會計基礎(chǔ)教材內(nèi)容串講

1、教材內(nèi)容串講 一、串講原則1.講解重點、難點，但不展開，不會猜題或押題，全面復(fù)習(xí)。2.串講的內(nèi)容不是教材的百分之百內(nèi)容，講解考試的要點。3.基礎(chǔ)班內(nèi)容的精華。二、考試題型、題量單項選擇題：40道×1分多項選擇題：20道×2分判斷題：20道×1分【溫馨提示】請考生仔細(xì)閱讀考生須知、考場規(guī)則和違規(guī)行為處理規(guī)定，并特別注意以下幾點：（1）考生憑本人準(zhǔn)考證和身份證進入考場；（2）考生務(wù)必攜帶文具。三、教材內(nèi)容重要層次（復(fù)習(xí)時間參考）1.最重要第三章會計等式與復(fù)式記賬會計等式、試算平衡、會計分錄、平行登記；第四章會計憑證原始憑證和記賬憑證的填制要求、審核內(nèi)容及處理

2、方法；第五章會計賬簿賬簿的種類、不同賬戶對應(yīng)不同的賬簿形式、對賬、錯賬更正等；第七章財產(chǎn)清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、存貨和固定資產(chǎn)的清查處理等；第八章財務(wù)會計報告資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等填制；第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理。2.重要第一章總論第二章會計要素與會計科目第六章賬務(wù)處理程序第九章會計檔案四、分章節(jié)知識點 第一章總論1.會計的概念、基本特征；2.會計的基本職能核算和監(jiān)督（理解）；3.會計的對象中資金的投入、資金的運用、資金退出。其中，資金的退出包括：償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。4.什么是會計核算的基本假設(shè)？會計核算的基本前提有哪幾項？各項會計核算前提的含義又是什么？

3、5.理解權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義； 第二章會計要素與會計科目1.按兩大類（反映財務(wù)狀況和反映經(jīng)營成果）掌握會計要素；并掌握6個會計要素的含義、特征及包含的內(nèi)容，如會判斷哪些科目屬于資產(chǎn)類；2.會計計量屬性。（5個）3.總賬與明細(xì)科目的區(qū)別與聯(lián)系（總賬統(tǒng)馭控制、明細(xì)賬補充說明）4.科目設(shè)置的原則。（3個） 第三章會計等式與復(fù)式記賬1.會計等式；六大會計要素之間的關(guān)系；2.復(fù)式記賬法概念要點，及借貸記賬法下的記賬規(guī)則；3.會計科目的對應(yīng)關(guān)系，會計分錄的編制步驟4.借貸記賬法的試算平衡法（發(fā)生額試算平衡、余額試算平衡）；5.平行登記要點；【例題·單選題】“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總分類賬戶與其所

4、屬明細(xì)分類賬戶的情況如下表所示，則下列答案正確的是（）。會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料10 000（1）（3）20 000甲材料6 0009 0009 0006 000乙材料4 00010 00014 000應(yīng)付賬款8 00022 00025 00011 000M公司5 00010 00014 000（4）N公司3 000（2）11 000A.（1）等于 10 000 B.（2）等于12 000C.（3）等于0 D.（4）等于15 000答疑編號1817010101：針對該題提問 正確答案B 第四章會計憑證1.原始憑證按來源不同分類（1）外來原始憑證

5、有哪些：如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票、住宿發(fā)票等。（2）自制原始憑證有哪些：如企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。2.原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類（1）一次憑證有哪些：外來的原始憑證一般都是一次憑證；在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產(chǎn)品入庫時，倉庫保管人員填制的“領(lǐng)料單”；支付工資的填制的“工資單”；還有收據(jù)、銷貨發(fā)票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。（2）累計憑證

6、有哪些：最具有代表性的累計憑證是“限額領(lǐng)料單”。（3）匯總憑證有哪些：如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等。值得注意的是，有些原始憑證單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：用工計劃表、材料請購單、經(jīng)濟合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等。3.原始憑證的基本內(nèi)容、填制要求；尤其是書寫、更正：如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。原始憑證不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單

7、位重開，不得在原始憑證上更正。4.原始憑證的審核內(nèi)容及其處理；5.記賬憑證編制的基本要求及審核內(nèi)容；除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附有原始憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制更正的記賬憑證。6.會計憑證的傳遞與保管。裝訂成冊的會計憑證按年分月順序排列，指定專人負(fù)責(zé)保管。年度終了后，可暫由財會部門保管一年，期滿后，應(yīng)移交本單位的檔案部門保管。 第五章會計賬簿1.各種賬簿的分類及適用范圍；（1）按賬頁格式分類兩欄式：普通日記賬三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬多欄式：收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細(xì)賬數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、

8、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬（2）按外形特征分類訂本賬：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬活頁賬：各種明細(xì)分類賬卡片賬：固定資產(chǎn)明細(xì)賬2.會計賬簿與賬戶會計賬戶四個金額要素；會計賬簿與賬戶的關(guān)系：3.會計賬簿的記賬規(guī)則，尤其是哪些情況可以用紅色墨水記賬；4.日記賬、明細(xì)賬、總賬的登記方法；5.對賬的要點。包括賬賬核對、賬證、賬實核對中的具體核對；（銀行存款、債權(quán)債務(wù)的賬實核對是與誰進行核對。）6.錯賬更正方法（并注意適用范圍）；（1）記賬憑證沒錯，只是過錯賬劃線更正法（2）記賬憑證錯誤導(dǎo)致賬簿錯誤（基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟）科目、方向等文字錯或只是借貸方金額同時多記紅字更正法；只是借貸方

9、金額同時少記補充登記法；7.結(jié)賬的程序與方法8.會計賬簿的更換。通?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，由于材料等財產(chǎn)物資的品種、規(guī)格繁多，債權(quán)債務(wù)單位也較多，如果更換新賬工作量較大，因此可以跨年度使用，不必每年更換一次?？ㄆ劫~簿，如固定資產(chǎn)卡片，以及各種備查賬簿，也都可以連續(xù)使用。 第六章賬務(wù)處理程序1.三種財務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和程序不同，與此相適應(yīng)，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細(xì)賬，賬賬核對，編報表。2.從4方面對比記憶3種賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序?qū)Ρ缺碛涃~憑

10、證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序1.優(yōu)點簡單明了，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡2.缺點登記總分類賬的工作量較大不利于日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目3.適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少、需要編制的會計憑證不是很多的單位規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多、專用記賬憑證較多的會計主體規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多、記賬憑證較多的單位4.登總賬的依據(jù)據(jù)記賬憑證逐筆登據(jù)匯總記賬憑證登據(jù)科目匯總表登 第七章財產(chǎn)清查1.掌握財產(chǎn)清

11、查的分類（基本判斷）；2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表；3.其他要點：（1）在財產(chǎn)盤點報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。（2）對于財產(chǎn)清查所編制的表格中能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報告表（如庫存現(xiàn)金盤點報告表），賬存實存對比表，盈虧明細(xì)表等；不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4.理解“待處理財產(chǎn)損溢 ”科目借貸方核算內(nèi)容；5.掌握庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨盤虧、盤盈的處理。（1）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理盤盈批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后做處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入盤虧批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：借：其他

12、應(yīng)收款管理費用貸：庫存現(xiàn)金（2）存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則 批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后存 貨盤盈：借：原材料等科目貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等科目盤虧：借：管理費用（管理不善）營業(yè)外支出（非常原因）其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款）貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤盈：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時做一筆分錄。盤盈：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整盤虧：先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中。借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)盤虧：（盤虧凈損失的處理）借：營業(yè)外支

13、出固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢6.了解應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的處理借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 第八章財務(wù)會計報告1.企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成；（三表一注）2.財務(wù)會計報告的編制要求（4個）；3.資產(chǎn)負(fù)債表的意義、格式；4.簡易資產(chǎn)負(fù)債表的編制；【例題】中海公司2011年4月的余額試算平衡表如下：余額試算平衡表2011年4月30日會計科目期末余額借方貸方庫存現(xiàn)金740銀行存款168 300應(yīng)收賬款85 460壞賬準(zhǔn)備6 500原材料66 500庫存商品101 200存貨跌價準(zhǔn)備1 200固定資產(chǎn)468 900累計折舊3 350固定資產(chǎn)清理5 600長期待攤費用14 500應(yīng)付賬款93 000預(yù)收賬款10

14、 000長期借款250 000實收資本500 000盈余公積4 500利潤分配19 300本年利潤12 150合計905 600905 600補充資料：（1）應(yīng)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：應(yīng)收賬款長城公司借方余額98 000應(yīng)收賬款海天公司貸方余額12 540（2）長期待攤費用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額8 000元。（3）應(yīng)付賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：應(yīng)付賬款白云公司借方余額 5 000應(yīng)付賬款文創(chuàng)公司貸方余額 98 000（4）預(yù)收賬款有關(guān)明細(xì)賬期末余額情況為：預(yù)收賬款方元公司借方余額2 000預(yù)收賬款華裕公司貸方余額 12 000（5）長期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長期借款數(shù)

15、為 100 000元。要求：請代中海公司完成下列資產(chǎn)負(fù)債表的編制。答疑編號1817010201：針對該題提問 正確答案資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2011年4月30日制表單位：中海公司單位：元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債所有者權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：（略）流動負(fù)債：（略）貨幣資金（1）169 040應(yīng)付賬款（7）98 000應(yīng)收賬款（2）93 500 預(yù)收款項（8）24 540預(yù)付款項（3）5 000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（9）100 000存貨（4）166 500流動負(fù)債合計222 540一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)8 000非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計442 040長期借款150 000非流動資產(chǎn)：非流動

16、負(fù)債合計150 000固定資產(chǎn)（5）465 550負(fù)債合計372540固定資產(chǎn)清理-5600所有者權(quán)益長期待攤費用（6）6 500實收資本500 000非流動資產(chǎn)合計466 450盈余公積4 500未分配利潤（10）31 450所有者權(quán)益合計535 950資產(chǎn)合計908 490負(fù)債及所有者權(quán)益總計908 490（1）貨幣資金=庫存現(xiàn)金740+銀行存款168300+其他貨幣資金0=169040（元）（2）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款借方明細(xì)98000+預(yù)收賬款借方明細(xì)2000-壞賬準(zhǔn)備6500=93500（元）（3）預(yù)付款項=應(yīng)付賬款借方明細(xì)5000（4）存貨=原材料66500+庫存商品101200-存貨

17、跌價準(zhǔn)備1200=166500（元）（5）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)468900-累計折舊3350=465550（元）（6）長期待攤費用=長期待攤費用余額14 500-一年內(nèi)到期的部分8000=6500（元）（7）應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款貸方明細(xì)98000（元）（8）預(yù)收款項=應(yīng)收賬款貸方明細(xì)12540+預(yù)收賬款貸方明細(xì)12000=24540（元）（9）一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債=已知條件給定100000（元）（10）未分配利潤=利潤分配19300+本年利潤12150=31450（元）5.利潤表的意義、格式；6.利潤表的編制； 第九章 會計檔案1.會計檔案包括的內(nèi)容。（4個）2.會計檔案的保管期限：定期檔案根據(jù)

18、保管期限分為：3年、5年、10年、15年、25年5種。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。出納人員不得兼管會計檔案。會計檔案保管期限為最低保管期限，具體可以分為：（主要了解企業(yè)的）（1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告；（2）25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（3）5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單；（4）3年的：月度、季度財務(wù)報告；（5）15年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細(xì)賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。3.會計檔案的銷毀銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員

19、監(jiān)銷。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證，以及涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。借方登記現(xiàn)金的增加貸方登記現(xiàn)金的減少期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額?！般y行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，

20、但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。（一） 提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（二） 存現(xiàn)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款等企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)兩者之間的差額借記或貸記“投資收益

21、”。交易費用:借：投資收益貸：銀行存款交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益公允價值下降：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（1）采購：借：原材料、在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料二、庫存商品（1）產(chǎn)品入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品三、固定資產(chǎn)（1）購入借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）計提折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)

22、分?jǐn)偂；旧a(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用等。（3）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款（1）銷售時：借；應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

23、（2）實際收到款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失的會計分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進行計算：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項余額×壞賬準(zhǔn)備計提率-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額（4）預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到材料和發(fā)票時借：原材料、在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款二

24、、應(yīng)付賬款（1）購買產(chǎn)品借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）償付貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算。貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額（1）計提借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款四、應(yīng)交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算。（1）計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維

25、護建設(shè)稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交教育費附加（2）繳納稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”科目進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計提利息和償還的會計處理。（1）短期借款企業(yè)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根

26、據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）長期借款企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。計提利息時，借記“財務(wù)費用”、“管理費用”、“在建工程”（資本化部分）等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時：應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。第四節(jié)資本的增減一、接受投資（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實收資本資本公積資本溢價（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投

27、資時，按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。借：固定資產(chǎn)貸：實收資本二、實收資本的減少借：實收資本貸：庫存現(xiàn)金第五節(jié)收入、成本和費用一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（一）主營業(yè)務(wù)收入（1）取得商品銷售收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）其他業(yè)務(wù)收入（1）取得原材料銷售收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料二、成本產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造

28、費用”科目核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本；“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。（1）借：生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬（2）分配制造費用：借：生產(chǎn)成本貸：制造費用（3）產(chǎn)品入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本三、費用企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷

29、售費用、管理費用和財務(wù)費用等。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費等。四、營業(yè)外收支企業(yè)的營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)的營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出

30、、公益性捐贈支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。第六節(jié)財務(wù)成果的計算財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務(wù)處理。一、利潤企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅

31、金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出二、所得稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。（1）計算應(yīng)交所得稅借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（2）交稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（3）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用三、利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應(yīng)通過“利潤分配”科目進行。（1

32、）將“本年利潤”科目年末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積應(yīng)付利潤（3）向投資者支付分配的利潤時借：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金【例題·綜合應(yīng)用題】 M公司為一般納稅企業(yè)，其存貨采用實際成本法進行管理，2011年3月發(fā)生下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1日，向A公司購入原材料一批，價款10 000元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。（2）4日，銷售甲商品500件，每件售價100元，成本每件60元，商品已發(fā)出，當(dāng)即結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已收存銀行。（3）

33、接供電部門通知，本月應(yīng)付電費30 000元，其中生產(chǎn)：車間電費25 000元；行政管理部門電費5 000元；當(dāng)即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）5日，與D公司簽訂供貨合同，合同規(guī)定供貨金額100 000元。D公司通過銀行先預(yù)付全部款項的60%，余款在貨物驗收后付清，當(dāng)即發(fā)貨。（5）10日向E公司出租包裝箱一批，收取押金10 000元存入銀行。（6）12日，經(jīng)查B公司已經(jīng)破產(chǎn)倒閉。原欠B公司2 000元貨款無法償還。（7）18日，E公司退還包裝箱，經(jīng)驗收后扣留租金3 000元，余額以轉(zhuǎn)賬支票退還。（8）22日，公司送貨車超速，接交警部門罰款單一張，罰款額200元，同日以現(xiàn)金支付。（9）24日，以銀行存款

34、6 000元支付廣告費。（10）26日，購入一輛全新的運輸設(shè)備，發(fā)票價格150 000元，車輛購置稅17 500元。全部款項開出轉(zhuǎn)賬支票以支付，車輛交付供銷科使用。（11）28日，計提本月教育費附加1 000元，城市維護建設(shè)稅2 300元。（12）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫A產(chǎn)品的成本150 000元。（13）31日，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批示，倉庫盤虧甲商品50件，系保管員失職所至，由責(zé)任人承擔(dān)，款項尚未收回。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不考慮增值稅的情況下，編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）1日，向A公司購入原材料一批，價款10 000元。材料已驗收入庫，款項尚未支付。答疑編號1817010301：針對該題提問【會計分錄】借：原材料10 000貸：應(yīng)付賬款10 000（2）4日，銷售甲商品500件，每件售價100元，成本每件60元，商品已發(fā)出，當(dāng)即結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已收存銀行。答疑編號1817010302：針對該題提問【會計分錄】借：銀行存款50 000貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000借：主營業(yè)務(wù)成本30