論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)

1、西 南 財(cái) 經(jīng) 大 學(xué)成人學(xué)歷教育本科學(xué)生畢業(yè)論文姓 名 ： 學(xué) 號(hào) ： 年 級(jí) ： 專 業(yè) ： 學(xué)習(xí)中心： 移動(dòng)電話： 住宅電話 ： 單位電話： 論文題目：論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu) 指導(dǎo)教師： 論文成績(jī)： 指導(dǎo)教師評(píng)語學(xué)習(xí)中心： 專業(yè) 姓名： 學(xué)號(hào)： 第12頁目 錄一、 會(huì)計(jì)最核心的概念和原理4二、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)4三、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)職能6四、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)目標(biāo)7五、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8六、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素9七、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)環(huán)境10八、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)程序11內(nèi) 容 摘 要會(huì)計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會(huì)計(jì)的范

2、圍，以便提出會(huì)計(jì)的概念，有可能建立會(huì)計(jì)理論；建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展而需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國(guó)家以及一些會(huì)計(jì)國(guó)際組織開始研究并且制定、發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，會(huì)計(jì)理論工作者希望會(huì)計(jì)理論能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界討論會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會(huì)計(jì)最基本最

3、核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會(huì)計(jì)活動(dòng)的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識(shí)和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理論。會(huì)計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、管理會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會(huì)計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史最悠久，會(huì)計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論問題的研究受制于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì)計(jì)理論工作者的認(rèn)識(shí)水平。由于會(huì)計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會(huì)計(jì)理論研究有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算

4、的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會(huì)計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會(huì)計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會(huì)計(jì)基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會(huì)計(jì)假設(shè)更為合理。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)脫離會(huì)計(jì)基本假設(shè)，這就需要對(duì)這些問題進(jìn)行特殊的處理。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會(huì)計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相背

5、，短期經(jīng)營(yíng)行為就不需要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國(guó)會(huì)計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)原則的制定，并且對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會(huì)計(jì)假設(shè)，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件，也就是構(gòu)造一個(gè)理想客體，以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài)，撇開與當(dāng)前研究無關(guān)的內(nèi)容、次要過程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現(xiàn)在研究者的面前，使我們有可能對(duì)其進(jìn)行深入細(xì)致的研究，找出其存在和運(yùn)動(dòng)的規(guī)

6、律，達(dá)到對(duì)其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)”（戴蓬軍，1992）。會(huì)計(jì)既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，就應(yīng)進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)所提供信息的空間范圍和時(shí)間界限，并指定計(jì)量的方法，即我們?cè)谑裁捶秶鷥?nèi)、以什么方式來核算和披露會(huì)計(jì)信息。由于現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素，所以，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的對(duì)象，必須加以理想化、純粹化，以便達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)?，F(xiàn)實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資

7、關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其復(fù)雜化，由于主觀或客觀原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與相關(guān)者自身事項(xiàng)的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項(xiàng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，影響企業(yè)損益的計(jì)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。不但造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和職工的利益。因此，會(huì)計(jì)提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，這就是會(huì)計(jì)主體假設(shè)。它界定了會(huì)計(jì)核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益。其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)存在信用風(fēng)險(xiǎn)，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉、

8、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)終結(jié)，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對(duì)企業(yè)的交易及事項(xiàng)進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量。例如，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等，如果會(huì)計(jì)存續(xù)期間不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此，就必須以“不變應(yīng)萬變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個(gè)理想的狀態(tài)，除非有相反的證據(jù)證明，否則就認(rèn)為企業(yè)會(huì)無限期地繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理想期限，所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤(rùn)等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。再次，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財(cái)務(wù)

9、會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，即使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有跨月、季、年的連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為等長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間，作為披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的時(shí)限。最后，企業(yè)會(huì)計(jì)是以什么計(jì)量方式和尺度來核算和披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息呢？企業(yè)的交易和事項(xiàng)復(fù)雜繁多，必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露的計(jì)量尺度，現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性，當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此，選擇了貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，這就是貨幣計(jì)量假設(shè)?？傊?，以會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定會(huì)計(jì)核算和披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的空間范圍，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無限期的可持續(xù)性，以會(huì)計(jì)分期假設(shè)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的期間，以貨幣

10、計(jì)量假設(shè)設(shè)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的量度。這樣，會(huì)計(jì)就是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位，對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特定會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露。會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國(guó)會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“

11、監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，

12、對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)

13、為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。會(huì)計(jì)理論是以會(huì)計(jì)為研究對(duì)象，因此，研究會(huì)計(jì)，首先就應(yīng)確定會(huì)計(jì)研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然，會(huì)計(jì)的目標(biāo)構(gòu)成會(huì)計(jì)理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)

14、計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)

15、會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)假設(shè)奠定的

16、基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對(duì)其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會(huì)計(jì)原則，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性；規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn)行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露時(shí)，可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則，對(duì)前述會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修正。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須科學(xué)、

17、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對(duì)其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會(huì)計(jì)原則，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性；規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn)行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露時(shí)，可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則，對(duì)前述會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修正。從理論上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。財(cái)

18、務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時(shí)點(diǎn)）的存量（財(cái)務(wù)狀況）和動(dòng)態(tài)下（某一時(shí)期）的流量（經(jīng)營(yíng)成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容。它是在會(huì)計(jì)假設(shè)前提下，按照會(huì)計(jì)原則要求，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的而提供的可用于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才

19、能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤(rùn)表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會(huì)發(fā)展階段的會(huì)

20、計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會(huì)計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱耍鲊?guó)會(huì)計(jì)學(xué)家都非常重視會(huì)計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會(huì)計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負(fù)面的、消極的影響，從而制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是全方位的，它既影響會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，又影響會(huì)計(jì)實(shí)踐及會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)通過科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論影響會(huì)計(jì)理論研究本身。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響還是雙向的、相互的，也就是會(huì)計(jì)的發(fā)展也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會(huì)計(jì)環(huán)境各因素中，對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直