第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章 長(zhǎng)期股權(quán)投資山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 韓冬芳韓冬芳 1.1.了解了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資及其應(yīng)用指南，熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)及其應(yīng)用指南，熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量的原則和方法。量的原則和方法。 2.2.掌握成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、取得現(xiàn)掌握成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、處置和期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。金股利或利潤(rùn)、處置和期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。 3.3.掌握權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、被投資掌握權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、取得現(xiàn)金

2、股利或利潤(rùn)、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)、處置單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)、處置和期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。和期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。 4.4.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理 。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 重點(diǎn)重點(diǎn) 1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量 2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法 難點(diǎn)難點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)學(xué)學(xué) 時(shí)時(shí) 分分 配配 理論實(shí)務(wù)課時(shí)：理論實(shí)務(wù)課時(shí)：8 8課時(shí)課時(shí)本章內(nèi)容

3、提要本章內(nèi)容提要前言前言第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理結(jié)束結(jié)束 前言前言 長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，是長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 規(guī)范的金融資產(chǎn)。規(guī)范的金融資產(chǎn)。第八章第八章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 購(gòu)購(gòu) 買(mǎi)買(mǎi) 股股 票票是否對(duì)被投資單位具有控是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響制、共同控制或重大影響是是否否長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、是否存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量否否是

4、是公允價(jià)值變動(dòng)是否公允價(jià)值變動(dòng)是否可影響當(dāng)期損益可影響當(dāng)期損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是是否否一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)量第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資及其長(zhǎng)期股權(quán)投資及其確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其范圍 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資應(yīng)用指南，下列內(nèi)容屬于長(zhǎng)期應(yīng)用指南，下列內(nèi)容屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資核算范圍，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行投資進(jìn)行確認(rèn)確認(rèn)：（一）（一）企業(yè)持有的能夠

5、對(duì)被投資單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制的權(quán)益性投資，即的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資；（二）（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投單位實(shí)施對(duì)被投單位實(shí)施共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資，即，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資； （三）（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響重大影響的權(quán)益性投資，即的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資投資； （四）（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、有報(bào)價(jià)、

6、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益的權(quán)益性投資。性投資。 （不屬于金融工具確認(rèn)和（不屬于金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)）計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)） 4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 1.企業(yè)合并企業(yè)合并 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合企業(yè)合并，并，企

7、業(yè)合并是指將企業(yè)合并是指將兩個(gè)兩個(gè)或者或者兩個(gè)以上兩個(gè)以上單獨(dú)單獨(dú)的企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。的交易或事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 報(bào)告主體報(bào)告主體合并報(bào)表合并報(bào)表 2. 2.企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式合并方式合并方式合并方合并方（購(gòu)買(mǎi)方）（購(gòu)買(mǎi)方）被合并方被合并方（被購(gòu)買(mǎi)方）（被購(gòu)買(mǎi)方）新設(shè)合并新設(shè)合并ABCABC甲甲新成立企業(yè)持有新成立企業(yè)持有參與合并各方資參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)、負(fù)債參與合并各方均參與合并各方均解散解散吸收合并吸收合并 A BA B取得對(duì)方資產(chǎn)、取得對(duì)方資產(chǎn)、負(fù)債負(fù)債對(duì)方解散對(duì)方解散合并主體合并主體控股合并控股合并AB

8、AB取得控制權(quán)取得控制權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資A A、B B保持獨(dú)立保持獨(dú)立 3. 3.企業(yè)合并的類(lèi)型企業(yè)合并的類(lèi)型 企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后前后是否受是否受同一方同一方或或相同的多方相同的多方最終控制分為：最終控制分為： 同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并合并方合并方被合并方被合并方合并日合并日三概念三概念三概念三概念購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日企業(yè)合并企業(yè)合并前前企業(yè)合并企業(yè)合并后后A A公司公司B B公司公司B B1 1公司公司B B1 1公司公司B B公司公司母公司母公司P PA A公司

9、公司母公司母公司P P4. 4.企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本投資成本（1）同一控制下同一控制下企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初初始投資成本始投資成本 =被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（2）非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本 =合并成本合并成本=公允價(jià)值公允價(jià)值 直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（二）企業(yè)合并以外的方式取得長(zhǎng)期長(zhǎng)期（二）企業(yè)合并以外的方式取得長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投

10、資其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+其他必要支其他必要支出出 注意：應(yīng)收股利注意：應(yīng)收股利2. 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=權(quán)益性證券的公允價(jià)值權(quán)益性證券的公允價(jià)值3.3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=合同協(xié)議約定的價(jià)值（公允價(jià)值合同協(xié)議約定的價(jià)值（公允價(jià)值）4. 4.通過(guò)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換或或債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式取得的

11、長(zhǎng)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資 適用相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定適用相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并以外方式取得合并以外方式取得一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法三、長(zhǎng)期股權(quán)

12、投資核算的權(quán)益法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法五、股票股利五、股票股利六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置七、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值七、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 = =被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用與發(fā)行權(quán)益性與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)費(fèi)用證券有關(guān)費(fèi)用沖減資本公積沖減資本公積股本溢價(jià)股

13、本溢價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)金長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)金額額合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)承擔(dān)債務(wù)合并日被合并方所有者權(quán)益合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額的份額資本公積資本公積溢價(jià)溢價(jià)盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)金額金額 方式方式 時(shí)間時(shí)間 類(lèi)型類(lèi)型（2 2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)做為合并對(duì)價(jià)）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)做為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資單位單位 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：資產(chǎn)賬面價(jià)值貸：資產(chǎn)賬面價(jià)值 貸或借：資本公積貸或借：資本公積資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià) （3 3）以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)）以

14、發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B1B1單位單位 貸：股本貸：股本B B 貸或借：資本公積貸或借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2. 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 = =合并成本合并成本= =合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用與發(fā)行權(quán)益性與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)費(fèi)用證券有關(guān)費(fèi)用沖減資本公積沖減資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)長(zhǎng)期股

15、權(quán)投資初始確認(rèn)金長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)金額額合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)（發(fā)行權(quán)益性證券）（發(fā)行權(quán)益性證券）購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日合并成本（公允價(jià)值）合并成本（公允價(jià)值）金額金額 方式方式 時(shí)間時(shí)間 類(lèi)型類(lèi)型付出資產(chǎn)公允和付出資產(chǎn)公允和賬面價(jià)值的差額賬面價(jià)值的差額當(dāng)期損益當(dāng)期損益當(dāng)期損益當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入處置處置非流動(dòng)資非流動(dòng)資產(chǎn)利得產(chǎn)利得營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出 處置處置非流動(dòng)資非流動(dòng)資產(chǎn)損失產(chǎn)損失投投資資收收益益主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本其他

16、業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本存存 貨貨金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 固定無(wú)形資產(chǎn)固定無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) （3 3）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理P141例題例題8-3例題例題8-2變化變化（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資 1. 1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資初始投資成本投資成本實(shí)際支付實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+ +直接相關(guān)的費(fèi)用直接相關(guān)的費(fèi)用+ +稅金稅金+ +其他必要支出其他必要支出借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（單位（成本成本） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.

17、2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資資長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資初始投資成本投資成本發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值的公允價(jià)值股本股本資本公積資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B B單位（成本）單位（成本） 貸：股本貸：股本B B 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用沖減股本沖減股本溢價(jià)溢價(jià)3.3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C C單位（成本）單位（成本） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B B 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)4. 4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組方式通過(guò)非貨幣

18、性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 適用相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理適用相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（三）投資總額中包含的已宣告但尚未發(fā)（三）投資總額中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并以外方式取得合并以外方式取得

19、（一）成本法及其適用范圍（一）成本法及其適用范圍成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。根據(jù)。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：法適用于以下情況：1. 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。期股權(quán)投資采用成本法核算。2. 2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的

20、成本法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并合并以外合并以外方式取得方式取得（二）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量（二）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量+- 長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量 追加投資或收回投資調(diào)整初始投資成本。追加投資或收回投資調(diào)整初始投資成本。 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)

21、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。為當(dāng)期投資收益。（三）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（三）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理1.1.取得取得追加追加減少減少1. 1.初始投資或追加投資初始投資或追加投資（1 1）企業(yè)合并）企業(yè)合并（2 2）企業(yè)合并以外的方式）企業(yè)合并以外的方式現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利會(huì)計(jì)處理程序會(huì)計(jì)處理程序賬戶(hù)賬戶(hù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資單位單位4.4.計(jì)提計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備2. 2.持有期間的現(xiàn)金股利持有期間的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 取得現(xiàn)金股利后，資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股取得現(xiàn)

22、金股利后，資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)考慮減值問(wèn)題。權(quán)投資應(yīng)考慮減值問(wèn)題。4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法例題例題8-1、例題、例題8-2 例題例題8-3、8-2變化變化例題例題8-7以后以后三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法及其適用范圍（一）權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單，在投資持有

23、期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。進(jìn)行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制共同控制或或重重大影響大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法核算。資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法核算。4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法合并以外合并以外方式取得方式取得支付

24、現(xiàn)金支付現(xiàn)金權(quán)益證券權(quán)益證券接受投資接受投資其他其他購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用稅金稅金其他其他必要支出必要支出權(quán)益性權(quán)益性證券證券公允公允價(jià)值價(jià)值按照按照準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定確定確定（二）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量（二）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量合同合同協(xié)議協(xié)議公允公允價(jià)值價(jià)值1. 1.取得時(shí)取得時(shí)（企業(yè)合并以外方式）（企業(yè)合并以外方式） 初始投資成本初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）（成本）比較調(diào)整比較調(diào)整初始投資初始投資成本成本700700萬(wàn)元萬(wàn)元投資時(shí)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價(jià)值價(jià)值的份額的份額600600萬(wàn)元萬(wàn)元初始投資

25、初始投資成本成本700700萬(wàn)元萬(wàn)元投資時(shí)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價(jià)值價(jià)值的份額的份額750750萬(wàn)元萬(wàn)元差額調(diào)整初始投資成本，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入差額調(diào)整初始投資成本，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得2. 2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) +長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（按比例按比例）3.3.分得現(xiàn)金股利分得現(xiàn)金股利 -長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（按比例按比例）4. 4.被投資單位虧損被投資單位虧損 -長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（按比例按比例）5. 5.被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其被投資單

26、位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)他變動(dòng) 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（按比例按比例）（三）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的（三）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 15111511長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本） 單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整） 單位（其他權(quán)益變單位（其他權(quán)益變動(dòng)）動(dòng)） 企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，按照科目下，按照被投資單位被投資單位結(jié)結(jié)合合“成本成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”和和“其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。1.1.取得取得2.2.投資投資

27、損益損益的確認(rèn)的確認(rèn)3.3.取得取得現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或利潤(rùn)或利潤(rùn)4.4.被投資被投資單位發(fā)生單位發(fā)生超額虧損超額虧損5.5.被投資被投資單位單位所有者權(quán)益所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的其他變動(dòng)6.6.出售出售7.7.減值減值總結(jié)總結(jié) 1. 1.初始投資或追加投資初始投資或追加投資 企業(yè)在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始投資或企業(yè)在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，追加投資時(shí)， 第一步第一步 將初始投資成本入賬將初始投資成本入賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本）700700 貸：銀行存款貸：銀行存款 700700第二步第二步 根據(jù)比較根據(jù)比較結(jié)果結(jié)果，確定是否將初始投資成本進(jìn)，確定是否

28、將初始投資成本進(jìn)行行調(diào)整。調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（成本）單位（成本） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得 教材教材P145P145 例題例題8-88-8 例題例題8-98-92. 2.投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn)凈損益凈損益調(diào)整調(diào)整會(huì)計(jì)政會(huì)計(jì)政策期間策期間資產(chǎn)資產(chǎn)公允價(jià)公允價(jià)賬面價(jià)賬面價(jià)其他其他凈損益凈損益不調(diào)整不調(diào)整無(wú)法無(wú)法取得取得公允價(jià)公允價(jià)差額小差額小其他其他被投資單位被投資單位持股比例持股比例3.3.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整） 單位（成本）單位（成本）被投資

29、單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益教材教材P145-146P145-146例題例題8-108-104. 4.被投資單位發(fā)生超額虧損被投資單位發(fā)生超額虧損承擔(dān)額承擔(dān)額首先首先沖減沖減賬面賬面價(jià)值價(jià)值其次其次實(shí)質(zhì)上實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈構(gòu)成凈投資的投資的長(zhǎng)期權(quán)益長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值再次再次承擔(dān)承擔(dān)額外額外義務(wù)義務(wù)最后最后備查備查登記登記借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 單位（損益調(diào)整）單位（損益調(diào)整） 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債分分 錄錄5. 5.被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益

30、的其被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)他變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借借或或貸貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資 單位（其他權(quán)益變動(dòng)）單位（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸貸或或借借：資本公積：資本公積其他資本公積其他資本公積初始投資或初始投資或追加投資追加投資大大不調(diào)不調(diào)小小調(diào)整調(diào)整投資損益投資損益確確 認(rèn)認(rèn)凈損益凈損益 調(diào)整調(diào)整不調(diào)

31、整不調(diào)整三因素三因素三情況三情況政策政策期間；價(jià)值期間；價(jià)值時(shí)點(diǎn)；金額；其他時(shí)點(diǎn)；金額；其他取得現(xiàn)金股取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)利或利潤(rùn)兩情況兩情況金額小金額小金額大金額大超額虧損超額虧損 的確認(rèn)的確認(rèn)虧虧首先首先其次其次 再次再次 第一步第一步入賬入賬第二步第二步比較比較權(quán)益法總結(jié)權(quán)益法總結(jié)被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)最后最后 4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法例題例題8-4

32、、8-58-8、8-108-11、8-124.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法例題例題8-1、例題、例題8-2 例題例題8-3、8-2變化變化例題例題8-7例題例題8-4、8-58-8、8-108-11、8-12以后以后四、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換四、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允

33、價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法例題例題8-1、例題、例題8-2 例題例題8-3、8-2變化變化例題例題8-7例題例題8-4、8-58-8、8-108-11、8-12以后以后4.無(wú)控制無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響且公允價(jià)值不且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量2.共同控制共同控制3.重大影響重大影響1.控控 制制20%50%100%成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并取得取得及持有期間及持有

34、期間取得取得及持有期間及持有期間以后以后（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.1.追加投資導(dǎo)致的追加投資導(dǎo)致的 原來(lái)不具有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)無(wú)原來(lái)不具有共同控制和重大影響，活躍市場(chǎng)無(wú)報(bào)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，經(jīng)追價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，經(jīng)追加投資對(duì)被投資單位具有了共同控制或重大影響。加投資對(duì)被投資單位具有了共同控制或重大影響。 會(huì)發(fā)生五個(gè)方面的變化會(huì)發(fā)生五個(gè)方面的變化（1 1）時(shí)間變化）時(shí)間變化（2 2）投資額變化）投資額變化（3 3）持股比例變化）持股比例變化（4 4）核算方法變化）核算方法變化（5 5）被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

35、發(fā)生變化）被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化新投資新投資新時(shí)間新時(shí)間增加金額增加金額增加持股比例增加持股比例原投資原投資原時(shí)間原時(shí)間原金額原金額原持股比例原持股比例小于小于調(diào)調(diào)留存收益留存收益小于小于調(diào)調(diào)損益損益大于大于不調(diào)不調(diào)大于大于不調(diào)不調(diào)12新投資新投資新時(shí)間新時(shí)間增加金額增加金額增加持股比例增加持股比例原投資原投資原時(shí)間原時(shí)間原金額原金額原持股比例原持股比例小于小于調(diào)調(diào)50小于小于調(diào)調(diào)20大于大于不調(diào)不調(diào)50小于小于調(diào)調(diào)50大于大于不調(diào)不調(diào)20大于大于不調(diào)不調(diào)20大于大于不調(diào)不調(diào)503不調(diào)不調(diào)4調(diào)差調(diào)差5不調(diào)不調(diào)6調(diào)差調(diào)差小于小于調(diào)調(diào)20時(shí)間變化時(shí)間變化原取得投資時(shí)原取得投資時(shí)新增

36、投資當(dāng)新增投資當(dāng)期期初期期初新增投資當(dāng)期新增投資當(dāng)期期初新增投期初新增投資交易日資交易日被投資單位凈被投資單位凈損益損益調(diào)整賬面價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益和留存收益調(diào)整賬面價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值和當(dāng)期損益和當(dāng)期損益其他其他調(diào)整賬面價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值和資本公積和資本公積其他資本公積其他資本公積調(diào)整賬面價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值和資本公積和資本公積其他資本公積其他資本公積 A A公司于公司于20122012年年2 2月取得月取得B B公司公司10%10%的股權(quán)，成本的股權(quán)，成本為為600600萬(wàn)元，取得投資時(shí)萬(wàn)元，取得投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為總額為5 6005 600萬(wàn)元（

37、假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值， A A公司對(duì)其采用成本法核算公司對(duì)其采用成本法核算。本例中。本例中A A公司按照凈利潤(rùn)的公司按照凈利潤(rùn)的10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。例題例題813 20132013年年1 1月月1010日，日， A A公司又以公司又以1 2001 200萬(wàn)元的價(jià)萬(wàn)元的價(jià)格格取得取得B B公司公司12%12%的股權(quán)，當(dāng)日的股權(quán)，當(dāng)日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公允價(jià)值總額為8 0008

38、000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照，按照B B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定， A A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B B公公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算權(quán)益法核算。 假定假定A A公司在取得對(duì)公司在取得對(duì)B B公司公司10%10%股權(quán)后股權(quán)后, ,雙方未發(fā)雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。生任何內(nèi)部交易。B B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為的凈利潤(rùn)為600600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入

39、資本公積的交易或事項(xiàng)。交易或事項(xiàng)。 新增投資入賬：新增投資入賬：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 00012 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 00012 000 000 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400 0002 400 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積1 800 0001 800 000 盈余公積盈余公積 60 00060 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 540 000540 000 2.2.減少投資導(dǎo)致的減少投資導(dǎo)致的 企業(yè)因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資導(dǎo)致對(duì)

40、被投資單位企業(yè)因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位不再具有控制的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法不再具有控制的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。核算。也會(huì)發(fā)生五個(gè)方面的也會(huì)發(fā)生五個(gè)方面的變化變化（1 1）時(shí)間變化（）時(shí)間變化（2 2）投資額變化）投資額變化（3 3）持股比例變化（）持股比例變化（4 4）核算方法變化）核算方法變化（5 5）被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變化）被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變化 處置部分投資下賬處置部分投資下賬 剩余成本剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被剩余成本剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，大于不調(diào)投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，大于

41、不調(diào)，小于調(diào)留存收益。，小于調(diào)留存收益。剩余剩余投資成本投資成本剩余剩余持股比例持股比例原時(shí)間原時(shí)間原被投資單位原被投資單位金額金額小于小于調(diào)調(diào)留存收益留存收益大于大于不調(diào)不調(diào) 時(shí)間變化時(shí)間變化原取得投資時(shí)原取得投資時(shí)處置投資當(dāng)處置投資當(dāng)期期初期期初處置投資當(dāng)期處置投資當(dāng)期期初處置投期初處置投資交易日資交易日被投資單位凈被投資單位凈損益損益調(diào)整賬面價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益和留存收益調(diào)整賬面價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值和當(dāng)期損益和當(dāng)期損益其他其他調(diào)整賬面價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值和資本公積和資本公積其他資本公積其他資本公積調(diào)整賬面價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值和資本公積和資本公積其他資本公積其他資本公積 A A公司原持有公司原持有C C公司公司60%60%的股權(quán)，其賬面價(jià)值為的股權(quán)，其賬面價(jià)值為6 0006 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20122012年年1212月月6 6日，日，A A公司將其持有的對(duì)公司將其持有的對(duì)C C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/31/3出售出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3 6003 600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16 00016 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。