chapter1 概述稅務(wù)籌劃

1、稅收籌劃2本書結(jié)構(gòu)上篇：稅收上篇：稅收籌劃理論籌劃理論 稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和防范（第二章） 不同稅種的稅收籌劃（第三-八章）稅收籌劃的基本理論（第一章）下篇：稅收下篇：稅收籌劃實(shí)務(wù)籌劃實(shí)務(wù) 不同環(huán)節(jié)的稅收籌劃（第九-十三章）經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系第一章第一章 稅收籌劃的基本理論稅收籌劃的基本理論4 本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié) 稅收籌劃的基本含義第二節(jié) 稅收籌劃的成本與收益第三節(jié) 稅收籌劃的目標(biāo)和方法本章重點(diǎn)難點(diǎn)本章重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：稅收籌劃的定義、成本效益和方法難點(diǎn)：稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 稅務(wù)籌劃的方法經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系5 本節(jié)內(nèi)容提要一、稅收籌一、稅收籌劃的定義與劃的定義與基本內(nèi)涵

2、基本內(nèi)涵二、稅收籌二、稅收籌劃與偷稅、劃與偷稅、避稅、節(jié)稅避稅、節(jié)稅的區(qū)別的區(qū)別 經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系6u荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）在其編著的國際稅收辭匯中指出：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。u印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威在個人投資和稅收籌劃一書中稱，“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。u美國南加州大學(xué)的WB梅格斯博士在與RF梅格斯合著的會計(jì)學(xué)中寫道， “人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)

3、所在”?！霸诩{稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵（一）稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系7u由唐騰翔、唐向編著的稅收籌劃一書認(rèn)為，”稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅（Tax Saving）的稅收利益”。 u方衛(wèi)平在稅收籌劃一書中把稅收籌劃定義為，”稅收籌劃（tax planning）也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃 ，是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活

4、動的方式、方法和步驟”。 u朱洪仁在國際稅收籌劃一書中認(rèn)為，”稅收籌劃是自然人和法人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的一個組成部分其任務(wù)是通過稅收負(fù)擔(dān)的最小化來達(dá)到所得的最大化”。 一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵（一）稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系8（二）稅收籌劃的基本特征前提前提目的目的交納最低的稅收或者獲得最大的稅收利益遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范 事前籌劃事前籌劃性性通過對公司經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系9偷稅：偷稅：又稱稅收欺詐（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避稅收負(fù)擔(dān)，即

5、納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。 偷稅與稅收籌劃的區(qū)別表現(xiàn)在：二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 （一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別偷稅偷稅稅收籌劃稅收籌劃非法性合法或者至少非違法欺詐性事前籌劃性經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系10 避稅：避稅：指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 （二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系避稅與稅收籌劃的聯(lián)系與區(qū)別1.1.兩者具有相同的特征，兩者具有相同的特征，即合法性即合法性、事前籌劃性和事前籌劃性和相同的目的性；相同的目的性；2.2.避稅是稅收籌劃的一個避稅是稅收籌劃的一個子集，是其中不符合立法子

6、集，是其中不符合立法精神的行為；精神的行為；聯(lián)系聯(lián)系區(qū)別區(qū)別避稅由于不符合政府避稅由于不符合政府的立法意圖，因而具的立法意圖，因而具有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，避有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，避稅不是稅收籌劃的首稅不是稅收籌劃的首選選 。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系11 節(jié)稅節(jié)稅（tax saving）：）：亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。 稅收籌劃與節(jié)稅稅收籌劃與節(jié)稅避稅的關(guān)系：避稅的關(guān)系： 二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 （三）稅收籌劃與節(jié)稅的關(guān)系節(jié)稅（符合政府立法意圖的稅收籌劃行為）避稅（違背了政府的立法意圖的稅收籌劃行為）稅收籌劃經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系12（四）稅收籌劃的內(nèi)涵 稅收籌劃的內(nèi)

7、涵，實(shí)際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事前安排，實(shí)現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。如果從政府的角度來看納稅人的稅收籌劃，可以將其分為節(jié)稅與避稅。二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系1313（五）稅收籌劃的形式 1、節(jié)稅籌劃2、避稅籌劃3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃為了達(dá)到納稅人減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動，將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給其他納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。4、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃通過賬目清楚、納稅申報(bào)準(zhǔn)確，繳納稅款及時(shí)足額，使其不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系14 本節(jié)內(nèi)容提要一一、稅務(wù)籌、稅務(wù)籌劃的成本劃的成本經(jīng)管學(xué)院會計(jì)

8、系二、稅務(wù)籌二、稅務(wù)籌劃的收益劃的收益15一、稅務(wù)籌劃的成本u制訂和執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的成本包括：人員成本、因重新安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的成本u制訂和執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的成本是新增的成本u要注意對沉沒成本的處理（一）制訂和執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的成本經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系1616一、稅務(wù)籌劃的成本u納稅過程中發(fā)生的直接和間接費(fèi)用u納稅成本包括：新增稅負(fù)、新增辦稅費(fèi)用、新增稅收滯納金和罰款以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)溝通費(fèi)用（二）新增的納稅成本經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系u機(jī)會成本屬于隱性成本u在稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)需要考慮（三）機(jī)會成本171717一、稅務(wù)籌劃的成本u稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)u稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)包括：經(jīng)濟(jì)的不確定性以及政策的不

9、確定性（四）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系u稅務(wù)方案實(shí)施所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果u產(chǎn)生于信息的不對稱，以及隱藏行為和隱藏信息（五）非稅成本18181818二、稅務(wù)籌劃的收益u籌劃后的各項(xiàng)收入大于籌劃前的各項(xiàng)收入的部分u增加的收入必須是籌劃活動直接或間接引起的（一）新增的收入經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系u減少的納稅成本主要包括稅負(fù)的減少、辦稅費(fèi)用的降低以及行政處罰額的降低u稅負(fù)的減少額是主要部分（二）減少的納稅成本1919191919二、稅務(wù)籌劃的收益u稅務(wù)籌劃可以延遲企業(yè)的納稅義務(wù)u延期繳納的稅金能夠產(chǎn)生貨幣的時(shí)間價(jià)值（三）新增的貨幣時(shí)間價(jià)值經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系u樹立較好的形象u在稅務(wù)檢查和稅收優(yōu)惠政策運(yùn)

10、用上的寬松待遇（四）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的收益202020202020二、稅務(wù)籌劃的收益u稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)的管理水平和核算水平，會給企業(yè)帶來收益。（五）協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的收益經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系212121212121三、稅務(wù)籌劃成本和收益分析法u企業(yè)在制訂和選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要比較方案所代理的收益和成本u本質(zhì)就是“成本效益分析”經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系222222222222u稅負(fù)最低是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初原因u存在以下缺陷： 沒有考慮籌劃方案對相關(guān)收入和成本的影響 沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值 沒有考慮稅務(wù)籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（一）實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系23232323232323u解決了稅負(fù)最小化的第一個缺陷，即考慮了相

11、關(guān)收入和成本的影響u仍然存在以下缺陷： 沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值 沒有考慮稅務(wù)籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（二）實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系24 24242424242424u通過延期納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值u但納稅人需要在少繳和緩繳直接選擇（三）獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系2525252525252525u納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化雖然不能直接產(chǎn)生稅收的好處，但可以間接產(chǎn)生收益： 避免稅務(wù)行政處罰 避免不必要的信譽(yù)損失 有利于企業(yè)管理水平和核算水平的提高（四）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化（涉稅零風(fēng)險(xiǎn)）經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系2626262626262626u這種觀點(diǎn)產(chǎn)生于稅務(wù)籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇u以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)可以避免

12、前述目標(biāo)的缺陷u在實(shí)際應(yīng)用中存在如下問題： 凈現(xiàn)值和折現(xiàn)率如何確定 如何調(diào)整稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)（五）實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系2727272727272727u相互聯(lián)系，但又有所區(qū)別，各有側(cè)重點(diǎn)u相互制約，相輔相成（六）各種目標(biāo)之間的關(guān)系經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系28 稅收籌劃技術(shù)是稅收籌劃過程中所使用的技巧與策略。從稅收籌劃的兩個直接目的減少納稅和延遲納稅出發(fā)，可以將稅收籌劃技術(shù)分為稅基減稅技術(shù)、稅率減稅技術(shù)、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)等。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系29 本章結(jié)構(gòu)本節(jié)內(nèi)容一、稅基減稅技術(shù)二、稅率減稅技術(shù)三、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)重點(diǎn)難點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：各種稅收籌劃技術(shù)的實(shí)現(xiàn)方式

13、和具體操作難點(diǎn)：各種稅收籌劃技術(shù)的實(shí)現(xiàn)方式和具體操作四、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系30 本節(jié)內(nèi)容提要一、稅基減一、稅基減稅技術(shù)的實(shí)稅技術(shù)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)二、稅基減二、稅基減稅技術(shù)的具稅技術(shù)的具體操作體操作經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系31利用排除利用排除條款條款利用免稅利用免稅政策政策通過生產(chǎn)活動、投資活動等合理安排，使應(yīng)稅收入變成免稅收入從而縮小應(yīng)稅范圍。納稅人應(yīng)精通稅法中的排除條款，避免使非稅收入成為應(yīng)稅收入。增加費(fèi)用增加費(fèi)用扣除扣除一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn) 稅基減稅技術(shù):指通過各種稅收政策合理合法地運(yùn)用，使稅基由寬變窄，從而減少應(yīng)納稅款的技術(shù)。納稅人應(yīng)合理安排有關(guān)活動，創(chuàng)造符合稅法關(guān)于增加費(fèi)用列支

14、的條件，以盡量減少應(yīng)納稅所得額。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系32二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（一）銷售額、營業(yè)額減稅技術(shù)的具體操作 銷售額、營業(yè)額的減少主要依賴免稅政策和利用排除條款。 增值稅的免稅政策有哪些？主要集中于價(jià)外費(fèi)用。代墊運(yùn)費(fèi)在什么情況下不納入銷售額？經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系33二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)的具體操作 企業(yè)應(yīng)納稅所得額稅基的減少主要通過收入免稅政策和增加費(fèi)用扣除政策實(shí)現(xiàn)。1.國債利息免稅2.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個納稅年度內(nèi),不超過500萬元的部分免稅1.壞賬損失采用備抵法核算2.企業(yè)安置殘疾人支付的工資加計(jì)扣除3.“三新”研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除經(jīng)管學(xué)院會

15、計(jì)系34二、稅基減稅技術(shù)的具體操作 根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十五條，納稅人發(fā)生的壞賬損失原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。前一種方法即所謂的直接沖銷法，后一種方法即所謂備抵法。 u壞帳損失采用備抵法核算增加費(fèi)用扣除 1.政策依據(jù)經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系35二、稅基減稅技術(shù)的具體操作 兩種方法的根本區(qū)別是壞賬損失計(jì)入期間費(fèi)用的時(shí)間不同。在當(dāng)期沒有實(shí)際發(fā)生壞帳損失的情況下，采用備抵法可增加當(dāng)期扣除費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額。2.籌劃思路經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系36二、稅基減稅技術(shù)的具體操作 3.具體案例 【案例一】某企業(yè)2008年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為5000萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)

16、關(guān)批準(zhǔn)同意按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年10月10日發(fā)生壞賬損失10萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意核銷。下表是兩種核算方法下費(fèi)用列支與納稅情況比較（企業(yè)所得稅稅率為25%） 兩種核算方法下費(fèi)用列支與納稅情況比較表兩種核算方法下費(fèi)用列支與納稅情況比較表 單位：萬元單位：萬元 核算方法費(fèi)用列支額減少納稅額直接沖銷法102.5備抵法25（50005) 6.25經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系37二、稅基減稅技術(shù)的具體操作 根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知，財(cái)稅200792號的規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 u企業(yè)安置殘舊人就業(yè)所

17、支付工資的加計(jì)扣除 1.政策依據(jù)經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系38二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例 【案例3-2】甲生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額300萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人30人，殘疾人平均月工資2000元。不考慮其他因素，企業(yè)的稅負(fù)情況如何？經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系39u 企業(yè)可加計(jì)扣除的殘疾人工資成本支出為： 20001230=72（萬元）u 可退還增值稅為：3035000=105（萬元）u 實(shí)際應(yīng)納稅所得額為：300-72105=333（萬元）u 應(yīng)交企業(yè)所得稅為：33325%=83.25（萬元）3.案例解析二、稅基減稅技術(shù)的具體操作經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系40u企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計(jì)

18、扣除100%的稅收減免優(yōu)惠外，還實(shí)際獲得退還增值稅的稅收優(yōu)惠。u月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的單位且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位才符合上述享受上述稅收優(yōu)惠的條件 。4.分析評價(jià)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系41二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（三）個人所得稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)的具體操作u個人所得稅應(yīng)納稅所得額稅基的減少主要依賴于收入免稅政策和增加費(fèi)用扣除政策。我國個人所得稅法中有哪幾種費(fèi)用扣除方式呢？我國個人所得稅法中有哪些收入免稅政策

19、？經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系42 我國個人所得稅費(fèi)用扣除采取三種扣除方式： 定額扣除定額扣除固定比例扣除固定比例扣除適用于工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等項(xiàng)目 據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除適用于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與財(cái)產(chǎn)租賃所得等項(xiàng)目 二、稅基減稅技術(shù)的具體操作采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除通過合理安排修繕費(fèi)用增加費(fèi)用扣除經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系43經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系二、稅基減稅技術(shù)的具體操作分劈收入：分劈收入：指在合理合法的情況下，將所得在兩個或兩個以上納稅人之間進(jìn)行分割，它主要運(yùn)用于由兩個或兩個以上納稅人共同完成的勞務(wù)項(xiàng)目上。 u采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除44二、稅基減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例 【案例三】有甲乙兩個納稅人共同完成了一項(xiàng)收入

20、為5000元的勞務(wù)。下表是不同分配與納稅順序下費(fèi)用扣除及納稅情況比較。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系u采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除45二、稅基減稅技術(shù)的具體操作不同分配與納稅順序下費(fèi)用扣除及納稅情況比較表不同分配與納稅順序下費(fèi)用扣除及納稅情況比較表 單位：元單位：元 由此可見，分劈收入使得甲乙兩人合計(jì)增加了600元的費(fèi)用扣除額，從而減少120元的應(yīng)納稅額。2. 案例解析經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系46二、稅基減稅技術(shù)的具體操作 稅法規(guī)定：納稅人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減去規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每

21、次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。u通過合理安排修繕費(fèi)用增加費(fèi)用扣除1.政策依據(jù)經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系47二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例 【案例四】2008年1月王某有一私房出租，租期為6個月。每月的房租收入減去規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)后的應(yīng)納稅所得額為1054元。王某計(jì)劃對這一出租房屋進(jìn)行維修，預(yù)計(jì)維修費(fèi)至少要4200元。王某應(yīng)該何時(shí)開始維修房屋呢？經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系48二、稅基減稅技術(shù)的具體操作七種維修方案下維修費(fèi)用扣除情況表七種維修方案下維修費(fèi)用扣除情況表 單位：元單位：元 由此可見，選擇房屋出租期間進(jìn)行房屋的修繕是增加費(fèi)用扣除的最好方法，且維修時(shí)間越早，獲得的維

22、修費(fèi)用扣除金額越大。 經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系3.案例解析49 本節(jié)內(nèi)容提要一、稅率減一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)二、稅率減二、稅率減稅技術(shù)的具稅技術(shù)的具體操作體操作經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系50控制應(yīng)納稅控制應(yīng)納稅所得額所得額利用差別利用差別稅率政策稅率政策通過各種活動的合理安排，盡量投資低稅率項(xiàng)目或生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。通過對應(yīng)納稅所得額的合理調(diào)節(jié)，將其適用稅率控制在盡量低的水平上。轉(zhuǎn)換收入轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)性質(zhì)一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn) 稅率減稅技術(shù)：指通過各種稅收政策合理合法地運(yùn)用，使納稅人的使用稅率由高變低，從而減少應(yīng)納稅額的技術(shù)。通過條件的改變，或通過創(chuàng)造符合稅法要求的條件，使收入性質(zhì)發(fā)生變化，從而適用較低稅率。

23、經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系51二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（一）增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅率減稅技術(shù)的具體操作產(chǎn)品差別比例稅率：3%45% 復(fù)合稅率增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營業(yè)稅營業(yè)稅基本稅率：17%低稅率：13%行業(yè)比例稅率經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系52二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作u根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，而其他企業(yè)則適用25%的稅率。u企業(yè)所得稅適用稅率由高到低的實(shí)現(xiàn)主要可以依賴差別稅率政策和控制應(yīng)納稅所得額規(guī)模來實(shí)現(xiàn)。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系53二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（三）個人所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作u

24、我國個人所得稅主要采用分類所得稅的方式，不同收入項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率形式和稅率水平。平均工資獎平均工資獎金發(fā)放，控金發(fā)放，控制月應(yīng)納稅制月應(yīng)納稅所得額所得額轉(zhuǎn)換收轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)入性質(zhì)經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系54二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例u平均工資獎金發(fā)放，控制月應(yīng)納稅所得額 【案例一】假設(shè)某一納稅人準(zhǔn)備該年11月份離開所工作單位，其每月工資應(yīng)納所得額2000元，適用10%的邊際稅率，該納稅人年初至10月份可得獎金10000元,那么要求單位如何發(fā)放這10000元獎金呢？ 經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系55二、稅率減稅技術(shù)的具體操作 有兩種選擇方式：u平均每月發(fā)放，則每月的應(yīng)納稅所得額為3000元（20001000

25、），適用15%的邊際稅率，應(yīng)納個人所得稅合計(jì)為： （300015%125）103250（元）u10000元獎金集中在10月份發(fā)放，則應(yīng)納個人所得稅合計(jì)為：(200010%25）9（1200020%375）3600（元）2.案例解析經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系56二、稅率減稅技術(shù)的具體操作u采用平均獎金發(fā)放的形式有利于節(jié)稅。u這種減稅技術(shù)具體運(yùn)用于企業(yè)工資、薪金發(fā)放方式的策劃上。u企業(yè)選擇年薪制時(shí)，也應(yīng)盡量選擇平均發(fā)放的方式。3.分析評價(jià)經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系57二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.籌劃思路u轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)u 我國個人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項(xiàng)目適用不同的稅率，而不同的收入項(xiàng)目又是通過法律進(jìn)行定義的

26、。u納稅人可以在稅法范圍內(nèi)，通過創(chuàng)造或修改必要要件來改變收入性質(zhì)，使之適用低稅率。 經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系58二、稅率減稅技術(shù)的具體操作 2.具體案例 【案例二】某作家是自由撰稿人，經(jīng)常向某報(bào)紙投稿，平均一個月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一個月發(fā)表10篇）?，F(xiàn)在該報(bào)社計(jì)劃聘請?jiān)撟骷易鳛楸緢?bào)社的正式記者，那么他的工資加獎金收入剛好也是每個月9000元。那么該作家是否該接受這份聘請呢？經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系59二、稅率減稅技術(shù)的具體操作u如果該作家接受聘請成為該報(bào)社的正式記者，那么他與報(bào)社之間就是一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，其在該報(bào)社取得的所得應(yīng)按工資、薪金所得納稅。則該作家每月應(yīng)納個人所得稅額是： （90

27、002000）20%375 =1025（元） 3. 案例解析 經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系60二、稅率減稅技術(shù)的具體操作 u如果該作家沒有接受該報(bào)社的聘請，仍是自由撰稿人，那么其向該報(bào)社投稿取得的所得就應(yīng)該作為稿酬所得繳納個人所得稅 。如果該作家平時(shí)向該報(bào)社自由投稿，其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額是： （900800）20%（130%）10 =140（元 ） 如果該作家將自己的稿件作為一個整體連載，并且每月10篇作為一個單元，則該作家當(dāng)月應(yīng)繳的個人所得稅額是： 9000（120%）20%（130%） =1008（元） u綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份比較合適。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系61 本節(jié)內(nèi)容提要一、應(yīng)納稅一、應(yīng)

28、納稅額減稅技術(shù)額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)與實(shí)現(xiàn)二、應(yīng)納稅二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)額減稅技術(shù)的具體操作的具體操作經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系62利用減稅免稅利用減稅免稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策利用先交后返利用先交后返稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策納稅人按照稅法規(guī)定先交納其應(yīng)納稅款，國家再按規(guī)定予以返還。利用減稅免稅優(yōu)惠政策節(jié)稅的關(guān)鍵在于創(chuàng)造或滿足稅法要求的減免稅條件。利用稅款抵免利用稅款抵免政策政策（一）應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn) 應(yīng)納稅額減稅技術(shù)：指利用各種稅收優(yōu)惠使應(yīng)納稅額由大變小的技術(shù)。利用稅款抵免政策主要是創(chuàng)造滿足稅款抵免政策所要求的條件來享受這一政策 。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系63（二）應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作 1.具體案例 地處廣州市的

29、某公共污水處理企業(yè)于2008年10月份采購了一環(huán)境保護(hù)設(shè)備用于降低處理過污水中的廢棄物含量，該設(shè)備價(jià)值500萬元，是國務(wù)院制定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中列舉的設(shè)備。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系64（三）應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作 u 按照稅法中關(guān)于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免政策，該企業(yè)可從從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵扣50萬元。2.案例解析經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系65 本節(jié)內(nèi)容提要一、推遲一、推遲減稅技術(shù)與實(shí)減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)二、推遲納稅二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具減稅技術(shù)的具體操作體操作經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系66（一）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn) u推遲納稅義務(wù)發(fā)

30、生時(shí)間減稅技術(shù)：指通過財(cái)務(wù)核算方式或銷售結(jié)算方式、經(jīng)濟(jì)活動的事先安排使納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間向后推遲，以達(dá)到延遲納稅的目的。u推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)可以通過推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間減稅技術(shù)和費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系67（一）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn) 1、推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間減稅技術(shù) u根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定可以看出，采用預(yù)收貨款結(jié)算方式對納稅人最為有利，委托代銷方式次之，賒銷方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。u納稅人應(yīng)盡量通過銷售方式、貨款結(jié)算方式的合理安排，盡量采用有利于納稅人的貨款結(jié)算方式，盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。經(jīng)管學(xué)院

31、會計(jì)系68（一）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)2、費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù) 費(fèi)用提前扣除技術(shù):指通過經(jīng)濟(jì)活動、財(cái)務(wù)核算方式的安排，使費(fèi)用扣除時(shí)間提前，達(dá)到延遲納稅的目的。 利用費(fèi)用提前扣除方式減稅可通過以下途徑實(shí)現(xiàn)： 合理籌劃經(jīng)濟(jì)活動（避免費(fèi)用資本化）利用固定加速資產(chǎn)折舊經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系69二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作 （一）推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作 某公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)五筆，共計(jì)1800萬元（不含稅價(jià)，下同），其中三筆業(yè)務(wù)，對方直接以轉(zhuǎn)賬支票取貨，貨款合計(jì)1000萬元；另外兩筆業(yè)務(wù)的資金暫時(shí)不能回籠，可能要拖較長時(shí)間。 u如果該公司對這五筆銷售業(yè)務(wù)全部采取直接收款方式進(jìn)行銷售，則該公司當(dāng)月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為： 180017%306（萬元）1.具體案例經(jīng)管學(xué)院會計(jì)系70二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作 （一）推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間減稅技術(shù)的具體操作 u如果對上述五筆業(yè)務(wù)采取了以下銷售方式：能直接收回貨款的三筆業(yè)務(wù)1000萬元用直接銷售方式，在當(dāng)月全部作銷售處理，并計(jì)提銷項(xiàng)稅金。對另外兩筆業(yè)務(wù)則在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照預(yù)計(jì)收款時(shí)間與對方分別簽定了賒銷和分期收款合同，其中一筆業(yè)務(wù)的銷售款300萬元，兩年以后一次性付清；另一筆業(yè)務(wù)的銷售款約定一年以后先付25