第四次課消費稅

1、第5章 消費稅本章內(nèi)容框架消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅納稅申報消費稅納稅申報消費稅納稅人、征稅范圍與稅率確定消費稅納稅人、征稅范圍與稅率確定 。 第一節(jié) 消費稅納稅人、征稅范圍什么是消費稅？什么是消費稅？消費稅消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。征收的一種商品稅。消費稅的特點（與增值稅比較）（1）征稅范圍的選擇性 （2）征稅環(huán)節(jié)的單一性 （3）征收方法的靈活性 （4）平均稅率水平比較高且稅負差異大； 具體說具體說消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)從事是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工和和進口應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消

2、費品的單位的單位和 個 人 就 其 應(yīng) 稅 消 費 品 的和 個 人 就 其 應(yīng) 稅 消 費 品 的 銷 售 額 或 銷 售 量銷 售 額 或 銷 售 量 征 收 的 一 種 流 轉(zhuǎn) 稅征 收 的 一 種 流 轉(zhuǎn) 稅增值稅增值稅消費稅消費稅（1）銷售或進口貨物）銷售或進口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)）加工、修理修配勞務(wù) 15類貨物類貨物（1）除加）除加工、修理修工、修理修配配其他勞務(wù)其他勞務(wù)以及以及交通運交通運輸、郵政電輸、郵政電信服務(wù)外的信服務(wù)外的其他服務(wù)；其他服務(wù)；（2）銷售）銷售不動產(chǎn)；不動產(chǎn)；（3）轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人（1）在）在中華人民共和國境

3、內(nèi)中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委生產(chǎn)、委托加工和進口托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個應(yīng)稅消費品的單位和個人人我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅，對稅，對14類消費品征收消費稅；類消費品征收消費稅；（2）國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品消費品其其他單位和個人他單位和個人卷煙的批發(fā)企業(yè)、卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)。業(yè)。應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品征稅環(huán)節(jié)征稅環(huán)節(jié)1.1.金銀首飾、鉆石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2.2.卷煙卷煙生產(chǎn)、委托加工、進口批發(fā)生產(chǎn)、委托加工、進

4、口批發(fā)環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)3.3.其他應(yīng)稅消費品其他應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口繳納，生產(chǎn)、委托加工、進口繳納，其他環(huán)節(jié)不納其他環(huán)節(jié)不納征稅環(huán)節(jié)征稅環(huán)節(jié)征稅范圍征稅范圍分布于以下五個環(huán)節(jié)：分布于以下五個環(huán)節(jié)：（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進口應(yīng)稅消費品（三）進口應(yīng)稅消費品（四）批發(fā)卷煙（四）批發(fā)卷煙（五）零售應(yīng)稅消費品（五）零售應(yīng)稅消費品征稅范圍征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品情形情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理1.1.對外銷售對外銷售納消費稅納消費稅2.2.自用自用（1 1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅消費品不納消費稅

5、不納消費稅（2 2）用于其他方面）用于其他方面納消費稅納消費稅征稅范圍征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品情形情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理3 .3 . 視 為 應(yīng)視 為 應(yīng)稅 消 費 品稅 消 費 品的 生 產(chǎn) 行的 生 產(chǎn) 行為為工業(yè)企業(yè)以外的單位和個工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為：人的下列行為：（1 1）將外購的消費稅非應(yīng)）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；對外銷售的；（2 2）將外購的消費稅低稅）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。產(chǎn)品對外銷售的。納消費稅納消費稅征稅范圍征稅范圍（二）委托加工應(yīng)稅消

6、費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品 1. 1.含義：委托方提供原料和主要材料，含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。加工的應(yīng)稅消費品。征稅范圍征稅范圍（二）委托加工應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品 2. 2.委托加工中消費稅與增值稅的關(guān)系委托加工中消費稅與增值稅的關(guān)系 委托方委托方受托方受托方增增值值稅稅委托方是增委托方是增值稅的負稅值稅的負稅人人受托方受托方是增值稅納稅人（提供加是增值稅納稅人（提供加工勞務(wù)）工勞務(wù)）征稅范圍征稅范圍（二）委托加工應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品 2. 2.委托加工中消費稅與增值

7、稅的關(guān)系委托加工中消費稅與增值稅的關(guān)系 委托方委托方受托方受托方消消費費稅稅委托方是消委托方是消費稅的納稅費稅的納稅人人除個人（含個體工商戶）外，受除個人（含個體工商戶）外，受托方代收代繳消費稅托方代收代繳消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶）如果受托方是個人（含個體工商戶） ，委托，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。務(wù)機關(guān)繳納消費稅。征稅范圍征稅范圍（三）進口應(yīng)稅消費品（三）進口應(yīng)稅消費品由海關(guān)代征由海關(guān)代征（四）批發(fā)卷煙（四）批發(fā)卷煙（五）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾具體規(guī)定要素要素規(guī)定規(guī)定注釋注釋征稅征稅范圍范圍僅限于金

8、、銀和僅限于金、銀和金基、銀基合金金基、銀基合金首飾以及金、銀首飾以及金、銀和金基、銀基合和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、金的鑲嵌首飾、鉑金首飾、鉆石鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品及鉆石飾品不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，仍不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅稅率稅率5%5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，

9、一律從高適用稅率征收消費稅（適用稅率征收消費稅（10%10%）；在零售環(huán)）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅征稅范圍征稅范圍續(xù)表要素要素規(guī)定規(guī)定注釋注釋計稅計稅依據(jù)依據(jù)一般規(guī)定一般規(guī)定不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額含稅銷售額含稅銷售額（1 117%17%或或3%3%）特殊規(guī)定特殊規(guī)定金銀首飾與其他產(chǎn)品金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費按銷售額全額征收消費稅稅要素要素規(guī)定規(guī)定注釋注釋計稅計稅依據(jù)依據(jù)特殊特殊規(guī)定規(guī)定金銀首飾連同金銀首飾連同包裝物銷售包裝物銷售無論包裝物是否單獨計價，也無論會無論包裝物是否單獨

10、計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅銷售額，計征消費稅帶料加工的金帶料加工的金銀首飾銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅稅價格計算納稅以舊換新（含以舊換新（含翻新改制）銷翻新改制）銷售金銀首飾售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅確定計稅依據(jù)征收消費稅【總結(jié)】l（1 1）消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，但對卷煙實

11、行）消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，但對卷煙實行“兩道環(huán)節(jié)兩道環(huán)節(jié)”復合征收：生產(chǎn)環(huán)節(jié)復合計稅，批發(fā)環(huán)節(jié)又復合加征。復合征收：生產(chǎn)環(huán)節(jié)復合計稅，批發(fā)環(huán)節(jié)又復合加征。（從（從價價+ +從量）從量）l（2 2）消費稅一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，但金）消費稅一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，但金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征收。征收。l（3 3）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：l將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品

12、對外銷售將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；的；l將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。銷售的。l消費稅納稅環(huán)節(jié)消費稅納稅環(huán)節(jié)類型類型生產(chǎn)（委托加生產(chǎn)（委托加工、進口）工、進口）批發(fā)批發(fā)零售零售一般應(yīng)稅消費品一般應(yīng)稅消費品 卷煙卷煙復合計征復合計征（從價、從量）（從價、從量）復合計征復合計征（從價、從量）（從價、從量） 金銀首飾金銀首飾【例題【例題1 1單選題】根據(jù)消費稅規(guī)定，成品油單選題】根據(jù)消費稅規(guī)定，成品油納稅環(huán)節(jié)是（）。納稅環(huán)節(jié)是（）。A.A.批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) B. B.加油站加油環(huán)節(jié)加油站加油環(huán)節(jié)C.C

13、.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié) D.D.消費者購買環(huán)節(jié)消費者購買環(huán)節(jié)正確答案正確答案C C答案解析答案解析成品油的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷成品油的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。售環(huán)節(jié)。【例題【例題2 2多選題】下列單位中屬于消費稅納稅多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。人的有（）。 A. A.受托加工化妝品的企業(yè)受托加工化妝品的企業(yè) B. B.銷售金銀首飾的商場銷售金銀首飾的商場 C. C.進口化妝品的外貿(mào)公司進口化妝品的外貿(mào)公司 D. D.委托加工卷煙的企業(yè)委托加工卷煙的企業(yè)正確答案正確答案BCDBCD答案解析答案解析受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費，受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費，不是消費稅的納稅

14、人。不是消費稅的納稅人。消費稅征稅范圍消費稅征稅范圍1414類類商品商品第二節(jié)第二節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率一、一、 消費稅稅目消費稅稅目15個稅目：注意不屬于征個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費品稅范圍的消費品煙，酒，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，煙，酒，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板、手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板、電池、電池、涂料涂料變化：取消酒精、汽車輪胎消費稅；將電池、涂料變化：取消酒精、汽車輪胎消費稅；將電池、涂料納入消費稅征稅范圍。納入消費

15、稅征稅范圍。類別類別 標準標準稅率稅率甲類甲類卷煙卷煙每標準條（每標準條（200200支）調(diào)撥價支）調(diào)撥價格（格（不含增值稅不含增值稅）7070元元56%56%0.0030.003元元/ /支支乙類乙類卷煙卷煙每標準條調(diào)撥價格（每標準條調(diào)撥價格（不含不含增值稅增值稅）7070元元36%36%0.0030.003元元/ /支支3.3.批發(fā)環(huán)節(jié)復合計征：批發(fā)環(huán)節(jié)復合計征：11%+0.00511%+0.005元元/ /支支（1 1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；核算，未分開核算的，一并征收消費稅；（2 2）納稅人

16、銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅；納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅；（3 3）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅；（4 4）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。節(jié)的消費稅稅款。1.1.包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；其他酒；2.2.自自20142014年年1

17、212月月1 1日起，取消酒精消費稅日起，取消酒精消費稅；3.3.對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當征收消費稅；果利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當征收消費稅；果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅；啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅；4.4.啤酒的分類啤酒的分類甲類啤酒甲類啤酒稅 額 ：稅 額 ：250250元元/ /噸噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）包裝物押金）30003000元元乙類啤酒乙類啤酒稅 額 ：稅 額 ：220220元元/ /噸噸每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及

18、每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）包裝物押金）30003000元元包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金5.5.配制酒的稅務(wù)處理配制酒的稅務(wù)處理（1 1）以蒸餾酒或食用酒精為酒）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準的基，具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度酒精度3838度的配制酒度的配制酒按按“其他酒其他酒”10%10%適用稅率征收消費適用稅率征收消費稅稅（2 2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度2020度的配制酒度的配制酒（3 3）其他配制酒）其他配制酒按按 “白酒白

19、酒”適用適用稅率征收消費稅稅率征收消費稅包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油滑油、燃料油7 7個子目。個子目。航空煤油暫緩征收。航空煤油暫緩征收。 1. 1.汽油統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅；汽油統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅； 2. 2.橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍；橡膠填充油、溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍； 3. 3.潤滑油包括礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物潤滑油包括礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油；性潤滑油和化工原料合成潤滑油； 4. 4.潤滑脂應(yīng)當征收消費稅，變壓器油、導熱類油等

20、潤滑脂應(yīng)當征收消費稅，變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。 包括：乘用車、中輕型商用客車。要求：包括：乘用車、中輕型商用客車。要求：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)2323座。座。 不包括：不包括：（1 1）電動汽車；）電動汽車；（2 2）車身長度）車身長度77米、并且座位米、并且座位10102323座座（含）以下的商用客車；（含）以下的商用客車； （3 3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。 包括輕便摩托車和摩托車兩種。包括輕便摩托車和摩托車兩種。 最大設(shè)計車速不超過最大設(shè)計車速不超過5050千米千米/

21、/小時，發(fā)動機小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過氣缸總工作容量不超過5050毫升的三輪摩托車不征毫升的三輪摩托車不征收消費稅。收消費稅。 自自20142014年年1212月月1 1日起，取消氣缸容量日起，取消氣缸容量250250毫升毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。（不含）以下的小排量摩托車消費稅。 包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。素板也屬于本稅目征稅范圍。 自自20152015年

22、年2 2月月1 1日起對電池（鉛蓄電池除外）征日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費稅。收消費稅。 對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池氫鎳蓄電池”或或“鎳氫蓄電池鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。電池免征消費稅。 2015 2015年年1212月月3131日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自20162016年年1 1月月1 1日起，對鉛蓄電池按日起，對鉛蓄電池按4%4%稅率征收消費稅。稅率征收消費稅。 自自20152

23、015年年2 2月月1 1日起對涂料征收消費稅；日起對涂料征收消費稅； 對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（VOCVOC）含量低于）含量低于420420克克/ /升（含）的涂料免征消費稅。升（含）的涂料免征消費稅?！纠}單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（ ）。A.電動汽車 B.卡丁車C.高爾夫車 D.小轎車【答案】Dl【例題2多選題】下列屬于消費稅征稅范圍有（）。lA.電池B.涂料C.汽車輪胎D.酒精l【答案】ABl答案解析按最新稅法規(guī)定，汽車輪胎和酒精不再征收消費稅。l【例多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的有（ ）。lA.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙lB.零售環(huán)節(jié)

24、銷售的金基合金首飾lC.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品lD.進口取得外國政府捐贈的小汽車l【答案】AB答案解析選項C，征收增值稅不征收消費稅；選項D，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備屬于增值稅免稅項目，因此選項D免征增值稅。消費稅征稅范圍消費稅征稅范圍1414類類商品商品第二節(jié)第二節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率 二、二、消費稅稅率消費稅稅率( (兩種稅率，三種征稅方式兩種稅率，三種征稅方式) ) 基本類型復合稅率：白酒和卷煙定額稅率：黃酒、啤酒和成品油 比例稅率：其他應(yīng)稅消費品特殊規(guī)定（從高計稅）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的 計稅方法計稅方法計稅

25、公式計稅公式1.1.從價從價定率定率銷售額銷售額比例稅率比例稅率2.2.從量從量定額（啤酒、定額（啤酒、黃酒、成品油）黃酒、成品油）銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額3.3.復合復合計稅（白酒、計稅（白酒、卷煙）卷煙）銷售額銷售額比例稅率銷售比例稅率銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額 二、二、消費稅稅率消費稅稅率( (兩種稅率，三種征稅方式兩種稅率，三種征稅方式) ) l二、消費稅稅率消費稅稅率1、卷煙（不同環(huán)節(jié)卷煙消費稅稅率）應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品 定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 卷煙卷煙 生產(chǎn)（進口）生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 每標準箱每標準箱150150元元0.0030.003元元/ /支支 56%

26、56%（每條價格（每條價格7070元）元） 36%36%（每條價格（每條價格7070元）元） 批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) 0.005 0.005元元/ /支支1111% % 雪茄煙雪茄煙生產(chǎn)（進口）生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)無無36%36%卷煙卷煙類別類別比例比例稅率稅率定額稅率定額稅率每支每支每標準條每標準條（200200支）支）每標準箱每標準箱（5 5萬支）萬支）甲類甲類56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱乙類乙類36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱l二、消費稅稅率消費稅稅率1、卷煙

27、（不同環(huán)節(jié)卷煙消費稅稅率）1、卷煙（第一、不同環(huán)節(jié)卷煙消費稅稅率）、卷煙（第一、不同環(huán)節(jié)卷煙消費稅稅率）情形情形稅率稅率甲類卷煙甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率：56%56%0.0030.003元元/ /支支乙類卷煙乙類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率：36%36%0.0030.003元元/ /支支卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié) 11%11%0.0050.005元元/ /支支備注：納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企備注：納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款業(yè)在計算納稅時不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅

28、稅款情形情形稅率稅率雪茄煙雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調(diào)整為生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）的稅率調(diào)整為36%36%煙絲煙絲30%30%1、卷煙（第一、不同環(huán)節(jié)卷煙消費稅稅率）、卷煙（第一、不同環(huán)節(jié)卷煙消費稅稅率）l第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。l第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：l（1）復合計稅：11%+0.005元/支；l（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；l（3）不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。消費稅納稅人消費稅納稅人之間銷售卷煙，之間銷售卷煙，不征收消費稅不征收消費稅消費稅納稅人消費稅納稅人批發(fā)銷售卷煙，

29、批發(fā)銷售卷煙，征收消費稅征收消費稅消費稅納稅人消費稅納稅人生產(chǎn)銷售卷煙，生產(chǎn)銷售卷煙，征收消費稅征收消費稅2、酒的適用稅率l第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，定額稅率要把握公斤、噸與克、斤等不同計量標準的換算。計量計量單位單位500500克或克或500500毫升毫升1 1公斤公斤（10001000克）克）1 1噸噸（10001000公公斤）斤）單位單位稅額稅額0.50.5元元1 1元元10001000元元第二，啤酒分為甲類和乙類。啤酒分類標準 每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。啤酒的分類啤酒的分類啤酒采用定額稅率

30、啤酒采用定額稅率甲類、娛樂業(yè)和飲甲類、娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的食業(yè)自制的250250元元/ /噸噸乙類乙類220220元元/ /噸噸【特別提示】l（1）果啤屬于啤酒稅目；l（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；l（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒（240元/噸l）的稅率；l（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。【例題例題多選題多選題】實行從量定額和從價定率相實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納消費稅的消費品有（）。結(jié)合計算應(yīng)納消費稅的消費品有（）。A.A.啤酒啤酒 B.B.黃酒黃酒 C.C.白酒白酒 D.D.卷煙卷煙 正確答案正確答案CDCD答案解

31、析答案解析只有白酒和卷煙是復合計征消費稅只有白酒和卷煙是復合計征消費稅的。的。l【例題計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸，取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該啤酒廠應(yīng)納的消費稅為多少？l【 答 案 及 解 析 】 應(yīng) 納 消 費 稅 = （ 2 0 0 + 1 8 2 ）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬元）。l【例題計算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，

32、藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。l正確答案應(yīng)繳納的消費稅20020%2 0.541（元）3、貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率分類及規(guī)定分類及規(guī)定稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾石及鉆石飾品、鉑金首飾5%5%零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、與金、銀和金基、銀基、鉆石、鉑金無關(guān)的其他首鉆石、鉑金無關(guān)的其他首飾飾10%10%生產(chǎn)、進口、委生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)托加工環(huán)節(jié)第三節(jié) 計稅依據(jù)計稅方法計稅方法計稅公式計稅公式1.1.從價

33、定率從價定率銷售額銷售額比例稅率比例稅率2.2.從量定額從量定額（啤酒、黃酒、（啤酒、黃酒、成品油）成品油）銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額3.3.復合計稅復合計稅（白酒、卷煙）（白酒、卷煙）銷售額銷售額比例稅率銷比例稅率銷售數(shù)量售數(shù)量單位稅額單位稅額一：從價計征（如何確定銷售額）一：從價計征（如何確定銷售額） （一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用，全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款。含消費稅稅款，但不含增值稅稅款。一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值一般情形下

34、，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。稅的銷售額是一致的。第三節(jié) 計稅依據(jù) 指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、包裝物違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)

35、。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費也不件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費也不包括在銷售額內(nèi)。其他價外費用，無論是否屬于納包括在銷售額內(nèi)。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。價外費用價外費用一：從價計征（如何確定銷售額）一：從價計征（如何確定銷售額）（三）包裝物（三）包裝物（1）應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消）應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅；費品的銷售額中征收消費稅；（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨核算的。金，且單獨

36、核算的。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。第三節(jié) 計稅依據(jù)包裝物押金包裝物押金產(chǎn)品產(chǎn)品時點時點增值稅增值稅消費稅消費稅企業(yè)所企業(yè)所得稅得稅一般產(chǎn)品一般產(chǎn)品收取時收取時不納不納不納不納不納不納逾期時逾期時按不含稅銷按不含稅銷售額納稅售額納稅納（成品納（成品油除外）油除外）納納酒酒類類產(chǎn)產(chǎn)品品黃酒、黃酒、啤酒啤酒收取時收取時不納不納不納不納不納不納逾期時逾期時按不含稅銷按不含稅銷售額納稅售額納稅不納（定不納（定額稅率）額稅率）納納其他酒其他酒類產(chǎn)品類產(chǎn)品收取時收取時納稅納稅納稅

37、納稅不納不納逾期時逾期時不納不納不納不納納納l例：下列各項業(yè)務(wù)，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的有（）。A . 地 板 廠 銷 售 自 產(chǎn) 實 木 地 板B . 汽 車 廠 銷 售 自 產(chǎn) 電 動 汽 車C . 百 貨 商 場 銷 售 高 檔 手 表D . 進 出 口 公 司 進 口 高 爾 夫 球 及 球 具E.輪胎廠銷售自產(chǎn)農(nóng)用拖拉機專用輪胎l正確答案AD二：從量計征（如何確定銷售數(shù)量）二：從量計征（如何確定銷售數(shù)量） 1、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；數(shù)量；2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)

38、量；移送使用數(shù)量；3、委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人、委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；應(yīng)稅消費品數(shù)量；4、進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消、進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。費品進口征稅數(shù)量。 第三節(jié) 計稅依據(jù)l【例題多選題】下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。lA.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 lB.進口應(yīng)消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量lC.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量lD.委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量l【答案】ABCl答案解析選項D，委托加工應(yīng)稅消費品的，

39、應(yīng)該是納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。l三、從價從量復合計征l只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）第三節(jié) 計稅依據(jù)1、自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定、自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外對外銷售額或者銷售銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。數(shù)量計算征收消費稅。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定l【例題計算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的

40、門市部，2014年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為多少萬元。l【答案及解析】該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅=77.22（1+17%）10=6.60（萬元）。2、納稅人用于、納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費資以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費資料）、投資入股、抵償債務(wù)料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格為依為依據(jù)計算消費稅。據(jù)計算消費稅。 四、計

41、稅依據(jù)的特殊規(guī)定四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定l【例題1多選題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ）。lA.用于抵債的應(yīng)稅消費品lB.用于饋贈的應(yīng)稅消費品lC.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品lD.對外投資入股的應(yīng)稅消費品l【答案】ACDl【例題2計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅及增值稅銷項稅各為多少萬元。l【答案及解析】該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=2200030%=6600（元

42、）；l該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=2000017%=3400（元）。l【例題3單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2015年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月應(yīng)納消費稅（）元。lA.169500 B.205500C.207000D.208500l正確答案Dl答案解析應(yīng)納消費稅（600400650500650200）30%208500（元）l3、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。l4、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理l（1）納稅人

43、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率；l（2）納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）。l5、包裝物的規(guī)定： （1）應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。l（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。（3）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是

44、否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 l【歸納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。l【例題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（ ）。（2010年）lA.優(yōu)質(zhì)費lB.包裝物租金lC.品牌使用費lD.包裝物押金l【答案】ABCD第四節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算5.4.1 5.4

45、.1 生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算 計 稅計 稅方法方法適用范圍適用范圍計稅依據(jù)計稅依據(jù)計稅公式計稅公式從 量從 量定額定額啤酒、黃酒、啤酒、黃酒、成品油成品油銷售數(shù)量銷售數(shù)量銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額復 合復 合計稅計稅煙白酒、卷煙白酒、卷銷售額、銷售額、銷售數(shù)量銷售數(shù)量銷售額銷售額比例稅率銷售數(shù)比例稅率銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額從 價從 價定率定率其他應(yīng)稅消費其他應(yīng)稅消費品品銷售額銷售額銷售額銷售額比例稅率比例稅率第四節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算5.4.1 5.4.1 生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算 1自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消

46、費品應(yīng)納消費稅的計算 稅額計算方法稅額計算方法：（1）從價計稅從價計稅： 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率 （2）從量計稅從量計稅 ：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率定額稅率（3）復合計稅復合計稅 ：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售額定額稅率銷售額比例稅率比例稅率稅額計算：稅額計算：例：某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。例：某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年年2月取得不月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元；銷售竹制筷子萬元；銷售竹制筷子18萬元：銷售萬元：銷售木制一次性筷子木制一次性筷子12萬元。另外沒收

47、逾期未退還萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于萬元，該押金于2010年年 12月收取。該企業(yè)當月應(yīng)納消費稅（）萬元。月收取。該企業(yè)當月應(yīng)納消費稅（）萬元。答案：應(yīng)納消費稅125%0.231.175%0.6098（萬元）（1）從價計稅）從價計稅例：（2）從量計稅）從量計稅例：某酒廠為增值稅一般納稅人，例：某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年年10月銷售糧食月銷售糧食白酒白酒4噸，取得不含稅收入噸，取得不含稅收入400000元，包裝物押金元，包裝物押金23400元（單獨記元（單獨記賬核算），貨物由該酒廠負責運輸，收取運費賬核算），貨物由

48、該酒廠負責運輸，收取運費47970元。該酒元。該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）元。（白酒消費稅稅率廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）元。（白酒消費稅稅率20%，0.5 元元/斤）斤）（3）復合計稅）復合計稅啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金應(yīng)于收取時并入銷售額征稅，啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金應(yīng)于收取時并入銷售額征稅，銷售貨物同時負責運輸收取的運費應(yīng)作為價外費用并入銷售額征銷售貨物同時負責運輸收取的運費應(yīng)作為價外費用并入銷售額征稅。稅。答案：酒廠應(yīng)納消費稅答案：酒廠應(yīng)納消費稅400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）（元） 2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算自

49、產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用：納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外：納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面 稅收處理規(guī)定稅收處理規(guī)定：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納不繳納消費消費稅；用于其他方面的，于移送使用時計征消費稅稅；用于其他方面的，于移送使用時計征消費稅 用于其他方面用于其他方面：（1）連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、）連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程在建工程：此時消費稅繳，增值：此時消費稅繳，增值稅不繳稅不繳 （2）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)：此時消

50、費稅及增值稅視同銷售）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)：此時消費稅及增值稅視同銷售（3）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：此時消費稅及增值稅視同銷售此時消費稅及增值稅視同銷售l稅額計算方法：l（1）從價計稅： 應(yīng)納稅額銷售額或組成計稅價格比例稅率l（2）從量計稅 ：應(yīng)納稅額移送使用數(shù)量定額稅率l（3）復合計稅 ：應(yīng)納稅額移送使用數(shù)量定額稅率銷售額或組成計稅價格比例稅率征稅方式征稅方式消費稅消費稅增值稅增值稅成本利潤率成本利潤率從價定率從價定率（成本利潤）（成本利潤）（1-1-消費稅消費稅比例稅率）比例稅率）按消費稅中應(yīng)稅消按消費稅中應(yīng)

51、稅消費品的成本利潤率費品的成本利潤率從 量 定 額從 量 定 額（ 啤 酒 、（ 啤 酒 、黃 酒 、 成黃 酒 、 成品油）品油）按銷售數(shù)按銷售數(shù)量征消費量征消費稅稅成本利潤消費成本利潤消費稅稅額稅稅額10%10%復 合 計 稅復 合 計 稅（ 卷 煙 、（ 卷 煙 、白酒）白酒）（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率）消費稅定額稅率）（1-1-消消費稅比例稅率）費稅比例稅率）按消費稅中應(yīng)稅消按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率費品的成本利潤率組成計稅價格計稅依據(jù)（一般原則）：計稅依據(jù)（一般原則）：納稅人有同類貨物銷售價納稅人有同類貨物銷售價格的以同類貨物的平均銷售價格為計稅

52、依據(jù)；無同格的以同類貨物的平均銷售價格為計稅依據(jù)；無同類貨物銷售價格的以組成計稅價格為計稅依據(jù)。類貨物銷售價格的以組成計稅價格為計稅依據(jù)。 （1）從價計稅一般處理）從價計稅一般處理組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率）（1比例稅率）比例稅率）例：例：2015年年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護膚類化月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。2015年

53、年1月該化妝品月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）元。廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）元。 化妝品消費稅利化妝品消費稅利潤率為潤率為5%（1）從價計稅一般處理）從價計稅一般處理答案：應(yīng)納消費稅（答案：應(yīng)納消費稅（3500020000） （15%）（130%）30%24750（元）（元） 計稅依據(jù)（特殊規(guī)定）：計稅依據(jù)（特殊規(guī)定）：用于換取生產(chǎn)資料和消費用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為消費稅計作為消費稅計稅依據(jù)（而增值稅仍以同類貨物的稅依據(jù)（而增值稅仍以同類貨物

54、的平均銷售價平均銷售價作為作為計稅依據(jù)）計稅依據(jù)） （1）從價計稅特殊處理）從價計稅特殊處理（1）從價計稅特殊處理）從價計稅特殊處理例：例：某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年年4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：4月月16日銷售日銷售A牌卷煙牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；萬元，款項收訖；將將10標準箱標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅。算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅。 答案：A卷煙單價卷煙單價1350025054（元（元/條），適條），適用比例稅率

55、用比例稅率36%。企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅（企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅（30010）1.3536%（30010）0.015155.31（萬元）（萬元）公式：公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量定額稅率定額稅率 例：例：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。要求：計算消費稅及增值稅。 （2）從量計稅）從量計稅答案：答案：應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅202204400（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅201000（110%）440017%4488（元）（元） 原則：原則：自產(chǎn)自用復合計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按納稅人自產(chǎn)自用復合計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的生

56、產(chǎn)的同類消費品的銷售價格和移送使用數(shù)量銷售價格和移送使用數(shù)量雙重標雙重標準計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)準計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按按組成計稅價格組成計稅價格確定銷售額。確定銷售額。 （3）復合計稅）復合計稅組價公式：組價公式：組成計稅價格（成本組成計稅價格（成本+利潤利潤+移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量定額定額稅率）稅率）（1比例稅率）比例稅率）=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量定額定額稅率稅率（1比例稅率）比例稅率）例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月舉辦展銷會，將特制例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月舉辦展銷會，將特制100斤斤新品白酒贈送給來賓，該批白

57、酒成本新品白酒贈送給來賓，該批白酒成本50000元，沒有元，沒有同類白酒的銷售價格，該白酒的成本利潤率為同類白酒的銷售價格，該白酒的成本利潤率為10%。試求解該筆業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)該繳納的消費稅為多少？試求解該筆業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)該繳納的消費稅為多少？ （3）復合計稅）復合計稅答案：贈送給來賓特制新品白酒應(yīng)納消費稅答案：贈送給來賓特制新品白酒應(yīng)納消費稅50000（110%）1000.5（120%）20% 1000.513812.5（元）（元） 5 5. .4 4.2.2 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 1委托加工應(yīng)稅消費品的認定委托加工應(yīng)稅消費品的認定 委托加工應(yīng)稅消費品委托加工

58、應(yīng)稅消費品：是指由：是指由委托方提供原料或主要材委托方提供原料或主要材料料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品稅消費品 不屬于：委托加工應(yīng)稅消費品不屬于：委托加工應(yīng)稅消費品( (屬于自制）屬于自制）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；消費品； 由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。品。5 5. .4 4.2.2 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算委托加

59、工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 委托方委托方受托方受托方增值稅增值稅增值稅的負稅人增值稅的負稅人受托方是納稅人受托方是納稅人消費稅消費稅委托方是消費稅委托方是消費稅的納稅人的納稅人除個人（含個體工商戶）除個人（含個體工商戶） 外，代收代繳消費稅外，代收代繳消費稅如果受托方是個人（含個體工商戶）如果受托方是個人（含個體工商戶） ，委托，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款交稅款 2委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納

60、 5 5. .4 4.2.2 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 委托方補交稅款的計稅依據(jù)委托方補交稅款的計稅依據(jù)（1 1）已直接）已直接銷售的銷售的按銷售額計稅按銷售額計稅（2 2）未銷售）未銷售或不能直接銷或不能直接銷售的售的按按組價計稅組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）（委托加工業(yè)務(wù)的組價）對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%50%以上以上3 3倍以下的倍以下的罰款罰款5 5. .4 4.2.2 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 委托方將收回的應(yīng)稅消費品銷售的稅務(wù)處理委托方將收回的應(yīng)稅消費品銷售的稅務(wù)處理情形情形稅務(wù)處理稅務(wù)