財務(wù)管理6--成本費用管理

1、1 意義和要求意義和要求 成本費用的預(yù)測和計劃成本費用的預(yù)測和計劃 成本費用的控制成本費用的控制2第一節(jié)第一節(jié) 成本費用管理的意義和要求成本費用管理的意義和要求3n A公司計劃實現(xiàn)目標(biāo)利潤120000元，預(yù)測產(chǎn)品銷售量為4000件，產(chǎn)品單位價格預(yù)計為99元，此4000件產(chǎn)品系一批出售，價外費用共計4000元，增值稅率為17%，期間費用為36000元。試計算產(chǎn)品的目標(biāo)成本。4產(chǎn)品目標(biāo)成本=99-12000040005高低點法n高低點法即選用一定時期歷史資料中的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的總成本之差（y）與兩者業(yè)務(wù)量之差（x）進(jìn)行對比，先求出單位變動成本b，然后再求得固定成本總額a的方法。其計算公式如

2、下： y=a+bx；y=bx；b=y/x 再以b的值代入高點（H）或低點（L）業(yè)務(wù)量的成本方程式即可求得a ：a=yh-bxh或a=yi-bxi， b與a的值求得后，再代入計劃期（P）的總成本方程式即可預(yù)測出計劃期的產(chǎn)品總成本和單位成本： 預(yù)測計劃期產(chǎn)品總成本（y p=a+b xp） 預(yù)測計劃期產(chǎn)品單位成本=ppxy6n例：假如文萊公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，從它最近一年的歷史成本數(shù)據(jù)中獲悉該公司產(chǎn)量最高的月份為12月，共生產(chǎn)10000件，其總成本為250000元。若計劃年度一月份的產(chǎn)量為20000件，預(yù)測其總成本與單位成本各為多少？摘要高點（12月份）低點（4月份）差異（）業(yè)務(wù)量（x）件10000件

3、6000件x=4000件總成本（y）370000元250000元y=120000元解：把上述有關(guān)資料列表如下：7b=y/x= =30元代入高點：a=yH-bxH=370000-(3010000)=70000元代入低點：a=yL-bxL=250000-(306000) =70000元預(yù)測計劃年度一月份產(chǎn)品的總成本=a+bxp=70000+(3020000)=670000元預(yù)測計劃年度一月份產(chǎn)品的單位成本= = =33.50元4000120000ppxy200006700008n B公司生產(chǎn)可比產(chǎn)品乙產(chǎn)品，2011年乙產(chǎn)品中材料費用占成本的30%，預(yù)計2012年材料消耗定額降低10%，價格上升5%

4、。請測算由于材料價格和消耗定額同時影響的成本降低率。9 材料消耗定額降低影響的成本降低率為： 30%10%=3% 材料價格上升影響的成本降低率為： （1-10%）（-5%） 30% =-4.5%30% =-1.35%10n 某公司制造費用占成本比重為20%，計劃年度產(chǎn)品產(chǎn)量比上年增長25%，制造費用比上年增長8%。要求：計算由生產(chǎn)增長超過制造費用增長影響的成本降低率；若要使成本降低3%，企業(yè)生產(chǎn)保持基本水平不變，要使制造費用比上年降低多少？若要使成本降低3%，生產(chǎn)增長25%，又必須使制造費用比上年降低多少？ 11n成本降低率=12直接材料價格差異的計算n直接材料價格差異 =（實際用量實際價格）

5、（實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格 ） =實際用量（實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）13 直接材料用量差異的計算 n直接材料用量差異是實際材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量而形成的差異，其計算公式： 直接材料用量差異 =（實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格）（標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格） =（實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價格14n 例題：例題： 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需用甲材料。本期購入甲材產(chǎn)品需用甲材料。本期購入甲材料料3500千克，實際耗用千克，實際耗用2970千克，其標(biāo)準(zhǔn)用量為千克，其標(biāo)準(zhǔn)用量為3080千克。甲材料實際價格為千克。甲材料實際價格為2610元千克，標(biāo)準(zhǔn)價格為元千克，標(biāo)準(zhǔn)價格為2680元千克。試計算甲材料的成本差異額。元千克。試計算甲材料的成本差

6、異額。 直接材料價格差異直接材料價格差異=2970(26.1-26.8) = -2079元元直接材料用量差異直接材料用量差異=(2970-3080)268 = -2948元元直接材料成本差異合計直接材料成本差異合計= -2079+(-2948) = 一一5027元元15直接材料價格差異的分析n材料價格差異的形成通常有以下幾種情況： a.由于材料調(diào)撥價格變動或由于市場供求關(guān)系的變化引起價格的變動； b.由于客戶臨時訂貨而增加的緊急采購，致使采購價格的運輸費用上升； c.忽略了購貨的折扣期而喪失了應(yīng)有的購貨優(yōu)惠； d.訂貨數(shù)量未達(dá)到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)訂貨量； e.運輸安排不合理，中轉(zhuǎn)期延長，增加了運輸費用

7、和途中損耗或由鐵路運輸改為空運，形成不必要的浪費； f.在保證質(zhì)量的前提下，購入替代材料，降低了采購價格和采購費用； g.市場調(diào)查不充分，造成采購舍近求遠(yuǎn)，增加了材料運費。n一般來說，采購部門對材料采購價格和采購費用是可以控制的，因此材料價格差異應(yīng)由采購部門有關(guān)人員負(fù)責(zé)。 16直接材料用量差異的分析n其形成原因通常有以下幾個方面： a.由于供貨方未能保證材料質(zhì)量而造成的浪費； b.產(chǎn)品工藝變更，但材料用量標(biāo)準(zhǔn)未能及時變更； c.操作工人不重視合理、節(jié)約用料而造成損失； d.工人違反操作規(guī)程或出現(xiàn)機(jī)器故障而形成材料消耗超標(biāo)； e.倉儲部門保管不當(dāng)，造成材料損壞變質(zhì)； f.產(chǎn)品設(shè)計根據(jù)用戶要求做出

8、調(diào)整，但材料用量標(biāo)準(zhǔn)未作相應(yīng)調(diào)整； g.更換機(jī)器設(shè)備使材料用量變更； h.由于新產(chǎn)品投產(chǎn)，工人操作技術(shù)不熟練。n用量差異是在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，因此一般應(yīng)由生產(chǎn)部門有關(guān)人員負(fù)責(zé)。但因材料規(guī)格不符合要求或材料質(zhì)量低劣而增加了廢品，則應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。另外，由于倉儲部門材料保管不當(dāng)而形成的損失則應(yīng)由倉儲部門負(fù)責(zé)。17(2)直接人工成本差異的計算與分析n直接人工工資率差異的計算n直接人工效率差異的計算n直接人工工資率差異分析n直接人工效率差異分析18直接人工工資率差異的計算n直接人工工資率差異，也稱直接人工價格差異。它是由于直接人工實際工資率水平與標(biāo)準(zhǔn)工資率不同而形成的差異。其計算公式為： 直接人工工

9、資率差異 =（實際工時實際工資率）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率） =實際工時（實際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率）19直接人工效率差異的計算n直接工人效率差異是實際耗用的工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異。其計算公式為： 直接人工效率差異 =（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率）-（標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率） =（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率20n例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，實際工時為7020工時，標(biāo)準(zhǔn)工時為7700工時；實際工資率為每小時2元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時1.8元。要求確定直接人工成本差異額。解：直接人工工資率差異 = (218)元/小時7020小時 =1404元直接人工效率差異=18元/小時(70207700)小時 = 1224元直接

10、人工成本差異合計=1404元+(1224)元=180元 21直接人工工資率差異分析n工資率差異產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：工資制度和工資級別的調(diào)整；計算方法的改變，計件工資改為計時工資；由于產(chǎn)品工藝過程和加工方法的而調(diào)整工種結(jié)構(gòu)。 n工資率差異的產(chǎn)生一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但是在實際工作中往往會出現(xiàn)由于工作安排不當(dāng)而形成工資率差異。要分析差異產(chǎn)生的原因時，應(yīng)從實際出發(fā)，分清責(zé)任的主次，除了生產(chǎn)部門以外，人事部門及其他部門也應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。22直接人工效率差異分析n直接人工效率差異產(chǎn)生的主要原因有以下幾個方面： a.勞動生產(chǎn)率提高或降低； b.產(chǎn)品工藝過程和加工方法的改變，未能及時調(diào)整工時標(biāo)

11、準(zhǔn)； c.生產(chǎn)計劃安排不合理，造成窩工； d.原材料供應(yīng)不及時，造成停工待料； e.設(shè)備發(fā)生故障，停工停產(chǎn)； f.燃料動力供應(yīng)中斷，造成停工。n出現(xiàn)效率差異的責(zé)任一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但由于原材 料供應(yīng)不及時，燃料動力供應(yīng)中斷等問題則應(yīng)由采購部門 和動力部門等相關(guān)的責(zé)任部門負(fù)責(zé)。23(3)制造費用成本差異的計算與分析n制造費用成本差異是制造費用實際發(fā)生額和制造費用預(yù)算之間的差額，一般動性制造費用差異和固定性制造費用差異分別進(jìn)行計算和分析。n變動性制造費用成本差異的計算n變動性制造費用成本差異分析n固定性制造費用成本差異的計算n固定性制造費用成本差異分析24變動性制造費用成本差異的計算n變動性制

12、造費用差異，是指實際變動性制造費用和標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用之間的差額。它是由變動性制造費用耗費差異和變動性制造費用效率差異構(gòu)成的。na.變動性制造費用耗費差異的計算 nb.變動性制造費用效率差異的計算 25a.變動性制造費用耗費差異的計算 n變動性制造費用耗費差異，是指實際發(fā)生額脫離按實際工時計算的預(yù)算額而形成的差異。其計算公式為： 變動性制造費用耗費差異 =實際發(fā)生額按實際工時計算的預(yù)算額 =實際工時（變動性制造費用變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）26b.變動性制造費用效率差異的計算 n變動性制造費用效率差異，是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異。其計算公式為： 變動性制造費用效率差異=（實際工時標(biāo)準(zhǔn)

13、工時）變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動性制造費用成本差異=變動性制造費用耗費差異變動性制造費用效率差異27n例： 某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。該產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器臺時為7小時件，當(dāng)期變動性制造費用預(yù)算額與實際執(zhí)行結(jié)果如表所示。要求：根據(jù)以上資料確定變動性制造費用差異額。每機(jī)時標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器臺時數(shù)(小時)預(yù)算額變動性制造費用耗費(元) 7700 8400 9800間接材料(元)間接人工(元) 080 070 6160 5390 6720 5880 7840 6860實際完成實際產(chǎn)量(件)實際臺時(小時)間接材料耗費(元)間接人工耗費(元) 1100 8800 8160 680028n解：變動性制造費用耗費差異= (8160+6800)元(08+07)元/小時8800小時=1760（元）（U）變動性制造費用效率差異= (158800)元(15011007)元=1650元U)變動性制造費用差異合計=1760元+1650元=3410元（U）29變動性制造費用成本差異分析n變動性制造費用耗費差異形成的原因主要有以下幾個方面：制定預(yù)算時考慮不周而使預(yù)算數(shù)額制定不準(zhǔn)確；間接材料價格變化；間接材