析基本模型量本利分析基本模型 量本利分析（量本利分析（CVP分析）是業(yè)務(wù)量分析）是業(yè)務(wù)量成成本本利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化模型與圖本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、形來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、單價、營業(yè)額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)單價、營業(yè)額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要律性聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財務(wù)信息的一種定量分析方法。財務(wù)信息的一種定量分析方法。 編輯課件量本利分析的基本模型量本利分析的基本模型 ()() ()tCCP

51、R CR V FKQ VQ FK V Q F 式中：P 利潤；V 總變動成本；VC 單位業(yè)務(wù)量（單位產(chǎn)品）的變動成本；F 固定成本總額；K 單位業(yè)務(wù)量（單位產(chǎn)品）銷售價格；Q 業(yè)務(wù)（銷售）量；R 銷售收入；Ct 總成本。 編輯課件 利潤=營業(yè)收入-變動成本總額-固定成本總額 =銷售單價業(yè)務(wù)量-單位變動成本業(yè)務(wù)量-固定成本總額 =（單價-單位變動成本）業(yè)務(wù)量-固定成本總額 =單位邊際貢獻(xiàn)業(yè)務(wù)量-固定成本總額 利潤+固定成本總額=（邊際）貢獻(xiàn)總額=營業(yè)收入變動成本總額 =（單價單位變動成本）業(yè)務(wù)量 編輯課件利潤 固定成本總額單位邊際貢獻(xiàn) 單價-單位變動成本業(yè)務(wù)量1 利 潤 固 定 成 本 總 額單

52、 價 單 位 變 動 成 本邊 際 貢 獻(xiàn) 率變 動 成 本 率營 業(yè) 收 入單 價若考慮所得稅，則用下式將以上格式中的利潤替代即可：1凈利潤利潤所得稅稅率編輯課件 邊際貢獻(xiàn)是指營業(yè)收入與相應(yīng)變動成本總邊際貢獻(xiàn)是指營業(yè)收入與相應(yīng)變動成本總額之間的差額，又稱貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)毛利、額之間的差額，又稱貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)毛利、邊際利潤或創(chuàng)利額，它除了主要以總額表邊際利潤或創(chuàng)利額，它除了主要以總額表示外，還有單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩示外，還有單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩種形式。單位邊際貢獻(xiàn)是某產(chǎn)品或服務(wù)的種形式。單位邊際貢獻(xiàn)是某產(chǎn)品或服務(wù)的單價減去單位變動成本后的差額，亦可用單價減去單位變動成本后的差額，亦可

53、用邊際貢獻(xiàn)總額除以相關(guān)業(yè)務(wù)量求得；邊際邊際貢獻(xiàn)總額除以相關(guān)業(yè)務(wù)量求得；邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占營業(yè)收入總額貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占營業(yè)收入總額的百分比，又等于單位邊際貢獻(xiàn)占單價的的百分比，又等于單位邊際貢獻(xiàn)占單價的百分比。百分比。編輯課件 在上面的公式中，單價在上面的公式中，單價單位變動成本就是單位變動成本就是產(chǎn)品或服務(wù)的單位邊際貢獻(xiàn)，而（單價產(chǎn)品或服務(wù)的單位邊際貢獻(xiàn)，而（單價單單位變動成本）位變動成本）業(yè)務(wù)量就是邊際貢獻(xiàn)總額。業(yè)務(wù)量就是邊際貢獻(xiàn)總額。從而可以看出，各種產(chǎn)品或物流服務(wù)所提從而可以看出，各種產(chǎn)品或物流服務(wù)所提供的邊際貢獻(xiàn)，雖然不是物流的營業(yè)凈利供的邊際貢獻(xiàn)，雖然不是物流的營業(yè)

54、凈利潤，但它與物流的營業(yè)凈利潤的形成有著潤，但它與物流的營業(yè)凈利潤的形成有著密切的關(guān)系。因為邊際貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償密切的關(guān)系。因為邊際貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償物流系統(tǒng)的固定成本，邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定物流系統(tǒng)的固定成本，邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本后的余額即是企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤。成本后的余額即是企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤。 編輯課件量本利分析圖量本利分析圖編輯課件 11.4.2 單向物流服務(wù)的量本利分析單向物流服務(wù)的量本利分析 1.保本點分析保本點分析 ：單項物流服務(wù)保本點是指單項物流服務(wù)保本點是指能使物流達(dá)到保本狀態(tài)的單項業(yè)務(wù)量的總能使物流達(dá)到保本狀態(tài)的單項業(yè)務(wù)量的總稱，即在該業(yè)務(wù)量水平上，該項物流業(yè)務(wù)稱，即在該業(yè)務(wù)量

55、水平上，該項物流業(yè)務(wù)收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點業(yè)務(wù)量就有盈利；反之，稍稍微增加一點業(yè)務(wù)量就有盈利；反之，稍微減少一點業(yè)務(wù)量就會導(dǎo)致虧損發(fā)生。微減少一點業(yè)務(wù)量就會導(dǎo)致虧損發(fā)生。 編輯課件固定成本總額保本點運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量單位運(yùn)價（1-營業(yè)稅率）-單位變動成本車公里變動成本單位變動率噸公里變動成本載運(yùn)系數(shù)編輯課件 例例112 某運(yùn)輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確某運(yùn)輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動成本定單位變動成本150元元/千噸公里，固定成千噸公里，固定成本總額為本總額為20萬元，營業(yè)稅率為萬元，營業(yè)稅率為3%。本月預(yù)。本月預(yù)計貨物周轉(zhuǎn)量計貨

56、物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運(yùn)價為千噸公里，單位運(yùn)價為200元元/千噸公里，請對該公司進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)千噸公里，請對該公司進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)的本量利分析。務(wù)的本量利分析。編輯課件 首先計算該公司的保本點運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量。本題條件可知，固定成本總額=200000元；單位運(yùn)價=200元/千噸公里；營業(yè)稅=3%；單位變動成本=150元/千噸公里。則可以計算保本點貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為：固定成本總額保本點運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量單位運(yùn)價（1-營業(yè)稅率）-單位變動成本2000004545.45200（千噸公里）（1-3%）-150編輯課件 保本點運(yùn)輸營業(yè)收入= 保本點運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量單位運(yùn)價 =4545.45200/10000=90.909(萬

57、元) 在本例中，如果單位變動成本為未知，但其車公里變動成本為0.2元/車公里，噸公里變動成本為0.05元/噸公里，載運(yùn)系數(shù)為2噸，則其單位變動成本可以計算為： 同樣可以計算出其保本點運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量及保本點運(yùn)輸營業(yè)收入。 0.2 1000=0.05 10001502單位變動成本（元）編輯課件 2.安全邊際和安全邊際率安全邊際和安全邊際率 ：安全邊際是把安全邊際是把盈虧臨界點和企業(yè)的利潤聯(lián)系起來的一個盈虧臨界點和企業(yè)的利潤聯(lián)系起來的一個概念，它是指實際的（或預(yù)計的）銷售量概念，它是指實際的（或預(yù)計的）銷售量或銷售額與盈虧臨界點的銷售量或銷售額或銷售額與盈虧臨界點的銷售量或銷售額的差額。它反映了企業(yè)從目

58、前狀態(tài)至盈虧的差額。它反映了企業(yè)從目前狀態(tài)至盈虧臨界點狀態(tài)的下降空間有多大，即企業(yè)的臨界點狀態(tài)的下降空間有多大，即企業(yè)的銷售量或銷售額降低多少還不至于造成虧銷售量或銷售額降低多少還不至于造成虧損。安全邊際可以用于分析企業(yè)或物流系損。安全邊際可以用于分析企業(yè)或物流系統(tǒng)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險大小。統(tǒng)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險大小。 編輯課件 根據(jù)定義，安全邊際既可以用實物量來表示，也可以用價值量來表示，其公式如下： 安全邊際量= 實際（或預(yù)計）業(yè)務(wù)量保本點業(yè)務(wù)量 安全邊際額= 實際（或預(yù)計）營業(yè)收入保本點營業(yè)收入 安 全 邊 際 量安 全 邊 際 率實 際 或 預(yù) 計 業(yè) 務(wù) 量安 全 邊 際 額實 際 或 預(yù)

59、計 營 業(yè) 收 入編輯課件 在上例中，該公司的安全邊際可以計算如下。在上例中，該公司的安全邊際可以計算如下。 安全邊際量：安全邊際量：5000-4545.45=454.55（千噸公里）（千噸公里） 安全邊際額：安全邊際額：100-90.909=9.091（萬元）（萬元） 安全邊際率：安全邊際率：9.09%。 安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo)，即越大越安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo)，即越大越好。在歐美企業(yè)一般用安全邊際率來評價物流經(jīng)好。在歐美企業(yè)一般用安全邊際率來評價物流經(jīng)營的安全程度，表營的安全程度，表4-3列示了安全邊際率與評價物列示了安全邊際率與評價物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。流系統(tǒng)

60、經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。編輯課件表11-3 物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度檢驗標(biāo)準(zhǔn)安全邊際安全邊際10%10%以下以下10%10%20%20%20%20%30%30%30%30%40%40%40%40%以上以上安全程度安全程度危險危險值得注意值得注意一般安全一般安全比較安全比較安全非常安全非常安全編輯課件 3.經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險 ： 物流企業(yè)或者物流系統(tǒng)的經(jīng)營風(fēng)險可以用安全邊際來衡量，物流企業(yè)或者物流系統(tǒng)的經(jīng)營風(fēng)險可以用安全邊際來衡量，也可以用經(jīng)營杠桿（或營業(yè)杠桿）來衡量。也可以用經(jīng)營杠桿（或營業(yè)杠桿）來衡量。 經(jīng)營杠桿是本量利分析中的另一個重要概念。根據(jù)成本性經(jīng)營杠桿是本量利分析中的另一個重要概念。根據(jù)