成本會(huì)計(jì)管理的著重點(diǎn) 第2章

1、從單位成本的概念而言，企業(yè)的成本無疑是下降了，表現(xiàn)為有從單位成本的概念而言，企業(yè)的成本無疑是下降了，表現(xiàn)為有利差異利差異0.130.13元，但這是否足以說明企業(yè)成本真正下降、企業(yè)成元，但這是否足以說明企業(yè)成本真正下降、企業(yè)成本控制工作真正有效或者說本控制工作真正有效或者說8 8月份的績(jī)效真正優(yōu)于月份的績(jī)效真正優(yōu)于7 7月份呢？月份呢？案例分析：案例分析：n天天航股份有限公司上年度計(jì)劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)航股份有限公司上年度計(jì)劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品品1010萬件，計(jì)劃利潤(rùn)萬件，計(jì)劃利潤(rùn)1010萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品1212萬件，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)萬件，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1212萬元。要求

2、：試對(duì)該公司上年度的利潤(rùn)計(jì)萬元。要求：試對(duì)該公司上年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況作出評(píng)價(jià)劃完成情況作出評(píng)價(jià)。注：注：固定固定成本總額為成本總額為3030萬元，固定成本、萬元，固定成本、單位變動(dòng)成本與售價(jià)均無單位變動(dòng)成本與售價(jià)均無變動(dòng)變動(dòng)n設(shè)單價(jià)設(shè)單價(jià)為為USPUSP，單位變動(dòng)成本，單位變動(dòng)成本為為UVCUVC 10USP-10UVC-30=10 10USP-10UVC-30=10 即：即：（USP-UVCUSP-UVC）=4=4 12USP-12UVC-30=1212USP-12UVC-30=12（USP-UVCUSP-UVC）- -30 30 =12 =12* *4-30=184-30=18 18-

3、10=8 18-10=8 即：利潤(rùn)應(yīng)增加即：利潤(rùn)應(yīng)增加8 8萬元，實(shí)際萬元，實(shí)際只增加了只增加了2 2萬元萬元。 所以，所以，計(jì)劃計(jì)劃完成的很不理想。完成的很不理想。案例分析：案例分析：趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析預(yù)算預(yù)算預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)信息技術(shù)信息技術(shù)財(cái)務(wù)專業(yè)人員四個(gè)財(cái)務(wù)專業(yè)人員四個(gè)被看重的專業(yè)技能被看重的專業(yè)技能 It is how costs are related to changes in activity levels,units of products produced,and so on.What is cost behavior?1.Changes in total costs can be e

4、xplained by changes in the level of a single activity.linear the relevant range一元線性假設(shè)一元線性假設(shè)Minutes TalkedTotal Long DistanceTelephone Bill Variable costs change in total in proportion to changes in the related level of total activity or volume.Variable CostsMinutes TalkedPer MinuteTelephone ChargeVa

5、riable costs per unit do not changeas activity increases. Number of Local CallsMonthly Basic Telephone Bill Fixed costs do not change in total for a given time period despite wide changes in the related level of total activity or volume.Fixed CostsNumber of Local Calls Monthly Basic Telephone Bill p

6、er Local Call Fixed costs per unit decline as activity increases.Mixed CostsVariable telephone bill Total mixed costFixed Monthly basictelephone bill Slope is variable cost per unit of activity.Number of Calls Monthly Telephone BillDescribe linear cost functions and three common ways in which they b

7、ehaveCost Function is a mathematical expression describing how costs change with changes in the level of an activity.$3 000 per month plus $2 per minute of phone use.x = number of phone-minutes usedSlope Coefficient（系數(shù)）（系數(shù)）x = phone-minutes usedIntercept截距截距 了解成本性態(tài)是進(jìn)行方案選擇的了解成本性態(tài)是進(jìn)行方案選擇的關(guān)鍵因素關(guān)鍵因素Alter

8、native1: y1=54000=$20 000Alternative2: y2=$10 000Alternative3: y3=$3000+24000=11 000 Alternative2 is the least costly.在相關(guān)范圍內(nèi)，線性成在相關(guān)范圍內(nèi)，線性成本函數(shù)（單個(gè)動(dòng)因的情本函數(shù)（單個(gè)動(dòng)因的情況下）可被一個(gè)常數(shù)況下）可被一個(gè)常數(shù)( (或或截距截距a) a) 和一個(gè)斜率系數(shù)和一個(gè)斜率系數(shù)（b b）表述出來）表述出來: : Y=a +b XA cost item may be variable with respect to one cost item and fixed w

9、ith respect to another.例如：某年學(xué)費(fèi)：例如：某年學(xué)費(fèi)：針對(duì)個(gè)人：固定成本針對(duì)個(gè)人：固定成本針對(duì)學(xué)校：變動(dòng)成本針對(duì)學(xué)校：變動(dòng)成本More costs are variable with longer time spansRelevant Range0Relevant RangeFixed CostsVolume in Units$16 000 $12 000 $8 000 $4 000 0 500 1 000 1 500 2 000 2 500Relevant RangeAccount analysis methodQuantitative analysis method

10、sObjective!( (工業(yè)工程法，也叫做技術(shù)測(cè)定法或工作測(cè)定法工業(yè)工程法，也叫做技術(shù)測(cè)定法或工作測(cè)定法) )n它是由工程技術(shù)人員通過某種技它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。種方法。 解解 釋：釋： 通過技術(shù)測(cè)定把熱處理電爐的預(yù)熱耗電成本通過技術(shù)測(cè)定把熱處理電爐的預(yù)熱耗電成本(初始量初始量)劃歸劃歸固定成本，把預(yù)熱后進(jìn)行

11、熱處理的耗電成本劃為變動(dòng)成本，固定成本，把預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本劃為變動(dòng)成本，因此，以設(shè)備工作工時(shí)為業(yè)務(wù)量因此，以設(shè)備工作工時(shí)為業(yè)務(wù)量(x)，則，則固定成本部分為：固定成本部分為： 100.530=150（元（元/月）月） 變動(dòng)成本部分為：變動(dòng)成本部分為： 0.530 x=15X（元）（元） 該設(shè)備每月的電費(fèi)分解模型為該設(shè)備每月的電費(fèi)分解模型為 Y=150+15X適用范圍：適用范圍： 這種方法適用于投入量與產(chǎn)出量管理比較穩(wěn)定的新這種方法適用于投入量與產(chǎn)出量管理比較穩(wěn)定的新企業(yè)及其重要成本的測(cè)算。企業(yè)及其重要成本的測(cè)算。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 1.1.可以可以詳列出詳列出完成某完成某 項(xiàng)項(xiàng)作作業(yè)業(yè)的所

12、有步的所有步驟驟 及生及生產(chǎn)產(chǎn)要素的要素的數(shù)數(shù)量。量。 2.2.能能發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)上是否上是否 有有浪費(fèi)浪費(fèi)及及無無效率效率的的 現(xiàn)象現(xiàn)象。 3.3.在在估計(jì)估計(jì)成本成本時(shí)時(shí)，不，不 需使用需使用過過去的去的資料資料。缺點(diǎn)缺點(diǎn)： 1.1.因因?yàn)闉槊恳幻恳豁?xiàng)目項(xiàng)目都要都要 依工程依工程規(guī)范詳細(xì)規(guī)范詳細(xì)列列 步步驟驟，耗費(fèi)時(shí)間耗費(fèi)時(shí)間及及 財(cái)力財(cái)力。 （time-consumingtime-consuming） 2.2.它是它是以最佳以最佳狀況狀況作作 標(biāo)準(zhǔn)來估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來估計(jì)，與實(shí)與實(shí) 際際工作工作會(huì)產(chǎn)生不符。會(huì)產(chǎn)生不符。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 該方法估計(jì)的成本函數(shù)該方法估計(jì)的成本函數(shù)的準(zhǔn)確度受參與估計(jì)人員

13、的準(zhǔn)確度受參與估計(jì)人員的專業(yè)水平限制，估計(jì)的的專業(yè)水平限制，估計(jì)的結(jié)果比較粗略。結(jié)果比較粗略。n賬戶分析法在仔細(xì)分析企業(yè)內(nèi)的賬戶分析法在仔細(xì)分析企業(yè)內(nèi)的分類賬戶后，將每個(gè)賬戶歸類于分類賬戶后，將每個(gè)賬戶歸類于變動(dòng)、固定、混合成本的其中一變動(dòng)、固定、混合成本的其中一種，因此也稱為賬戶分類法。這種，因此也稱為賬戶分類法。這種方法取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)業(yè)種方法取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)量與成本的經(jīng)驗(yàn)判斷，其準(zhǔn)確務(wù)量與成本的經(jīng)驗(yàn)判斷，其準(zhǔn)確程度依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。程度依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。nThe next 12-week period:950 machine-hours. So ，2 157+(950

14、*$12)=$13 557$12 501$2157862 hours$10344Elegant Rugs ran the machine for a total of 862 hours and incurred total indirect manufacturing labor cost of $12 501.The cost analyst uses experience and judgment to separate total costs into fixed and variable. 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 企業(yè)僅僅需要提供某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)企業(yè)僅僅需要提供某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。營(yíng)數(shù)據(jù)。缺點(diǎn)

15、：缺點(diǎn)： 1.1.該方法取決于估計(jì)人員對(duì)企業(yè)活該方法取決于估計(jì)人員對(duì)企業(yè)活動(dòng)和成本的認(rèn)知經(jīng)驗(yàn)，有些成本帳戶可動(dòng)和成本的認(rèn)知經(jīng)驗(yàn)，有些成本帳戶可以很明確的決定其形態(tài)，例如：直接材以很明確的決定其形態(tài)，例如：直接材料成本，廠房設(shè)備折舊費(fèi)，但有些成本料成本，廠房設(shè)備折舊費(fèi)，但有些成本不易判斷其成本性態(tài)，則由會(huì)計(jì)人員憑不易判斷其成本性態(tài)，則由會(huì)計(jì)人員憑主觀判斷。主觀判斷。 2.2.必必須輔須輔以其他方法，才能提高以其他方法，才能提高可可 靠性靠性。2121yybxxayb x2011n如果成本動(dòng)因的最高值與因變量的最高值不一時(shí)：如果成本動(dòng)因的最高值與因變量的最高值不一時(shí)：choose the high

16、est and lowest observations of the cost driver is appropriate.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)： 1.計(jì)算簡(jiǎn)便計(jì)算簡(jiǎn)便好用好用； 2.易于了解易于了解。缺點(diǎn)缺點(diǎn)： 1.以以兩個(gè)業(yè)務(wù)量?jī)蓚€(gè)業(yè)務(wù)量代表公司代表公司整體樣本整體樣本，難以以偏難以以偏概全概全。 2.若不同年度有不同若不同年度有不同高低點(diǎn)高低點(diǎn)，很可能算出不同，很可能算出不同的的單位變動(dòng)成本及單位變動(dòng)成本及固定成本，各年度不一致。固定成本，各年度不一致。 Regression analysis uses all available data to estimate the cost function

17、. The regression equation and regression line are derived using the least-squares technique. The objective of least-squares is to develop estimates of the parameters a and b. nThe vertical difference (residual term余差余差) measures the distance between the actual cost and the estimated cost for each ob

18、servationSimple regression analysis estimates the relationship between the dependent variable and one independent variable.Multiple regression analysis estimates the relationship between the dependent variable and multiple independent variables.Including 222222R()()iiiiiiiinx yxynxxnyy 回歸分析法的基本步驟回歸分

19、析法的基本步驟回歸分析法要求業(yè)務(wù)回歸分析法要求業(yè)務(wù)量與成本之間量與成本之間基本?；颈３志€性關(guān)系持線性關(guān)系，即：即： r r趨于趨于 1 1或或 r=+ 1r=+ 1皆可。皆可。22b()iiiiiinx yxynxx aiiyxbnn（4 4）建立成本性態(tài)模型：）建立成本性態(tài)模型： y ya abxbxn回歸分析法是指利用微分極值原理對(duì)若回歸分析法是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變和單位變動(dòng)成本動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。其原的一種成本性態(tài)分析方法。其原理是從散布圖中找

20、到一條全部觀測(cè)值平理是從散布圖中找到一條全部觀測(cè)值平方和最小的直線，數(shù)學(xué)上將此條直線稱方和最小的直線，數(shù)學(xué)上將此條直線稱為回歸直線，建立回歸方程為回歸直線，建立回歸方程Y=a+bX，并通過回歸分析求出并通過回歸分析求出a、b，故此方法亦，故此方法亦稱為稱為“最小平方法最小平方法”?；貧w分析法計(jì)算?；貧w分析法計(jì)算結(jié)果比前面方法結(jié)果比前面方法更為準(zhǔn)確更為準(zhǔn)確。n該方法該方法適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。Evaluate the cost driver(s) of the estimated cost function.1、Quantity discountson dire

21、ct materials purchases produce a lower cost per unit purchased with larger orders.2、A step function is a cost function in which the cost is constant over various ranges of the level of activity, but the cost increases by discrete amounts as the level of activity changes from one range to the next.no

22、nlinear cost functions3、Learning Curves A learning curve is a function that shows how labor-hours per unit decline as units of output increase.學(xué)習(xí)曲線是一種函數(shù)，用以顯示當(dāng)累積產(chǎn)學(xué)習(xí)曲線是一種函數(shù)，用以顯示當(dāng)累積產(chǎn)出單位增加時(shí)，每單位人工小時(shí)如何下降出單位增加時(shí)，每單位人工小時(shí)如何下降的趨勢(shì)。的趨勢(shì)。 經(jīng)驗(yàn)曲線表示了經(jīng)驗(yàn)與效率之間的關(guān)系。經(jīng)驗(yàn)曲線表示了經(jīng)驗(yàn)與效率之間的關(guān)系。當(dāng)個(gè)體或組織在一項(xiàng)任務(wù)中學(xué)習(xí)得更多的當(dāng)個(gè)體或組織在一項(xiàng)任務(wù)中學(xué)習(xí)得更多的經(jīng)驗(yàn)，他

23、們會(huì)變得效率更高。經(jīng)驗(yàn)，他們會(huì)變得效率更高。 “熟能生巧熟能生巧” OKOKlAn experience Curve is a function that shows how the costs per unit in various value chain areas decline as units produced and sold increase.n1）每次完成給定任務(wù)或者單位產(chǎn)品后，）每次完成給定任務(wù)或者單位產(chǎn)品后，下一次完成該任務(wù)或單位產(chǎn)品的時(shí)間將下一次完成該任務(wù)或單位產(chǎn)品的時(shí)間將減少；減少； n2）單位產(chǎn)品完成時(shí)間將以一種遞減的）單位產(chǎn)品完成時(shí)間將以一種遞減的速度下降；速度下降； n3）單位產(chǎn)品完成時(shí)間的減少將循環(huán)一）單位產(chǎn)品完成時(shí)間的減少將循環(huán)一個(gè)可以預(yù)測(cè)的模式。個(gè)可以預(yù)測(cè)的模式。Cumulative average time per unit is reduced by a constant percentage each time the cumulative quantity of units produced is doubled.In