專題四獨資、合伙與分支機構會計

1、 高級財務會計高級財務會計全國高等教育自學考試全國高等教育自學考試王維祝王維祝 謝瑞峰謝瑞峰 郭繼宏郭繼宏 主編主編第一第一節(jié)節(jié) 小企小企業(yè)會計業(yè)會計第二第二節(jié)節(jié) 獨資獨資企企業(yè)會計業(yè)會計第三第三節(jié)節(jié) 合合伙伙企企業(yè)會計業(yè)會計第四第四節(jié)節(jié) 分支機分支機構會計構會計核心知識點：核心知識點：合伙企業(yè)的會計處理合伙企業(yè)的會計處理第一第一節(jié)節(jié) 小企小企業(yè)會計業(yè)會計主要知識點主要知識點小企業(yè)的特點小企業(yè)的特點小企業(yè)會計的特點小企業(yè)會計的特點一、小企一、小企業(yè)概業(yè)概念念二、小企二、小企業(yè)業(yè)的特點的特點三、小企三、小企業(yè)會計業(yè)會計的特點的特點一、小企業(yè)概業(yè)概念 主要是指主要是指為為不不對對外外籌籌集集資資金

2、、金、經營規(guī)經營規(guī)模咬模咬小的小的個個人人獨資獨資企企業(yè)業(yè)或者合或者合伙伙企企業(yè)業(yè)。二、小企二、小企業(yè)業(yè)的特點的特點（簡簡答答題題10.110.1） 業(yè)業(yè)主主對對企企業(yè)債務業(yè)債務承擔無限承擔無限責責任任 獨獨立核算，自主立核算，自主經營經營，自，自負負盈虧盈虧 投入投入產產出出規(guī)規(guī)模小，模小，資資本和技本和技術構術構成成較較低低 數(shù)數(shù)量多，分布廣量多，分布廣三、小企業(yè)會計業(yè)會計的特點 經濟業(yè)務較經濟業(yè)務較少，少，會計會計核算核算簡單簡單 所有所有權與經營權結權與經營權結合合緊緊密密 會計會計機機構簡構簡化，化，會計會計人人員員多多為為兼兼職職 會計會計制度不健全，制度不健全，會計會計核算形式核

3、算形式簡單簡單 賬戶設賬戶設置方面要注意的置方面要注意的兩個問題兩個問題： 在所有者在所有者權權益益賬戶賬戶中增中增設設：權權益往益往來來（個個人人獨資獨資企企業(yè)業(yè)“ “業(yè)業(yè)主往主往來來” ”；合；合伙伙企企業(yè)業(yè)“ “合合伙伙人往人往來來” ” 簡簡化化賬戶設賬戶設置，所有者置，所有者權權益益賬戶設賬戶設置置“ “資資本本” ”賬戶賬戶（個個人人獨資獨資“ “業(yè)業(yè)主主資資本本” ”；合；合伙伙企企業(yè)業(yè)“ “合合伙伙人人資資本。）本。）第二第二節(jié)節(jié) 獨資獨資企企業(yè)會計業(yè)會計主要知識點主要知識點個人獨資企業(yè)的特點個人獨資企業(yè)的特點個人獨資企業(yè)會計的特點個人獨資企業(yè)會計的特點個人獨資企業(yè)會計處理個人

4、獨資企業(yè)會計處理一、一、獨資獨資企企業(yè)業(yè)的的概概念念二、二、個個人人獨資獨資企企業(yè)業(yè)的特點的特點三、三、個個人人獨資獨資企企業(yè)會計業(yè)會計的特點的特點四、四、個個人人獨資獨資企企業(yè)會計處業(yè)會計處理理舉舉例例五、五、獨資獨資企企業(yè)財務會計報業(yè)財務會計報告告一、獨資獨資企業(yè)業(yè)的概概念 由一由一個個自然人投自然人投資資，財產為財產為投投資資人所有，投人所有，投資資人以其人以其個個人人財產對財產對企企業(yè)債務業(yè)債務承擔無限承擔無限責責任任的的經營實經營實體。體。二、二、個個人人獨資獨資企企業(yè)業(yè)的特點的特點（單選單選07.1007.10） 出出資資人是一人是一個個自然人自然人個個體，且承擔無限體，且承擔無限

5、經營經營責責任。任。 企企業(yè)財產為個業(yè)財產為個人人獨獨有，企有，企業(yè)規(guī)業(yè)規(guī)模一般模一般較較小。小。 個個人投人投資資者者與與其其個個人人獨資獨資企企業(yè)業(yè)面面臨雙臨雙重重課稅課稅。 不具有法人不具有法人資資格格三、個個人獨資獨資企業(yè)會計業(yè)會計的特點 會計會計核算以核算以業(yè)業(yè)主主權權益理益理論為論為基基礎礎 企企業(yè)會計業(yè)會計工作工作組織簡組織簡化化 損損益益賬戶與賬戶與所有者所有者權權益益賬戶設賬戶設置置較為簡單較為簡單： “ “業(yè)業(yè)主往主往來來” ”賬戶賬戶所有者所有者權權益益賬戶賬戶 “ “業(yè)業(yè)主主資資本本” ”賬戶賬戶所有者所有者權權益益賬戶賬戶 “ “損損益益匯總匯總” ”賬戶賬戶損損益益

6、賬戶賬戶，期末余，期末余額轉額轉入入“ “業(yè)業(yè)主往主往來來” ”賬戶賬戶，結轉結轉后無余后無余額額。四、四、個個人人獨資獨資企企業(yè)會計處業(yè)會計處理理舉舉例例（核算（核算題題、07.1007.10）五、五、獨資獨資企企業(yè)財務會計報業(yè)財務會計報告告 P350 P350353353第三第三節(jié)節(jié) 合合伙伙企企業(yè)會計業(yè)會計主要知識點主要知識點合伙企業(yè)的特點合伙企業(yè)的特點合伙企業(yè)會計的特點合伙企業(yè)會計的特點合伙企業(yè)會計處理合伙企業(yè)會計處理一、合一、合伙伙企企業(yè)業(yè)的的概概念念二、合二、合伙伙企企業(yè)業(yè)的特點的特點三、合三、合伙伙企企業(yè)會計業(yè)會計的特點的特點四、合四、合伙伙企企業(yè)會計處業(yè)會計處理理舉舉例例一、合

7、伙伙企業(yè)業(yè)的概概念 在中在中國國境境內內，由，由兩個兩個或者或者兩個兩個以上自然人以上自然人訂訂立合立合伙協(xié)議伙協(xié)議，共同出，共同出資資、合、合伙經營伙經營、共享收益、共擔、共享收益、共擔風險風險，并對并對其其債務債務承擔無限承擔無限連帶責連帶責任的任的營營利性利性組組織織。二、合二、合伙伙企企業(yè)業(yè)的特點的特點（單選題單選題07.1007.10） 合合伙經營伙經營期限期限有限有限。 合合伙伙人人對對合合伙伙企企業(yè)業(yè)的的債務債務承擔承擔無限無限連帶清償責連帶清償責任。任。 合合伙伙人以合人以合伙伙協(xié)議協(xié)議為為基基礎礎，設設立、管理企立、管理企業(yè)內業(yè)內部部事物，事物，互互為為代理代理合合伙伙企企業(yè)

8、業(yè)外部事物。外部事物。 合合伙伙人共同出人共同出資資、合、合伙經營伙經營、共享收益、共擔、共享收益、共擔風風險險。三、合伙伙企業(yè)會計業(yè)會計的特點（簡簡答題題08.1） 會計會計核算具有典型的核算具有典型的業(yè)業(yè)主主權權益理益理論論模式模式 會計會計核算相核算相對簡單對簡單 損損益益賬戶與賬戶與所有者所有者權權益益賬戶設賬戶設置置較為簡單較為簡單： “ “合合伙伙人往人往來來” ”賬戶賬戶所有者所有者權權益益賬戶賬戶 “ “合合伙伙人人資資本本” ”賬戶賬戶所有者所有者權權益益賬戶賬戶 “ “損損益益匯總匯總” ”賬戶賬戶損損益益賬戶賬戶，期末余，期末余額轉額轉入入“ “業(yè)業(yè)主往主往來來” ”賬戶

9、賬戶，結轉結轉后無余后無余額額。 不不設設置置“ “資資本公本公積積” ”、“ “盈余公盈余公積積” ”賬戶賬戶 合合伙伙企企業(yè)業(yè)特點及特點及賬戶設賬戶設置如置如圖圖所示所示合伙企業(yè)合伙企業(yè) 合伙企業(yè)的特征：合伙企業(yè)的特征： 合伙協(xié)議合伙協(xié)議 賬戶的設置賬戶的設置 經營期有限 責任無限 相互代理財產共有利益共享 合伙人資本合伙人往來損益匯總其他四、合伙伙企業(yè)會計處業(yè)會計處理舉舉例1.1.合合伙伙企企業(yè)業(yè)初始初始資資本的本的會計處會計處理理 1) 1) 出出資資方式方式 合合伙伙企企業(yè)業(yè)成立成立時時，根據(jù)合，根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)伙協(xié)議規(guī)定，定，合合伙伙人可以用人可以用現(xiàn)現(xiàn)金、金、實實物、土地使用物、土

10、地使用權權、知、知識識產權產權或其他或其他權權利出利出資資；上述出；上述出資應當資應當是合是合伙伙人人的合法的合法財產財產及及財產權財產權利。利。對貨幣對貨幣以外的出以外的出資資需需要要評評估作價的，可由全體合估作價的，可由全體合伙伙人人協(xié)協(xié)商確定，或商確定，或由全體合由全體合伙伙人委托法定人委托法定評評估機估機構進構進行行評評估。估。為為公平起公平起見見，非，非貨幣貨幣性性資產應資產應按合按合伙伙人同意的投人同意的投入日的公允價入日的公允價值值入入賬賬。 2) 2) 會計處會計處理理（核算（核算題題07.1007.10）借：借：現(xiàn)現(xiàn)金金 固定固定資產資產 無形無形資產資產 貸貸：合：合伙伙人

11、人資資本本甲甲 乙乙P338 P338 例例1 1 真題真題：核算題題：07.10 3434、資資料：（料：（1 1）?。┬垙?、小李、小王三人合、小李、小王三人合伙伙成成立一企立一企業(yè)業(yè)，小，小張張以以現(xiàn)現(xiàn)金金9800098000元入元入伙伙，小李投，小李投資資房屋一房屋一棟棟，價，價值值120000120000元，小王投入價元，小王投入價值值6000060000元元設備設備和一和一項專項專利技利技術術，經經小小張張、小李同意，其、小李同意，其專專利技利技術術作價作價80008000元入元入伙伙。 （2 2）趙趙某某為為了了發(fā)揮發(fā)揮其一技之其一技之長長，個個人投人投資資30000300000

12、 0元元現(xiàn)現(xiàn)金金創(chuàng)辦創(chuàng)辦一一個獨資個獨資企企業(yè)業(yè)，其中，其中290000290000已存入已存入銀銀行。行。 要求：根據(jù)上述要求：根據(jù)上述業(yè)務業(yè)務做出必要的做出必要的會計會計分分錄錄。答案： 解：（解：（1 1）借：現(xiàn)金）借：現(xiàn)金 9800098000 固定資產固定資產房屋房屋 120000 120000 設備設備 60000 60000 無形資產無形資產 80008000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本小張小張 9800098000 小李小李 120000 120000 小王小王 68000 68000 （2 2）借：現(xiàn)金）借：現(xiàn)金 1000010000 銀行存款銀行存款 2900002900

13、00 貸：業(yè)主資本貸：業(yè)主資本趙某趙某 300000300000 四、合伙伙企業(yè)會計處業(yè)會計處理舉舉例2.2.企企業(yè)業(yè)合合伙伙人入人入伙伙的的會計處會計處理理 1 1）轉讓轉讓合合伙權伙權入入伙伙：根據(jù)根據(jù)合合伙伙企企業(yè)業(yè)法法規(guī)規(guī)定：定：合合伙伙人依法人依法轉讓轉讓其其財產份額財產份額的，在同等的，在同等條條件下，件下，其他合其他合伙伙人有人有優(yōu)優(yōu)先受先受讓讓的的權權利利合合伙伙企企業(yè)業(yè)的的資資本本總額總額不不變變，只是合，只是合伙伙人的人的變變更更 借：合借：合伙伙人人資資本本甲甲 貸貸：合：合伙伙人人資資本本乙乙 賬務處賬務處理：理：P338 P338 例例2 2 2 2）新合）新合伙伙人

14、入人入伙伙：根據(jù)根據(jù)合合伙伙企企業(yè)業(yè)法法規(guī)規(guī)定：入定：入伙伙的新合的新合伙伙人人與與原合原合伙伙人享有同等的人享有同等的權權利，承擔利，承擔同等同等責責任。入任。入伙伙的新合的新合伙伙人人對對入入伙伙前合前合伙伙企企業(yè)業(yè)的的債務債務承擔承擔連帶責連帶責任。任。合合伙伙企企業(yè)業(yè)的的資資本本總額變總額變化，合化，合伙伙人也有人也有變變更更l 根據(jù)根據(jù)對對合合伙資產伙資產是否加以重估，新合是否加以重估，新合伙伙人入人入伙伙的的賬務處賬務處理：理：商商譽譽法：法：指新合指新合伙伙人入人入伙伙前，原合前，原合伙伙企企業(yè)資產業(yè)資產重重估后再行入估后再行入賬賬的方法。又的方法。又稱稱重估法重估法。（名。（名

15、詞詞解解釋釋08.108.1） 確確實實合合伙伙企企業(yè)資產業(yè)資產的公允價的公允價值值 確確實實新合新合伙伙人的人的權權益占合益占合伙伙企企業(yè)業(yè)所有者所有者權權益的比例，推算益的比例，推算原合原合伙伙企企業(yè)業(yè)的商的商譽譽 確確實實新新舊舊合合伙伙人之人之間間分配因商分配因商譽帶來譽帶來的所有者的所有者權權益益若新合若新合伙伙人投入人投入財產財產價價值值其應享有的權益，則商譽為原其應享有的權益，則商譽為原合伙人的商譽，在原合伙人之間分配；反之為新合伙人的合伙人的商譽，在原合伙人之間分配；反之為新合伙人的商譽，在新合伙人之間分配。商譽，在新合伙人之間分配。 P339 P339 例例3 3、例、例4

16、4紅紅利法：利法：指新合指新合伙伙人入人入伙時伙時，合，合伙伙企企業(yè)業(yè)不確不確認認商商譽譽，合，合伙伙企企業(yè)業(yè)只根據(jù)原合只根據(jù)原合伙伙人合人合伙權與伙權與新合新合伙伙人人投投資資，確定各自合，確定各自合伙權伙權的一的一種種方法方法。（名。（名詞詞解解釋釋10.110.1） 視視原合原合伙伙企企業(yè)業(yè)消失，新合消失，新合伙伙企企業(yè)設業(yè)設立立 確確實實新合新合伙伙企企業(yè)業(yè)的的權權益：原合益：原合伙伙人人權權益益+ +新合新合伙伙人投人投資資 確確實損實損益比例：通益比例：通過過新合新合伙伙人人權權益比重益比重若新合若新合伙伙人投入人投入財產財產價價值值其應享有的權益，則新合伙人其應享有的權益，則新合

17、伙人多出的部分為原合伙人的權益，在原合伙人之間分配；反多出的部分為原合伙人的權益，在原合伙人之間分配；反之則表明合伙企業(yè)原合伙人合伙權益達不到新合伙企業(yè)要之則表明合伙企業(yè)原合伙人合伙權益達不到新合伙企業(yè)要求的合伙權益，沖減原合伙人的合伙權益。求的合伙權益，沖減原合伙人的合伙權益。 P341 P341 例例5 5、例、例6 6四、合伙伙企業(yè)會計處業(yè)會計處理舉舉例3.3.合合伙伙企企業(yè)經營業(yè)經營的的會計處會計處理理 1 1）合）合伙伙企企業(yè)業(yè)商品生商品生產產、購銷購銷、相、相關費關費用的核算：用的核算：與與一般企一般企業(yè)業(yè)相同相同2 2）合）合伙伙人往人往來來的核算的核算 計計提工提工資資：借：管

18、理：借：管理費費用用 貸貸：合：合伙伙人往人往來來 發(fā)發(fā)放工放工資資提款：借：合提款：借：合伙伙人往人往來來 貸貸：現(xiàn)現(xiàn)金金 P342 P342 例例7 7 3 3）合）合伙伙企企業(yè)經營業(yè)經營成果的分配成果的分配 出出資資比例分配法：比例分配法：以合以合伙伙人投人投資資多少多少為為依據(jù)依據(jù)計計算算損損益分配比例益分配比例 平均分配法：平均分配法： 將將合合伙伙企企業(yè)業(yè)每年每年實現(xiàn)實現(xiàn)的的凈損凈損益平均益平均分配。分配。 借：借：損損益益匯總匯總 貸貸：合：合伙伙人往人往來來 4 4）期末）期末結轉損結轉損益：益：借：合借：合伙伙人往人往來來 貸貸：合：合伙伙人人資資本本 P343 P343 例

19、例7 7 四、合伙伙企業(yè)會計處業(yè)會計處理舉舉例4.4.合合伙伙人退人退伙伙、合、合伙伙企企業(yè)業(yè)解散解散與清與清算的算的會會計處計處理理 1 1）合）合伙權伙權退退伙伙：根據(jù)根據(jù)合合伙伙企企業(yè)業(yè)法法規(guī)規(guī)定：合定：合伙伙人退人退伙伙的，其他合的，其他合伙伙人人應當與該應當與該退退伙伙人按照人按照退退伙時伙時的合的合伙伙企企業(yè)業(yè)的的財產狀況進財產狀況進行行結結算，退算，退還還退退伙伙人的人的財產份額財產份額。退。退伙伙人人對對其退其退伙伙前已前已發(fā)發(fā)生生的合的合伙伙企企業(yè)債務業(yè)債務，與與其他合其他合伙伙人承擔人承擔連帶責連帶責任。任。 退退伙伙核算方法：商核算方法：商譽譽法和法和紅紅利法利法 P34

20、4 P344 例例8 8、9 9 2 2）合）合伙伙企企業(yè)業(yè)解散解散與清與清算：算：根據(jù)根據(jù)合合伙伙企企業(yè)業(yè)法法規(guī)規(guī)定：合定：合伙伙企企業(yè)業(yè)解散后解散后應當進應當進行行清清算，算，并并通知和公通知和公告告?zhèn)鶛鄠鶛嗳恕Ｈ?。注意：合注意：合伙伙企企業(yè)清業(yè)清算算時時，其全部，其全部財產財產不足不足清償清償其其債務債務的，各合的，各合伙伙人人應當應當承擔承擔無限無限連帶責連帶責任任。但。但債債權權人在人在5 5年年內內未向未向債務債務人提出人提出償債請償債請求的，求的，該責該責任任消消滅滅。 P345 P345 例例10 10 通通過過“ “清清算算損損益益” ”合合伙權伙權益的益的變動變動合伙權益合

21、伙權益的變動的變動 新合伙人入伙新合伙人入伙 合伙人退伙合伙人退伙 商譽法商譽法 紅利法紅利法 相關法律規(guī)定相關法律規(guī)定 會計處理會計處理 紅利法紅利法 商譽法商譽法 合合伙伙企企業(yè)業(yè)的解散的解散與清與清算算 合伙企業(yè)合伙企業(yè)的清算的清算 清算的定義清算的定義和原則和原則 清算步驟清算步驟 清算方式清算方式及會計處理及會計處理 債務清償順序債務清償順序 一次分配一次分配清算法清算法 分次分配分次分配清算法清算法 參見參見【例例10】 第四第四節(jié)節(jié) 分支機分支機構會計構會計主要知識點主要知識點分支機構的特征分支機構的特征分支機構會計的特征分支機構會計的特征一、分支機一、分支機構構的特征的特征二、分支機二、分支機構會計