陳鶴公共經(jīng)濟(jì)學(xué)公共收入及稅收總論

1、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)華中科技大學(xué)公共管理學(xué)院華中科技大學(xué)公共管理學(xué)院陳鶴陳鶴第七章第七章 公共收入及稅收總論公共收入及稅收總論7.17.1 公共收入概論公共收入概論7.27.2 稅收制度構(gòu)成稅收制度構(gòu)成7.3 7.3 稅收原則：公平與效率稅收原則：公平與效率 7.4 7.4 稅收制度優(yōu)化理論稅收制度優(yōu)化理論7.17.1 公共收入概論公共收入概論 公共收入的定義及分類公共收入的定義及分類1、公共收入的概念：公共收入是指政府為履行其職能的需要而籌集的一切貨幣資金的總和。 理解：-從動(dòng)態(tài)上看，它是一個(gè)過程，是財(cái)政活動(dòng)的第一階段，即組織收入、籌集資金階段。-從靜態(tài)上看，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政收入是以貨

2、幣來度量的，又表現(xiàn)為一定的貨幣資金。-財(cái)政收入問題是現(xiàn)代財(cái)政理論與實(shí)踐的重要組成部分。42、公共收入的主要形式 財(cái)政收入的主要形式有：稅收、國債、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、政府收費(fèi)及其他收入等。其中：-稅收是國家依據(jù)其政治權(quán)力向納稅人強(qiáng)制征收的收入。 -國債是中央政府以國家信用的方式取得的一種收入 。-國有資產(chǎn)經(jīng)營收益是國家憑借其對國有資產(chǎn)的所有權(quán)所獲得的經(jīng)營利潤、租金、股息（紅利）和資金占用費(fèi)等收入。 -政府收費(fèi)包括規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)兩種。前者指政府部門為公民個(gè)人提供某些特定服務(wù)或是特定行政管理所收取的工本費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。后者指政府部門對其所提供的公共設(shè)施的使用者按一定標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用。-其他收入主要包括罰沒收

3、入、公產(chǎn)收入及雜項(xiàng)收入。 53、財(cái)政收入的分類 財(cái)政收入的分類是對各種具體的財(cái)政收入形式按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的歸類。-按取得收入的依據(jù)，可將財(cái)政收入分為政府公共財(cái)政收入和國有資產(chǎn)經(jīng)營收入 ；-按取得收入的穩(wěn)定程度，可將財(cái)政收入分為經(jīng)常性收入和臨時(shí)性收入 ；-按收入的管理權(quán)限，可將財(cái)政收入分為中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入 。- 此外，還可按經(jīng)濟(jì)成分、經(jīng)濟(jì)部門、價(jià)值構(gòu)成等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類以及根據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 6公共收入的效應(yīng)公共收入的效應(yīng) 1、稅收效應(yīng)：A、基本效應(yīng)：收入效應(yīng)和替代效應(yīng)B、稅收對勞動(dòng)供給、儲(chǔ)蓄和投資的影響 2、公債效應(yīng)：A、分配效應(yīng)B、調(diào)節(jié)效應(yīng) 3、公共收費(fèi)效應(yīng)A、矯正外部性的效應(yīng)B、

4、避免公共品擁擠的效應(yīng)77.27.2 稅收制度構(gòu)成稅收制度構(gòu)成 稅收原理稅收原理一、稅收概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。二、稅收的基本特征1、強(qiáng)制性即國家憑借政治權(quán)力，以法律、法令形式對稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行制約。2、無償性是指國家征稅后，稅款即為國家所有，國家不再償還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價(jià)和報(bào)酬。3、固定性即國家征稅必須通過法律形式，預(yù)先規(guī)定征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征納行為規(guī)范，然后按照預(yù)先的規(guī)定征納。9 稅收的三個(gè)特征是統(tǒng)一的整體，是稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。 無償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)

5、；強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無償征收的保證；固定性是無償性和強(qiáng)制性的必然要求。107.3 7.3 稅收原則：公平與效率稅收原則：公平與效率 稅收原則規(guī)定稅收征納關(guān)系的準(zhǔn)則，是制定稅收制度和貫徹稅收政策的指導(dǎo)思想。 （一）亞當(dāng)斯密的稅收原則1、平等原則；2、確定原則；3、便利原則；4、最少征收費(fèi)用原則。 （二）瓦格納的稅收原則1、財(cái)政收入原則；2、國民經(jīng)濟(jì)原則；3、社會(huì)正義原則；4、稅務(wù)行政原則。 （三）現(xiàn)代稅收原則1、財(cái)政原則； 2、公平原則；3、效率原則。12 財(cái)政原則 財(cái)政原則的內(nèi)涵-1、充分原則-2、彈性原則13公平原則 包括普遍納稅和平等納稅兩方面，要求征稅條件相同者交納相同的稅收；條件不同者則

6、應(yīng)區(qū)別對待。 （一）衡量稅負(fù)公平的標(biāo)準(zhǔn)-1、機(jī)會(huì)說要求以納稅人獲利機(jī)會(huì)的多少來分擔(dān)稅收，也即按納稅人擁有的經(jīng)濟(jì)資源的多寡及質(zhì)量來分擔(dān)稅收。-評價(jià)：機(jī)會(huì)說具備理論的合理性；但從整體看沒有實(shí)踐的可行性；在一些特定的領(lǐng)域，如對礦產(chǎn)資源開采、土地使用等的征稅則完全適用。 14-2、受益說要求納稅人從政府公共支出中獲得的受益程度大小來分擔(dān)稅收。-評價(jià)：受益說能較好地解釋政府公共物品成本的分配問題；但由于無法確定受益額度和解決轉(zhuǎn)移支付問題故不具有普遍意義；實(shí)踐中并不排除其在特定場合的應(yīng)用，如汽油消費(fèi)、車船使用的征稅等。15-3、負(fù)擔(dān)能力說要求按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力來負(fù)擔(dān)稅收。-而負(fù)擔(dān)能力的衡量依據(jù)有三：1）

7、收入（可以是總收益、凈收益或增值額，是衡量納稅人負(fù)擔(dān)能力的最好依據(jù)，故所得是最理想的稅基）；2）支出（有利于將消費(fèi)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)蓄和投資，但須具備納稅人詳細(xì)的收支資料，故要成為稅基在實(shí)踐中很困難）；3）財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)的增加意味著收入的增加，但它畢竟不是稅負(fù)的直接來源，也不是納稅人取得收益的唯一途徑。）-評價(jià)：該學(xué)說在實(shí)踐中最具可行性。實(shí)際稅收政策的制定基本上是以納稅人的負(fù)擔(dān)能力為依據(jù)的。16(二）稅負(fù)公平的形式 1、橫向公平 概念：是指具有相同收入的同類納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納相同數(shù)額的稅收。 實(shí)現(xiàn)途徑：-1）根據(jù)其收入來源及性質(zhì)和支出的用途，判斷納稅人是否屬于同類納稅人（區(qū)分企業(yè)納稅人和個(gè)人納稅人）；-2）對

8、各種性質(zhì)的企業(yè)一視同仁課稅；-3）對個(gè)人的收入不能直接用來衡量個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力，必須對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?。（如?guī)定個(gè)人所得稅稅前列支和扣除項(xiàng)目。方法一：因素法；方法二：統(tǒng)一限額或比例扣除法）172、縱向公平 概念：是指不同收入的納稅人應(yīng)繳納不同數(shù)額的稅收。 稅額與收入額之間的關(guān)系： 1）等比例關(guān)系；2）累進(jìn)關(guān)系；3）累退關(guān)系 縱向公平的實(shí)現(xiàn)途徑： 1）理論研究西方的“效用犧牲理論” 具體包括有：絕對均等犧牲論；比例均等犧牲論；邊際均等犧牲論。 2）實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)根據(jù)納稅人收入的多少分檔設(shè)計(jì)稅率，分別計(jì)征；或?qū)ι莩奁氛n以重稅，對生活必需品課以輕稅。18效率原則 包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。 （一）

9、行政效率-即要求降低稅務(wù)部門的征稅費(fèi)用和納稅人的納稅費(fèi)用，堅(jiān)持嚴(yán)格管理，依率計(jì)征。-理解點(diǎn)：-1、什么是征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用？-2、如何提高稅收的行政效率？ （二）經(jīng)濟(jì)效率-即要求稅收能促進(jìn)資源優(yōu)化配置，有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和經(jīng)濟(jì)效益的提高。19關(guān)于稅收經(jīng)濟(jì)效率的分析1、經(jīng)濟(jì)自由主義價(jià)值觀認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)效率源于個(gè)人的自主決策和市場-價(jià)格機(jī)制。生產(chǎn)者調(diào)整產(chǎn)量直至邊際成本等于價(jià)格獲取最大利潤通過價(jià)格消費(fèi)者調(diào)整購買量直至邊際效用等于價(jià)格獲取最大效用 202、政府征稅對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響 途徑：-1）稅收的收入效應(yīng)：指由于征稅改變?nèi)藗兊氖杖胨?，而對納稅人的經(jīng)濟(jì)行為選擇所產(chǎn)生的影響。-2）稅收的替代效應(yīng)：指政府實(shí)

10、行選擇性征稅政策而對納稅人的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的影響。即在政府實(shí)行差別稅收待遇的情況下，納稅人用低稅活動(dòng)代替高稅活動(dòng)，以非稅活動(dòng)代替征稅活動(dòng)。-結(jié)果：損害價(jià)格引導(dǎo)資源有效配置的信號(hào)作用，造成稅收額外負(fù)擔(dān)。21稅收額外負(fù)擔(dān)（或超額負(fù)擔(dān)） 概念：是指政府征稅在使納稅人承受直接稅款負(fù)擔(dān)外，還改變了納稅人原來有效率的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而帶給納稅人或社會(huì)的 無形的效用損失或經(jīng)濟(jì)福利損失。 具體表現(xiàn)：-1）扭曲消費(fèi)者和生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為，造成應(yīng)稅和高稅產(chǎn)品的生產(chǎn)及消費(fèi)數(shù)量減少；-2）扭曲人們的儲(chǔ)蓄與消費(fèi)行為，降低儲(chǔ)蓄的吸引力，鼓勵(lì)增加現(xiàn)期消費(fèi)；-3）扭曲人們對工作與閑暇的選擇，減少社會(huì)勞動(dòng)的供求，從而降低經(jīng)濟(jì)的效率和產(chǎn)

11、出能力。223、稅收的中性原則 稅收中性的含義是，政府課稅對納稅人有效率的行為應(yīng)當(dāng)不偏不倚，不加干預(yù)，以避免稅收的額外負(fù)擔(dān)或盡量使其最小。 認(rèn)識(shí)：-1）保持稅收中性是貫徹經(jīng)濟(jì)效率原則的重要體現(xiàn)，具有積極意義；-2）在實(shí)踐中，稅收中性又是一個(gè)理想的原則，往往難以完全遵循，故不可將其絕對化。23 稅收公平、效率原則的關(guān)系 從發(fā)展經(jīng)濟(jì)的總目標(biāo)看，稅收原則中的核心是效率原則。這就要求在滿足財(cái)政收入的前提下，在貫徹公平原則時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)效率；在貫徹效率原則時(shí)要兼顧公平。247.4 7.4 稅收制度優(yōu)化理論稅收制度優(yōu)化理論一、最優(yōu)稅收與次優(yōu)稅收 1最優(yōu)稅收(First-Best Taxation) 最優(yōu)稅收是指

12、依據(jù)稅收中性原則設(shè)置不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合公平原則的稅收。最優(yōu)稅收的特點(diǎn)是只有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人經(jīng)濟(jì)行為的改變與稅收無關(guān)。26最優(yōu)稅收理論的提出有以下幾個(gè)假設(shè)條件： （1）所有的經(jīng)濟(jì)主體都是理性的，擁有作出決策所必需的信息，而且都能作出比其他任何決策機(jī)制更為合理的決策； （2）生產(chǎn)要素市場處于完全競爭狀態(tài)，要素具備完全的流動(dòng)性。征稅前的市場價(jià)格反映實(shí)際的社會(huì)機(jī)會(huì)成本，不存在外部收益或外部成本。 （3）經(jīng)濟(jì)主體的行為只受價(jià)格的影響，不受其他任何因素的左右。 （4）公共支出難以積極影響相對價(jià)格，它無法矯正稅收對于相對價(jià)格的扭曲效應(yīng)。（5）收入和財(cái)產(chǎn)的初次分配由市場體系所決定，且被

13、認(rèn)為是公平的，毋需通過稅收協(xié)調(diào)。27 2次優(yōu)稅收(Second-Best Taxation) 次優(yōu)稅收是指應(yīng)在保證一定稅收收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小,所以又稱“最適課稅理論”(Optimal Tax Theory)。次優(yōu)稅收的目標(biāo)主要有兩個(gè)：一是內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)，二是外在優(yōu)化目標(biāo)。28 （1）內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)是指通過稅收制度和政策本身的優(yōu)化設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)的最小化。內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)具體表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：-征稅對價(jià)格不產(chǎn)生影響或影響最小。對完全缺乏彈性的稅基征稅，如人頭稅就不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，也不會(huì)產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。-征稅對經(jīng)濟(jì)主體的決策產(chǎn)生最小扭曲。如對缺乏需求彈性的商品和生產(chǎn)要素征

14、稅后，價(jià)格提高，但購買者無法選擇代用品，也即不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)；對缺乏供給彈性的商品和生產(chǎn)要素征稅也同樣不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。-征稅范圍廣泛且實(shí)行單一稅率。這種條件下納稅人替代選這種條件下納稅人替代選擇的空間有限，難以用不征稅商品替代征稅商品或以低稅商品替代高稅商品。29 （2）外在優(yōu)化目標(biāo)是指通過稅收手段彌補(bǔ)市場缺陷或矯正經(jīng)濟(jì)扭曲效應(yīng)，謀求效率損失最小化。外在優(yōu)化目標(biāo)具體表現(xiàn)為：-矯正負(fù)外部效應(yīng)。如征收環(huán)境污染稅，將外部邊際成本內(nèi)在化，使私人邊際成本與社會(huì)邊際成本相一致。-降低壟斷程度。壟斷會(huì)導(dǎo)致低效率，除對壟斷行為實(shí)行政府規(guī)制外，還可對壟斷行業(yè)的產(chǎn)品征收壟斷利潤稅，由于壟斷利潤高于正常利潤，因而

15、征稅不會(huì)導(dǎo)致扭曲效應(yīng)。-鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。市場的效率是建立在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和防范基礎(chǔ)之上的，如果企業(yè)的投資收益不足以抵補(bǔ)包括風(fēng)險(xiǎn)成本在內(nèi)的全部成本，資源配置是低效率的。這種情況下，政府可采取投資抵免、風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金等稅收政策，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。30二、商品稅制優(yōu)化理論 政府課征商品稅可以有兩種做法:一是對所有商品都征稅，二是只對一部分商品征稅。前者可稱為一般稅，后者可稱為選擇稅。這兩類稅孰優(yōu)孰劣，這是商品稅制設(shè)計(jì)中遇到的問題。由于商品課稅容易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，因而，商品稅制優(yōu)化理論首先必須解決的問題就是如何避免或減少稅收超額負(fù)擔(dān)。31 1、一般稅與選擇稅在經(jīng)濟(jì)效率上一般稅優(yōu)于選擇稅32 從經(jīng)濟(jì)效率角度看，一般稅

16、優(yōu)于選擇稅。如圖所示，縱、橫軸分別表示價(jià)格和產(chǎn)量，假定供給曲線S與橫軸平行，征稅前需求曲線D與S在C點(diǎn)相交，征收稅率為t1的商品稅之后，供給曲線上移，與D線在A點(diǎn)相交，由此形成三角形ABC面積的稅收超額負(fù)擔(dān)。 現(xiàn)在政府降低稅率，如使稅率下降50，即t2=50t1。從圖中可以看出，稅收收入為P0P2DF，與原先相比，減少的幅度不到50，但哈伯格三角形的面積變?yōu)镈FC，減少的幅度達(dá)75左右。由于在降低稅率的同時(shí)擴(kuò)大征稅范圍，故實(shí)際稅收收入并不減少，稅收超額負(fù)擔(dān)卻大幅度減少。33 然而，在實(shí)際生活中很難課征一般稅，因?yàn)橐话愣惐厝簧婕吧畋匦杵罚鴮ι畋匦杵氛n稅具有累退效應(yīng)，通常低收入者會(huì)把大部分收

17、入用于購買生活必需品，政府對生活必需品課稅，就會(huì)使低收入者的稅收負(fù)擔(dān)高于高收入者。這就是說，一般稅有悖于公平原則。如果政府課征一般稅，必須有相應(yīng)的配套措施，以兼顧效率原則和公平原則。34 2、彈性反比法則 對商品課稅時(shí)稅率結(jié)構(gòu)如何確定，這是商品稅制設(shè)計(jì)中 遇 到 的 又 一 個(gè) 問 題 。 英 國 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 者 拉 姆 賽(F.P.Ramsey)認(rèn)為,要減少稅收超額負(fù)擔(dān)，就必須對需求彈性大的商品實(shí)行低稅率，而對需求彈性小的商品實(shí)行高稅率。這就是所謂的彈性反比法則,又稱“拉姆賽定理”。 35 縱、橫軸分別表示商品X的價(jià)格和產(chǎn)量，假定供給曲線S與橫軸平行，征稅前需求曲線D與S在E點(diǎn)相交，價(jià)格和產(chǎn)

18、量分別為Px和X0；征收稅率為tx的商品稅之后，供給曲線上移，與D線在B點(diǎn)相交，價(jià)格和產(chǎn)量分別為Px(1+tx)和Xt。由此形成三角形BCE面積的稅收超額負(fù)擔(dān)EBx。3637 從數(shù)量上看，三角形BCE面積相當(dāng)于CE乘CB再除以2，也即EBx=（BCCE）/2?？梢姡绻诙愂湛偸杖胱畲蠡耐瑫r(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)最小化，則必須使稅率與課稅物品的需求彈性成反比。 必須指出，彈性反比法則有悖于稅收的公平原則。因?yàn)閷ι畋匦杵返刃枨髲椥暂^小的商品征高稅，對奢侈品等需求彈性較大的商品征低稅，會(huì)有利于高收入者而不利于低收入者。這就是說，彈性反比法則要付之于現(xiàn)實(shí)，必須有其他措施予以配套。38三、所得稅制優(yōu)

19、化理論旨在探討兼顧效率與公平的所得稅制優(yōu)化理論一般只涉及個(gè)人所得稅，且核心是最優(yōu)稅率的確定。39 1、最優(yōu)線性所得稅 線性所得稅實(shí)際上就是指比例所得稅，因?yàn)楸壤枚惖倪呺H稅率不隨所得額的變化而變化，其稅額與所得之間呈線性相關(guān)關(guān)系。盡管各國個(gè)人所得稅大多采用累進(jìn)稅率，但由于適用第一檔稅率的納稅人很多，因而最低稅率如何確定實(shí)質(zhì)上就是最優(yōu)比例稅率如何確定的問題。40究竟什么樣的比例所得稅率最好，主要取決于兩個(gè)因素：一是社會(huì)成員對收入閑暇的偏好情況，這一偏好情況決定著人們對個(gè)人預(yù)算約束的變化作出何種反應(yīng),從而最終決定征稅對勞動(dòng)力供給的影響。在收入閑暇偏好既定的前提下，比例所得稅的稅率應(yīng)使勞動(dòng)力供給的