號準則長期股權(quán)投資

1、1季豐季豐大華會計師事務(wù)所大華會計師事務(wù)所20142014年年8 8月月企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資2二二、主要修訂內(nèi)容、主要修訂內(nèi)容 目錄目錄三三、新舊準則銜接、新舊準則銜接 一一、準則修訂背景、準則修訂背景 3修訂背景修訂背景 適應(yīng)企業(yè)實務(wù)適應(yīng)企業(yè)實務(wù)需要需要 整合整合企業(yè)會計準則解釋和年企業(yè)會計準則解釋和年報通知等報通知等相關(guān)內(nèi)容相關(guān)內(nèi)容 與與國際財務(wù)報告準則持續(xù)國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨趨同同(IAS27單獨財務(wù)報表單獨財務(wù)報表/IAS28對聯(lián)營、合營的投資對聯(lián)營、合營的投資) 4二二、主要修訂內(nèi)容、主要修訂內(nèi)容 目錄目錄三三、新舊準則銜接、新舊準則銜接 一一、準則修訂背景、準則修訂背景

2、 52.1 差異比較差異比較6( (一一) )投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資?？刂?，是指投資方擁有對被投資，即對子公司投資?？刂?，是指投資方擁有對被投資資單位單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變有可變回報回報，并且有能力運用對被投資單位的權(quán)力影，并且有能力運用對被投資單位的權(quán)力影響其回報響其回報金額金額。2.2 長期股權(quán)投資的范圍長期股權(quán)投資的范圍7( (二二) ) 投資方投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)

3、享有權(quán)利的權(quán)益性投資，控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項某項安排安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享經(jīng)過分享控制權(quán)控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策的參與方一致同意后才能決策。2.2 長期股權(quán)投資的范圍長期股權(quán)投資的范圍8( (三三) ) 投資方投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個企業(yè)資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指對一個企業(yè)的的財務(wù)財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決

4、策的權(quán)力，但并不能夠控和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者制或者與其與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務(wù)他方一起共同控制這些政策的制定。實務(wù)中，較為中，較為常見的常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力會或類似權(quán)力機構(gòu)中機構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位財派有代表，通過在被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策制定務(wù)和經(jīng)營決策制定過程中過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響的發(fā)言權(quán)實施重大影響。2.2 長期股權(quán)投資的范圍長期股權(quán)投資的范圍9投資方投資方直接或通過子公司直接或通過子公司間接持有間接持有被投資單位被投資單位20% 20% 以以上但低于上但低于50% 50%

5、 的表決權(quán)時，一般的表決權(quán)時，一般認為認為對被投資單位具對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種該種情況下不能情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大重大影響影響。原原“不不具有控制、共同控制或具有控制、共同控制或重大影響、重大影響、且在活躍市且在活躍市場中場中沒有報價沒有報價、公允價值不能、公允價值不能可靠可靠計量計量的長期股權(quán)投的長期股權(quán)投資資 CAS22CAS222.2 長期股權(quán)投資的范圍長期股權(quán)投資的范圍102.2 長期股權(quán)投資的范圍長期股權(quán)投資的范圍11持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的持有

6、投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動變動相相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別以下情況處理以下情況處理: :對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而對于因被投資單位實現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生產(chǎn)生的的所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)當按照應(yīng)享有的份額所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)當按照應(yīng)享有的份額，增加增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資損益資損益和其他和其他綜合收益綜合收益; ;2.3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理12對于對于被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)被投資單位

7、宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分分得得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值; ;對于對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導致的其他所有者權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整配以外的因素導致的其他所有者權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認資本公積投資的賬面價值，同時確認資本公積( (其他資其他資本本公積公積) )。2.3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理13在在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當應(yīng)當以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他

8、綜合收益和其他以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所所有者有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會會計處理。計處理。如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。2.3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理142.

9、3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理152.3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理變動原因變動原因個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表CAS2.14合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表CAS33.48初始投資成本其他綜合收益/損益原股權(quán)其他綜合收益/損益原股權(quán)新增投資5%20%金融工具模式金融工具模式權(quán)益法權(quán)益法公允價值CAS22新增投資成本原股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)；公允價值與賬面價值之間的差額（注1）+原計入其他綜合收益的累計公允價值變動當期損益N/A20%60%權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法（非同一控制下，（非同一控制下，解釋第解釋第4號）號）賬面價值新增投資成本原股權(quán)因采用權(quán)益法核算而確認的其他

10、綜合收益處置時（注2）采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理在 購 買日 的 公允 價 值重 新 計量公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益原股權(quán)涉及權(quán)益法核算的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當期收益5%60%金融工具模式金融工具模式成本法成本法（非同一控制下，（非同一控制下，解釋第解釋第4號）號）賬面價值新增投資成本原計入其他綜合收益的累計公允價值改成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益16投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在終止采用權(quán)益權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算法核算時采用與被投資

11、單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他他綜合收益綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認的確認的所有者所有者權(quán)益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時全權(quán)益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當部轉(zhuǎn)入當期投資收益。期投資收益。2.3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理17投資投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余，剩余股股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算

12、的相關(guān)其他其他綜綜合收益應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)合收益應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負或負債債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損損益益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動變動而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當期而確認的所有者權(quán)益，應(yīng)當按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當期投投資收益資收益。2.3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理182.3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理變動原因變動原因個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表CAS2.15合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表CAS33.50剩余股

13、權(quán)其他綜合收益/損益剩余股權(quán)其他綜合收益/損益20%5%權(quán)益法權(quán)益法金融工金融工具模式具模式公允價值CAS22公允價值與賬面價值之間的差額當期損益原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理N/A60%20%成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法（解釋第（解釋第4號）號）追溯采用權(quán)益法N/A在喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額當期投資收益，并沖減商譽與原子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益60%

14、5%成本法成本法金融工金融工具模式具模式（解釋第（解釋第4號）號）公允價值CAS22在喪失控制之日的公允價值與賬面價值的差額當期損益19投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會企業(yè)會計準則第計準則第2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該

15、部分投資選擇以公允價值計量且其，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。2.3 權(quán)益法的有關(guān)會計處理權(quán)益法的有關(guān)會計處理20企業(yè)因部分處置股權(quán)而企業(yè)因部分處置股權(quán)而喪失喪失對被投資方的控制權(quán)時，對被投資方的控制權(quán)時，根據(jù)合并財務(wù)報表準則的根據(jù)合并財務(wù)報表準則的規(guī)定規(guī)定，在合并財務(wù)報表中，在合并財務(wù)報表中，剩余股權(quán)應(yīng)按照喪失控制權(quán)之剩余股權(quán)應(yīng)按照喪失控制權(quán)之日的日的公允價值計量，公公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期允價值與賬面價值的差額計入當期損益損益; ;但這種但這種處理方處理方法不適合應(yīng)用在個

16、別財務(wù)報表法不適合應(yīng)用在個別財務(wù)報表中。因為個別中。因為個別財務(wù)報表財務(wù)報表的損益是公司的損益是公司利潤分配的利潤分配的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)，一次性確認一次性確認大量未實大量未實現(xiàn)的、沒有現(xiàn)金流支持的損益，不符合現(xiàn)的、沒有現(xiàn)金流支持的損益，不符合實際情況。實際情況。2.4 按按個別財務(wù)報表和合并財務(wù)個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別報表分別 就就有關(guān)交易事項進行會計處理有關(guān)交易事項進行會計處理21當企業(yè)由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時當企業(yè)由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，其，其對對自轉(zhuǎn)自轉(zhuǎn)變變?nèi)掌鸩辉偌{入合并財務(wù)報表范圍日起不再納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的子公司采用公允采用公允價價值值計量且其變動計入當

17、期損益，轉(zhuǎn)變?nèi)展蕛r值和原計量且其變動計入當期損益，轉(zhuǎn)變?nèi)展蕛r值和原賬賬面價值面價值的差額的差額計入所有者計入所有者權(quán)益。權(quán)益。當企業(yè)由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，其對當企業(yè)由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，其對自轉(zhuǎn)自轉(zhuǎn)變變?nèi)掌痖_始納入合并財務(wù)報表范圍日起開始納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的子公司采用成本采用成本法法進行進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值為成本法核算的后續(xù)計量。轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值為成本法核算的初始初始成本成本。2.5 投資性主體轉(zhuǎn)變時的會計投資性主體轉(zhuǎn)變時的會計處理處理22同同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當投資，應(yīng)當在合并在合并日按照所取得

18、的被合并方日按照所取得的被合并方在最終在最終控制方合并財務(wù)報表中控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為作為長期股權(quán)投資的初始投長期股權(quán)投資的初始投資成本。被合并方在合并日的資成本。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的賬面價值為負數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時同時在備查簿中予以登在備查簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，記。如果被合并方在被合并以前，是最終是最終控制方通過非控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并合并方長期股權(quán)投方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽資的

19、初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。金額。2.6 其他重要修訂內(nèi)容其他重要修訂內(nèi)容23企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，如果上述交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當將失控制權(quán)，如果上述交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當將各各項交易項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易易進行進行會計處理會計處理; ;但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款價款與所與所處置的股權(quán)對應(yīng)得長期股權(quán)投資賬面價值之間處置的股權(quán)對應(yīng)得長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額的差額，在，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當先確認為其他綜合收個別財務(wù)報表中，應(yīng)當先確認為其他綜合收益，到益，到喪失控制權(quán)喪失控制權(quán)時再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當期損益時再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當期損益。2.6 其他重要修訂內(nèi)容其他重要修訂內(nèi)容24二二、主要修訂內(nèi)容、主要修訂內(nèi)容 目錄目錄三三、新舊準則銜接、新舊準則銜接 一一、準則修訂背景、準則修訂背景 25新新舊銜接舊銜接 財會財會201414號，號，2014年年3月月13日