審計(jì)理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)課件

1、學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 1審計(jì)理論與實(shí)務(wù)學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 2第一章 概論第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生第二節(jié)審計(jì)的概念及分類(lèi)第二節(jié)審計(jì)的概念及分類(lèi)第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格（自學(xué)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格（自學(xué)）第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)（自學(xué)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)（自學(xué)）第五節(jié)第五節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織（自學(xué)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織（自學(xué)）學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 3陳江想，買(mǎi)上市公司股票，為什么要看審計(jì)報(bào)告？審計(jì)師干什么的？學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 4第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生第一節(jié)

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生一、審計(jì)產(chǎn)生的原因一、審計(jì)產(chǎn)生的原因 審計(jì)產(chǎn)生的前提審計(jì)產(chǎn)生的前提兩權(quán)分離兩權(quán)分離所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩權(quán)分離與審計(jì)的關(guān)系兩權(quán)分離審計(jì)的產(chǎn)生=_學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 5會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/ /會(huì)會(huì)計(jì)信息來(lái)源計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息）（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息傳遞的基本目的在于把會(huì)計(jì)信息傳遞的基本目的在于把關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和事項(xiàng)的信息轉(zhuǎn)換關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和事項(xiàng)的信息轉(zhuǎn)換和傳遞給信息使用者。使用者收和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷到信息后通常兩種判斷:

3、 :1 1 、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了解的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)。解的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)。、需評(píng)價(jià)收到的信息的質(zhì)量。、需評(píng)價(jià)收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對(duì)這兩項(xiàng)如果信息使用者有能力對(duì)這兩項(xiàng)判斷做出正確的分析，那么審計(jì)判斷做出正確的分析，那么審計(jì)也沒(méi)有產(chǎn)生的可能也沒(méi)有產(chǎn)生的可能 會(huì)計(jì)信息的傳遞過(guò)程會(huì)計(jì)信息的傳遞過(guò)程 : :學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 6利益沖突利益沖突 企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開(kāi)始分離。絕大企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開(kāi)始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，報(bào)表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可能存多數(shù)股東不

4、能參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，報(bào)表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨(dú)立于兩者的第三人對(duì)信息質(zhì)量的檢查成為必要。在的利益沖突使得具有獨(dú)立于兩者的第三人對(duì)信息質(zhì)量的檢查成為必要。距離遙遠(yuǎn)距離遙遠(yuǎn) 它是由信息使用者和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、報(bào)告準(zhǔn)備者之間的分離引起它是由信息使用者和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、報(bào)告準(zhǔn)備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時(shí)的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時(shí)間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評(píng)價(jià)不可能實(shí)現(xiàn)。間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評(píng)價(jià)不可能實(shí)現(xiàn)。信息復(fù)雜信息復(fù)雜 隨著對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理和傳遞難度

5、的加大，使用者親自評(píng)價(jià)信息隨著對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理和傳遞難度的加大，使用者親自評(píng)價(jià)信息質(zhì)量越來(lái)越困難。在此情況下，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)審計(jì)需求增加了。而質(zhì)量越來(lái)越困難。在此情況下，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)審計(jì)需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或受其他因素制約，也難以親自履行審?fù)顿Y者本人由于缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。查公司財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)濟(jì)后果 信息傳遞通常用來(lái)提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策信息傳遞通常用來(lái)提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對(duì)使用者而言有顯著的經(jīng)濟(jì)后果。對(duì)使用者而言有顯著的經(jīng)濟(jì)后果。存在矛盾存在矛盾學(xué)會(huì)計(jì)論壇

6、提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 7會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/ /會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)信息來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息使用者審計(jì)師審計(jì)師審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告證據(jù)證據(jù)驗(yàn)證選擇修正后的信息傳遞過(guò)程：修正后的信息傳遞過(guò)程：學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 8二、民間審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展二、民間審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展萌芽階段：16世紀(jì)的意大利、 威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（1581年）、形成階段：18世紀(jì)下半葉的英國(guó)、 南海公司事件（1720年）、 英國(guó)公司法、 愛(ài)丁堡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1853）發(fā)展階段：19世紀(jì)中期的美國(guó)，兩種細(xì)分

7、標(biāo)準(zhǔn)后安然時(shí)期：21世紀(jì)初、安然安達(dá)信事件 （反思與突破）學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 9從嚴(yán)格意義上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生于英國(guó)。英國(guó)的從嚴(yán)格意義上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生于英國(guó)。英國(guó)的“南南海泡沫事件海泡沫事件”導(dǎo)致了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。導(dǎo)致了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。 南海公司成立于1710年。 1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣(mài)黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機(jī)熱潮。 1720年該公司散布消息，承諾高達(dá)60%的股利，公司股價(jià)在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價(jià)開(kāi)始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。 該公司破產(chǎn)使廣大投

8、資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國(guó)議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯 斯內(nèi)爾（Charles Snell）對(duì)該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會(huì)計(jì)師名義出具了“查賬報(bào)告書(shū)”，從而成為第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 10獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的具體過(guò)程各階段特征比較獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的具體過(guò)程各階段特征比較賬簿審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)使用人股東債權(quán)人外部利益集團(tuán)目的查錯(cuò)防弊判斷信用判斷報(bào)表質(zhì)量對(duì)象會(huì)計(jì)賬目資產(chǎn)負(fù)債表全部會(huì)計(jì)報(bào)表方法逐筆審計(jì)開(kāi)始抽樣抽樣、計(jì)算機(jī)輔助學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 11 1918年第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝霖 第一家事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所 19

9、80年開(kāi)始恢復(fù)，1988年成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1997年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） 1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開(kāi)始施行 2005年實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂 2006年頒布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 12第二節(jié)審計(jì)的概念及分類(lèi)第二節(jié)審計(jì)的概念及分類(lèi) 所謂審計(jì)是為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所謂審計(jì)是為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而由有專(zhuān)業(yè)的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而由有專(zhuān)業(yè)勝任能力的獨(dú)立人員客觀地收集和評(píng)價(jià)證

10、據(jù)，并將勝任能力的獨(dú)立人員客觀地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系的使用者的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。其結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系的使用者的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。 一、概念一、概念1 1、有專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立的審計(jì)人員、有專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立的審計(jì)人員 2 2、客觀地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)、客觀地收集和評(píng)價(jià)證據(jù) 3 3、既定標(biāo)準(zhǔn)、既定標(biāo)準(zhǔn) 4 4、利害關(guān)系人、利害關(guān)系人 5 5、報(bào)告、報(bào)告 6 6、系統(tǒng)過(guò)程、系統(tǒng)過(guò)程 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 13審計(jì)關(guān)系審計(jì)者所有者管理者委托報(bào)告鑒證回饋受托解除學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 14審計(jì)（審計(jì)（Auditing）、驗(yàn)證（）、驗(yàn)證（Attestatio

11、n）、鑒證）、鑒證（Assurance）驗(yàn)證（驗(yàn)證（Attestation）是對(duì)別人的認(rèn)定的可靠性發(fā)表）是對(duì)別人的認(rèn)定的可靠性發(fā)表“專(zhuān)專(zhuān)業(yè)業(yè)”結(jié)論。結(jié)論。鑒證（鑒證（Assurance）是提高決策者所需信息或相關(guān)內(nèi)容）是提高決策者所需信息或相關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量的獨(dú)立專(zhuān)業(yè)服務(wù)。的質(zhì)量的獨(dú)立專(zhuān)業(yè)服務(wù)。審計(jì)（審計(jì)（Auditing）學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 15三者關(guān)系：鑒證驗(yàn)證審計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 16二二審審計(jì)計(jì)的的類(lèi)類(lèi)別別學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 17獨(dú)立審計(jì) 政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)方式受托、有償強(qiáng)制、無(wú)償自愿對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表的合法公允一貫財(cái)政收支及公共

12、資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行目的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)確定受托責(zé)任改善經(jīng)營(yíng)管理性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見(jiàn)權(quán)處置權(quán)報(bào)告權(quán)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立審計(jì)三大分支的區(qū)別：審計(jì)三大分支的區(qū)別：學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 18財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布 - 判定所有的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合相關(guān)規(guī)定的判定所有的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合相關(guān)規(guī)定的要求。要求。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 19經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑

13、并提出建議為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用 - 對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和方法進(jìn)行復(fù)核，從而評(píng)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和方法進(jìn)行復(fù)核，從而評(píng)價(jià)公司的績(jī)效。價(jià)公司的績(jī)效。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 20合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限 - 判定被審計(jì)人是否遵守有關(guān)的程序、準(zhǔn)則判定被審計(jì)人是否遵守有關(guān)的程序、準(zhǔn)則或規(guī)范?；?/p>

14、規(guī)范。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 21財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 通用汽車(chē)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 通用汽車(chē)的財(cái)務(wù)報(bào)告 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 檔案、記錄以及外部證據(jù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)H分部的電算化薪水流程是否運(yùn)行有效月度內(nèi)薪水記錄，部門(mén)成本，以及出錯(cuò)數(shù)量公司關(guān)于薪水管理部門(mén)績(jī)效考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤報(bào)告，薪水記錄和薪水流程成本合規(guī)性審計(jì)判斷是否滿(mǎn)足銀行貸款的相關(guān)限制條款公司記錄貸款合同條款財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)人員的計(jì)算學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 22記錄業(yè)務(wù)，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄業(yè)務(wù)，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)三、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系三、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表學(xué)

15、會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 23會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別（一）（一） 不同不同 目的目的（二）（二） 不同不同 流程流程（三）（三） 不同不同方法方法學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 24會(huì)計(jì)的目的會(huì)計(jì)的目的：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；保護(hù)理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；保護(hù)資源，并報(bào)告其管理情況；有利于履行社會(huì)職資源，并報(bào)告其管理情況；有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。能和社會(huì)控制。審計(jì)的目的審計(jì)的目的:判定被審

16、計(jì)的對(duì)象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合判定被審計(jì)的對(duì)象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。程度。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 25會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)方法包括:計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的各種技術(shù)和程序。的各種技術(shù)和程序。審計(jì)方法包括審計(jì)方法包括:收集和評(píng)價(jià)用以判定已產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信收集和評(píng)價(jià)用以判定已產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。據(jù)技術(shù)和程序。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 26公布財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告公布財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告 分析和匯總已記錄的資料分析和匯總已記錄的資料 編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)

17、表 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 審計(jì)審計(jì) 分析事項(xiàng)和交易分析事項(xiàng)和交易 取得和評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)取得和評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù) 計(jì)量和記錄交易資料計(jì)量和記錄交易資料 確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性 根據(jù)審計(jì)結(jié)論編制審計(jì)報(bào)告根據(jù)審計(jì)結(jié)論編制審計(jì)報(bào)告 提交審計(jì)報(bào)告提交審計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)與審計(jì)的流程用圖表示如下：會(huì)計(jì)與審計(jì)的流程用圖表示如下：學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 27第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第四節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)

18、所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 28注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則道德準(zhǔn)則CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則CPA事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 29注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 30第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則20062006年年2 2月發(fā)布，月發(fā)布，20072007年年

19、1 1月月1 1日實(shí)施日實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù) 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 31一、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系n鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（委托方）。n責(zé)任方是指下列組織或人員：A、在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；B、在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)該鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行人3.

20、預(yù)期使用者 預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織和個(gè)人學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 32二、鑒證對(duì)象（1）、當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）、當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；（3）、當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件；（4）、當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（5）、當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法

21、律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 33三、鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi)（1）根據(jù)鑒證的性質(zhì)不同，分為：n歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù):注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證合理保證，并以積極方式積極方式提出結(jié)論。n歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)； 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，主要通過(guò)實(shí)施查詢(xún)和分析性程序，說(shuō)明是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重重大方面大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。n其他鑒證業(yè)務(wù)學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 34（2）根據(jù)鑒證的對(duì)象不同，鑒證業(yè)務(wù)可以分為：n基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)指責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)

22、量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。n直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 35四、審計(jì)準(zhǔn)則四、審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則是指一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)，必須遵循的行為規(guī)范。 審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 36我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容框架、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容n獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則

23、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范n獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則（2006年已修訂，2007年1月1日實(shí)施）和實(shí)務(wù)公告n執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 前兩層次為法定要求，后一層次為非法定要求。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 37第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范我們每個(gè)人都有一套價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)我們每個(gè)人都有一套價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)我們很多人可能并不很認(rèn)真考慮這些標(biāo)準(zhǔn)我們很多人可能并不很認(rèn)真考慮這些標(biāo)準(zhǔn)學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 38社會(huì)對(duì)道德的需求是如此的充分，以至于許多社會(huì)對(duì)道德的需求是如此的充分，以至于許多廣泛接受的道德觀念被引入法律。廣泛接受的道德觀念被引入法律。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)

24、會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 39學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 40n 職業(yè)道德（職業(yè)道德（professional ethicsprofessional ethics）是指某是指某一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)責(zé)任等的總稱(chēng)n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道職業(yè)道德的重要性德的重要性 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 4

25、1基本原則A、獨(dú)立、客觀、公證。B、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注C、保密D、職業(yè)行為E、技術(shù)準(zhǔn)則學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 42實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：CPA在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑獨(dú)立性獨(dú)立性形式上的獨(dú)立：會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性,客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。CPACPA在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立, ,不得不得因任何利害關(guān)系影響其客觀因任何利害關(guān)系影響其客觀, ,公正的立場(chǎng)。公正的立場(chǎng)。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/

26、431CPA應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立2.考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形3.考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形4.考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形5.考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形6.事務(wù)所從整體上維護(hù)獨(dú)立性的措施7.在具體承辦鑒證業(yè)務(wù)時(shí)維護(hù)獨(dú)立性的措施8.當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 44學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 45與鑒證客與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)收費(fèi)以業(yè)收費(fèi)以外的直接外的直接經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)

27、利益或重大的或重大的間接經(jīng)濟(jì)間接經(jīng)濟(jì)利益利益收費(fèi)主要收費(fèi)主要來(lái)源于某來(lái)源于某一鑒證客一鑒證客戶(hù)戶(hù)過(guò)分擔(dān)心過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)與鑒證客與鑒證客戶(hù)存在密戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系關(guān)系對(duì)鑒證業(yè)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或務(wù)采取或有收費(fèi)的有收費(fèi)的方式方式可能與鑒可能與鑒證客戶(hù)發(fā)證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)生雇傭關(guān)系系2 2、考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害、考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 46學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 47(2)(2)鑒證客戶(hù)的董事鑒證客戶(hù)的董事, ,經(jīng)理經(jīng)理, ,其他關(guān)鍵管理人員或其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是能夠?qū)﹁b證業(yè)

28、務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員(3)(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字的CPACPA與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往(4)(4)接受鑒證客戶(hù)或其董事接受鑒證客戶(hù)或其董事, ,經(jīng)理經(jīng)理, ,其他關(guān)鍵管理其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待(1)(1)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶(hù)的董事證客戶(hù)的董事, ,經(jīng)理經(jīng)理, ,其他關(guān)鍵管理人員或能夠

29、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 48A在重大會(huì)計(jì),審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅B受到有關(guān)單位或個(gè)人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)C受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍5 5、考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害、考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 49制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序, ,包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素素, ,評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施建立必要的監(jiān)督建立必要

30、的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程使有關(guān)政策和程序得到遵循序得到遵循及時(shí)向所有高及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及政策和程序及其變化其變化制定能使員工向制定能使員工向更高級(jí)別人員反更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序政策和程序事務(wù)所的高級(jí)事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視管理人員重視獨(dú)立性獨(dú)立性, ,并要求并要求鑒證小組成員鑒證小組成員保持獨(dú)立性保持獨(dú)立性學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 50學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 518 8、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)?/p>

31、其降至可接受水平時(shí)：響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)：會(huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)所應(yīng)當(dāng)拒絕拒絕承接承接業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)解除解除業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)約定約定學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 52指出下列事項(xiàng)是否損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明CPA的處理建議。1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所全年收入的60%來(lái)源于W客戶(hù)；2、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的副主任會(huì)計(jì)師；3、被審計(jì)單位告訴CPA， 不能把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在違法行為泄露出去，否則解除業(yè)務(wù)委托；4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師A擔(dān)任B客戶(hù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理10年；5、客戶(hù)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；6、被審計(jì)單位因急于上報(bào)材料，要

32、求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前10天提交審計(jì)報(bào)告。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 53客觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見(jiàn)或偏見(jiàn)、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 54專(zhuān)業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 55保密對(duì)在執(zhí)行業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密。職業(yè)行為對(duì)

33、社會(huì)公眾的責(zé)任對(duì)客戶(hù)的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 56對(duì)客戶(hù)的責(zé)任A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶(hù)服務(wù)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶(hù)提供鑒證服務(wù)（有關(guān)法律允許的情形除外）學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 57對(duì)同行的責(zé)任A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行的利益C、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

34、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人 名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 58河南某會(huì)計(jì)師事務(wù)所招賢廣告惹爭(zhēng)議河南某會(huì)計(jì)師事務(wù)所招賢廣告惹爭(zhēng)議 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是行業(yè)內(nèi)頗具實(shí)力的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其董事長(zhǎng)鄒源兼任知名上市公司鄭州煤電股份有限公司 獨(dú)立董事，同時(shí)還任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)理事、鄭州大學(xué)兼職教授。那么，究竟是什么樣的廣告給這樣知名的岳華和鄒源惹來(lái)了一紙懲戒？ 記者在6月10日的省會(huì)兩家報(bào)紙上查閱到了岳華當(dāng)天發(fā)布的“誠(chéng)邀加盟”廣告，概要如下：“河南的岳華會(huì)計(jì)師事物所有限公司董事長(zhǎng)鄒源先生（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

35、協(xié)會(huì)理事會(huì)理事、鄭州大學(xué)兼職教授），竭誠(chéng)邀請(qǐng)本行業(yè)的精英亞太會(huì)計(jì)集團(tuán)資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師：王寶娟、靳愛(ài)民、謝玉敏、郭德功、侯梅生、馬明、李琳、（以下人員省略，共22人）等加盟，共謀發(fā)展。岳華同仁向亞太精英同仁致以崇高的敬意?！甭淇顬椤昂幽显廊A會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司”。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 59 6月14日，岳華又在媒體頭版的顯著位置刊登了同樣的“誠(chéng)邀加盟”廣告，不同的是去掉了原來(lái)的“亞太會(huì)計(jì)集團(tuán)”字樣，人員名單上則增加了“業(yè)界著名專(zhuān)家、學(xué)者趙江濤（退休后）、畢治軍、徐東升”。 記者了解到，亞太會(huì)計(jì)集團(tuán)是我省排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承擔(dān)了眾多知名上市公司的審計(jì)事務(wù)工

36、作，也是岳華目前最大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。6月10日名單上所列出的人員全部是該所的業(yè)務(wù)骨干，而6月14日新增加的三人目前分別擔(dān)任河南省財(cái)政廳廳長(zhǎng)、省注協(xié)秘書(shū)長(zhǎng)和省注協(xié)監(jiān)管部主任，也就是懲戒決定書(shū)中所說(shuō)的“有關(guān)國(guó)家工作人員”。 問(wèn)題： 這樣的廣告是否違法？如何界定該行為的性質(zhì)？是否符合正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)？圍繞這些問(wèn)題，各方看法不一。你對(duì)此有什么看法？學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 60其他業(yè)務(wù)A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其

37、所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶(hù)或通過(guò)客戶(hù)獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益E、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得允許他人以本人或本所的名義承辦業(yè)務(wù) 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 61技術(shù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 62第四節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源管理人力資源管理業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿

38、監(jiān)控監(jiān)控記錄記錄學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 63 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。主體主體是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本目的根本目的是保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求是保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成質(zhì)量控制準(zhǔn)則的涵義質(zhì)量控制準(zhǔn)則的涵義學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)

39、論壇提供http:/ 64質(zhì)量控制質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)工作質(zhì)量）會(huì)計(jì)工作質(zhì)量）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)質(zhì)量控制質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)工作審計(jì)工作審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)工作質(zhì)量審計(jì)工作質(zhì)量）會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表（信息可信性）（信息可信性）（初步確認(rèn)）（初步確認(rèn)）編編制制鑒證鑒證（再次確認(rèn)）（再次確認(rèn)）學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 65增加內(nèi)容：審計(jì)人員法律責(zé)任增加內(nèi)容：審計(jì)人員法律責(zé)任1.會(huì)計(jì)責(zé)任：是指被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任。按基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：會(huì)計(jì)責(zé)任是“對(duì)

40、包括會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性負(fù)責(zé)?！?上述規(guī)定又可以分解為以下五項(xiàng)具體內(nèi)容：n遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則n選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法n保持真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)記錄n建立健全必要的內(nèi)部控制n確保資產(chǎn)的安全與完整一、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任一、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 662.審計(jì)責(zé)任：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照基本審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)責(zé)任是“對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)”。同樣審計(jì)責(zé)任也可以細(xì)化為以下四項(xiàng)具體要求：實(shí)施運(yùn)用必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法收集足夠的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的判斷將判斷結(jié)果在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)表

41、達(dá)學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 673、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任比較、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任比較責(zé)任責(zé)任含義含義關(guān)系關(guān)系行為行為影響影響會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)責(zé)任責(zé)任建立和健全本單位建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證安全和完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。法和完整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單輕和免除被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任。位會(huì)計(jì)責(zé)任。 錯(cuò)誤、舞錯(cuò)誤、舞弊和違反弊和違反法規(guī)行為法規(guī)行為重要性水平重要性水平（注冊(cè)會(huì)計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判師的職業(yè)判斷）斷）審計(jì)審計(jì)責(zé)任責(zé)任按照獨(dú)立審

42、計(jì)準(zhǔn)則按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)的要求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所發(fā)表的意告，對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。見(jiàn)負(fù)責(zé)。 被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任不能作為減計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由。少審計(jì)測(cè)試的理由。 違約、過(guò)違約、過(guò)失和欺詐失和欺詐學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 68 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 不能相互替代、減輕或免除不能相互替代、減輕或免除學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 69二、審計(jì)失敗、經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)失敗、經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 由于經(jīng)濟(jì)原因或經(jīng)營(yíng)原因?qū)е碌慕?jīng)營(yíng)者無(wú)法償還由于經(jīng)濟(jì)原因或經(jīng)營(yíng)原因?qū)е碌慕?jīng)營(yíng)者無(wú)法償還 負(fù)債或無(wú)法達(dá)到投資者期望的狀況

43、負(fù)債或無(wú)法達(dá)到投資者期望的狀況學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 70經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間并不存在因果關(guān)系經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間并不存在因果關(guān)系學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 71三、審計(jì)人員法律責(zé)任的成因?qū)徲?jì)人員法律責(zé)任的成因 1、社會(huì)原因2、自身原因n過(guò)失過(guò)失 在一定條件下，審計(jì)人員缺少應(yīng)具備的合理的職 業(yè)謹(jǐn)慎。按程度可以分為普通過(guò)失和重大過(guò)失,通過(guò)重要性和內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)別. n欺詐欺詐 又稱(chēng)審計(jì)人員舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為 n違約違約 合同一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。審計(jì)人員的合同主要表現(xiàn)為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http

44、:/ 72學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 73三、審計(jì)人員法律責(zé)任三、審計(jì)人員法律責(zé)任1 1、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的演變、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的演變 成文法演變過(guò)程成文法演變過(guò)程 兩個(gè)階段。兩個(gè)階段。第一階段第一階段是從證是從證券法到私人證券訴訟改革法券法到私人證券訴訟改革法案，法律規(guī)則由粗略到細(xì)化、案，法律規(guī)則由粗略到細(xì)化、由嚴(yán)厲到緩和。具體體現(xiàn)在由嚴(yán)厲到緩和。具體體現(xiàn)在過(guò)錯(cuò)認(rèn)定、比例責(zé)任和賠償過(guò)錯(cuò)認(rèn)定、比例責(zé)任和賠償額的限定。額的限定。第二階段第二階段是是薩薩班斯班斯奧克斯利法案奧克斯利法案頒頒布后法律責(zé)任有所加重。主布后法律責(zé)任有所加重。主要體現(xiàn)在處罰措施的細(xì)化、要體現(xiàn)在處

45、罰措施的細(xì)化、刑事責(zé)任的加重及訴訟時(shí)效刑事責(zé)任的加重及訴訟時(shí)效的延長(zhǎng)。的延長(zhǎng)。19331933年證券法年證券法 19341934年證券交易法年證券交易法19951995年私人證券訴訟改革法案年私人證券訴訟改革法案20022002年薩班斯年薩班斯- -奧克斯利法案奧克斯利法案學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 74習(xí)慣法下幾個(gè)著名案例習(xí)慣法下幾個(gè)著名案例 1 1、19311931年的厄特馬斯法案年的厄特馬斯法案 2 2、19831983年的羅森布勒姆法案年的羅森布勒姆法案3 3、19831983年的花旗州銀行案年的花旗州銀行案 4 4、19851985年信貸同盟公司案年信貸同盟公司案 5

46、5、19931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 75 道奇尼文事務(wù)所（Ultramares V.Touche）受聘為主要從事橡膠生意的弗雷德斯特公司審計(jì)，弗雷德斯特公司經(jīng)營(yíng)不善，營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)困難，以經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表向多家金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，不久，于1925年1月宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司，于1924年3月根據(jù)弗雷德斯特公司審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)向其提供了三筆共計(jì)165萬(wàn)美元的貸款。厄特馬斯公司于弗雷德斯特公司提出破產(chǎn)后起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為其審計(jì)時(shí)不負(fù)責(zé)

47、任甚至有欺詐可能，才導(dǎo)致了公司損失。該案是美國(guó)第一起審計(jì)報(bào)告使用者起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案例，由于判例的空白，經(jīng)過(guò)數(shù)次審判和上訴，最終以“道奇尼文事務(wù)所因事先不知審計(jì)報(bào)告的具體使用者是誰(shuí)”而免于賠償。這是一個(gè)劃時(shí)代的案例，它創(chuàng)造了“厄特馬斯主義”（即知悉法則 ）：如果是一般過(guò)失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只須對(duì)已確知其姓名的審計(jì)報(bào)告的主要受益者這一特定的第三者負(fù)責(zé)任；但如果是重大過(guò)失和欺詐行為，則對(duì)一切可合理預(yù)見(jiàn)的第三者負(fù)責(zé)任。 19311931年的厄特馬斯法案年的厄特馬斯法案學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 7619831983年的羅森布勒姆法案年的羅森布勒姆法案(H(HRosenblumRosenblu

48、m，IncIncV VAdler) Adler) 作為被告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為巨人倉(cāng)儲(chǔ)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，顯示公司是盈利的。以這些報(bào)表為依據(jù)，羅森布勒姆向巨人公司出售了一項(xiàng)業(yè)務(wù)，換取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因資不抵債，提出破產(chǎn)申請(qǐng)，其股票變得一文不值。為此，羅森布勒姆指控巨人公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有普通過(guò)失。 這也是在習(xí)慣法下確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方責(zé)任的典型案件。在這一案件中，首先對(duì)厄特馬斯主義提出了挑戰(zhàn)，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)客戶(hù)及直接受益人負(fù)責(zé)，還要對(duì)因依賴(lài)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表而遭受損失的可預(yù)見(jiàn)第三者負(fù)責(zé)。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 7719831

49、983年的威斯康星州銀行案年的威斯康星州銀行案(Citizens State Bank V(Citizens State Bank VTimmTimm，Schmidt&Company) Schmidt&Company) 威斯康星州法院進(jìn)一步擴(kuò)大了第三者的范圍，將其擴(kuò)大到所有可合理預(yù)見(jiàn)的第三者。進(jìn)一步偏離了厄特馬斯主義，而采用美國(guó)侵權(quán)法修訂法案(第二版)第522款。法官放棄知悉法則的一個(gè)考慮，正如威斯康星法院所宣稱(chēng)的：“如果依賴(lài)信息的第三者，如債權(quán)人，不允許從注冊(cè)會(huì)計(jì)師那里得到賠償，那么公眾所承擔(dān)的信貸成本將會(huì)提高，因?yàn)閭鶛?quán)人將被迫，或者承擔(dān)因信賴(lài)錯(cuò)誤的報(bào)表而發(fā)放的不良貸款的損失，或者雇傭獨(dú)立會(huì)

50、計(jì)師驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可以通過(guò)投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險(xiǎn)”。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 7819851985年信貸同盟公司案年信貸同盟公司案(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.) (Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.) 原告信貸同盟公司將大約900萬(wàn)美元貸款給斯密司公司。該公司隨后就宣告破產(chǎn)，信貸同盟公司Credit Alliance以斯密斯公司用經(jīng)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)爭(zhēng)取貸款為由，起訴安達(dá)信，最后信貸同盟公司勝訴。但紐約上訴法院也重申了厄特馬斯主義，并進(jìn)一步創(chuàng)設(shè)了三點(diǎn)關(guān)

51、聯(lián)測(cè)試以判定知悉是否存在，從而確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 7919931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 加利福尼亞高等法院在審理安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案中，駁回了購(gòu)買(mǎi)奧斯邦計(jì)算機(jī)公司(Osboune Computer Corporation)股票投資人的起訴(這些投資人在購(gòu)買(mǎi)奧斯邦計(jì)算機(jī)公司股票后不久，該公司即宣告破產(chǎn))，這些投資人訴訟的理由是，他們輕信了經(jīng)該事務(wù)所審計(jì)過(guò)的奧斯邦計(jì)算機(jī)公司1992年的財(cái)務(wù)報(bào)表，而該報(bào)表實(shí)際上存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，但法院認(rèn)為，由于原告不符合上述三個(gè)條件，

52、所以，不予以立案。在該案件的判決中，加利福尼亞高等法院的觀點(diǎn)認(rèn)為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中僅對(duì)客戶(hù)負(fù)有合理謹(jǐn)慎的責(zé)任”，因?yàn)椤叭绻?jiǎn)單地準(zhǔn)許第三者以客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤為由起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師并得到賠償，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事實(shí)上就不僅成為財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人，還成為不良貸款和投資的擔(dān)保人”。知悉法則的重新確立，一定程度上減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律環(huán)境得以改善。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 80安然公司事件一、事件背景（一）安然神話 安然公司是全世界最大的能源交易商，美國(guó)500強(qiáng)第7名，被評(píng)為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神”公司、“美國(guó)新式工作場(chǎng)所的典范”。（二）一封匿名信告發(fā)的驚天

53、大案 雪倫沃特金斯（Sherron Watkins）的匿名信中稱(chēng)，過(guò)去的成功將被商業(yè)界視為只不過(guò)是一場(chǎng)精心策劃的會(huì)計(jì)騙局我知道我們有許多精明的人在關(guān)注這個(gè)事情，還有包括安達(dá)信在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)師在為這種會(huì)計(jì)處理保駕護(hù)航。（三）神話的破滅 2001年10月，安然公司宣布第三季度虧損618億美元，其中，處理特殊目的實(shí)體（Special Purpose Entity，SPE）損失 544億美元；11月，安然公司承認(rèn)19972001年第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；12月，申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。（四）精心構(gòu)造的會(huì)計(jì)騙局 從1997年以來(lái)，主要通過(guò)“組織創(chuàng)新”、“交易設(shè)計(jì)”和“衍生工具”等方式，創(chuàng)立了近3 000家 S

54、PE。由于不合并 SPE財(cái)務(wù)報(bào)表的條件比較寬松，安然公司處心積慮地將幾乎所有SPE都設(shè)計(jì)為不需要納入合并范圍的實(shí)體，通過(guò)不納入合并報(bào)表范圍的SPE進(jìn)行不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易和出售回購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到夸大利潤(rùn)、隱瞞虧損的目的；進(jìn)行表外融資，達(dá)到隱瞞負(fù)債、提高信用等級(jí)的目的。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 81 薩班斯薩班斯奧克斯利法案奧克斯利法案 薩班斯薩班斯奧克斯利法案是美國(guó)立法機(jī)構(gòu)根據(jù)奧克斯利法案是美國(guó)立法機(jī)構(gòu)根據(jù)安然有限公司安然有限公司、世界通訊公司世界通訊公司等財(cái)務(wù)欺詐事件破產(chǎn)暴露出來(lái)的公司和證券監(jiān)等財(cái)務(wù)欺詐事件破產(chǎn)暴露出來(lái)的公司和證券監(jiān)管問(wèn)題所立的監(jiān)管法規(guī)，簡(jiǎn)稱(chēng)管問(wèn)題所立的

55、監(jiān)管法規(guī)，簡(jiǎn)稱(chēng)SOX法案法案或或索克思法索克思法案案。 薩班斯薩班斯奧克斯利法案全稱(chēng)奧克斯利法案全稱(chēng)2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案投資者保護(hù)法案由參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯（由參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯（Paul Sarbanes）和眾議院金融服務(wù)委員會(huì)（）和眾議院金融服務(wù)委員會(huì)（Committee on Financial Services）主席奧克斯利（）主席奧克斯利（Mike Oxley）聯(lián)合提）聯(lián)合提出，又被稱(chēng)作出，又被稱(chēng)作2002年薩班斯年薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案。該法案對(duì)美。該法案對(duì)美國(guó)國(guó)1933年證券法年證券法、1934年證券交易法年證券交

56、易法做出大幅修訂，做出大幅修訂，在在公司治理公司治理、會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、證券市場(chǎng)監(jiān)管證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許等方面作出了許多新的規(guī)定。多新的規(guī)定。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 82薩班斯奧克斯利法案的立法背景 2001年12月美國(guó)最大的能源公司之一安然公司，突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此后上市公司和證券市場(chǎng)丑聞不斷，特別是2002年6月的世界通信公司會(huì)計(jì)丑聞事件，“徹底打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心”（國(guó)會(huì)報(bào)告，2002）。美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過(guò)了該法案以圖改變這一局面。法案的第一句話：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的?！?美國(guó)總統(tǒng)小布什在簽署

57、該法案的新聞發(fā)布會(huì)上稱(chēng)“這是自羅斯福總統(tǒng)以來(lái)美國(guó)商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案 ”。 薩班斯奧克斯利法案最初于2002年2月14日提交給國(guó)會(huì)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)，到7月25日國(guó)會(huì)參眾兩院最終通過(guò)，先后有6個(gè)版本：2月14日、4月22日、4月24日、7月15日、7月24日、7月25日（最后版本）。學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 83 最后修訂完稿的該法案共分11章，第1至第6章主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，包括： 建立一個(gè)獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB)，對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管； 通過(guò)負(fù)

58、責(zé)合夥人輪換制度以及咨詢(xún)與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性； 限定公司高管人員的行為，改善公司治理結(jié)構(gòu)等，以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任； 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露； 通過(guò)增加撥款和僱員等來(lái)提高美國(guó)證監(jiān)會(huì)的執(zhí)法能力。 第8至第11章主要是提高對(duì)公司高層主管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，比如， 針對(duì)安達(dá)信銷(xiāo)毀安然審計(jì)檔案事件，制訂法規(guī)，銷(xiāo)毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁，在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷(xiāo)毀檔案最高可判20年監(jiān)禁； 強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，公司高管須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓，提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將獲10年或20年的刑事責(zé)任。 法案第7章要求相關(guān)部門(mén)在該法案正式生效后的指定日期內(nèi)（一般都在6個(gè)月至9個(gè)月）提交若干份研

59、究報(bào)告，包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、信貸評(píng)等機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)違規(guī)者、（法律的）執(zhí)行、投資銀行等研究報(bào)告，以供相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)參考，并作為未來(lái)立法的參照。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 84 美國(guó)2001年至2002年度所爆發(fā)的各項(xiàng)公司丑聞事件中，企業(yè)管理階層無(wú)疑應(yīng)當(dāng)負(fù)有最主要的責(zé)任，因而，該法案的主要內(nèi)容之一就是明確公司管理階層責(zé)任（如對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估等）、尤其是對(duì)股東所承擔(dān)的受讬責(zé)任，同時(shí)，加大對(duì)公司管理階層及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)人員以及外部審計(jì)人員在這些事件中的負(fù)面作用，不容否定，比如，安然通過(guò)復(fù)雜的特殊目的主體安排，虛構(gòu)利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)，而世界通訊則是赤裸裸的假帳，提高財(cái)務(wù)報(bào)告

60、的可靠性，成為該法案的另一個(gè)主要內(nèi)容，法案的要求包括： 建立一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)管上市公司審計(jì) 審計(jì)師定期輪換 全面修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制訂關(guān)于審計(jì)委員會(huì)成員構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn) 要求管理層即時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制、更及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告 對(duì)審計(jì)師提供咨詢(xún)服務(wù)進(jìn)行限制等。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供學(xué)會(huì)計(jì)論壇提供http:/ 85 法案最嚴(yán)苛、最復(fù)雜、執(zhí)行成本最高的是404條款。法案的第404節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）制定用以管理外部審計(jì)師的證實(shí)工作，并就管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效性的評(píng)估進(jìn)行報(bào)告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。要求公眾公司的管理層評(píng)估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。第404節(jié)還要求公司的外部審計(jì)師對(duì)