第12章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

1、 第十三章第十三章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；（2 2）掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和）掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量；（計(jì)量；（3 3）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；（收入的確認(rèn)和計(jì)量；（4 4）掌握建）掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；（5 5）熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、）熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回處理。銷售折讓和銷售退回處理。 第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一、收入的定義及其分類一、收入的定義及其分類 二

2、、銷售商品收入二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 1 1確認(rèn)確認(rèn) 銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：以確認(rèn)： （1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方移給購(gòu)貨方 （2 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 （3 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （4 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的

3、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （5 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。一項(xiàng)負(fù)債。 2 2計(jì)量計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額

4、，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法額

5、，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題【例題1 1】甲公司】甲公司20072007年年1 1月月1 1日售出大型設(shè)備一套，日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5 5年年分期收款，每年分期收款，每年10001000萬(wàn)元萬(wàn)元, ,合計(jì)合計(jì)50005000萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為30003000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為40004000萬(wàn)元萬(wàn)元, , 實(shí)際利率實(shí)際利率為為7.93%7.

6、93%。 20072007年年1 1月月1 1日日 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 50005000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40004000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 10001000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30003000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 30003000 20072007年年1212月月3131日日 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷= =每期期初應(yīng)收款本金余額每期期初應(yīng)收款本金余額實(shí)際利實(shí)際利率率 每期期初應(yīng)收款本金余額每期期初應(yīng)收款本金余額= =期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額- -期初未實(shí)期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額現(xiàn)融資收益余額 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤

7、銷未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷= =（5000-10005000-1000）7.93%=317.207.93%=317.20萬(wàn)元萬(wàn)元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10001000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 317.20317.20 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 317.20317.20 20082008年年1212月月3131日日 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-10005000-1000）- -（1000-1000-317.20317.20） 7.93%=263.057.93%=263.05萬(wàn)元萬(wàn)元 借：銀行存款借：銀行存款 10

8、001000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10001000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 263.05263.05 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 263.05263.05 20092009年年1212月月3131日日 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-10005000-1000-1000）- -（1000-1000-317.20-263.05317.20-263.05） 7.93%=204.617.93%=204.61萬(wàn)元萬(wàn)元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10001000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 204

9、.61204.61 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 204.61204.61 20102010年年1212月月3131日日 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-1000-10005000-1000-1000-1000）- -（1000-317.20-263.05-204.611000-317.20-263.05-204.61） 7.93%=141.547.93%=141.54萬(wàn)元萬(wàn)元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10001000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 141.54141.54 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 141.54

10、141.54 20112011年年1212月月3131日日 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=1000-317.20-263.05-204.61-=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60141.54=73.60萬(wàn)元萬(wàn)元 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10001000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73.6073.60 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 73.6073.60 （二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 1 1通常情況下銷售商品收入的處理通常情況下銷售商品收入的處理 2 2銷售商品涉

11、及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 （3 3）銷售折讓）銷售折讓 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，企業(yè)已經(jīng)

12、確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2929號(hào)號(hào)資資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 3 3銷售退回的處理銷售退回的處理 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2929號(hào)號(hào)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)

13、債表日后事項(xiàng)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 4 4特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理 （1 1）代銷商品）代銷商品 視同買斷代銷方式視同買斷代銷方式 在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 收取手續(xù)

14、費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式 委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目核算。科目核算。 受托方受托方 應(yīng)在商品銷售后，按應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 （2 2）預(yù)收款銷售商品）預(yù)收款銷售商品 采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 （3 3）分期收款銷售）分期收款銷售 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收

15、的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （4 4）附有銷售退回條件的商品銷）附有銷售退回條件的商品銷售售 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性可能性 應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。 不能合理估計(jì)退貨可能性不能合理估計(jì)退貨可能性 應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確

16、認(rèn)收入。應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 （5 5）售后回購(gòu)）售后回購(gòu) 采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 【例題【例題2 2】甲公司于】甲公司于20072007年年5 5月月1 1

17、日向乙公司銷售商品，價(jià)日向乙公司銷售商品，價(jià)格為格為100100萬(wàn)元，增值稅為萬(wàn)元，增值稅為1717萬(wàn)元成本為萬(wàn)元成本為8080萬(wàn)元，商品已發(fā)萬(wàn)元，商品已發(fā)出。甲公司應(yīng)于出。甲公司應(yīng)于9 9月月3030日以日以110110萬(wàn)元購(gòu)回上述乙產(chǎn)品。萬(wàn)元購(gòu)回上述乙產(chǎn)品。 20072007年年5 5月月1 1日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 117 117 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 1717 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 8080 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8080 20072007年年5 5月月3030日日9 9月月30

18、30日每月末計(jì)提利息時(shí)：日每月末計(jì)提利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 2 （10105 5） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2 2 20072007年年9 9月月3030日回購(gòu)時(shí)：日回購(gòu)時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 110 110 貸：銀行存款貸：銀行存款 110 110 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 8080 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 8080 （6 6）售后租回）售后租回 采用售后租回方式銷售商品的，收到采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為?/p>

19、舊費(fèi)用或租金方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （7 7）以舊換新銷售）以舊換新銷售 采用以舊換新方式銷售商品的，銷采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。購(gòu)進(jìn)商品處理。 【例題【例題3 3】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列】關(guān)

20、于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（說(shuō)法中正確的有（ ）。）。 A A 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 B B對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入 C C對(duì)視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷對(duì)視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入清單時(shí)確認(rèn)收入 D D對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代銷方式，委托方于收到代銷對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代銷方式，委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入清單時(shí)確認(rèn)收入

21、 E E 對(duì)視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出對(duì)視同買斷代銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入商品時(shí)確認(rèn)收入 【答案】【答案】ADAD 三、三、 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 （一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)估計(jì) 1 1提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件計(jì)的條件 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：果能夠可靠地估計(jì)： （1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；）收入

22、的金額能夠可靠地計(jì)量； （2 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （3 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 （4 4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 2 2完工百分比法的具體應(yīng)用完工百分比

23、法的具體應(yīng)用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外?；騾f(xié)議價(jià)款不公允的除外。 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額總額完工進(jìn)度完

24、工進(jìn)度- -以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)成本 （二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：情況處理： 1 1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2 2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分

25、得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)玫窖a(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 3 3已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。收入。 （三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分

26、且能夠單獨(dú)務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。全部作為銷售商品處理。 （四）特殊勞務(wù)交易（四）特殊勞務(wù)交易 【例題【例題4 4】下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正】下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表

27、述中，正確的有（確的有（ ）。）。 A A廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入 B B與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入 C C對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 D D勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)勞務(wù)開始和完成分屬于

28、不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入比法確認(rèn)收入 E E勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入 【答案】【答案】BCDEBCDE 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收

29、入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿足下列使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： 1 1相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2 2收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：使用權(quán)收入金額： 1 1利息收入金額，按照他人使用本企利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算

30、確定。定。 2 2使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）建造合同概述（一）建造合同概述 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 （二）合同的分立與合并（二）合同的分立與合并 （三）合同收入與合同成本（三）合同收入與合同成本 1 1合同收入的組成合同收入的組成 合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合

31、同變更、索賠、合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。 （1 1）合同的初始收入）合同的初始收入 （2 2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 2 2合同成本的組成合同成本的組成 建造合同成本包括從合同簽訂開始建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 （四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建在確認(rèn)和計(jì)量建造合

32、同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。 1 1在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下： 當(dāng)期合同收入合同總收入當(dāng)期合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期合同

33、費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本當(dāng)期合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的毛利( (合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本) )完工完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利 其中，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。其中，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：方法： （1 1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；預(yù)計(jì)總成本的比例； （2 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；計(jì)

34、總工作量的比例； （3 3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。 2 2在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)不能可靠地估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：理： （1 1）合同成本能夠收回的，合同收入）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同費(fèi)用。 （2 2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確

35、認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。收入。 需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。和合同費(fèi)用。 如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總?cè)绻贤A(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 建造合同核算流程圖建造合同核算流程圖 銀行存款等銀行存款等 工程施工工程施工成本成本 工程結(jié)算工程結(jié)算 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 （1 1） （6 6） （2 2）

36、 （3 3） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工毛利工程施工毛利 （4 4） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 （6 6） （5 5） 【例題【例題5 5】20042004年年7 7月月1 1日，某建筑公司與客戶簽訂日，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計(jì)一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計(jì)20052005年年1212月月3131日完工；合同總金額為日完工；合同總金額為1200012000萬(wàn)元，萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為預(yù)計(jì)總成本為1000010000萬(wàn)元。截止萬(wàn)元。截止20042004年年1212月月3131日，日，該建筑公

37、司實(shí)際發(fā)生合同成本該建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本30003000萬(wàn)元。假定該萬(wàn)元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，20042004年度對(duì)該年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入為（項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.3000A.3000 B.3200 C.3500B.3200 C.3500 D.3600D.3600 【答案】【答案】D D 【解析】【解析】20042004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入1200012000（3000/100003000/10000）=3600=3600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【例題【例題6 6】某項(xiàng)建造合同于】某項(xiàng)

38、建造合同于20042004年初開工，合年初開工，合同總收入為同總收入為10001000萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為980980萬(wàn)元，至萬(wàn)元，至20042004年年1212月月3131日，已發(fā)生合同成本日，已發(fā)生合同成本936936萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本104104萬(wàn)元。該項(xiàng)建造合同萬(wàn)元。該項(xiàng)建造合同20042004年年1212月月3131日應(yīng)確認(rèn)的日應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失為（合同預(yù)計(jì)損失為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A A40 B40 B4 C4 C36 D36 D0 0 【答案】【答案】B B 【解析】完工百分比【解析】完工百分比=936

39、/=936/（936+104936+104）=90%=90% 合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失=（936+104936+104）-1000-1000（1-90%1-90%）=4=4萬(wàn)元。萬(wàn)元。 第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用 一、費(fèi)用的確認(rèn)一、費(fèi)用的確認(rèn) 二、期間費(fèi)用二、期間費(fèi)用 期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn) 一、利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。等

40、。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 二、營(yíng)業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理二、營(yíng)業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理 ( (一一) )營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付盈利得、捐贈(zèng)利得、確

41、實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。 （二）、營(yíng)業(yè)外支出（二）、營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。失等。 三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 【例題【例題7 7】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少的有（）。少的有（）。 A A出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈

42、損失出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 B B計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 C C辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi) D D出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 E E收到增值稅返還收到增值稅返還 【答案】【答案】BCDBCD 【例題【例題8 8】 A A股份有限公司股份有限公司( (以下簡(jiǎn)稱以下簡(jiǎn)稱A A公司公司) )為境為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為1717。A A公司公司20082008年度發(fā)生的有關(guān)事年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：項(xiàng)及其

43、會(huì)計(jì)處理如下： （1 1）20082008年年7 7月月1 1日，日，A A公司因融資需要，將其公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B B公司，公司，銷售價(jià)格為銷售價(jià)格為600600萬(wàn)元萬(wàn)元( (不含增值稅不含增值稅) )，商品銷售成本，商品銷售成本為為480480萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，雙方協(xié)議，A A公司將該批商品銷售給公司將該批商品銷售給B B公司后一年公司后一年內(nèi)以內(nèi)以650650萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。20082008年年1212月月313

44、1日，日，A A公司尚未回購(gòu)該批商品。公司尚未回購(gòu)該批商品。 20082008年年7 7月月1 1日，日，A A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 （2 2）20082008年年1111月月3030日，日，A A公司接受一公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4 4個(gè)月，合個(gè)月，合同總收入為同總收入為4040萬(wàn)元，至萬(wàn)元，至20082008年底已經(jīng)年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)2424萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本2020萬(wàn)萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本1212萬(wàn)元。萬(wàn)元。 20082008年度，

45、年度，A A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中將公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中將2424萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)2020萬(wàn)元的成本。萬(wàn)元的成本。 （3 3）20082008年年1212月月1 1日，日，A A 公司向公司向C C公司銷售商品一批，價(jià)公司銷售商品一批，價(jià)值值100100萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為6060萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對(duì)萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對(duì)方已預(yù)付貨款。方已預(yù)付貨款。C C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退貨的條款與貨的條款

46、與A A 公司協(xié)商，要求公司協(xié)商，要求A A 公司在價(jià)格上給予一定的公司在價(jià)格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，見(jiàn)，A A 公司也未采取任何補(bǔ)救措施。公司也未采取任何補(bǔ)救措施。 A A公司公司20082008年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。 （4 4）20082008年年6 6月月1 1日，日，A A公司與公司與D D公司簽訂銷售合同。合同公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，規(guī)定，A A公司向公司向D D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為公司銷售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為250250萬(wàn)元；萬(wàn)元

47、；A A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。銷售合同的重要組成部分。1212月月5 5日，日，A A公司向公司向D D公司發(fā)出公司發(fā)出生產(chǎn)線；生產(chǎn)線；1212月月8 8日，日，D D公司收到生產(chǎn)線并向公司收到生產(chǎn)線并向A A公司支付公司支付250250萬(wàn)萬(wàn)元貨款；元貨款；1212月月2020日，日，A A公司向公司向D D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至1212月月3131日，該生產(chǎn)線日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。尚未安裝完工。 A A

48、公司公司20082008年確認(rèn)了銷售收入。年確認(rèn)了銷售收入。 （5 5）20082008年年1212月月1 1日，日，A A公司與公司與E E公司簽訂協(xié)議，公司簽訂協(xié)議，向向E E公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，總價(jià)款為公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，總價(jià)款為15001500萬(wàn)元。萬(wàn)元。但是，但是，A A公司需要委托公司需要委托F F企業(yè)來(lái)完成設(shè)備的一個(gè)主企業(yè)來(lái)完成設(shè)備的一個(gè)主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A A公司與公司與F F企業(yè)之間的協(xié)企業(yè)之間的協(xié)議，議，F(xiàn) F企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110110即為即為A A公司公司應(yīng)支付給應(yīng)支付給F F企業(yè)的勞務(wù)款。企業(yè)的勞務(wù)款。1

49、212月月2525日，日，A A公司本身公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由務(wù)均已完成，并由A A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E E公司；公司；E E公司根據(jù)協(xié)議已向公司根據(jù)協(xié)議已向A A公司支付有關(guān)貨款。但是，公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn) F企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A A公司。公司。A A公司本身在該大型設(shè)備的制造過(guò)程中發(fā)生的成本公司本身在該大型設(shè)備的制造過(guò)程中發(fā)生的成本為為13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A A公司于公司于20082008年確認(rèn)了收入。年確認(rèn)了收

50、入。 （6 6）20082008年年1212月月1515日，日，A A公司采用托收承付方式公司采用托收承付方式向向F F公司銷售一批商品，成本為公司銷售一批商品，成本為150150萬(wàn)元，開出的萬(wàn)元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)200200萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅3434萬(wàn)元。萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知此時(shí)得知F F公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。 A A公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理

51、如下： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 150150 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 150150 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款F F公司公司 3434 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 3434 要求：分析判斷要求：分析判斷A A公司上述有關(guān)收公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說(shuō)明理由。入的確認(rèn)是否正確，并說(shuō)明理由。 【答案】【答案】 事項(xiàng)（事項(xiàng)（1 1）屬于售后回購(gòu)情況下商品銷售收入的確）屬于售后回購(gòu)情況下商品銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題，認(rèn)問(wèn)題，A A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：理由：A A公司于公司于20082008年年7 7月月1 1日向日向B B公司銷售商品，公司銷售商品，同時(shí)約定銷售后一年內(nèi)回購(gòu)，屬于以商品作抵押同時(shí)約定銷售后一年內(nèi)回購(gòu)，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，進(jìn)行融資，因此，A A公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。 企業(yè)在銷售商品附有回購(gòu)協(xié)議的情況下，發(fā)出企業(yè)在銷售商品附有回購(gòu)協(xié)議的情況下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，應(yīng)作為其他應(yīng)付款核算，不確認(rèn)收入。如差額，應(yīng)作為其他應(yīng)付款核算，不確認(rèn)收入。如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提