中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章 存貨

1、第二章 存貨 本章內(nèi)容：123近三年考試情況本章知識(shí)結(jié)構(gòu)本章知識(shí)講解近三年考試情況 年份題型2009年2010年2011年單選題1題1分1題1分-多選題2題2分-1題2分判斷題-1題1分1題1分合計(jì)3題3分2題2分3題3分本章知識(shí)結(jié)構(gòu)存貨第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 存貨期末計(jì)量具體內(nèi)容講解第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的確認(rèn)存貨的初始計(jì)量（重點(diǎn)）一、存貨的概念和確認(rèn)條件概念存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。確認(rèn)條件(一) 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(二) 該存貨的成

2、本能夠可靠地計(jì)量存貨的內(nèi)容存貨庫(kù)存商品或產(chǎn)成品正在加工的半成品為了生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料等二、存貨的初始計(jì)量存貨成本的內(nèi)容存貨成本采購(gòu)成本加工成本其他成本不同取得方式存貨成本外購(gòu)的存貨A 買價(jià)取得的發(fā)票上記載的買價(jià)B 相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅C 其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)、合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)要點(diǎn)提示1.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗不會(huì)影響到入庫(kù)存貨的實(shí)際總成本，但會(huì)影響到存貨入庫(kù)的單位成本，會(huì)使得入庫(kù)存貨的單位成本上升。入庫(kù)存貨單位成本=入庫(kù)存貨總成本實(shí)際采購(gòu)數(shù)量-合理?yè)p耗部分舉例甲公司2010年1月1日購(gòu)入A材料1000公斤，不含稅單價(jià)為10元/公斤，發(fā)生

3、運(yùn)雜費(fèi)1000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤。要求：計(jì)算A材料的單位成本？A材料單位成本=1000*10+10001000-10= 11.11元/公斤要點(diǎn)提示2.運(yùn)輸途中的不合理?yè)p耗不應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目中。如果是由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購(gòu)成本；如果是意外原因（地震、臺(tái)風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果尚待查明原因的首先要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再作相應(yīng)處理。3.入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。要點(diǎn)提示4.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬

4、于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。商品流通企業(yè)運(yùn)雜費(fèi)商品品種商品品種商品品種商品流通企業(yè)運(yùn)雜費(fèi)歸集期末庫(kù)存存貨成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【例題單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33 C.35.28 D.36【答案】D實(shí)際入庫(kù)數(shù)量200（110%）180（公斤）購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本6

5、0003501306 480（元）甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6 48018036（元/公斤） 【例題判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。（）【答案?要點(diǎn)提示5.企業(yè)外購(gòu)的原材料，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)的賬務(wù)處理也有所不同。月底時(shí)發(fā)票先到，貨未到月底時(shí)發(fā)票先到，貨未到月底時(shí)貨物先到，發(fā)票未到月底時(shí)貨物先到，發(fā)票未到收到發(fā)票時(shí)借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款收到貨物時(shí)借：原材料/

6、庫(kù)存商品等 貸：應(yīng)付賬款暫估下月貨物入庫(kù)時(shí)借：原材料/庫(kù)存商品等 貸：在途物資下月收到發(fā)票時(shí)借：原材料/庫(kù)存商品 紅字 貸：應(yīng)付賬款暫估 紅字借：原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款具體會(huì)計(jì)處理【例題 判斷題】企業(yè)月底收到貨物，但未取得發(fā)票的情形，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，待下月發(fā)票收到時(shí)再進(jìn)行處理。（ ）【答案】委托加工方式取得的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。具體會(huì)計(jì)處理1.委托方發(fā)出材料的賬務(wù)處理借：委托加工物資貸：原材料/庫(kù)存商品等貸（借）：材料成本差異具體會(huì)計(jì)處理2.支付運(yùn)雜費(fèi)的賬務(wù)

7、處理借：委托加工物資貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金具體會(huì)計(jì)處理3.支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理借：委托加工物資貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳消費(fèi)稅煙廠煙絲加工廠煙葉煙絲收?。涸鲋刀?、加工費(fèi)、消費(fèi)稅委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外出售，則委托加工環(huán)節(jié)，代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于加工其他應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托加工環(huán)節(jié)，代收代繳的消費(fèi)稅可以抵扣不計(jì)入委托加工物資成本，借：委托加工物資貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)

8、稅舉例假設(shè)某煙廠將外購(gòu)的一批煙葉發(fā)往A公司委托加工煙絲，A工廠收取加工費(fèi)時(shí)代收代繳消費(fèi)稅10萬(wàn)元，該煙廠收回?zé)熃z繼續(xù)加工香煙，本月共銷售香煙應(yīng)交消費(fèi)稅100萬(wàn)元。1.支付加工費(fèi)時(shí)借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 102.月底計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi) 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅10萬(wàn)100萬(wàn)90萬(wàn)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格=發(fā)出材料等實(shí)際成本+加工費(fèi)（不含增值稅）+輔助材料費(fèi)1-消費(fèi)稅率具體會(huì)計(jì)處理4.收回委托加工物資的賬務(wù)處理借：原材料/庫(kù)存商品等借（貸）：材料成本差異 貸：委托加工物資小結(jié)委托加工物資的成本包括：1.發(fā)出材料或商品的實(shí)際成

9、本2.支付的運(yùn)雜費(fèi)3.支付的加工費(fèi)（不含增值稅）4.收回后用于連續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅?！纠?-1】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 000(2) 支付加工費(fèi)和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = (20 0007 000)(110%) = 30 000(元)受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額

10、 = 30 00010% = 3 000(元)應(yīng)交增值稅稅額 = 7 00017% = 1 190(元) 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：委托加工物資乙企業(yè) 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190 應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：委托加工物資乙企業(yè)(7 0003 000) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190 貸：銀行存款 11 190(3) 加工完成，收回委托加工材料 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：原材料(20 0007 000) 27 000 貸：委托

11、加工物資乙企業(yè) 27 000 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的 借：庫(kù)存商品(20 00010 000) 30 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 30 000【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.252 B.254.04 C.280D.282.

12、04【答案】C甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值2401228280（萬(wàn)元）。自產(chǎn)方式取得存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費(fèi)用。其他方式取得的存貨1. 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。【注】如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，則按公允價(jià)值入賬。借：原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按照合同約定比例確定） 資本公積資本溢價(jià)【例例2-2】 20 x9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管

13、理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。A在甲公司享有的實(shí)收資本金額 = 10 000 00035% = 3 500 000(元

14、)A在甲公司投資的實(shí)收資本溢價(jià) = 5 000 000850 0003 500 000 = 2 350 000(元)具體會(huì)計(jì)處理甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 000 貸：實(shí)收資本A 3 500 000 資本公積資本溢價(jià) 2 350 000第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量一、存貨的期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將

15、要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額存貨可變現(xiàn)凈值= 存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金二、存貨期末計(jì)量的方法存貨減值跡象的判斷1. 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2

16、.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?？勺儸F(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在又確鑿證據(jù)證明存貨發(fā)生減值跡象時(shí)，才能計(jì)提存貨的減值準(zhǔn)備，不得隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2) 持有存貨的目的。企業(yè)在估計(jì)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的，是用于銷售還是用于生產(chǎn)，不同的持有目的存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算方法不同。(3) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。1.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定(1) 產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在

17、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額?！纠?-3】 20 x9年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為2 160 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為180 000元/臺(tái)。20 x9年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格(不含增值稅)為200 000元/臺(tái)。甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān)A型機(jī)器的銷售合同。本例中，由于甲公司沒(méi)有就A型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算確定A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般銷售價(jià)格總額2 400 000元(200 00012)作為計(jì)量基礎(chǔ)。(2) 用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的

18、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值?！纠?-4】 20 x9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購(gòu)原材料鋼材全部出售，20 x9年12月31日其賬面價(jià)值(成本)為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格(不含增值稅)為60 000元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50 000元。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按鋼材本身的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550

19、 000元(60 0001050 000)。(3) 需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨。注意1.不可以直接用材料的市場(chǎng)價(jià)格減去預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用計(jì)算可變現(xiàn)凈值與材料賬面成本比較。2.首先應(yīng)先計(jì)算材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值:產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)（合同價(jià)）-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金3.然后將產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品賬面成本 則產(chǎn)品沒(méi)有減值，材料也不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品賬面成本則計(jì)算材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)（合同價(jià)）-進(jìn)一步加工成本-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金；并與材料成本進(jìn)行比較，差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?-5】 20 x9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料A材料的賬面價(jià)值(成本)為1

20、500 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額(不含增值稅)為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。本例中，雖然A材料在20 x9年12月31日的賬面價(jià)值(成本)高于其市場(chǎng)價(jià)格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值(成本)已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價(jià)值(成本)1 500 000元列示在甲公司20 x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。【例例2-6】 20 x9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料鋼材的賬面價(jià)值為

21、600 000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50 000元。第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 = 1 350 00050 000 = 1 300 000(元)第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其

22、成本1 400 000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 = C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 = 1 350 000800 00050 000 = 500 000(元)該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在20 x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。(4) 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)

23、合同而持有的存貨，應(yīng)以其合同約定的售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金后的差額作為存貨可變現(xiàn)凈值。(4) 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。注意1.如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，庫(kù)存存貨數(shù)量合同約定數(shù)量 存貨可變現(xiàn)凈值=合同約定售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金2.如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，庫(kù)存存貨數(shù)量合同約定數(shù)量合同數(shù)量以內(nèi)的部分存貨可變現(xiàn)凈值=合同約定售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金超過(guò)合同數(shù)量部分存貨可變凈值=市場(chǎng)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金【例例2-7】 20 x8年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20 x9年

24、2月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供A型機(jī)器10臺(tái)。20 x8年12月31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為1 360 000元，疏狂為8臺(tái)，單位成本為170 000元。20 x8年12月31日，A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190 000元/臺(tái)。本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算庫(kù)存A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格1 600 000元(200 0008)作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為1 600 000元?！纠?-8】 20 x8年12月20日，甲公司

25、與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20 x9年3月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供10臺(tái)B型機(jī)器。至20 x8年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型機(jī)器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺(tái)B型機(jī)器的庫(kù)存原材料鋼材，其賬面價(jià)值為900 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為700 000元。本例中，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批B型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同規(guī)定，雖然甲公司還未生產(chǎn)，但持有專門用于生產(chǎn)該批B型機(jī)器的庫(kù)存鋼材，且可生產(chǎn)的B型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同的B型機(jī)器的銷售價(jià)格總額2 000

26、 000元(200 00010)作為計(jì)量基礎(chǔ)?！纠?-82-8】 20 x8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20 x9年3月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供10臺(tái)B型機(jī)器。至20 x8年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型機(jī)器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺(tái)B型機(jī)器的庫(kù)存原材料鋼材，其賬面價(jià)值為900 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為700 000元。本例中，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批B型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同規(guī)定，雖然甲公司還未生產(chǎn)，但持有專門用于生產(chǎn)該批B型機(jī)器的庫(kù)存鋼材，且可生產(chǎn)的B型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同

27、訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同的B型機(jī)器的銷售價(jià)格總額2 000 000元(200 00010)作為計(jì)量基礎(chǔ)?！纠?-9】 20 x8年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20 x9年2月15日，甲公司應(yīng)按180 000元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供C型機(jī)器10臺(tái)。20 x8年12月31日，甲公司C型機(jī)器的賬面價(jià)值為1 920 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為160 000元/臺(tái)。20 x8年12月31日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為200 000元/臺(tái)。本例中，甲公司該批C型機(jī)器的銷售價(jià)格已在雙方簽訂的銷售合同中約定，但是其庫(kù)存數(shù)量

28、大于銷售合同約定的數(shù)量。這種情況下，對(duì)于銷售合同約定數(shù)量?jī)?nèi)(10臺(tái))的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額1 800 000元(180 00010)作為計(jì)量基礎(chǔ)；而對(duì)于超出部分(2臺(tái))的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額400 000元(200 0002)作為計(jì)量基礎(chǔ)。存貨可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品/商品材料沒(méi)有合同有合同的部分沒(méi)有合同的部分市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金合同價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金直接出售用于加工市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金合同價(jià)格-進(jìn)一步加工成本-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金市場(chǎng)價(jià)格-進(jìn)一步加工成本-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金【例題多選題】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷

29、售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。 （2011年考題） A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本 B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格 C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本 D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用【答案】BCD【例題多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（）。 A.無(wú)銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ) B.有銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ) C.用于出售的無(wú)銷售合同的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ) D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)【答案】ABC【例題單選題】甲

30、公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2009年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.2B.4 C.9D.15【答案】A自制半成品的可變現(xiàn)凈值5011633（萬(wàn)元），自制半成品的成本為35萬(wàn)元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元（3533）。 【例題單選題】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期

31、末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬(wàn)元、320萬(wàn)元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為190萬(wàn)元；乙商品沒(méi)有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元；銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬(wàn)元、15萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；截止2010年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬(wàn)元。A.60B.77 C.87D.97【答案】C（1）甲商品的成本是240萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值是20012188（

32、萬(wàn)元），所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是24018852（萬(wàn)元）。（2）乙商品的成本是320萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值是30015285（萬(wàn)元），所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是32028535（萬(wàn)元）。 2010年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是523587（萬(wàn)元）。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的金額即是兩者的差額。會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備注意企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?-12】 丙公司20 x8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初