第3章_應(yīng)收賬款

1、第三章第三章 應(yīng)收款項應(yīng)收款項概述 企業(yè)的應(yīng)收款項（receivables）按其到期日（或預(yù)期收現(xiàn)的期間）的長短，可分為流動性（短期）和非流動性（長期）兩類。 按其發(fā)生的性質(zhì)可分為營業(yè)性應(yīng)收款和非營業(yè)性應(yīng)收款。前者是指因出售商品或勞務(wù)而發(fā)生的對顧客的貨幣請求權(quán)，稱為“應(yīng)收賬款”；后者則泛指因營業(yè)以外的原因營業(yè)以外的原因所發(fā)生的對他人的貨幣請求權(quán)，如出售固定資產(chǎn)或投資所收到的長期應(yīng)收票據(jù)、員工借款、墊付關(guān)聯(lián)企業(yè)款、存出保證金（一般押金、電話押金、容器押金、履約保證金等）、應(yīng)收股利及利息、和各種請求權(quán)如保險理賠、訴訟賠款、所得稅退稅等。 資產(chǎn)負(fù)債表上是按流動性和非流動性分類。應(yīng)收賬款交易類型交易類

2、型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易商品交易下出現(xiàn)的下出現(xiàn)的信用形式信用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交非商品交易易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（一）概述：（一）概述：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（Notes Receivable）是指出票人）是指出票人或付款人在特定日期或特定期間，無條件支或付款人在特定日期或特定期間，無條件支付一定金額給本公司的一種書面承諾。

3、（本付一定金額給本公司的一種書面承諾。（本公司支付給他人的書面承諾，則為應(yīng)付票公司支付給他人的書面承諾，則為應(yīng)付票據(jù)）。據(jù)）。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)：因銷貨而收到的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)：因銷貨而收到的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于銷貨完成后收到票據(jù)時確認(rèn)，其他非因應(yīng)于銷貨完成后收到票據(jù)時確認(rèn)，其他非因銷貨而收受的票據(jù)，應(yīng)于交易成立收到票據(jù)銷貨而收受的票據(jù)，應(yīng)于交易成立收到票據(jù)時確認(rèn)。時確認(rèn)。一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的分類（二）應(yīng)收票據(jù)的分類按照票據(jù)承兌人的不同分類：商業(yè)票據(jù)分為按照票據(jù)承兌人的不同分類：商業(yè)票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，企業(yè)承兌）和銀商業(yè)承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，企業(yè)承兌）和銀行承兌匯票

4、（企業(yè)簽發(fā)，銀行承兌）；行承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，銀行承兌）；按照票據(jù)是否帶追索權(quán)分類：帶追索權(quán)的商按照票據(jù)是否帶追索權(quán)分類：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。按照是否附息分類：附息的商業(yè)匯票和不附按照是否附息分類：附息的商業(yè)匯票和不附息的商業(yè)匯票。息的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的衡量取決于金額、時間和應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)的衡量取決于金額、時間和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的價值有三種：現(xiàn)值（票據(jù)有關(guān)的價值有三種：現(xiàn)值（Present Value）、面值（）、面值（Face Value）和到期值）和到期值（Maturity Value）。）?，F(xiàn)值是指將面值和所付的利息

5、，按收現(xiàn)期的長短，依市場利率折算的價值。面值是指票面金額。到期值是指票據(jù)到期應(yīng)支付的金額。以上三種價值相互之間的關(guān)系，受票據(jù)是否付息的影響。附息票據(jù)（Interest Bearing Notes）附息票據(jù)（Interest Bearing Notes）是指到期應(yīng)支付面值和利息的票據(jù)，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。若所附的利率等于市場利率，則面值等于現(xiàn)值。附息票據(jù)（Interest Bearing Notes） 如市場利率為10%，面值1000元的票據(jù)，附息10%，一年后到期應(yīng)支付1100元，其現(xiàn)值為1100（1+10%）=1000現(xiàn)值1000=面值1000 利息 100到期值110

6、01月1日12月31日不附息票據(jù)（Non-interest Bearing Notes） 不附息票據(jù)（Non-interest Bearing Notes），則到期時只支付面值，此時面值等于到期值，但大于現(xiàn)值。如市場利率為10%，面值1100元的票據(jù)，不附息，一年后到期，則其到期值亦為1100元，而現(xiàn)值則為1000元，小于面值和到期值。 嚴(yán)格說，并無所謂不附息票據(jù)，只不過是把利息包含在面值中，沒有和面值分開列示而已，因為貨幣有其時間價值（Time Value），企業(yè)不可能無代價接收將來付款的票據(jù)。一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（三）相關(guān)規(guī)定（三）相關(guān)規(guī)定1.原因原因銷售商品、提供勞務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算

7、銷售商品、提供勞務(wù)采用商業(yè)匯票結(jié)算2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)XX票據(jù)（票據(jù)（XX單位）單位）” “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？前者是一種信用票據(jù)；后者是見票如見現(xiàn)金，即時到帳，是一種匯款方式（四）一般業(yè)務(wù)的核算（四）一般業(yè)務(wù)的核算取得時取得時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入帶息票據(jù)（在資產(chǎn)負(fù)債表日）計提利息帶息票據(jù)（在資產(chǎn)負(fù)債表日）計提利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入帶息票據(jù)到期時帶息票據(jù)到期時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入面值面值已計提的

8、利息已計提的利息面值面值票面利率票面利率持有期限持有期限到期時尚未計提的利息到期時尚未計提的利息注：“利息收入”也可以使用“財務(wù)費用”科目代替。（五）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（五）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理 例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100 000元，元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。 10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業(yè)承兌個月的商業(yè)承兌匯票，面值為匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000

9、 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。元存入銀行。若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：

10、應(yīng)收票據(jù) 117 000（六）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（六）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理 1.形成時形成時，與不帶息票據(jù)入賬方法相同，與不帶息票據(jù)入賬方法相同例：新華公司向西南公司銷售產(chǎn)品，售價例：新華公司向西南公司銷售產(chǎn)品，售價200萬，增值稅銷項稅額為萬，增值稅銷項稅額為34萬元，用銀行存款代萬元，用銀行存款代墊運費墊運費16萬元。西南公司開具萬元。西南公司開具6個月期，月利個月期，月利率為率為5的帶息票據(jù)。的帶息票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 000 銀行存款銀行

11、存款 160 0002.利息處理利息處理 帶息票據(jù)利息的計算方法：帶息票據(jù)利息的計算方法：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期期限（月份或天數(shù)）限（月份或天數(shù)） 其中其中期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔按日計算時：按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對月對日計算，但月尾除外。按月計算時：對月對日計算，但月尾除外。（1）票據(jù)不跨期：平時不單獨計算利息，到）票據(jù)不跨期：平時不單獨計算利息，到期一次計算入賬期一次計算入賬例：續(xù)前例，假設(shè)票據(jù)于例：續(xù)前例，假設(shè)票據(jù)于2005年年3月月1日出票，日出票，9月月1日

12、到期，一日到期，一次性收回本息（次性收回本息（此處假定：資產(chǎn)負(fù)債表日為此處假定：資產(chǎn)負(fù)債表日為12月月31日日）。）。 若到期不能收回。若到期不能收回。借：銀行存款借：銀行存款 2 575 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000 利息收入利息收入 75 000（250萬萬65 ）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 75 000 貸：利息收入貸：利息收入 75 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 500 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000到期時尚未計提的利息到期時尚未計提的利息25065說明：利息可以計入說明：利息可以計入“利息收入利息收入”，也可以，也可以計入計入“財務(wù)

13、費用財務(wù)費用”（2）跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負(fù)債表日計息。）跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負(fù)債表日計息。（票據(jù)票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)）在資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)）例：仍使用前例數(shù)據(jù)，假設(shè)票據(jù)于例：仍使用前例數(shù)據(jù)，假設(shè)票據(jù)于20052005年年1010月月1 1日日出票（此處仍假定：資產(chǎn)負(fù)債表日為出票（此處仍假定：資產(chǎn)負(fù)債表日為1212月月3131日）日） 。12月月31日日資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息 = 250萬萬35=3.75萬萬借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 37 500 貸：利息收入貸：利息收入 37 5002005年年10月月1日日12月月31日的利息收入

14、日的利息收入到期收款時到期收款時若到期不能收回，按賬面數(shù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款若到期不能收回，按賬面數(shù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 2 575 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 37 500 利息收入利息收入 37 500借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 500 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 500 000 2006年年1月月1日日3月月31日的利息收入日的利息收入借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 37 500 貸：利息收入貸：利息收入 37 500到期時尚未計提的利息到期時尚未計提的利息（五）背書轉(zhuǎn)讓的會計處理（五）背書轉(zhuǎn)讓的會計處理 原則：原則： 賬面按賬面

15、按已記錄金額已記錄金額銷賬，差額部分按銷賬，差額部分按業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容分別處分別處理。理。 借：材料采購、原材料、庫存商品等借：材料采購、原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （銀行存款）（銀行存款） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （銀行存款）（銀行存款）（六）特殊業(yè)務(wù)核算（六）特殊業(yè)務(wù)核算票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日：出票日：1月月1日日到期日：到期日：6月月30日日貼現(xiàn)日：貼現(xiàn)日：4月月1日日票據(jù)期間：票據(jù)期間：1月月1日日-6月月30日日持票期：持票期的利息歸持持票期：持票期的利息歸持票人所有，發(fā)生

16、時貸記票人所有，發(fā)生時貸記“財財務(wù)費用務(wù)費用”貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期利息歸銀行貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期利息歸銀行所有，發(fā)生時借所有，發(fā)生時借“財務(wù)費財務(wù)費用用”票據(jù)貼現(xiàn)值：票據(jù)貼現(xiàn)值：企業(yè)需要資金時持票到銀行申請貼現(xiàn)而實際收到的貼現(xiàn)金額，票據(jù)貼現(xiàn)實際上以票據(jù)抵押向銀行借款。1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息貼息=票據(jù)面值票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算。具體計算同票據(jù)計息期的計算。（1）無追索權(quán)）無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票

17、據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額實際收到的金額=面值貼現(xiàn)息面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的（2）帶追索權(quán)）帶追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費

18、用 貸：短期借款貸：短期借款到到期期承兌人付款承兌人付款借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力承兌人無力付款付款貼現(xiàn)企業(yè)存款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足余額充足 借：短期借款借：短期借款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足余額不足借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額實際收到的金額= =面值貼現(xiàn)息面值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 例：例：B公司于公司于2007年年3月月1日取得一張面值日取得一

19、張面值10 000元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于公司于2007年年4月月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12，分，分無追索權(quán)無追索權(quán)與與有追有追索權(quán)索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時分出票人兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款有能力付款和和無能力付款無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負(fù)債表日）。資產(chǎn)負(fù)債表日）。第一種情況：無追索權(quán)第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年年3月月1日取得商業(yè)匯票日取得商業(yè)匯票（2）2007年年4月月1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)（3）2007年年6月月1日到期日到期借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)

20、務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 453 借：銀行存款借：銀行存款 9 800 財務(wù)費用財務(wù)費用 200（=10000*12%*2/12） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000正常還款，企業(yè)無會計處理。正常還款，企業(yè)無會計處理。 無法還款，企業(yè)無會計處理。無法還款，企業(yè)無會計處理。 第二種情況：有追索權(quán)第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年年3月月1日取得商業(yè)匯票日取得商業(yè)匯票（2）2007年年4月月1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

21、銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 453 借：銀行存款借：銀行存款 9 800 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 貸：短期借款貸：短期借款 10 000（3）2007年年6月月1日到期日到期 正常還款正常還款借：短期借款借：短期借款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000（3）2007年年6月月1日到期日到期 無法還款無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：短期借款借：短期借款 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1

22、0 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 0002.帶息票據(jù)貼現(xiàn)帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)票據(jù)到期值到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期票據(jù)到期值票據(jù)到期值=面值面值 （1票面利率票面利率票據(jù)有票據(jù)有效期）效期）第一，無追索權(quán)第一，無追索權(quán)經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）在資產(chǎn)負(fù)在資產(chǎn)負(fù)債表日計債表日計提利息提利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入貼現(xiàn)貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：

23、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入實際收到的金額實際收到的金額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的已經(jīng)在前期計提的利息已經(jīng)在前期計提的利息到期值中的利息總額已在前期計提的利息到期值中的利息總額已在前期計提的利息第二，帶追索權(quán)第二，帶追索權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法取得商取得商業(yè)匯票業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：短期借

24、款貸：短期借款每期計每期計提利息提利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入到到期期承兌人承兌人付款付款借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入承兌人承兌人無力無力付款付款貼現(xiàn)企業(yè)存貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足款余額充足 借：短期借款借：短期借款 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：利息收入貸：利息收入 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足款余額不足借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)實際收到的金額實際收到的金額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融

25、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的注銷注銷到期值中的利息總額已在前期計提的利息到期值中的利息總額已在前期計提的利息到期時尚未計提的利息到期時尚未計提的利息 例：例：B公司于公司于2007年年3月月1日取得一張面值日取得一張面值10 000元票面利率元票面利率12，三個月到期。，三個月到期。B公司于公司于2007年年4月月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為24，分分無追索權(quán)無追索權(quán)與與有追索權(quán)有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到兩種情況，票據(jù)到期時分出票人期時分出票人有能力付款有能力付款和和無能力付款無能力付款兩兩種情況。種情況。第一種情況：無追索權(quán)第

26、一種情況：無追索權(quán)（1）2007年年3月月1日取得商業(yè)匯票日取得商業(yè)匯票（2）2007年年4月月1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)（3）2007年年6月月1日到期日到期借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 453 借：銀行存款借：銀行存款 9 888 財務(wù)費用財務(wù)費用 412 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 利息收入利息收入 300（10 000300）24% 2/12正常還款，企業(yè)無會計處理。正常還款，企業(yè)無會計處理。 無法還款，企業(yè)無會計處理。無法還款，企業(yè)無會計處理。 第二種情況：有追索權(quán)

27、第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年年3月月1日取得商業(yè)匯票日取得商業(yè)匯票 （2）2007年年4月月1日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)（3）4月月1日、日、5月月1日、日、6月月1日計提利息日計提利息借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 453 借：銀行存款借：銀行存款 9 888 財務(wù)費用財務(wù)費用 412 貸：短期借款貸：短期借款 10 300借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100 貸：利息收入貸：利息收入 100（4）2007年年6月月1日到期日到期 正常還款正常還款借：短期借款借：短期借款 10 300

28、 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 300（4）2007年年6月月1日到期日到期 無法還款無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：短期借款借：短期借款 10 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 10300借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) 應(yīng)收賬款原始確認(rèn)時間應(yīng)按公允價值衡量。應(yīng)收賬款的價值取決于兩個因素：（1）賬款金額的大寫；（2）收賬期間的長短

29、。假設(shè)賒銷商品而產(chǎn)生100000元的應(yīng)收賬款，約定1年收款，設(shè)合理利率為8%，則該項應(yīng)收款項（及銷貨）的現(xiàn)在價值（現(xiàn)值）為：100000100108=92593 因此，應(yīng)收賬款的評價，應(yīng)確定應(yīng)收賬款的金額應(yīng)收賬款的金額和收賬期間和收賬期間。 資產(chǎn)評價和收益衡量應(yīng)以現(xiàn)值（Present Value）為基礎(chǔ)，收賬期越長，賬款的現(xiàn)值越低?！皯?yīng)收款項應(yīng)以現(xiàn)值入賬，認(rèn)列折應(yīng)收款項應(yīng)以現(xiàn)值入賬，認(rèn)列折價或溢價，但因銷貨而發(fā)生的賬款（即應(yīng)價或溢價，但因銷貨而發(fā)生的賬款（即應(yīng)收賬款），在一年內(nèi)收現(xiàn)者，不在此限。收賬款），在一年內(nèi)收現(xiàn)者，不在此限。”故應(yīng)收賬款通常均以到期值入賬，不計算應(yīng)收賬款通常均以到期值入賬

30、，不計算現(xiàn)值，現(xiàn)值，主要原因是一年期間現(xiàn)值和到期值相差不大，且大部分款項均在一、二個月之內(nèi)收賬，其差異更小。二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款 （二）應(yīng)收賬款的內(nèi)容（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)容（1）商品勞務(wù)的售價）商品勞務(wù)的售價（2）增值稅的銷項稅額）增值稅的銷項稅額（3）代墊的運費）代墊的運費 （三）應(yīng)收賬款的計價（三）應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款原始認(rèn)列時間應(yīng)按公允價值衡量。但在實際工作中以實際發(fā)生額計價以實際發(fā)生額計價，同時考慮：，同時考慮：（1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售折讓1.商業(yè)折扣（商業(yè)折扣（Trade Discount） 商業(yè)折扣是指企業(yè)為擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場而給予的價格商業(yè)

31、折扣是指企業(yè)為擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場而給予的價格優(yōu)惠，通常是因為顧客優(yōu)惠，通常是因為顧客購買數(shù)量大購買數(shù)量大而給予數(shù)量折扣而給予數(shù)量折扣（Quantity Discount）。通常對批發(fā)商給予較大的折扣，）。通常對批發(fā)商給予較大的折扣，對零售商給予較小的折扣，而對一般顧客（消費者）則對零售商給予較小的折扣，而對一般顧客（消費者）則不給予折扣。此種在不給予折扣。此種在成交前成交前所給的折扣，稱為商業(yè)折扣。所給的折扣，稱為商業(yè)折扣。因其多半是由于購買數(shù)量多而給予的折扣，又稱數(shù)量折因其多半是由于購買數(shù)量多而給予的折扣，又稱數(shù)量折扣?？?。 一般商場上所謂打幾折出售，即是此種商業(yè)折扣。一般商場上所謂打幾折出

32、售，即是此種商業(yè)折扣。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段際銷售價格的一種手段 會計賬面按商業(yè)折扣后的價格核算，即企業(yè)的應(yīng)收賬款會計賬面按商業(yè)折扣后的價格核算，即企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)（銷售入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)（銷售時確認(rèn)折扣）時確認(rèn)折扣） 發(fā)票也是按折扣后的價格開出發(fā)票也是按折扣后的價格開出 商業(yè)折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不同銷售時間而隨時調(diào)整定價。定價減去商業(yè)折扣后的金額才是真真的成交金額（銷售收入）。故商業(yè)折扣通常均不入賬，

33、而以定價減去商業(yè)折扣后的凈額作為應(yīng)收款和銷售收入入賬。 如單價100元的商品，以九五折成交，則應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記銷售收入95元。 例：新華公司向西南公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含例：新華公司向西南公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含稅）稅）2000元元/件，增值稅率為件，增值稅率為17%，某公司一次賒購，某公司一次賒購500件，可享受件，可享受20%的商業(yè)折扣，同時代墊運費、途中保險的商業(yè)折扣，同時代墊運費、途中保險費費22000元。元。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 958000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

34、銀行存款銀行存款 22000應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值 =2000500（120%） （1+17%）+22000=9580002.銷售折讓銷售折讓 貨物銷售后，可能因運輸中發(fā)生破損，或貨物本身有瑕貨物銷售后，可能因運輸中發(fā)生破損，或貨物本身有瑕疵，購買者拒絕接收。此時處理方法有二：一是將貨物疵，購買者拒絕接收。此時處理方法有二：一是將貨物退回，即銷貨退回；二是要求購買方接收商品，但降低退回，即銷貨退回；二是要求購買方接收商品，但降低價款，即銷售折讓。價款，即銷售折讓。 銷售折讓是指所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響銷售折讓是指所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的既定用途，對

35、該商品購買者可以退貨，企業(yè)為購買者的既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業(yè)為了保證購買者不退貨而給予購買者的價格優(yōu)惠。了保證購買者不退貨而給予購買者的價格優(yōu)惠。 發(fā)生在收入確認(rèn)發(fā)生在收入確認(rèn)之前之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓；扣，即在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓； 發(fā)生在收入確認(rèn)發(fā)生在收入確認(rèn)之后之后的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。當(dāng)期的銷售收入。 例：接上例，西南公司收到甲產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)其不例：接上例，西南公司收到甲產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)其不合規(guī)格，為防止退貨，經(jīng)協(xié)商新華公司再給

36、予西合規(guī)格，為防止退貨，經(jīng)協(xié)商新華公司再給予西南公司南公司10%的折讓。的折讓。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 936003.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 企業(yè)賒銷商品時，通常給予顧客一定的還企業(yè)賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，即款期限，即授信期間授信期間。唯有鼓勵顧客提早。唯有鼓勵顧客提早付款，以便早日取得現(xiàn)金，并防止壞賬的付款，以便早日取得現(xiàn)金，并防止壞賬的發(fā)生起見，通常另約定顧客如果提早還款，發(fā)生起見，通常另約定顧客如果提早還款，則給予一定的付現(xiàn)折扣。則給予一定的付現(xiàn)折扣。 目的：

37、及時收回債權(quán)目的：及時收回債權(quán) 特點：特點：對債務(wù)人提前付款的優(yōu)惠政策對債務(wù)人提前付款的優(yōu)惠政策n/m：n為折扣百分比，為折扣百分比，m為付款期為付款期3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 如銷售折扣條件為：如銷售折扣條件為：2/10,n/30，表示顧客如果在十天之，表示顧客如果在十天之內(nèi)付款，可以享受內(nèi)付款，可以享受2%的折扣，超過十天以上付款則無折的折扣，超過十天以上付款則無折扣（扣（Nil），但至遲應(yīng)于），但至遲應(yīng)于30天還款。此種因提早付款而給天還款。此種因提早付款而給予的折扣，稱為予的折扣，稱為“現(xiàn)金折扣（現(xiàn)金折扣（Cash Discount）”或或“銷貨折扣（銷貨折扣（Sales Discount

38、）”，乃是在交易成立后，乃是在交易成立后所給予者，和成交前所給予的商業(yè)折扣有別，賬務(wù)處理所給予者，和成交前所給予的商業(yè)折扣有別，賬務(wù)處理也不一樣。也不一樣。 給予顧客現(xiàn)金折扣的主要目的有二：一為早日取得現(xiàn)金，給予顧客現(xiàn)金折扣的主要目的有二：一為早日取得現(xiàn)金，以供營運之用，另一為減少發(fā)生壞賬的機會。此種折扣以供營運之用，另一為減少發(fā)生壞賬的機會。此種折扣可視為提早取得現(xiàn)金所付出的利息代價?？梢暈樘嵩缛〉矛F(xiàn)金所付出的利息代價。 前例前例2/10，n/30，顧客可在第十天還款，享受，顧客可在第十天還款，享受2%折扣，折扣，亦可在第亦可在第30天還款，不享受折扣。公司為了提早天還款，不享受折扣。公司為

39、了提早20天取天取得現(xiàn)金，支付得現(xiàn)金，支付2%的代價，約相當(dāng)于年息（年利率）的代價，約相當(dāng)于年息（年利率）37.2%（29820365）。）。2%的折扣看似微小，實的折扣看似微小，實際上是很高的利息代價。際上是很高的利息代價。3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣的會計處理，通常有三種方法：現(xiàn)金折扣的會計處理，通常有三種方法：總額法、金額法和備抵法?？傤~法、金額法和備抵法。 我國會計實務(wù)中對現(xiàn)金折扣的處理我國會計實務(wù)中對現(xiàn)金折扣的處理總總價法價法按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價客戶在折扣期內(nèi)付款時，銷售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金客戶在折扣期內(nèi)付款時，銷售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣折扣銷

40、售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理費用，會計上作為財務(wù)費用處理3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 例：例：甲公司銷售產(chǎn)品甲公司銷售產(chǎn)品100 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入。假定折扣時暫不考慮增值稅。辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入。假定折扣時暫不考慮增值稅。 請編制企業(yè)賒銷、發(fā)生現(xiàn)金折扣及收到貨款的會計分錄。請編制企業(yè)賒銷、發(fā)生現(xiàn)金折扣及收到貨款的會計分錄。賒銷 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

41、100000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 折扣期內(nèi)收款時： 借：銀行存款 115000 財務(wù)費用 2000 貸：應(yīng)收賬款 117000 假如10天后還款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣4.4.應(yīng)收賬款的減資（減損應(yīng)收賬款的減資（減損ImpairmentImpairment）壞賬損失的核算壞賬損失的核算 （1）壞賬的定義企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項4.4.應(yīng)收賬款的減資（減損應(yīng)收賬款的減資（減損ImpairmentImpairment）壞賬損失的核算壞賬損失的核算 （2）應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

42、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（3 3）對壞賬損失的核算方法）對壞賬損失的核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時才確認(rèn)損失，計入期間費用，同時注實際發(fā)生壞賬時才確認(rèn)損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。：銷該筆應(yīng)收賬款。：見書例題：見書例題：P48; 適用條件適用條件債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽較高，壞賬損失風(fēng)債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽較高，壞賬損失風(fēng)險程度很小。險程度很小。 優(yōu)點優(yōu)點賬務(wù)處理簡單賬務(wù)處理簡單 缺

43、點缺點不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負(fù)債表不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的中的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。的利潤虛增。備抵法備抵法謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn) 備抵法的概述對所有債權(quán)按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 核心問題對壞賬損失的估計備抵法備抵法謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn) 優(yōu)點優(yōu)點體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，產(chǎn)負(fù)

44、債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。避免利潤虛增。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”減值測試減值測試 應(yīng)收賬款單項金額重大應(yīng)收賬款單項金額重大應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試 測試標(biāo)準(zhǔn)測試標(biāo)準(zhǔn)“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其是否低于其“賬賬面價值面價值” 單項金額單項金額不不重大的應(yīng)收賬款以及重大的應(yīng)收賬款以及單獨單獨測試后測試后未未發(fā)生減發(fā)生減值的單項金額值的單項金額重大重大的應(yīng)收款項的應(yīng)收款項應(yīng)按組合方式進(jìn)行應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測試減值測試 壞賬準(zhǔn)備計提方法按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組壞賬準(zhǔn)備計提方法按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額

45、的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備備 提取基數(shù)提取基數(shù)應(yīng)收賬款實有數(shù)應(yīng)收賬款實有數(shù)= =應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額總和預(yù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額總和預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額總和收賬款明細(xì)賬借方余額總和賬務(wù)處理賬務(wù)處理應(yīng)收款項發(fā)生減值提取應(yīng)收款項發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備（或沖銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬產(chǎn)生壞賬壞賬收回時壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 恢復(fù)：恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備收款：收款：借

46、：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等或者：或者：借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 估計壞賬損失的方法主要有兩種：綜合百分比估計壞賬損失的方法主要有兩種：綜合百分比法和賬齡分析法（見書法和賬齡分析法（見書P48） 例例: A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2005年末的應(yīng)收賬款余額為年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為比例為3，2006年發(fā)生了壞賬損失年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單元。其中甲單位位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，萬元，2007年年5月月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收元又收回，期末應(yīng)收賬款回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會計處理？萬元。如何進(jìn)行會計處理？（1）2005年年12月月31日日本年計提的壞賬準(zhǔn)備本年計提的壞賬準(zhǔn)備=100萬元萬元3=3000元元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減