管理會(huì)計(jì)第六章短期經(jīng)營(yíng)決策(1)1

1、第六章第六章 短期經(jīng)營(yíng)決策短期經(jīng)營(yíng)決策第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法第三節(jié)生產(chǎn)決策（第三節(jié)生產(chǎn)決策（1 1）第四節(jié)第四節(jié)生產(chǎn)決策（生產(chǎn)決策（2 2）第五節(jié)生產(chǎn)決策（第五節(jié)生產(chǎn)決策（3 3）第六節(jié)第六節(jié)不確定條件下的生產(chǎn)決策不確定條件下的生產(chǎn)決策第七節(jié)定價(jià)決策第七節(jié)定價(jià)決策第一節(jié)第一節(jié) 決策分析概述決策分析概述決策分析的含義與分類決策分析的含義與分類決策分析的特點(diǎn)決策分析的特點(diǎn)決策分析的原則決策分析的原則決策分析的程序決策分析的程序決策分析的分類決策分析的分類一、決策分析的含義與分類一、決策分析的含義與分類（一）含義（一）含義 管理

2、會(huì)計(jì)中決策分析是指針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的問(wèn)題，由各級(jí)管理人員作出的有關(guān)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過(guò)程。（二）決策的分類1、按決策的重要程度分類 （1）戰(zhàn)略決策 （2）戰(zhàn)術(shù)決策2、按決策條件的肯定程度分類 （ 1）確定型決策 （2）風(fēng)險(xiǎn)型決策 （3）不確定型決策3、按決策規(guī)劃時(shí)期的長(zhǎng)短分類 （1）短期經(jīng)營(yíng)決策 生產(chǎn)決策、定價(jià)決策 （2）長(zhǎng)期投資決策4、按決策方案之間的關(guān)系分類 （1）接受或拒絕方案決策 （2）互斥方案決策 （3）組合方案決策二、決策分析的特點(diǎn)（一）決策分析是人（個(gè)人或集體）的主觀能力的表現(xiàn)；（二）決策分析并非先驗(yàn)的臆斷或單純的空想，而要以對(duì)客觀必然性的認(rèn)識(shí)為

3、根據(jù)；（三）在進(jìn)行決策分析之前，應(yīng)至少有兩種或兩種以上的行動(dòng)方案可供選擇，決策是有選擇地作出決定；（四）決策分析是面向未來(lái)的，它只對(duì)未來(lái)實(shí)踐有意義，對(duì)過(guò)去的實(shí)踐并沒(méi)有什么決策問(wèn)題，但決策分析會(huì)受到過(guò)去實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的影響； （五）決策分析本身正確與否，可通過(guò)比較決策的主觀愿望符合實(shí)踐的客觀結(jié)果的程度來(lái)評(píng)價(jià)；（六）決策分析不是瞬間的決定，而是一個(gè)提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的系統(tǒng)分析過(guò)程。三、決策分析的原則合法性、政策性原則責(zé)任性原則民主性原則合理性原則科學(xué)性原則效益性原則四、決策分析的程序（一）確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（二）確定決策分析目標(biāo)（三）設(shè)計(jì)各種備選方案（四）評(píng)價(jià)方案的可行性（五）選擇未來(lái)行動(dòng)的方案（六

4、）組織決策方案的實(shí)施第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念一、短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容 生產(chǎn)決策 定價(jià)決策二、決策方案的種類 單一方案 多方案互斥方案互斥方案排隊(duì)方案排隊(duì)方案組合方案組合方案第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念三、短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素三、短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)收入相關(guān)收入 相關(guān)成本相關(guān)成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力、相對(duì)剩余生產(chǎn)能

5、力1、最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（、最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（a）又叫理論生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的上限。 2、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力(b)又叫計(jì)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力3、剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（1）絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力(=a-b)，也稱閑置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的潛力。（2）相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，是指由于受市場(chǎng)容量或經(jīng)濟(jì)效益原因的影響，決策規(guī)劃的未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力而形成的差量，也可以理解為因臨時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方向而閑置的那部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。4、追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是指根據(jù)需要和可能，通過(guò)追加資金投入等措施而增加的，超過(guò)最

6、大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的那部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力（1）臨時(shí)性租賃租賃（2）永久性增加固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。產(chǎn)量或銷量。相關(guān)收入相關(guān)收入 相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。 相關(guān)收入的計(jì)算，要以特定決策方案的單價(jià)和相關(guān)銷售量為依據(jù)。 相關(guān)成本相關(guān)成本 相

7、關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。 相關(guān)成本包括相關(guān)成本包括: :增量成本增量成本邊際成本邊際成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本估算成本估算成本重置成本重置成本相關(guān)成本的內(nèi)容相關(guān)成本的內(nèi)容付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本專屬成本專屬成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延緩成本可延緩成本可避免成本可避免成本 增量成本，又稱狹義的差量成本。是指單一決策方案由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。 Y1Y2=（a+bx1）（a+bx2） = bx1bx2

8、差量成本（也稱差別成本）是指兩個(gè)不同方案之差量成本（也稱差別成本）是指兩個(gè)不同方案之間預(yù)計(jì)成本的差異數(shù)。間預(yù)計(jì)成本的差異數(shù)。 在作出決策時(shí)，由于各個(gè)方案所選用的生產(chǎn)方式、在作出決策時(shí)，由于各個(gè)方案所選用的生產(chǎn)方式、生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)設(shè)備的不同，各方案預(yù)計(jì)所發(fā)生的成生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)設(shè)備的不同，各方案預(yù)計(jì)所發(fā)生的成本也不同，各方案估計(jì)成本的差異數(shù)即為差量成本。本也不同，各方案估計(jì)成本的差異數(shù)即為差量成本。1、增量成本2、邊際成本、邊際成本 是指成本對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)限小變化的變是指成本對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分，也即成本對(duì)產(chǎn)量的導(dǎo)數(shù)。動(dòng)部分，也即成本對(duì)產(chǎn)量的導(dǎo)數(shù)。 產(chǎn)量再增加或減少一單位所導(dǎo)致的成本變動(dòng)量

9、。 在決策中，常用到兩條有關(guān)邊際成本的規(guī)律：在決策中，常用到兩條有關(guān)邊際成本的規(guī)律：u當(dāng)產(chǎn)品的平均成本等于邊際成本時(shí)，平均成本最低；1.當(dāng)產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)最大。3、機(jī)會(huì)成本、機(jī)會(huì)成本指在各備選方案中，由于選擇某一方案放棄其他方案指在各備選方案中，由于選擇某一方案放棄其他方案而失去的潛在的最大收益。而失去的潛在的最大收益。存在的前提存在的前提資源供給的約束性和資源的多用途性資源供給的約束性和資源的多用途性由于機(jī)會(huì)成本并沒(méi)有構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，在會(huì)計(jì)由于機(jī)會(huì)成本并沒(méi)有構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，在會(huì)計(jì)帳簿上不予登記，帳簿上不予登記，4、假計(jì)成本、假計(jì)成本假計(jì)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)

10、形式，是一種估算成假計(jì)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式，是一種估算成本本 估計(jì)成本估計(jì)成本:指需要經(jīng)過(guò)比較復(fù)雜的估計(jì)、推算才能確定指需要經(jīng)過(guò)比較復(fù)雜的估計(jì)、推算才能確定的機(jī)會(huì)成本，的機(jī)會(huì)成本，如權(quán)益資本成本如權(quán)益資本成本5、重置成本 重置成本是指目前從市場(chǎng)上重新取得某項(xiàng)現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成本。 例：定價(jià)決策及長(zhǎng)期投資決策的以新設(shè)備替換舊設(shè)備的決策中6、付現(xiàn)成本 指那些由于未來(lái)某項(xiàng)決策所引起的需要在指那些由于未來(lái)某項(xiàng)決策所引起的需要在將來(lái)動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。將來(lái)動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。 在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金緊張?jiān)诮?jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金緊張狀態(tài)，資金來(lái)源受到限制的情況下，管理當(dāng)局狀態(tài)

11、，資金來(lái)源受到限制的情況下，管理當(dāng)局在進(jìn)行決策分析時(shí)往往會(huì)選擇成本最高而付現(xiàn)在進(jìn)行決策分析時(shí)往往會(huì)選擇成本最高而付現(xiàn)成本最小的方案來(lái)代替總成本最低的方案。成本最小的方案來(lái)代替總成本最低的方案。 例如在考慮是否接受某項(xiàng)訂貨時(shí)，就需考慮付現(xiàn)成本，以判斷企業(yè)的資金能否足以周轉(zhuǎn)。7、專屬成本、專屬成本 專屬成本是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。 當(dāng)該部門停止?fàn)I業(yè)或該產(chǎn)品停止生產(chǎn)時(shí)，當(dāng)該部門停止?fàn)I業(yè)或該產(chǎn)品停止生產(chǎn)時(shí)，就可以不再發(fā)生的成本。專屬成本是與未來(lái)決就可以不再發(fā)生的成本。專屬成本是與未來(lái)決策有關(guān)聯(lián)的成本。策有關(guān)聯(lián)的成本。它往往是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加有關(guān)裝置、設(shè)備

12、、工具等長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的。專屬成本的確認(rèn)與取得上述裝置、設(shè)備、工具的方式有關(guān)。 8、加工成本、加工成本 是指在半成品是否深加工決策中必須考慮的、由于對(duì)半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本。它的計(jì)算通常要考慮單位加工成本與相關(guān)的深加工業(yè)務(wù)量?jī)纱笠蛩?。至于深加工所需要的固定成本，在?jīng)營(yíng)決策中應(yīng)當(dāng)列作專屬成本。 8、可分成本、可分成本 可分成本是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中必須考慮的、由于對(duì)已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本。它的計(jì)算通常要考慮單位可分成本與相關(guān)的聯(lián)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)量?jī)纱笠蛩亍?9、可延緩成本、可延緩成本 可延緩成本是指企業(yè)在籌措資金有困難的情況下，在短期經(jīng)營(yíng)決策中可以暫時(shí)推遲的開

13、支，而對(duì)目前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)僅有輕微影響，或者不發(fā)生任何影響。由于可延緩成本具有一定彈性，在決策中應(yīng)當(dāng)充分予以考慮。例如，辦公室修繕例如，辦公室修繕開支就是如此。開支就是如此。10、可避免成本、可避免成本 可避免成本是指當(dāng)決策方案改變時(shí)某些可免予發(fā)生的成本 可避免成本僅指其他方案的某些支出本方案可免予發(fā)生 可避免成本的發(fā)生與否取決于經(jīng)營(yíng)者的決策 例如，企業(yè)的廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、例如，企業(yè)的廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。職工培訓(xùn)費(fèi)等。 無(wú)關(guān)成本無(wú)關(guān)成本 凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本。 例如接受特殊訂貨時(shí)，原有的固定成本就屬非相關(guān)成本，因?yàn)榧词共唤邮苓@批特

14、殊訂貨時(shí)，這些固定成本也照樣發(fā)生，當(dāng)有幾種方案可供選擇時(shí)，各種方案均需發(fā)生的成本就是非相關(guān)成本，例如采用不同的生產(chǎn)工藝組織生產(chǎn)時(shí)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料在各種生產(chǎn)工藝過(guò)程中都相同，這樣，這些材料成本就是非相關(guān)成本。無(wú)關(guān)成本的內(nèi)容無(wú)關(guān)成本的內(nèi)容無(wú)關(guān)成本包括無(wú)關(guān)成本包括: 沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本共同成本共同成本聯(lián)合成本聯(lián)合成本不可延緩成本不可延緩成本不可避免成本等。不可避免成本等。 沉沒(méi)成本又叫沉入成本，是指由過(guò)去決策結(jié)果引起并已經(jīng)實(shí)際支付過(guò)款項(xiàng)的，目前決策不能改變的成本。 共同成本是與專屬成本相對(duì)立的成本，是指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。由于它的發(fā)生與特定方案的選擇無(wú)關(guān)，因此

15、，在決策中可以不予考慮，也屬于比較典型的無(wú)關(guān)成本。 聯(lián)合成本聯(lián)合成本是與可分成本相對(duì)立的成本，是指在未分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、應(yīng)由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的成本。 不可延緩成本不可延緩成本是與可延緩成本相對(duì)立的成本，是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中若對(duì)其暫緩開支就會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。往往不往往不可延緩成本均是不可避免成本?？裳泳彸杀揪遣豢杀苊獬杀?。 不可避免成本不可避免成本。是與可避免成本相對(duì)立的成本，是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中若削減其開支就會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。約束性成本屬于不可避免成本。無(wú)論決策是否改變或選用哪一種方案都需發(fā)生無(wú)論決策是否改變

16、或選用哪一種方案都需發(fā)生的成本，也即在任何情況下都需發(fā)生的成本。的成本，也即在任何情況下都需發(fā)生的成本。例如，無(wú)論是機(jī)械化生產(chǎn)方案還是自動(dòng)化生產(chǎn)例如，無(wú)論是機(jī)械化生產(chǎn)方案還是自動(dòng)化生產(chǎn)方案，都需占用廠房，這樣廠房的折舊費(fèi)用對(duì)方案，都需占用廠房，這樣廠房的折舊費(fèi)用對(duì)任何方案來(lái)說(shuō)都需發(fā)生，因而是不可避免成本。任何方案來(lái)說(shuō)都需發(fā)生，因而是不可避免成本。 第三節(jié)第三節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法差別損益分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法成本無(wú)差別點(diǎn)法成本無(wú)差別點(diǎn)法

17、利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法直接判斷法直接判斷法 一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法應(yīng)用條件：應(yīng)用條件： 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，單位產(chǎn)品資源消耗定額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際單位資源判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個(gè)方案為優(yōu)。個(gè)方案為優(yōu)。例題： 已知：某企業(yè)擬開發(fā)投產(chǎn)一種新已知：某企業(yè)擬開發(fā)投產(chǎn)一種新產(chǎn)品，有關(guān)的經(jīng)營(yíng)能力成本產(chǎn)品，有關(guān)的經(jīng)營(yíng)能力成本(即約束性即約束性固

18、定成本固定成本)為為12 000元，現(xiàn)有元，現(xiàn)有A、B兩兩個(gè)新品種可供選擇。兩種產(chǎn)品的有關(guān)個(gè)新品種可供選擇。兩種產(chǎn)品的有關(guān)單價(jià)、單位變動(dòng)成本和定額設(shè)備臺(tái)時(shí)單價(jià)、單位變動(dòng)成本和定額設(shè)備臺(tái)時(shí)的預(yù)測(cè)資料如表的預(yù)測(cè)資料如表6-1表示，不需要追表示，不需要追加專屬成本。加專屬成本。表表1 AB兩種產(chǎn)品的有關(guān)預(yù)測(cè)資料兩種產(chǎn)品的有關(guān)預(yù)測(cè)資料根據(jù)上述資料，做出該企業(yè)應(yīng)開發(fā)投產(chǎn)那種根據(jù)上述資料，做出該企業(yè)應(yīng)開發(fā)投產(chǎn)那種產(chǎn)品更為有利的決策分析。產(chǎn)品更為有利的決策分析。項(xiàng)目項(xiàng)目 A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品銷售單價(jià)（元）銷售單價(jià)（元）8060單位變動(dòng)成本（元）單位變動(dòng)成本（元）5036單位產(chǎn)品定額工（小時(shí)）單位產(chǎn)品定額工（

19、小時(shí)）53表表2 單位資源貢獻(xiàn)邊際表單位資源貢獻(xiàn)邊際表 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品A 開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品B單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際8050=306036=24單位產(chǎn)品定額單位產(chǎn)品定額工時(shí)工時(shí)53單位工時(shí)貢獻(xiàn)單位工時(shí)貢獻(xiàn)邊際邊際 68該產(chǎn)品的單位工時(shí)貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)大于該產(chǎn)品的單位工時(shí)貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)大于A產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)開發(fā)品，應(yīng)當(dāng)開發(fā)B產(chǎn)品產(chǎn)品 。二、二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際=相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本應(yīng)用條件：應(yīng)用條件：當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本零，相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本, ,無(wú)專屬成本、無(wú)

20、專屬成本、 及機(jī)會(huì)成本發(fā)生及機(jī)會(huì)成本發(fā)生 判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)： 貢獻(xiàn)邊際大則優(yōu)貢獻(xiàn)邊際大則優(yōu)例：假設(shè)某企業(yè)擬利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)例：假設(shè)某企業(yè)擬利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品單能力生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品單價(jià)價(jià)20元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本10元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品單價(jià)單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本4元。該企元。該企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力1000臺(tái)時(shí)，生產(chǎn)臺(tái)時(shí)，生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品需耗一件甲產(chǎn)品需耗8臺(tái)時(shí)，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)臺(tái)時(shí)，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品需耗品需耗4臺(tái)時(shí)。臺(tái)時(shí)。要求：根據(jù)資料作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的要求：根據(jù)資料作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策決策表表3 3 單位貢獻(xiàn)邊際表

21、單位貢獻(xiàn)邊際表 單位:元表表4 貢獻(xiàn)邊際總額表 單位:元單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際剩余生產(chǎn)能力剩余生產(chǎn)能力( (臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)) )單位產(chǎn)品耗時(shí)單位產(chǎn)品耗時(shí)( (臺(tái)時(shí)臺(tái)時(shí)) )可生產(chǎn)量可生產(chǎn)量( (件件) )貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額單價(jià)單價(jià)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品10101010100010008 8小時(shí)小時(shí)/ /件件125125125012504 46 6100010004 4小時(shí)小時(shí)/ /件件25025015001500三、差別損益分析法三、差別損益分析法差別損益差別損益(P)=差別收入差別收入(R)-差別成本差別成本(C)其中：其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差差別收入

22、等于兩方案相關(guān)收入之差 R = RA RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差 C = CA - - CB應(yīng)用條件：應(yīng)用條件：有相關(guān)收入、相關(guān)成本資料，僅有相關(guān)收入、相關(guān)成本資料，僅適用于兩個(gè)方案的決策適用于兩個(gè)方案的決策判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益若差別損益P大于零，則大于零，則A方案優(yōu)于方案優(yōu)于B方方案案若差別損益若差別損益P等于零，則等于零，則A方案與方案與B方案方案的效益相同的效益相同若差別損益若差別損益P小于零，則小于零，則B方案優(yōu)于方案優(yōu)于A方方案。案。三、差別損益分析法三、差別損益分析法差別損益=差別收入差別成本表5 差別損益分析表 單位:元方案方案相關(guān)收入

23、相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本項(xiàng)目項(xiàng)目A A方案方案B B方案方案差異額差異額R RA AC CA A差別損益差別損益R RB BC CB B R=R RA A-R-RB B C=C CA A-C-CB BP P例：以前面貢獻(xiàn)邊際總額分析法所舉的例題為基礎(chǔ)，采用差別損益分析法進(jìn)行決策分析?，F(xiàn)編制差別分析表（見(jiàn)表5）。表5 差別損益分析表 單位:元方案方案相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本項(xiàng)目項(xiàng)目甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品差異額差異額12512520=250020=250012512510=125010=1250差別損益差別損益25025010=250010=25002502504=10004=10000

24、 0250250-250-250四、四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)損益相關(guān)損益=相關(guān)收入相關(guān)收入-相關(guān)成本相關(guān)成本想想看：與差別損想想看：與差別損益法的關(guān)系益法的關(guān)系應(yīng)用條件：有相關(guān)收入、相關(guān)成本資料，有相關(guān)收入、相關(guān)成本資料，適用于兩個(gè)以上方案決策適用于兩個(gè)以上方案決策判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表 A方案方案 B方案方案 RA RBCA CB相關(guān)損益相關(guān)損益PA=RA-CA PB=RB-CB方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目相關(guān)收入相關(guān)收入 相關(guān)成本相關(guān)成本相關(guān)損益=相關(guān)收入相關(guān)成本例：以前面貢獻(xiàn)邊際總額分析法所舉的例題為

25、基礎(chǔ)，采用相關(guān)損益分析法進(jìn)行決策分析?，F(xiàn)編制差別相關(guān)損益分析表表5 相關(guān)損益分析表 單位:元方案方案相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本項(xiàng)目項(xiàng)目甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品12512520=250020=250012512510=125010=12501250125025025010=250010=25002502504=10004=1000相關(guān)損益相關(guān)損益1500練習(xí)練習(xí) 已知已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。2013年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1 000件，單位變動(dòng)成本件，單位變動(dòng)成本為為80元元/件，發(fā)生虧損件，發(fā)生虧損10 000元，其完全成本元，其完全成本為為110 00

26、0元。假定元。假定2014年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，如果將有關(guān)設(shè)備對(duì)剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，如果將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租，全年可獲得租金收入外出租，全年可獲得租金收入30000元，折元，折舊費(fèi)為舊費(fèi)為30000元；元；要求：用相關(guān)損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)要求：用相關(guān)損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。甲產(chǎn)品的決策。 方方 案案 項(xiàng)項(xiàng) 目目 100000 110000 80000 30000相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品對(duì)外出租設(shè)備對(duì)外出租設(shè)備相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本合

27、計(jì)相關(guān)成本合計(jì)其中：增量成本其中：增量成本 停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品000 相關(guān)損益相關(guān)損益 -10000 0機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本 0五、相關(guān)成本分析法五、相關(guān)成本分析法應(yīng)用條件：應(yīng)用條件：相關(guān)收入為零相關(guān)收入為零判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低，哪個(gè)方案最優(yōu)。哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低，哪個(gè)方案最優(yōu)。想想看：與相關(guān)想想看：與相關(guān)損益法的關(guān)系損益法的關(guān)系 相關(guān)成本分析表 單位:元方案方案方案方案A A方案方案B B項(xiàng)目項(xiàng)目變動(dòng)成本變動(dòng)成本專屬成本專屬成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)C CA1A1C CA2A2C CA3A3CAC CB1B1C CB2B2C CB3B3CB相

28、關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法例例某企業(yè)生產(chǎn)需要一種某企業(yè)生產(chǎn)需要一種A零件，年零件，年需用量需用量500件，可以由本企業(yè)生產(chǎn)，件，可以由本企業(yè)生產(chǎn)，也可以外購(gòu)。如果由本企業(yè)生產(chǎn)，也可以外購(gòu)。如果由本企業(yè)生產(chǎn)，單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本26元，而且需購(gòu)買一元，而且需購(gòu)買一臺(tái)專用設(shè)備，每年發(fā)生專屬固定成臺(tái)專用設(shè)備，每年發(fā)生專屬固定成本本2000元。如果外購(gòu)，外購(gòu)單價(jià)元。如果外購(gòu)，外購(gòu)單價(jià)35元。要求進(jìn)行決策分析。具體分析元。要求進(jìn)行決策分析。具體分析見(jiàn)表。見(jiàn)表。 相關(guān)成本分析表 單位:元方案方案自制自制外購(gòu)?fù)赓?gòu)項(xiàng)目項(xiàng)目變動(dòng)成本變動(dòng)成本專屬成本專屬成本相關(guān)成本合計(jì)相關(guān)成本合計(jì)50050026=13000

29、26=1300020002000150001500050050035=1750035=175001750017500六、成本無(wú)差別點(diǎn)法六、成本無(wú)差別點(diǎn)法 成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指利用是指利用本本量利分析原理，使兩個(gè)備選方案相關(guān)決量利分析原理，使兩個(gè)備選方案相關(guān)決策成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量水平即成本臨界策成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量水平即成本臨界點(diǎn)方法，做出互斥方案的決策的方法。點(diǎn)方法，做出互斥方案的決策的方法。 甲方案：固定成本為甲方案：固定成本為a1 單位變動(dòng)成本為單位變動(dòng)成本為b1 乙方案：固定成本為乙方案：固定成本為a2 單位變動(dòng)成本為單位變動(dòng)成本為b2 y1= a1 + b1x y2=

30、 a2 + b2x 令令y1=y2,則成本無(wú)差別點(diǎn)的關(guān)系式為：則成本無(wú)差別點(diǎn)的關(guān)系式為：a1+b1x = a2+b2xa1a2,b1b212210bbaax本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別 乙：乙：a2b2x 甲：甲：a1b1x 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量0a2a1成成本本X。 當(dāng)當(dāng) X X。，。，a大的方案為優(yōu)大的方案為優(yōu) 當(dāng)當(dāng) X X。，。，a小的方案為優(yōu)小的方案為優(yōu) 當(dāng)當(dāng) X = X。，兩方案皆可。，兩方案皆可已知：某企業(yè)生產(chǎn)需要的C部件，可以自制，也可以從市場(chǎng)上購(gòu)買，購(gòu)買價(jià)每件18元。若自制，經(jīng)測(cè)算，每件的單位變動(dòng)成本15元，相關(guān)固定成本為4 200元，假定自制C部件的生產(chǎn)能力不能移作他用。 要求：作出企業(yè)取得C部件的最佳方式?jīng)Q策。解：采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策分析如下： a1=4200元，a2=0元 b1=15元件，b2=18元件， 根據(jù)公式，兩方案的成本無(wú)差別點(diǎn)為： x0=(a1-a2)/(b2-b1) =(4200-0)/(18-15)=1400(件)當(dāng)全年需用量在01400件時(shí)，應(yīng)外購(gòu)當(dāng)需用量超過(guò)1 400件時(shí)，則應(yīng)自制；當(dāng)需用量為1 400件時(shí)，兩個(gè)方案都可以。 七、利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法七、利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法 利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在利能力