第六章租賃會計

1、 第六章第六章 租賃租賃2022-6-30學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解租賃及其特征了解租賃及其特征n掌握融資租賃下承租人與出租人的會計處理掌握融資租賃下承租人與出租人的會計處理n掌握經(jīng)營租賃下承租人與出租人的會計處理掌握經(jīng)營租賃下承租人與出租人的會計處理n掌握售后租回交易承租人與出租人的會計處理掌握售后租回交易承租人與出租人的會計處理2022-6-30浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院2 高級財務(wù)會計32022-6-30第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 租賃的作用租賃的作用 解決資金短缺 減少持有資產(chǎn)的風(fēng)險 可避免因通貨膨脹而造成的損失 籌資成本低 還租形式靈活 表外融資效果浙江工商大學(xué)

2、財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院3 高級財務(wù)會計42022-6-30第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述p租賃的相關(guān)定義租賃的相關(guān)定義 租賃租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議 租賃期：不可撤銷的租賃期間租賃期：不可撤銷的租賃期間+合理推定的續(xù)租期合理推定的續(xù)租期 租賃開始日租賃開始日 指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者較早者 租賃期開始日租賃期開始日 指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院4 高級財務(wù)會計5第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 最低租賃付款額最低租賃付款額 是指在租賃期內(nèi)，承

3、租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本）由承租人或相關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的購買價 或有租金或有租金 是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的租金 履約成本履約成本 是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等 高級財務(wù)會計6 租賃的分類租賃的分類 融資租賃 是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移 經(jīng)營租賃 是指除融資租賃以外的其他租賃 高級財務(wù)會計72022-6-30融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)（融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)（15） 在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)

4、的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán) 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大大部分部分（75%） 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值； 或：出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院7 高級財務(wù)會計82022-6-30第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 最低租賃

5、收款額最低租賃收款額 是指最低租賃付款額獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院8 高級財務(wù)會計92022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中承租人的會計處理融資租賃中承租人的會計處理 租賃期開始日的確認(rèn)與計量 租入資產(chǎn)：承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價公允價值值與最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者較低者 長期應(yīng)付款：最低租賃付款額 未確認(rèn)融資費用：兩者的差額差額 另外：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入

6、租入資產(chǎn)價值浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院 高級財務(wù)會計102022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)） 折現(xiàn)率的確定 出租人租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率 是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 租賃合同規(guī)定的利率合同規(guī)定的利率 承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率 浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院10 高級財務(wù)會計112022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的

7、會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值擔(dān)保余值就承租人而言 是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值就出租人而言 是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值11 高級財務(wù)會計122022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)） 租賃期：未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?分?jǐn)偡椒ǎ簩嶋H利率法 實際利率的選擇 租

8、入資產(chǎn)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為入賬價值計量的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?以租賃資產(chǎn)公允價值公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院12

9、 高級財務(wù)會計13第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)） 融資租入固定資產(chǎn)的折舊期間 能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用壽命內(nèi)計提折舊 無法無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短較短的期間內(nèi)計提折舊 融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法 承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致一致的折舊政策折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊13 高級財務(wù)會計142022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中承租人的會

10、計處理（續(xù)）融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)） 承租人或有租金的處理 應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益損益浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院14第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年年1月月1日簽訂了一項日簽訂了一項租賃協(xié)議，該協(xié)議于同日生效。該租賃協(xié)議有關(guān)條款如下：租賃協(xié)議，該協(xié)議于同日生效。該租賃協(xié)議有關(guān)條款如下：1）租賃期）租賃期5年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付23 981.62元的元的租金。租金。2）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價值為）租賃開始日，租賃資

11、產(chǎn)的公允價值為100 000元，該設(shè)備估計經(jīng)濟(jì)元，該設(shè)備估計經(jīng)濟(jì)壽命壽命5年，無余值。年，無余值。3）使用成本均由承租人直接支付。）使用成本均由承租人直接支付。4）租賃期屆滿，設(shè)備歸還出租人。）租賃期屆滿，設(shè)備歸還出租人。5）承租人對自有固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。）承租人對自有固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。6）租賃協(xié)議披露的出租人的內(nèi)含利率為）租賃協(xié)議披露的出租人的內(nèi)含利率為10。 152022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理q判斷租賃類型：判斷租賃類型： 租賃期租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的租賃期租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的75，為融資租賃。，為融資租賃。q最低租賃付款額最低租賃付款額

12、 23 981.625119 908.10元元q租賃資產(chǎn)的計量租賃資產(chǎn)的計量 最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值23 981.62（4年期年利率年期年利率10的年金現(xiàn)值系數(shù)的年金現(xiàn)值系數(shù)1）100 000元元浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院16n 2007年年1月月1日租賃開始日日租賃開始日借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 19 908.1 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 119 908.1乙公司租賃攤銷表乙公司租賃攤銷表 單位：元單位：元日期日期年租賃付款年租賃付款額額1利息費用利息費用2上期上期的的610租賃負(fù)債租賃負(fù)債的償還的償還312租

13、賃負(fù)債總額租賃負(fù)債總額4上期的上期的4本期本期3未確認(rèn)融資費未確認(rèn)融資費用余額用余額5期期初初5本期本期2租賃負(fù)債租賃負(fù)債凈額凈額6452007.1.1119 908.1019 908.10100 0002007.1.123 981.62023 981.6295 926.4819 908.1076 018.382008.1.123 981.627 601.8416 379.7871 944.8612 306.2659 638.602009.1.123 981.625 963.8618 017.7647 963.246342.4041 620.842010.1.123 981.624 162.0

14、819 819.5423 981.622 180.3221 801.302011.1.123 981.622 180.3221 801.30000合合 計計119 908.1019 908.10100 0002022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理n2007年年1月月1日支付租金日支付租金借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 23 981.62 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 981.62n2007年年12月月31日日借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 7 601.84 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 7 601.84借：制造費用借：制造費用 20 000 貸：累計折舊貸：累計

15、折舊 20 000n租賃期滿，租賃資產(chǎn)退還出租人租賃期滿，租賃資產(chǎn)退還出租人借：累計折舊借：累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院19 高級財務(wù)會計202022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中出租人的會計處理融資租賃中出租人的會計處理 應(yīng)收融資租賃款的確定 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值 未實現(xiàn)融資收益的確定 將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益浙江工商

16、大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院20 高級財務(wù)會計212022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中出租人的會計處理（續(xù)）融資租賃中出租人的會計處理（續(xù)） 未實現(xiàn)融資收益的分配實際利率法 或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院21 高級財務(wù)會計222022-6-30第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理 融資租賃中出租人的會計處理（續(xù)）融資租賃中出租人的會計處理（續(xù)） 未擔(dān)保余值變化的處理未擔(dān)保余值增加的：不作調(diào)整有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的 應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期

17、損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入 租賃投資凈額：是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院22第二節(jié)第二節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理n沿用前例的資料：沿用前例的資料：q判斷租賃類型：租賃期超過了租賃資產(chǎn)壽命的判斷租賃類型：租賃期超過了租賃資產(chǎn)壽命的75，為融資租賃。，為融資租賃。q最低租賃收款額最低租賃收款額23 981

18、.625119 908.10元元q2007年年1月月1日日借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 119 908.10 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 100 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 19 908.10q2007年年1月月1日收到租金日收到租金借：銀行存款借：銀行存款 23 981.62 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 23 981.62q2007年年12月月31日日借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 7601.84 貸：租賃收入貸：租賃收入 7601.84 高級財務(wù)會計242022-6-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理 經(jīng)營租賃中承租人的會計處理經(jīng)營租賃中承租人的

19、會計處理 租金 應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法 初始直接費用 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 或有租金 應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院242022-6-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理n資料：資料：q甲公司于甲公司于2007年年1月月1日以經(jīng)營租賃方式向乙公司租日以經(jīng)營租賃方式向乙公司租用辦公樓中的一套辦公室，租期為用辦公樓中的一套辦公室，租期為2年，每年租金年，每年租金為為18萬元，共計支付租金萬元，共計支付租金36萬元。乙公司要求在租萬元。乙公司要求在租賃期開始日支付租金總

20、金額的賃期開始日支付租金總金額的50，余下的分別在，余下的分別在2007年年底和年年底和2008年年底各支付年年底各支付25。租期屆滿，。租期屆滿，乙公司收回出租辦公室。乙公司收回出租辦公室。浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院252022-6-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理n2007年年1月月1日支付總租金的日支付總租金的50借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款預(yù)付賬款 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000n2007年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年租金費用及支付總租金的日確認(rèn)當(dāng)年租金費用及支付總租金的25借：管理費用借：管理費用 180 000 貸

21、：銀行存款貸：銀行存款 90 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款預(yù)付賬款 90 000n2008年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年租金費用及支付總租金的日確認(rèn)當(dāng)年租金費用及支付總租金的25借：管理費用借：管理費用 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款預(yù)付賬款 90 000浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院26 高級財務(wù)會計272022-6-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理 經(jīng)營租賃中出租人的會計處理經(jīng)營租賃中出租人的會計處理 租金 應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益 其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法

22、 初始直接費用 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院27 高級財務(wù)會計282022-6-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理 經(jīng)營租賃中出租人的會計處理（續(xù)）經(jīng)營租賃中出租人的會計處理（續(xù)） 經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊或攤銷 固定資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊 其他資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷 或有租金 應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院282022-6-30第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理n沿用前例的資料：沿用前例的資料：n2007年年1月月1日收到總租金的日收到總租金的50借：銀行存款借：銀

23、行存款 180 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款/預(yù)收賬款預(yù)收賬款 180 000n2007年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到總租金的日確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到總租金的25借：銀行存款借：銀行存款 90 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款/預(yù)收賬款預(yù)收賬款 90 000 貸：租賃收入貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 180 000n2008年年12月月31日確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到總租金的日確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到總租金的25借：銀行存款借：銀行存款 90 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款/預(yù)收賬款預(yù)收賬款 90 000 貸：租賃收入貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 180 000 浙江

24、工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院29 高級財務(wù)會計30第四節(jié)第四節(jié) 售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理 售后租回交易的認(rèn)定售后租回交易的認(rèn)定 融資租賃 經(jīng)營租賃30 高級財務(wù)會計31 售后租回交易認(rèn)定為融資租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延遞延（“遞延收益”） 遞延收益按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用折舊費用的調(diào)整 高級財務(wù)會計32 甲股份有限公司一生產(chǎn)線，于甲股份有限公司一生產(chǎn)線，于2009年年12月月31日設(shè)備全部安裝完日設(shè)備全部安裝完工并交付使用工并交付使用,設(shè)備成本設(shè)備成本1555 萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為6

25、年，預(yù)計凈年，預(yù)計凈殘值為殘值為55萬元，采用直線法計提折舊。萬元，采用直線法計提折舊。 2012年年12月月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線以日，甲股份公司將生產(chǎn)線以1400萬元（公允價萬元（公允價值）的價格出售給值）的價格出售給A公司，價款已收入銀行存款賬戶。同時又簽公司，價款已收入銀行存款賬戶。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。 租賃合同規(guī)定起租日為租賃合同規(guī)定起租日為2012年年12月月31日，租賃期自日，租賃期自2012年年12月月31日至日至2015年年12月月31日共日共3年，甲公司每年年末支付租金年，甲公司每年年末支付租金500萬萬元。租賃合同規(guī)

26、定的利率為元。租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率），生產(chǎn)線于租賃期滿（年利率），生產(chǎn)線于租賃期滿時交還時交還A公司。公司。 甲公司租入的生產(chǎn)線按直線法計提折舊，并按實際利率法分甲公司租入的生產(chǎn)線按直線法計提折舊，并按實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。攤未確認(rèn)融資費用。 要求要求:（1）計算甲公司在）計算甲公司在2012年年12月月31日（生產(chǎn)線出售時）日（生產(chǎn)線出售時）生產(chǎn)線的累計折舊和賬面價值；生產(chǎn)線的累計折舊和賬面價值； （2）判斷售后租賃類型，并說明理由；）判斷售后租賃類型，并說明理由； （3）計算甲公司出售資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的未實現(xiàn)售后租回?fù)p益及）計算甲公司出售資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的未實現(xiàn)售后租回?fù)p益及租

27、回時租賃資產(chǎn)的入賬價值和未確認(rèn)融資費用；租回時租賃資產(chǎn)的入賬價值和未確認(rèn)融資費用； （4）對甲公司該項售后租回交易作出相關(guān)會計處理。）對甲公司該項售后租回交易作出相關(guān)會計處理。 PA（3，6%）2.673 高級財務(wù)會計33（1）固定資產(chǎn)原價）固定資產(chǎn)原價1555（萬元）（萬元） 累計折舊（累計折舊（155555）/63750（萬元）（萬元） 賬面價值賬面價值1555750805（萬元）（萬元）（2）本租賃屬融資租賃。）本租賃屬融資租賃。 租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的75%； 最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值5002.6731336.5 占租賃資產(chǎn)公允價值占租賃資產(chǎn)公

28、允價值1400萬元的萬元的90%以上。以上。（3）未實現(xiàn)售后租回?fù)p益）未實現(xiàn)售后租回?fù)p益1400805595（萬元）（萬元） 租賃資產(chǎn)的入賬價值租賃資產(chǎn)的入賬價值5002.6731336.5（萬元）（萬元） 租賃資產(chǎn)公允價租賃資產(chǎn)公允價1400萬元萬元 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用50031336.5163.5（萬元）（萬元） 高級財務(wù)會計34（1）2012年年12月月31日：日： 借：累計折舊借：累計折舊 500 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1055 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1555借：銀行存款借：銀行存款 1400 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1055 遞延收益遞延收益未實現(xiàn)售后租回

29、損益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 345借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1336.5 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 163.5 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 1500(3)2013年年12月月31日：日：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 80.19(1336.56%) 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 80.19借：制造費用借：制造費用 445.5(1336.5/3) 貸：累計折舊貸：累計折舊 445.5借：遞延收益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益未實現(xiàn)售后租回

30、損益 115 貸：制造費用貸：制造費用 115 高級財務(wù)會計35第四節(jié)第四節(jié) 售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偡謹(jǐn)偅鳛樽饨鹳M用的調(diào)整調(diào)整 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期當(dāng)期損益損益35 高級財務(wù)會計36202年1月1日，A公司將辦公設(shè)備一臺，按照1 000 000元的價格售給B公司，該設(shè)備2002年1月1日的賬面價值為900000元，公允價值為900000元，并立即

31、簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金200000元。 高級財務(wù)會計37（1）承租人：A公司的會計處理。 第一步，判斷租賃類型：屬于經(jīng)營租賃。 第二步，未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價-資產(chǎn)的賬面價值 =1000000-900000=100000（元） 第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益 =1000004=25 000元 高級財務(wù)會計38 202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本： 借：固定資產(chǎn)清理 900000 貸：固定資產(chǎn) 900000 202年1月1日，向B公司出售設(shè)備： 借：銀行存款 1000000 貸：固定資產(chǎn)清理 900000 遞延收益未實

32、現(xiàn)售后租回?fù)p益 100000202年12月31日確認(rèn)本年未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 25000 貸：管理費用 25000 202年12月31日支付租金 借：管理費用 200 000 貸：銀行存款 200 000 高級財務(wù)會計392022-6-30第五節(jié)第五節(jié) 租賃會計信息的列報租賃會計信息的列報 表內(nèi)列報表內(nèi)列報 承租人 與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示 出租人 應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示浙江工商大學(xué)財會學(xué)院浙江工商大學(xué)財會學(xué)院39 高級財務(wù)會計40第五節(jié)第五節(jié) 租賃會計信息的列報租

33、賃會計信息的列報 附注披露附注披露 承租人 融資租賃 各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 未確認(rèn)融資費用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法 重大的經(jīng)營租賃 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額 以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額 售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款40 高級財務(wù)會計41摘自上海汽車摘自上海汽車2009年年報年年報 高級財務(wù)會計42 高級財務(wù)會計43 高級財務(wù)會計4

34、4第五節(jié)第五節(jié) 租賃會計信息的列報租賃會計信息的列報 出租人 融資租賃資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法 經(jīng)營租賃應(yīng)當(dāng)披露各類租出資產(chǎn)的賬面價值 售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款 高級財務(wù)會計45 B 公司向公司向 A 租賃公司租入一臺全新設(shè)備，其使用租賃公司租入一臺全新設(shè)備，其使用壽命為壽命為 10 年。租約的有關(guān)內(nèi)容如下：年。租約的有關(guān)內(nèi)容如下： （ 1 ）租期）租期 10 年，不可撤消；年，不可撤消； （ 2 ）每年年末支付租金）每年年末支付租金 30 000 元；元； （ 3 ）承租人擔(dān)保余值）承租人擔(dān)保余值 25 000 元、未擔(dān)保余值元、未擔(dān)保余值 50 000 元；元； （ 4 ）租