會計(jì)從業(yè)-基礎(chǔ)會計(jì)第三章 會計(jì)等式和復(fù)式記賬

1、主講人：吳娟主講人：吳娟第一節(jié)會計(jì)等式第一節(jié)會計(jì)等式 會計(jì)等式是反映各會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。 從形式上看，會計(jì)等式反映了各項(xiàng)會計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。 從實(shí)質(zhì)上看，會計(jì)等式揭示了會計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益（一）會計(jì)恒等式 企業(yè)的每一項(xiàng)資產(chǎn)都有其來源。無論是投資者投入的資本或債權(quán)人借入的資金，都代表著相應(yīng)的權(quán)益。 有一定的資產(chǎn)，同時(shí)就有一定的權(quán)益；反之有一定的權(quán)益，同時(shí)就有一定的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。 恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益

2、資產(chǎn)與權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。 資產(chǎn)=權(quán)益企業(yè)資源存在 資源取得和 和分布的形態(tài) 形成的渠道 特別注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益的積累，分別歸屬于所有者（投資者）和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益”，歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)人權(quán)益”（即企業(yè)的“負(fù)債”）。會計(jì)恒等式可進(jìn)一步用公式表示為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益或： 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 上述等式表明某一會計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對

3、企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的基本關(guān)系，同時(shí)也是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個基本要素。由于該等式是會計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計(jì)基本等式”（或：第一等式）。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響1、對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不改變恒等性。2、對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計(jì)要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。 具體的變動情況有九種。 練習(xí)：（1）正大公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加（2）正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少（3）正

4、大公司收到投資方投入的設(shè)備一臺，投資合同約定其價(jià)值30000元(假定該約定價(jià)值公允)。 資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；（4）正大公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。 資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少（5）正大公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。 資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變（6）正大公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。 負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變（7）正大公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。 所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)

5、和負(fù)債要素不變（8）正大公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項(xiàng)尚未支付。 負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變（9）正大公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。 負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變小結(jié)：每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化。 當(dāng)涉及會計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動； 當(dāng)涉及會計(jì)等式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計(jì)等式的平衡關(guān)系。 二、收入費(fèi)用=利潤 企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)

6、生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示： 收入費(fèi)用利潤（第二會計(jì)等式） 收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 “資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益”反映的是資金運(yùn)動的靜態(tài)狀況，“收入費(fèi)用利潤”反映的是資金運(yùn)動的動態(tài)狀況。但資金運(yùn)動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項(xiàng)靜態(tài)會計(jì)要素的變化上。1企業(yè)成立之初或會計(jì)期初： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益2會計(jì)期間內(nèi)： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）3會計(jì)期末（收入與費(fèi)用配比，計(jì)算得利潤）： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤4、期末結(jié)賬，恢復(fù)為基本等式的形式： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用） 稱為第三會計(jì)等式， 動態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間

7、的關(guān)系。 財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量情況?！纠}多選題】下列關(guān)于會計(jì)等式的說法中，正確的有（）。A“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”是最基本的會計(jì)等式，表明了會計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動態(tài)關(guān)系B“收入費(fèi)用利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)C“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”體現(xiàn)了會計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系 D企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會破壞會計(jì)基本等式的平衡關(guān)系【例題單選題】企業(yè)按規(guī)定通過銀行預(yù)收賬款60000元，此交易事項(xiàng)引起的變化是（ ）。A營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)60000元B

8、資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加60000元C資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少60000元D資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加60000元 第二節(jié)復(fù)式記賬第二節(jié)復(fù)式記賬 所謂記賬方法，簡單的說，就是采用特定的方法，在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法 任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都至少要涉及兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運(yùn)用復(fù)式記賬法，從而全面反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來

9、龍去脈，反映了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌。（二）復(fù)式記賬法的意義1復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而如實(shí)反映資金運(yùn)動的來龍去脈。2復(fù)式記賬使有關(guān)會計(jì)科目之間形成了清晰的對應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，檢查交易或事項(xiàng)是否合理合法。3復(fù)式記賬法下，會計(jì)科目形成了一個完整的體系，并可利用各會計(jì)科目的發(fā)生額及余額之間相關(guān)聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查會計(jì)科目的記錄是否正確，從而保證會計(jì)科目的記錄正確無誤。 （三)復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法又可分為：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國，所有企事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。借貸記賬法也是目前世界上普遍采用的復(fù)式記

10、賬方法。【例】下列有關(guān)復(fù)式記賬法的表述中，正確的有( )。A復(fù)式記賬法一般應(yīng)在兩個或兩個以上會計(jì)科目中登記，但有時(shí)也在一個會計(jì)科目中登記B復(fù)式記賬法能如實(shí)反映資金運(yùn)動的來龍去脈C復(fù)式記賬法便于檢查會計(jì)科目的記錄是否正確D我國所有企事業(yè)單位都必須統(tǒng)一采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法進(jìn)行會計(jì)核算【例題單選題】在我國，企業(yè)、行政事業(yè)單位采用的記賬方法是（ ）。A單式記賬法 B增減記賬法C借貸記賬法 D收付記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 借貸是銀行最初用來表示債權(quán)債務(wù)關(guān)系的，但隨著記賬對象從債權(quán)債務(wù)擴(kuò)大到財(cái)產(chǎn)物資、成本核算等，借貸稱為

11、一種記賬符號。 借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，（二）借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。 借方 賬戶名稱（會計(jì)科目） 貸方 但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。（或取決于賬戶的性質(zhì)）。（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 不同性質(zhì)的會計(jì)科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會計(jì)科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計(jì)科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會計(jì)科目的

12、結(jié)構(gòu)具體如下：1、資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會計(jì)科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會計(jì)科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會計(jì)科目的期末余額一般在借方。 期末（借方）余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會計(jì)科目的期末余額一般在貸方。 期末（貸方）余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額3、成本

13、類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。4、損益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（1）收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。（2）費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末一般無余額。總結(jié)：（記憶）【例題單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（ ）。A資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益B收

14、入費(fèi)用利潤C(jī)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額D期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額【例題單選題】下列算式中，正確表達(dá)了借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶內(nèi)部關(guān)系的是（ ）。A期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額B期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額C期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額D期末余額本期借方發(fā)生額期初余額本期貸方發(fā)生額【例題單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為（）。A借方4 000元B貸方8 000元C借方5 000元D貸方5 000元【例題單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期

15、貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）A990萬元 B810萬元C1110萬元D690萬元【例題判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額（）?！纠}判斷題】費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無余額（）?！纠}多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A資產(chǎn)的增加 B負(fù)債的減少C收入的減少 D費(fèi)用的減少【例題單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。A生產(chǎn)成本B主營業(yè)務(wù)成本C本年利潤D主營業(yè)務(wù)收入（四）借貸記賬法的記

16、賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等 對于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會計(jì)科目名稱，并判斷會計(jì)科目的性質(zhì)； 其次，判斷會計(jì)科目中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少； 最后，根據(jù)會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)確定記入會計(jì)科目的方向。華源公司2010年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。2.4月10日華源公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料

17、款40000元。4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。6.4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。 當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個會計(jì)科目的借方和幾個會計(jì)科目的貸方時(shí)，那么就應(yīng)該使借方會計(jì)科目的金額等于貸方的幾個會計(jì)科目的金額之和； 當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個會計(jì)科目的貸方和幾個會計(jì)科目的借方時(shí)，

18、那么就應(yīng)該使貸方會計(jì)科目的金額等于借方的幾個會計(jì)科目的金額之和。 【練習(xí)】華源公司購入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫?？偨Y(jié)： 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。 企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項(xiàng)，在登記到一個（或幾個）賬戶借方的同時(shí)，必然要同時(shí)登記到另一個（或幾個）賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。（五）會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄1會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系 對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄形成的這種“借

19、”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)科目，稱作對應(yīng)科目。 例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應(yīng)科目。 2會計(jì)分錄 （1）會計(jì)分錄的概念 會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 會計(jì)分錄的書寫格式：“借”在上，“貸”在下，每一會計(jì)科目占一行，習(xí)慣上，貸方記錄寫在借方記錄的下面一行并向右移2格，不得等齊并行排列，借貸金額也要錯開。 借：賬戶

20、名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額例： 借：庫存商品 10000 貸：銀行存款 10000 會計(jì)分錄包括以下內(nèi)容：（三個要素）會計(jì)分錄包括以下內(nèi)容：（三個要素）一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；涉及兩個或兩個以上的會計(jì)科目名稱；涉及兩個或兩個以上的會計(jì)科目名稱；借貸雙方的相等金額。借貸雙方的相等金額。即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。要素，缺一不可。（2）會計(jì)分錄的分類 按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。 簡單會計(jì)分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計(jì)分錄，即“一借一貸”的會計(jì)

21、分錄。 復(fù)合會計(jì)分錄是指由三個或三個以上對應(yīng)科目所組成的會計(jì)分錄，它可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，又可以簡化記賬工作，提高會計(jì)工作效率。復(fù)合會計(jì)分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計(jì)分錄。但不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會計(jì)分錄。 復(fù)合會計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個簡單會計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個簡單會計(jì)分錄。但是，不能單純?yōu)榱撕喕涃~手續(xù)，把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計(jì)分錄。 （3）會計(jì)分錄的編制步驟第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）還是權(quán)益（收入）（即屬于哪一類賬戶）；第二，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引

22、起的會計(jì)要素的增減變化，確定涉及哪些會計(jì)科目，是增加還是減少（即確定涉及哪些會計(jì)科目，是增加還是減少）；第三，根據(jù)會計(jì)科目的性質(zhì)和會計(jì)科目結(jié)構(gòu)，確定記入哪個（或哪些）會計(jì)科目的借方、記入哪個（或哪些）會計(jì)科目的貸方（即確定所涉及賬戶的借、貸方向）；第四，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。 【練習(xí)】光明公司2010年10月發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：1、光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價(jià)值(該約定價(jià)值是公允的)為30000元（假定不考慮增值稅）。2、光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。借：固定資產(chǎn) 3

23、0000 貸：實(shí)收資本 30000借：銀行存款 100000 貸：短期借款 1000003、光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 20004、光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。借：應(yīng)付賬款 20000 貸：應(yīng)付票據(jù) 200005、光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。借：資本公積 20000 貸：實(shí)收資本 200006、光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項(xiàng)尚未支付。借：利潤分配 50000 貸：應(yīng)付股利 500007、光明公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同

24、意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。借：應(yīng)付股利 30000 貸：實(shí)收資本 300008、光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。借：應(yīng)付賬款 10000 貸：銀行存款 100009、光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。借：實(shí)收資本 50000 貸：銀行存款 50000（六）借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡的含義 試算平衡-是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。2、試算平衡的分類 試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法

25、它是根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。 全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部會計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)（2）余額試算平衡法 余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。 根據(jù)前面的會計(jì)科目結(jié)構(gòu)，凡是借方余額的科目都是資產(chǎn)類會計(jì)科目，凡是貸方余額的科目都是負(fù)債和所有者權(quán)益類會計(jì)科目。所以，所有會計(jì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)，即為資產(chǎn)總額；所有會計(jì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)，即為負(fù)債和所有者權(quán)益總額。由于“資產(chǎn)=負(fù)債

26、+所有者權(quán)益”的恒等性，所有會計(jì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)必然同所有會計(jì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)相等。 其試算平衡公式如下： 全部會計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì) 全部會計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有會計(jì)科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計(jì)等式是對會計(jì)六要素整體而言的，缺少任何一個會計(jì)科目的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)不相等、期初（或期末）借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)不相等。（2）如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計(jì)科目記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為

27、止。（3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說明會計(jì)科目記錄絕對正確。因?yàn)?，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)會計(jì)科目，借貸仍然平衡；顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關(guān)系；借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡?！纠}判斷題】根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)同所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。（ ）【例題判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。（ ）【例題判斷題】根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。（ ）【例題多項(xiàng)題】下列差錯中，通過試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的有（ ）。A應(yīng)借賬戶和應(yīng)貸賬戶的借貸方向登記顛倒 B某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯有關(guān)賬戶C漏記交易或事項(xiàng) D重記交易或事項(xiàng)三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細(xì)分類科目