第五章 長期股權(quán)投資

1、 第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一、一、成本法成本法 二、二、權(quán)益法權(quán)益法 第四節(jié)第四節(jié) 成本法與權(quán)益法的成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念及特征一、長期股權(quán)投資的概念及特征 是指投資單位通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單是指投資單位通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位的股權(quán)，且不準備隨時出售的投資。位的股權(quán)，且不準備隨時出售的投資。 其主要目的是為了企業(yè)的長期利益，而影

2、響、其主要目的是為了企業(yè)的長期利益，而影響、控制其他企業(yè)，使其經(jīng)營活動有利于企業(yè)長期目標控制其他企業(yè)，使其經(jīng)營活動有利于企業(yè)長期目標的實現(xiàn)。的實現(xiàn)。二、長期股權(quán)投資的范圍二、長期股權(quán)投資的范圍 （投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系）（投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系） 控制控制 母子公司母子公司 共同控制共同控制 合營公司合營公司 重大影響重大影響 聯(lián)營公司聯(lián)營公司 無控制、共同控制、重大影響無控制、共同控制、重大影響占股份總額占股份總額 大于大于50%50%各方占股份比例均衡各方占股份比例均衡占股份總額占股份總額 20%20%50%50%占股份總額占股份總額低于低于20% 企業(yè)合并企業(yè)合并 吸收合并吸收合

3、并 新設(shè)合并新設(shè)合并 控股合并控股合并 控股合并形成長期股權(quán)投資控股合并形成長期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資合并合并A子公司B子公司C子公司合并方合并方被合并方被合并方M集團公司M集團公司購買方購買方被購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并合并C子公司F子公司同一控制同一控制非同一控制非同一控制 三、投資的形式三、投資的形式 1. 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金 2. 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 3. 承擔債務(wù)承擔債務(wù) 4. 發(fā)行權(quán)益性證券（股票）發(fā)行權(quán)益

4、性證券（股票） 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資的一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資的 初始計量初始計量 （一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資 （二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資 二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的 初始計量初始計量計量原則計量原則 同一控制下的企業(yè)合并，按同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價值賬面價值計量計量 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存

5、款貸：銀行存款 / 股本股本/固固 借或貸：資本公積借或貸：資本公積 非同一控制下的企業(yè)合并，按非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價值公允價值計量計量 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 公允價值公允價值 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：存款貸：存款 / 股本股本/固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 借或貸：營業(yè)外收、支借或貸：營業(yè)外收、支被投資企業(yè)所有者權(quán)益被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的份額賬面價值的份額（1000萬萬60%）所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實收資本、資本公積實收資本、資本公積盈余公積、為分配利潤盈余公積、為分配利潤購買方付出的：購買方付出的：資產(chǎn)、承擔的債務(wù)資產(chǎn)、承擔的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)行的權(quán)益性證券 一、

6、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投一、企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投 資的初始計量資的初始計量（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資 （一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1. 以支付現(xiàn)金作為合并對價以支付現(xiàn)金作為合并對價 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 資本公積資本公積 （或借）（或借）2. 以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價 借：長期股權(quán)投資借：長

7、期股權(quán)投資 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) / 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 資本公積資本公積 （或借）（或借）3. 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 （或借）（或借）例：甲公司出資例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權(quán)益萬元收購乙公司，所有者權(quán)益 總額總額4002萬元，占股份萬元，占股份100%。甲乙公司均為。甲乙公司均為 A集團的子公司。集團的子公司。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 40 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 / 股本等股本等 10 000 000 資本公積資本公積 30 0

8、20 000 被投資企業(yè)所有者權(quán)益被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的份額賬面價值的份額（4002萬萬100%）項目處理方法合并對價合并對價支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值擔債務(wù)賬面價值初始投資成本初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額賬面價值的份額差額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益留存收益為合并發(fā)生的相為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)關(guān)債券債務(wù)手續(xù)手續(xù)費、傭金費、傭金計

9、入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額額為企業(yè)合并發(fā)生為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)的各項直接相關(guān)費用費用于發(fā)生時計入當期損益于發(fā)生時計入當期損益：管理費用：管理費用 （二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資1. 以支付現(xiàn)金作為合并對價以支付現(xiàn)金作為合并對價2. 以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價3. 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 公允價值公允價值 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 （或借）（或借） 銀行存款銀行存款 無形

10、資產(chǎn)無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 賬面價值賬面價值 營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出）營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出）購買方付出的：購買方付出的：資產(chǎn)、承擔的債務(wù)資產(chǎn)、承擔的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)行的權(quán)益性證券 非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本（公允價值公允價值+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) （賬面價值賬面價值） 銀行存款銀行存款借或貸：營業(yè)外支出借或貸：營業(yè)外支出 / / 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本（公允價值成本（公允價值+ +相關(guān)稅費）相

11、關(guān)稅費） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理以發(fā)行權(quán)益性證券以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資 按發(fā)行按發(fā)行權(quán)益性證券權(quán)益性證券的公允價值的公允價值確定初始成本確定初始成本 按發(fā)行股份的面值總額計入股本按發(fā)行股份的面值總額計入股本 按按兩者差額調(diào)整資本公積兩者差額調(diào)整資本公積 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本（成本（ 公允價值公允價值 + +相關(guān)費用）相關(guān)費用） 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 銀行存款銀行存款

12、 注意：注意：發(fā)行債券或承擔其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費發(fā)行債券或承擔其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費 計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額 發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款例：甲公司出資例：甲公司出資900萬元、并以一項專利權(quán)收購乙公萬元、并以一項專利權(quán)收購乙公司，專利權(quán)賬面余額司，專利權(quán)賬面余額4000萬元，已計提攤銷萬元，已計提攤銷1200萬萬元，公允價值元，公允價值4200萬元。占股權(quán)比例萬元。占股權(quán)比例80%。甲乙公。甲乙公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投

13、資 51 000 000 累計攤銷累計攤銷 12 000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 40 000 000 銀行存款銀行存款 9 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 14 000 000 購買方付出的資產(chǎn)、承擔的債務(wù)購買方付出的資產(chǎn)、承擔的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1. 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 購買價購買價+稅費稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款 2. 發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 公允價值公允價值 貸：股本貸：股本 面值面值 資本公積

14、資本公積股本溢價股本溢價3. 投資者投入投資者投入 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 協(xié)議價協(xié)議價 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 4. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資 （1）具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能可靠計量）具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能可靠計量 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+稅費稅費 貸：非貨幣性資產(chǎn)貸：非貨幣性資產(chǎn) 賬面價值賬面價值 借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （2）不具有商業(yè)實質(zhì)）不具有商業(yè)實質(zhì) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 換出資產(chǎn)賬面價值換

15、出資產(chǎn)賬面價值+稅費稅費 貸：非貨幣性資產(chǎn)貸：非貨幣性資產(chǎn) 賬面價值賬面價值 借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 5. 通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資 按該投資的公允價值計量按該投資的公允價值計量 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 公允價值公允價值+稅費稅費 資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備 已計提的準備已計提的準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 賬面余額賬面余額 銀行存款銀行存款 稅費稅費 借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 相關(guān)稅費的處理小結(jié)相關(guān)稅費的處理小結(jié)（一）企業(yè)合并（一）企業(yè)合并 1. 同一控制下的企業(yè)合并，按同一控

16、制下的企業(yè)合并，按賬面價值賬面價值計量計量 直接稅費作管理費用，股票發(fā)行費沖減資本公積直接稅費作管理費用，股票發(fā)行費沖減資本公積 2. 非同一控制下的企業(yè)合并，按非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價值公允價值計量計量 直接稅費作管理費用，股票發(fā)行費沖減資本公積直接稅費作管理費用，股票發(fā)行費沖減資本公積（二）非企業(yè)合并（二）非企業(yè)合并 1. 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金直接稅費計入成本直接稅費計入成本 2. 發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券股票發(fā)行費沖減資本公積股票發(fā)行費沖減資本公積 3. 投資者投入投資者投入股票發(fā)行費沖減資本公積股票發(fā)行費沖減資本公積 投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利投資成本中包含已宣告尚

17、未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：貸： 銀行存款銀行存款 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一、長期股權(quán)投資的一、長期股權(quán)投資的核算核算 （一）（一）成本法成本法 （二）（二）權(quán)益法權(quán)益法 二、成本法與權(quán)益法的二、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換 三、長期股權(quán)投資的減值三、長期股權(quán)投資的減值 （一）成本法（一）成本法 適用范圍：控制適用范圍：控制 （投資比例：占（投資比例：占50以上）以上） 無共同控制、無重大影響無共同控制、無重大影響 （投資比例：占（投資比例：占20以下）以下） （二）權(quán)益法（二）權(quán)益法 適用范圍：共同控制適用范圍：

18、共同控制 重大影響時重大影響時 （投資比例：占（投資比例：占2050%） 成本法成本法是指按投資成本計價的方法。其后，除是指按投資成本計價的方法。其后，除追加投資、收回投資外，其追加投資、收回投資外，其賬面價值不變賬面價值不變。 權(quán)益法權(quán)益法 是指投資最初以投資成本計價，以后根是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。其對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。其賬面價值隨賬面價值隨被投資單位的所有者權(quán)益變動而變動被投資單位的所有者權(quán)益變動而變動，包括凈利潤、，包括凈利潤、凈虧損以及其他所有者

19、權(quán)益項目的變動。凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。 （一）成本法（一）成本法 1.取得投資時取得投資時 2.宣告宣告現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 3.期末計價期末計價 4.處置時處置時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資股票投資股票投資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 宣告的股利宣告的股利比例比例 貸：貸：投資收益投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 長期投資減值準備長期投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資股票投資股票投資 借或貸：投資收益借或貸：投資收益借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期投資減值準備貸：長期投資減值準備 舉例舉例（1）某企業(yè)某企業(yè)2012年年1 月月1

20、日購入甲公司日購入甲公司10的股的股份，并準備長期持有。實際投資的成本份，并準備長期持有。實際投資的成本220萬萬元。元。 （2）甲公司）甲公司2012年年4月月20日日宣告分派宣告分派2011年年的現(xiàn)的現(xiàn)金股利金股利100萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資股票投資股票投資 2 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 200 000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 000 練習練習 乙公司乙公司對丙公司進行長期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)：對丙公司進行長期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)： 1.乙公司乙公司2010年年3月月1日以銀行存款日以銀行存款210 000元

21、投元投資丙公司，占丙公司股份的資丙公司，占丙公司股份的10。2. 丙公司丙公司2010年年4月月18日宣告日宣告2000年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利100 000元。元。5月月1日收到。日收到。3.丙公司丙公司2010年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤300 000元，并于元，并于2011年年3月月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400 000元。元。 4月月1日收到。日收到。4.2011年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤600 000元，并于元，并于2003年年3月月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200 000元。元。4月月1日日收到。收到。5. 丙公司丙公司2012年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損1 000 000

22、元，未宣告元，未宣告股利。股利。6.2013年丙公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部年丙公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，乙公司在年末預(yù)計可分資產(chǎn)損失難以收回，乙公司在年末預(yù)計可收回收回50 000元。元。7.2014年年1月丙公司解散，乙公司收回銀行存款月丙公司解散，乙公司收回銀行存款40 000元。元。1. 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丙公司股票丙公司股票 210 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 210 0002. 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益貸：投資收益 10 000 3. 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 40 000 貸：投資收益貸：投資收益 40 0

23、00 4. 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 5. 不作賬不作賬6. 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 160 000 貸：長期投資減值貸：長期投資減值準備準備 160 0007. 借：銀行存款借：銀行存款 40 000 長期投資減值準備長期投資減值準備 160 000 投資收益投資收益 10 000 貸：貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資丙公司股票丙公司股票 210 000 （二）權(quán)益法（二）權(quán)益法 1.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本） 企業(yè)（損益調(diào)整）企業(yè)（損益調(diào)整） 企業(yè)（其他權(quán)益變動）企業(yè)（其他權(quán)益變動）

24、 2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 賬務(wù)處理環(huán)節(jié)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)1. 投資時投資時（購入股票）（購入股票）2. 每年年末每年年末 被投資企業(yè)凈利潤被投資企業(yè)凈利潤比例比例 被投資企業(yè)凈虧損被投資企業(yè)凈虧損比例比例3. 宣告股利宣告股利4. 被投資企業(yè)資本公積增加被投資企業(yè)資本公積增加5. 計提減值準備計提減值準備6. 處置（收回）處置（收回） 購入購入 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（1）初始投資成本）初始投資成本 被被可辨認凈資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)公允價值公允價值份額份額 不調(diào)整股權(quán)投資的初始投資成本不調(diào)整股權(quán)投資的初始投資成本（2）初始投資成本）初

25、始投資成本 被被可辨認凈資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)公允價值公允價值份額份額 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入初始投資成本初始投資成本 初始投資成本初始投資成本+調(diào)整金額調(diào)整金額=新的投資成本新的投資成本 例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)20122012年年4 4月月1 1日以日以4848萬元投資萬元投資A A公公司股票，占股份司股票，占股份2020，并對，并對A A公司有重大影公司有重大影響。響。A A公司公司20122012年年4 4月月1 1日日可辨認凈資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)公允公允價值價值為為150150萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為120120萬元。

26、萬元。 初始投資成本初始投資成本= 占可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額占可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額= 計價？計價？ 例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)20122012年年4 4月月1 1日以日以4848萬元投資萬元投資A A公司公司股票，占股份股票，占股份2020，并對，并對A A公司有重大影響。公司有重大影響。A A公司公司20122012年年4 4月月1 1日日可辨認凈資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)公允價值公允價值為為150150萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為120120萬元。萬元。 初始投資成本初始投資成本= 占可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額占可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額= 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A企業(yè)（投資成本）企業(yè)

27、（投資成本） 48萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 48萬元萬元 48萬元萬元15020%=30萬元萬元48萬元萬元30萬元萬元 例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)20122012年年4 4月月1 1日以日以4848萬元投資萬元投資A A公公司股票，占股份司股票，占股份4040，并對，并對A A公司有重大影公司有重大影響。響。A A公司公司20122012年年4 4月月1 1日日可辨認凈資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)公允公允價值價值為為150150萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為120120萬元。萬元。 初始投資成本初始投資成本= 占可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額占可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額= 計價？計價？ 例：甲企業(yè)例：

28、甲企業(yè)20201212年年4 4月月1 1日以日以4848萬元投資萬元投資A A公司公司股票，占股份股票，占股份4040，并對，并對A A公司有重大影響。公司有重大影響。A A公司公司20201212年年4 4月月1 1日日可辨認凈資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)公允價值公允價值為為150150萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為120120萬元。萬元。 初始投資成本初始投資成本= 占可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額占可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額= 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A企業(yè)（投資成本）企業(yè)（投資成本） 48萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 48萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A企業(yè)（投資成本）企業(yè)（

29、投資成本） 12萬元萬元 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 12萬元萬元48萬元萬元15040%=60萬元萬元48萬元萬元60萬元萬元購入購入 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè)( (成本成本) ) 買價買價稅費稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè)( (成本成本) ) 調(diào)整為新的投資成本調(diào)整為新的投資成本 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 年末年末 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè)( (損益調(diào)整損益調(diào)整) ) 貸：貸： 投資收益投資收益 對方盈利對方盈利分配分配 借：借： 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè)( (損益調(diào)整損益調(diào)整) )

30、年末年末 借：投資收益借：投資收益 對方虧損對方虧損 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè)( (損益調(diào)整損益調(diào)整) ) 權(quán)益權(quán)益 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè)( (其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動) ) 變動變動 貸：貸： 資本公積資本公積 其他資本公積其他資本公積 減值減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備處置處置確認應(yīng)享有的份額確認應(yīng)享有的份額按份額承擔責任按份額承擔責任確認享有的份額確認享有的份額沖減享有的份額沖減享有的份額 可收回金額賬面價值可收回金額賬面價值 處置處置長期股權(quán)投資時長期股權(quán)投資時 借：銀行存款等借：銀行存款等

31、長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè) （投資成本）（投資成本） 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè) （損益調(diào)整）（損益調(diào)整） 或借或借 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資企業(yè)企業(yè) （其他權(quán)益變動）（其他權(quán)益變動） 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 差額差額 借：資本公積借：資本公積 貸：投資收益貸：投資收益例例 甲公司甲公司對乙公司進行長期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)：對乙公司進行長期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)：1.1.甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日以銀行存款日以銀行存款210 000210 000元投資乙公司，占乙元投資乙公司，占乙公司股份的公司股份的4040。乙

32、公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600000600000元。元。2.2.乙公司乙公司20102010年年4 4月月1818日宣告日宣告20042004年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利100 000100 000元。元。5 5月月1 1日收到。日收到。3.3.乙公司乙公司20102010年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤300 000300 000元，并于元，并于20112011年年3 3月月1 1日宣告日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利150 000150 000元，元，4 4月月1 1日收到。日收到。4.4.乙公司乙公司20112011年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤600 000600 000元

33、，并于元，并于20122012年年3 3月月1 1日宣告日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利400 000400 000元。元。4 4月月1 1日收到。日收到。5.5.乙公司資本公積增加乙公司資本公積增加100 000100 000元。元。6.6.乙公司公司乙公司公司20122012年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損100 000100 000元，未宣告股利。元，未宣告股利。7.20137.2013年乙公司公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失年乙公司公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，甲公司在年末預(yù)計可收回難以收回，甲公司在年末預(yù)計可收回50 00050 000元。（賬面價值元。（賬面價值343

34、4萬元）萬元）8.20148.2014年年1 1月乙公司解散，甲公司收回月乙公司解散，甲公司收回40 00040 000元的銀行存款。元的銀行存款。例例（1） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 210 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 210 000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 30 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 30 000（2） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 40 000 借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 40 000（3） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益

35、調(diào)整 120 000 貸：投資收益貸：投資收益 120 000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 60 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 60 000 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60 000（4）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 240 000 貸：投資收益貸：投資收益 240 000 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 160 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 160 000 借：銀行存款借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 160 000（5） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益

36、變動其他權(quán)益變動 40 000 貸：資本公積貸：資本公積 40 000（6） 借：投資收益借：投資收益 40 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 40 000（7）借：資產(chǎn)減值損失）借：資產(chǎn)減值損失 290 000 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備 290 000 （8）借：銀行存款）借：銀行存款 40 000 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 290 000 投資收益投資收益 10 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本 240 000 損益調(diào)整損益調(diào)整 60 000 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 40 000 借：資本公積借：資本公積 4

37、0 000 貸：投資收益貸：投資收益 40 000 甲公司發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求編甲公司發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會計分錄（金額單位以萬元表示）：制相關(guān)會計分錄（金額單位以萬元表示）： （1）2011年年1月月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，以銀行存款支付款項影響，以銀行存款支付款項1940萬元。另支付相關(guān)稅費萬元。另支付相關(guān)稅費10萬元。萬元。2011年年1月月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為日，乙公司可辨認凈

38、資產(chǎn)公允價值為6600萬元。萬元。 （2）2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。萬元。 （3）2012年年3月月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。萬元。 （4）2012年年3月月25日，收到現(xiàn)金股利。日，收到現(xiàn)金股利。 （5）2012年年6月月30日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了值增加了200萬元，萬元， 使乙公司資本公積增加了使乙公司資本公積增加了200萬元。萬元。 （6）2012年度乙公司凈虧損年度乙公司凈虧損800萬元。萬元。 （7）2013年年1月月5日，甲公司轉(zhuǎn)讓對乙公司的全部投資，日

39、，甲公司轉(zhuǎn)讓對乙公司的全部投資，實得價款實得價款1600萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。 特殊情況的核算特殊情況的核算 （一）凈利潤的確認（一）凈利潤的確認 P145舉例舉例投資單位與被投資單位確認凈損益時，存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位與被投資單位確認凈損益時，存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。投資損益。 會計政策與會計年度不一致會計政策與會計年度不一致 取得投資時被投資單位各可辨認資產(chǎn)的取得投資時被投資單位各可辨認資產(chǎn)的賬面價值賬面價值與與公允價值公允價值不一致，應(yīng)

40、調(diào)整為按公允價值確認凈利潤不一致，應(yīng)調(diào)整為按公允價值確認凈利潤被投資單位存貨按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)調(diào)整為按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)被投資單位存貨按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)調(diào)整為按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)被投資單位固定資產(chǎn)按賬面價值計提折舊，應(yīng)調(diào)整為按公允價值計提被投資單位固定資產(chǎn)按賬面價值計提折舊，應(yīng)調(diào)整為按公允價值計提被投資單位無形資產(chǎn)按賬面價值計提攤銷，應(yīng)調(diào)整為按公允價值計提被投資單位無形資產(chǎn)按賬面價值計提攤銷，應(yīng)調(diào)整為按公允價值計提 （二）抵銷內(nèi)部交易損益（二）抵銷內(nèi)部交易損益 P146 1 1、順流交易的抵銷、順流交易的抵銷 投資企業(yè)投資企業(yè) 被投資企業(yè)被投資企業(yè) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （凈利

41、潤內(nèi)部收益）（凈利潤內(nèi)部收益）比例比例 貸：投資收益貸：投資收益 2 2、逆流交易的抵銷、逆流交易的抵銷 被投資企業(yè)被投資企業(yè) 投資企業(yè)投資企業(yè) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （凈利潤內(nèi)部收益）（凈利潤內(nèi)部收益）比例比例 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 702 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 102借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400（960200） 30% = 228 甲公司甲公司 銷售銷售 P147 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 420 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 借：存貨跌價準備借

42、：存貨跌價準備 80 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 420 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 乙公司乙公司 利潤利潤 1000 甲公司確認凈利潤甲公司確認凈利潤 = 100030% = 300 （三）凈虧損的確認（三）凈虧損的確認 P148舉例舉例 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 預(yù)計負債預(yù)計負債 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以

43、及長期股權(quán)投資的賬面價的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。值，同時確認投資收益。 逆流交易是站在逆流交易是站在投資收益投資收益角度來處理，如果不調(diào)整投資收角度來處理，如果不調(diào)整投資收益，母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公益，母公司可以增加其個別會計報表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤；司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤； 順流交易是占在母公司的順流交易是占在母公司的收入與成本收入與成本的角度來處理的，如的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會使母公司個別會計報表中的果不調(diào)整收入和成本那么就會使母公司個別會

44、計報表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤達到造假的目的增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤達到造假的目的 投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)在編制合并會計報表時不投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)在編制合并會計報表時不納入合并范圍，那么內(nèi)部交易可以增加投資收益，這樣上納入合并范圍，那么內(nèi)部交易可以增加投資收益，這樣上市公司就可以利用這個手段，大量與其聯(lián)營企業(yè)及合營企市公司就可以利用這個手段，大量與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間進行交易，從而把會計利潤作大，增加公司資產(chǎn)和業(yè)之間進行交易，從而把會計利潤作大，增加公司資產(chǎn)和

45、凈利潤來粉飾會計報表，為了防止上市公司利用這一手段凈利潤來粉飾會計報表，為了防止上市公司利用這一手段進行造假，財政部發(fā)布的進行造假，財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第1 1號號在在第七條中要求對內(nèi)部交易損益進行抵銷，這樣上市公司利第七條中要求對內(nèi)部交易損益進行抵銷，這樣上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整母公司個別會計報表這個漏洞被堵住了。用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整母公司個別會計報表這個漏洞被堵住了。 投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷（既包投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷（既包括順流交易，也包括逆流交易）。括順流交易，也包括逆流交易）。比如甲公

46、司對乙公司投資，甲公司將價值比如甲公司對乙公司投資，甲公司將價值600600萬元的商品以萬元的商品以1 0001 000萬元的售萬元的售價賣給乙公司，我們把投資企業(yè)（甲公司）賣商品給被投資企業(yè)（乙公司）稱價賣給乙公司，我們把投資企業(yè)（甲公司）賣商品給被投資企業(yè)（乙公司）稱為順流交易（與投資方向相同），此種情況下，甲公司的利潤增加，調(diào)整乙公為順流交易（與投資方向相同），此種情況下，甲公司的利潤增加，調(diào)整乙公司實現(xiàn)的凈利潤這里是不容易理解的。比如乙公司實現(xiàn)了司實現(xiàn)的凈利潤這里是不容易理解的。比如乙公司實現(xiàn)了500500萬元的凈利潤，上萬元的凈利潤，上述順流交易的內(nèi)部未實現(xiàn)利潤是要調(diào)整乙公司實現(xiàn)的凈

47、利潤的。這里是要從權(quán)述順流交易的內(nèi)部未實現(xiàn)利潤是要調(diào)整乙公司實現(xiàn)的凈利潤的。這里是要從權(quán)益法的理念來進行理解的，與合并報表理解一致，即將投資單位與被投資單位益法的理念來進行理解的，與合并報表理解一致，即將投資單位與被投資單位看成一個看成一個“整體整體”。合并報表是。合并報表是100%100%的抵銷，而順流交易是按照持股比例抵銷。的抵銷，而順流交易是按照持股比例抵銷。假設(shè)甲公司對乙公司投資假設(shè)甲公司對乙公司投資40%40%，則調(diào)整乙公司實現(xiàn)凈利潤的時候是要調(diào)減，則調(diào)整乙公司實現(xiàn)凈利潤的時候是要調(diào)減40040040%40%的，即調(diào)整后享有的乙公司的凈利潤是（的，即調(diào)整后享有的乙公司的凈利潤是（50

48、0500400400）40%40%的。的。把被投資企業(yè)（乙公司）將成本為把被投資企業(yè)（乙公司）將成本為600600商品以商品以1 0001 000萬元的售價賣給投資企萬元的售價賣給投資企業(yè)（甲公司）稱為逆流交易（與投資方向相反）。業(yè)（甲公司）稱為逆流交易（與投資方向相反）。不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益，都要對被投不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益，都要對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。這里未實現(xiàn)的交易損益就是說商品沒有賣給獨立資方實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。這里未實現(xiàn)的交易損益就是說商品沒有賣給獨立的第三方，甲公司與乙公司是一個獨立的整體，甲公司從乙公司處購買

49、商品，的第三方，甲公司與乙公司是一個獨立的整體，甲公司從乙公司處購買商品，若期末甲公司將商品賣給了若期末甲公司將商品賣給了C C公司公司40%40%，C C公司與甲、乙公司沒有關(guān)系，這就是已公司與甲、乙公司沒有關(guān)系，這就是已經(jīng)實現(xiàn)的交易損益，實現(xiàn)了就不需要調(diào)整了。沒有實現(xiàn)的交易損益，剩余的部經(jīng)實現(xiàn)的交易損益，實現(xiàn)了就不需要調(diào)整了。沒有實現(xiàn)的交易損益，剩余的部分（分（60%60%）要進行調(diào)整，這就是未實現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)整。）要進行調(diào)整，這就是未實現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)整。逆流相對比較好理解，因為權(quán)益法的理念最直接的就是從被投資單位那里所有逆流相對比較好理解，因為權(quán)益法的理念最直接的就是從被投資單位那里所有

50、者權(quán)益變化后，投資企業(yè)才做分錄。者權(quán)益變化后，投資企業(yè)才做分錄。 但順流的意義也是一樣，要把投資企業(yè)與但順流的意義也是一樣，要把投資企業(yè)與被投資企業(yè)作為一個整體來考慮，即無論哪一方有盈利都需要抵消掉，且抵消被投資企業(yè)作為一個整體來考慮，即無論哪一方有盈利都需要抵消掉，且抵消必須為按持股比例抵消，而不同于合并抵消時的百分百抵消。必須為按持股比例抵消，而不同于合并抵消時的百分百抵消。 長期投資減值長期投資減值 一、長期股權(quán)投資的可收回金額一、長期股權(quán)投資的可收回金額 二、長期投資減值的會計處理二、長期投資減值的會計處理 計提計提 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股

51、權(quán)投資減值準備 甲公司甲公司20112011年至年至20132013年對乙公司投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：年對乙公司投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： （1 1）20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款1 8001 800萬元購入乙公萬元購入乙公司股份，另支付相關(guān)稅費司股份，另支付相關(guān)稅費1010萬元。甲公司持有的股份占萬元。甲公司持有的股份占2020, , 對乙公司具有重大影響，并準備長期持有。當日，乙公司可對乙公司具有重大影響，并準備長期持有。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值公允價值與賬面價值均為均為 9 5009 500萬元。萬元。 （2 2

52、）20112011年年3 3月月1 1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派20102010年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利100100萬元。萬元。 （3 3）20112011年年4 4月月1010日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。 （4 4）20112011年年1111月月1 1日，乙公司資本公積增加日，乙公司資本公積增加 200200萬元。萬元。 （5 5）20112011年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 400400萬元。萬元。 （6 6）20122012年年3 3月月2 2日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 120120萬元

53、。萬元。 （7 7）20122012年度，乙公司發(fā)生凈虧損年度，乙公司發(fā)生凈虧損 800800萬元。萬元。 （8 8）20122012年年1212月月3131日，由于乙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對日，由于乙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預(yù)計可收回金額為乙公司投資的預(yù)計可收回金額為1 0001 000萬元。萬元。 （9 9）20132013年年3 3月月2020日，甲公司出售對乙公司的全部投資，收日，甲公司出售對乙公司的全部投資，收到出售價款到出售價款 850850萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。 （1） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 1810 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

54、810 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 90 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 90 （2） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 20 （3） 借：銀行存款借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 （4）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 40 貸：資本公積貸：資本公積 40 （5）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 80 貸：投資收益貸：投資收益 80 （6） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 24 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 24 （7） 借：投資收益借：投資收益 160 貸

55、：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 160 （8）借：資產(chǎn)減值損失）借：資產(chǎn)減值損失 816 貸：長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資減值準備 816 （9）借：銀行存款）借：銀行存款 850 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 124 長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備 816 投資收益投資收益 150 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本 1900 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 40 借：資本公積借：資本公積 40 貸：投資收益貸：投資收益 40 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 一、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的情形一、長期股權(quán)投資核

56、算方法轉(zhuǎn)換的情形 二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算 三、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算三、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司（成本）乙公司（成本） 計價計價 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙公司乙公司借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 計價計價 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙公司（成本）乙公司（成本） 乙公司（損益調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整） 乙公司（其他權(quán)益變動）乙公司（其他權(quán)益變動） 一、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的情形一、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的情形 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1. 20%以下以下 2050% 追加

57、投資追加投資 2. 50%以上以上 2050% 減少投資減少投資 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 1. 2050% 50%以上以上 追加投資追加投資 2. 2050% 20%以下以下 減少投資減少投資 不具有共同控制或重大影響，且不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算1.1.追加投資追加投資 20%20%投資企業(yè)對被投資單位投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或施加重具有共同控制或施加重大影響但不構(gòu)成控制的大影響但不構(gòu)成控制的

58、 投資比例上升投資比例上升 20%-50%20%-50% 原投資點原投資點追加投資年度追加投資年度所有者權(quán)益變動？所有者權(quán)益變動？期初期初 交易日交易日轉(zhuǎn)換時會計處理涉及的調(diào)整內(nèi)容：轉(zhuǎn)換時會計處理涉及的調(diào)整內(nèi)容： （1 1）原持有的長期股權(quán)投資部分）原持有的長期股權(quán)投資部分（2 2）追加投資新增的長期股權(quán)投資部分）追加投資新增的長期股權(quán)投資部分（3 3）投資期間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動）投資期間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動原持有原持有的長期股的長期股權(quán)投資部權(quán)投資部分分投資成本投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的

59、份額可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額不調(diào)整不調(diào)整調(diào)整調(diào)整借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司（成本）公司（成本） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資公司公司 盈余公積盈余公積 / / 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤追加投資追加投資取得長期股取得長期股權(quán)投資部分權(quán)投資部分投資成本投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額不調(diào)整不調(diào)整調(diào)整調(diào)整借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司（成本）公司（成本） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資公司公司 營業(yè)外收入營業(yè)外收入投資期間被投資期間被投資單位可辨投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允

60、認凈資產(chǎn)公允價值的變動：價值的變動：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 公司（其他權(quán)益變動）公司（其他權(quán)益變動） 貸：盈余公積貸：盈余公積/ /利潤分配利潤分配未分配利潤（以前年度）未分配利潤（以前年度） 投資收益（投資年度）投資收益（投資年度） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（其他權(quán)益）其他資本公積（其他權(quán)益）四、四、 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換時的會計處理涉及的內(nèi)容： 具有共同控制具有共同控制或重大影響或重大影響2.2.處置投資處置投資不再對投資企業(yè)具有控制但仍不再對投資企業(yè)具有控制但仍能夠施加重大影響或與其他投能夠施加重大影響或與其他