第八章工程投資核算

1、第八章第八章 工程投資核算工程投資核算2022-7-31第八章工程投資核算第一節(jié)第一節(jié) 建筑安裝工程投資核算建筑安裝工程投資核算第二節(jié)第二節(jié) 設備投資核算設備投資核算第三節(jié)第三節(jié) 其他投資核算其他投資核算2022-7-32第一節(jié)第一節(jié) 建筑安裝工程投資核算建筑安裝工程投資核算 基本建設支出是建設單位在基本建設過程中所發(fā)生基本建設支出是建設單位在基本建設過程中所發(fā)生的各項支出，是基本建設投資使用階段的主要內容，基的各項支出，是基本建設投資使用階段的主要內容，基本建設支出本建設支出包括：包括： 1. 1.建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資; ; 2. 2.設備投資設備投資; ; 3. 3.待攤投資待

2、攤投資; ; 4. 4.其他投資其他投資 . . （計入交付使用資產成本的支出、待核銷基建支出、（計入交付使用資產成本的支出、待核銷基建支出、 轉出投資）轉出投資） 2022-7-3 基本建設支出是用來考核概預算執(zhí)行情況，考核基本建設支出是用來考核概預算執(zhí)行情況，考核投資效益情況的一個重要指標。投資效益情況的一個重要指標。 在建設單位日常經濟業(yè)務中，采購材料、設備支在建設單位日常經濟業(yè)務中，采購材料、設備支付的貨款，以及支付給施工企業(yè)的預付備料款、預付的貨款，以及支付給施工企業(yè)的預付備料款、預付工程款，只是財務支出，只是資金從貨幣資金轉付工程款，只是財務支出，只是資金從貨幣資金轉化為儲備資金形

3、態(tài)。化為儲備資金形態(tài)。 只有資金從某種只有資金從某種形態(tài)轉化形態(tài)轉化為為“在建資金在建資金”形態(tài)時，形態(tài)時，這項支出才是這項支出才是“基本建設實際支出基本建設實際支出”。2022-7-34在計算建設成本時，應注意區(qū)分以下幾個費用界限。在計算建設成本時，應注意區(qū)分以下幾個費用界限。( (一一) )劃分資本性支出和收益性支出。劃分資本性支出和收益性支出。 建設單位從事生產經營活動，如自辦建設單位從事生產經營活動，如自辦“三產三產”等，等，發(fā)生的成本費用支出不得列入發(fā)生的成本費用支出不得列入建設成本建設成本。( (二二) )劃分建設期內和建設期外費用支出。劃分建設期內和建設期外費用支出。 項目已竣工

4、并移交使用，但仍未辦理竣工驗收手續(xù)，項目已竣工并移交使用，但仍未辦理竣工驗收手續(xù)，所發(fā)生的各項費用，如工業(yè)生產項目的生產費用，林業(yè)所發(fā)生的各項費用，如工業(yè)生產項目的生產費用，林業(yè)項目的成林撫育費用，森林保護費用，農業(yè)項目的耕耙、項目的成林撫育費用，森林保護費用，農業(yè)項目的耕耙、土地平整、改良土壤費用以及各種管理費用、財務費用土地平整、改良土壤費用以及各種管理費用、財務費用等，不能計入建設成本，而應該計入生產經營成本或行等，不能計入建設成本，而應該計入生產經營成本或行政事業(yè)單位支出。政事業(yè)單位支出。 ( (三三) )劃分項目建設成本和自用固定資產購建成本的界限。劃分項目建設成本和自用固定資產購建

5、成本的界限。 建設單位在項目建設過程中，在投資概、預算建設單位在項目建設過程中，在投資概、預算外用留成收入或上級部門撥入的資金購建自用固定資外用留成收入或上級部門撥入的資金購建自用固定資產的支出，不能列入到建設成本中，應單獨作為自用產的支出，不能列入到建設成本中，應單獨作為自用固定資產的成本進行核算。固定資產的成本進行核算。( (四四) )建設單位發(fā)生下列支出不得列入建設成本開支。建設單位發(fā)生下列支出不得列入建設成本開支。 對外投資支出，被沒收的財物，支付的滯納金、對外投資支出，被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及捐贈、贊助支出，國家罰款、違約金、賠償金，以及捐贈、贊助支出，

6、國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費，國家規(guī)定不得列入法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費，國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。成本、費用的其他支出。 2022-7-36第一節(jié)第一節(jié) 建筑安裝工程投資核算建筑安裝工程投資核算 建筑安裝工程投資是指建設單位發(fā)生的構成建筑安裝工程投資是指建設單位發(fā)生的構成基本建設投資完成額的建筑工程和安裝工程的實際基本建設投資完成額的建筑工程和安裝工程的實際支出（不包括被安裝設備本身的價值）。支出（不包括被安裝設備本身的價值）。 完成這部分投資，必須興工動料，通過基本建完成這部分投資，必須興工動料，通過基本建設的施工活動才能實現(xiàn)。設的施工活動才能實現(xiàn)。 建筑安裝工程投資包括

7、建筑安裝工程投資包括建筑工程投資建筑工程投資和和安裝工安裝工程投資程投資兩部分。兩部分。 建筑安裝工程有出包和自營兩種施工方式。建筑安裝工程有出包和自營兩種施工方式。2022-7-37一、建筑安裝工程投資核算范圍一、建筑安裝工程投資核算范圍（P92P929393）（一）建筑工程（一）建筑工程（P92P92） 建筑工程投資，是指構成基本建設投資完成額的各種建建筑工程投資，是指構成基本建設投資完成額的各種建筑工筑工 程的實際支出。建筑工程主要包括下列各項內容：程的實際支出。建筑工程主要包括下列各項內容：（1 1）各種房屋和建筑物）各種房屋和建筑物（2 2）設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，

8、煉鐵爐、）設備的基礎、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦爐、蒸汽爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結構工程。煉焦爐、蒸汽爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結構工程。（3 3）為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的）為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，設計中規(guī)定為施工而進行的工程地質勘拆除，土地平整，設計中規(guī)定為施工而進行的工程地質勘探，及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。探，及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。（4 4）礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工）礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程程( (不包括生產礦山用生產費用進

9、行的礦井、坑道的整理延不包括生產礦山用生產費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程伸與探礦工程) )，以及鐵路、公路、橋梁等工程。，以及鐵路、公路、橋梁等工程。（5 5）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。（6 6）防空、地下建筑等特殊工程。）防空、地下建筑等特殊工程。 2022-7-38（二）安裝工程（二）安裝工程（P93P93）安裝工程主要包括下列各項內容：安裝工程主要包括下列各項內容：（1 1）生產、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等）生產、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設備的裝配、裝置工程，與設備相連的各種需要安裝設備的裝配、裝

10、置工程，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、工作臺、梯子、欄桿的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。防腐、保溫、油漆等工程。（2 2）為測定安裝工程質量，對單體設備、系統(tǒng)設備進）為測定安裝工程質量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行工作行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行工作( (投料試運投料試運行工作不包括在內行工作不包括在內) )。2022-7-39二、建筑安裝工程費的組成（二、建筑安裝工程費的組成（P93 P93 表表8-18-1）1.1.直接費直接費 （P94P94）2.2.間接費間接費 （P96P96）3.3.利潤利潤 （P

11、97P97）4.4.稅金稅金 （P97P97）2022-7-310三、建筑安裝工程投資核算（三、建筑安裝工程投資核算（P97P97）（一）會計科目與賬戶結構（一）會計科目與賬戶結構1.1.“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目含義科目含義 建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的程和安裝工程的實際成本。不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。付工程款。2.2.“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目性質科目性質 占用（資

12、產）類科目（借增貸減）占用（資產）類科目（借增貸減）3.3.“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目用途科目用途 核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑核算建設單位發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。工程和安裝工程的實際成本。2022-7-311借借 “ “建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資” ” 貸貸a.a.出包工程按工程價款結算帳單承付出包工程按工程價款結算帳單承付的工程價款（的工程價款（“應付工程款應付工程款”或或“銀銀行存款行存款”）b.b.自營工程根據(jù)自營工程根據(jù)“工程施工工程施工”科目結科目結轉工程實際成本（轉工程實際成本（“工程施工工程施工”）c .c

13、. 轉 帳 撥 入 的 未 完 建 筑 安 裝 工 程轉 帳 撥 入 的 未 完 建 筑 安 裝 工 程（“本年其他撥款本年其他撥款”）d.d.有償轉入的未完工程（有償轉入的未完工程（“應付有償應付有償調入器材及工程款調入器材及工程款”） e.e.其他其他 a.a.經批準報廢的建筑安裝工程經批準報廢的建筑安裝工程（“待攤投資待攤投資”或或“待核銷基建支待核銷基建支出出”）b.b.移交其他單位繼續(xù)施工的建筑安移交其他單位繼續(xù)施工的建筑安裝工程（裝工程（“應收有償調出器材及工應收有償調出器材及工程款程款”或或“本年其他撥款本年其他撥款”）c.c.項目產權不歸己的專用設施交付項目產權不歸己的專用設施

14、交付使用時（使用時（“轉出投資轉出投資”）d.d.工程竣工，交付使用（工程竣工，交付使用（“交付使交付使用資產用資產固定資產、流動資產、無固定資產、流動資產、無形資產、遞延資產形資產、遞延資產”） 余額：未完工或已完工尚未交付使用余額：未完工或已完工尚未交付使用的建筑安裝工程投資（在建工程成本的建筑安裝工程投資（在建工程成本的組成成本之一）的組成成本之一） 4.4.“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目賬戶結構科目賬戶結構（P97 P97 表表8-28-2）5.5.“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目明細科目科目明細科目 應設置應設置“建筑工程投資建筑工程投資”和和“安裝工程投資安裝工程

15、投資”兩兩個明細科目。個明細科目。 按單項工程和單位工程進行明細核算。按單項工程和單位工程進行明細核算。 有預收下年預算撥款的建設單位，用預收下年度預有預收下年預算撥款的建設單位，用預收下年度預算撥款完成的建筑安裝工程投資，應單獨進行明細核算。算撥款完成的建筑安裝工程投資，應單獨進行明細核算。2022-7-313“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”明細科目的設置：明細科目的設置：建筑安裝建筑安裝工程投資工程投資-建筑建筑工程工程投資投資 -軋鋼軋鋼車間車間廠房廠房建筑安裝建筑安裝工程投資工程投資-安裝安裝工程工程投資投資車床車床裝配、裝配、調試調試 根據(jù)施工企業(yè)提出根據(jù)施工企業(yè)提出的的“工程價

16、款結算賬工程價款結算賬單單”結算的應付已完結算的應付已完建筑工程價款、勞保建筑工程價款、勞保支出支出。已辦理交付已辦理交付使用手續(xù)，使用手續(xù)，交付生產、交付生產、使用單位的使用單位的建筑工程成建筑工程成本本。 尚未交付使用的尚未交付使用的 建筑工程成本建筑工程成本 根據(jù)施工企業(yè)根據(jù)施工企業(yè)提出的提出的“工程價工程價款結算賬單款結算賬單”結結算的應付已完安算的應付已完安裝工程價款、勞裝工程價款、勞保支出保支出。 已辦理交已辦理交付使用手續(xù)，付使用手續(xù)，交付生產、使交付生產、使用單位的安裝用單位的安裝工程成本工程成本。 尚未交付使用尚未交付使用的安裝工程成本的安裝工程成本6.“建筑安裝工程投資建筑

17、安裝工程投資”科目會計核算方法科目會計核算方法 建設單位根據(jù)施工企業(yè)提出的建設單位根據(jù)施工企業(yè)提出的“工程價款結算賬單工程價款結算賬單”承付的工程價款，承付的工程價款， 借記借記本科目，本科目， 貸記貸記“應付工程款應付工程款”科目；科目；將預付的備料款和工程款扣減應付工程款，將預付的備料款和工程款扣減應付工程款， 借記借記“應付工程款應付工程款”科目，科目， 貸記貸記“預付備料款預付備料款”、“預付工程款預付工程款”科目。科目。上項業(yè)務，也可以合并為上項業(yè)務，也可以合并為 借記借記本科目，本科目， 貸記貸記“預付備料款預付備料款”、“預付工程款預付工程款”和和“應付工程應付工程 款款”科目；

18、科目； * * 施工企業(yè)列入施工企業(yè)列入“工程價款結算賬單工程價款結算賬單”隨同工程價款一并隨同工程價款一并結算的臨時設施包干費和施工機構轉移費等，不屬于建筑結算的臨時設施包干費和施工機構轉移費等，不屬于建筑安裝工程投資的范圍，應分別計入其他有關投資科目，不安裝工程投資的范圍，應分別計入其他有關投資科目，不在本科目核算。在本科目核算。2022-7-315 建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，建設單位自行施工的小型工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算：可以直接在本科目核算： 借記借記本科目，本科目， 貸記貸記“庫存材料庫存材料”、“銀行存款銀行存款”、“限額存限額存 款款”、“現(xiàn)金

19、現(xiàn)金”、“應付工資應付工資”、“基建基建 投資借款投資借款”等科目。等科目。 發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置發(fā)生需要分攤的施工管理費，可在本科目下設置“施工管理費明細科目進行核算，月終再分攤計入核算施工管理費明細科目進行核算，月終再分攤計入核算對象。對象。 2022-7-316工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時， 借記借記“交付使用資產交付使用資產”科目，科目， 貸記貸記本科目。本科目。 經批準的報廢工程，經批準的報廢工程， 借記借記“待攤投資待攤投資”科目，科目， 貸記貸記本科目。本科目。建設單位按規(guī)定報經上級批準有償移交給

20、其他單位建設單位按規(guī)定報經上級批準有償移交給其他單位繼續(xù)施工的未完成工程，繼續(xù)施工的未完成工程， 借記借記“應收有償調出器材及工程款應收有償調出器材及工程款”科目，科目， 貸記貸記本科目。本科目。2022-7-317建安工程投資的核算：（建安工程投資的核算：（P98P98）（二）出包（二）出包建筑安裝工程的核算：建筑安裝工程的核算：1.1.概述概述 建筑安裝工程，建設單位一般是采用招標投標的方建筑安裝工程，建設單位一般是采用招標投標的方式出包給施工企業(yè)施工。式出包給施工企業(yè)施工。 在這種方式下，建設單位應與施工企業(yè)簽定工程在這種方式下，建設單位應與施工企業(yè)簽定工程承包合同，并按國家規(guī)定的工程價

21、款結算方法辦理工承包合同，并按國家規(guī)定的工程價款結算方法辦理工程價款結算。程價款結算。 1.1.竣工結算：竣工結算： 即工程全部竣工后一次辦理結算。但為保證工程順利施工，即工程全部竣工后一次辦理結算。但為保證工程順利施工，可實行按月預支。一般適應工期在一年內或承包合同價值在可實行按月預支。一般適應工期在一年內或承包合同價值在100100萬元以下的工程。萬元以下的工程。2.2.非竣工結算：非竣工結算：1 1）按月結算：）按月結算： 即實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算的辦法。即實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算的辦法?？缒甓仁┕さ墓こ蹋€應在年終進行工程盤點，辦理年度結跨年度施工的工

22、程，還應在年終進行工程盤點，辦理年度結算。算。2 2）分段結算：）分段結算： 即按工程形象進度辦理結算，適用于當年開工，當年不能即按工程形象進度辦理結算，適用于當年開工，當年不能竣工的單項工程或單位工程?？⒐さ膯雾椆こ袒騿挝还こ?。3 3）雙方約定并經開戶建設銀行同意的其他結算方式。）雙方約定并經開戶建設銀行同意的其他結算方式。 A A、工程價款結算方式：、工程價款結算方式： 現(xiàn)行的工程價款結算辦法是建設銀行于現(xiàn)行的工程價款結算辦法是建設銀行于19891989年年7 7月月2525日發(fā)布的，其主要結算方式包括以下幾種：日發(fā)布的，其主要結算方式包括以下幾種：B.B.會計核算的憑證會計核算的憑證 建

23、設單位預付施工企業(yè)款或辦理工程價款結算，建設單位預付施工企業(yè)款或辦理工程價款結算，應取得有關憑證。預支工程款時，施工企業(yè)應填制應取得有關憑證。預支工程款時，施工企業(yè)應填制“工程價款預支帳單工程價款預支帳單”，送建設單位和建設銀行辦，送建設單位和建設銀行辦理付款手續(xù)。理付款手續(xù)。 進行工程價款結算時，施工企業(yè)應編制進行工程價款結算時，施工企業(yè)應編制“工程價工程價款結算帳單款結算帳單”和和“已完工程月報表已完工程月報表”。送建設單位。送建設單位和建設銀行辦理結算。和建設銀行辦理結算。 C.C.預付備料款扣回的計算：預付備料款扣回的計算： 為滿足施工企業(yè)儲備主要材料、結構件的資為滿足施工企業(yè)儲備主要

24、材料、結構件的資金需要，可預付施工企業(yè)備料款。金需要，可預付施工企業(yè)備料款。 備料款額度，建筑工程一般不超過年建筑工備料款額度，建筑工程一般不超過年建筑工作量的作量的30%30%，大量采購預構件及工程在，大量采購預構件及工程在6 6個月以內個月以內的工程，可適當增加。的工程，可適當增加。 安裝工程一般不得超過當年安裝工作量的安裝工程一般不得超過當年安裝工作量的10%10%，材料用量比較大的，可適當增加。材料用量比較大的，可適當增加。 預付備料款應從竣工前未完工程所需材料價預付備料款應從竣工前未完工程所需材料價值相當于預付備料款額度時起，陸續(xù)抵扣。值相當于預付備料款額度時起，陸續(xù)抵扣。2022-

25、7-321 預付備料款預付備料款= =年度出包工程總值年度出包工程總值預付備料款額度預付備料款額度 開始扣回預付備料款的時間，以未完工程所需材料價開始扣回預付備料款的時間，以未完工程所需材料價值相當于預付備料款為原則，值相當于預付備料款為原則， 因為：未完工程價值材料費比重因為：未完工程價值材料費比重= =預付備料款預付備料款 材料費比重預付備料款未完工程價值 因此：因此：開始扣回預付備料款的工程價值開始扣回預付備料款的工程價值= =年度出包工程總值年度出包工程總值- -預付預付備料款備料款/ /材料費比重材料費比重第一次應扣預付備料款第一次應扣預付備料款= =（累計已完工程價值（累計已完工程

26、價值 開始扣回開始扣回預付備料款的工程價值）材料費比重預付備料款的工程價值）材料費比重以后各次應扣備料款以后各次應扣備料款= =每次已完工程價值材料費比重每次已完工程價值材料費比重例：某建設單位年度出包工程總值例：某建設單位年度出包工程總值100100萬，材料費比重為萬，材料費比重為 50% 50%，預付備料款額度為，預付備料款額度為20%20%，則：則： 預付備料款預付備料款=100=100萬萬20%=2020%=20萬萬開始扣回備料款的工程價值開始扣回備料款的工程價值=100=100萬萬-20-20萬萬/50%=60/50%=60萬元萬元 2.2.帳戶設置：帳戶設置：(1)(1) 借借 建

27、筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 貸貸 a.a.出包工程按工程價款結算帳單承付出包工程按工程價款結算帳單承付的工程價款（的工程價款（“應付工程款應付工程款”或或“銀銀行存款行存款”）b.b.自營工程根據(jù)自營工程根據(jù)“工程施工工程施工”科目結科目結轉工程實際成本（轉工程實際成本（“工程施工工程施工”）c .c . 轉 帳 撥 入 的 未 完 建 筑 安 裝 工 程轉 帳 撥 入 的 未 完 建 筑 安 裝 工 程（“本年其他撥款本年其他撥款”）d.d.有償轉入的未完工程（有償轉入的未完工程（“應付有償應付有償調入器材及工程款調入器材及工程款”） e.e.其他其他 a.a.經批準報廢的建筑安裝工程經

28、批準報廢的建筑安裝工程（“待攤投資待攤投資”或或“待核銷基建支待核銷基建支出出”）b.b.移交其他單位繼續(xù)施工的建筑安移交其他單位繼續(xù)施工的建筑安裝工程（裝工程（“應收有償調出器材及工應收有償調出器材及工程款程款”或或“本年其他撥款本年其他撥款”）c.c.項目產權不歸己的專用設施交付項目產權不歸己的專用設施交付使用時（使用時（“轉出投資轉出投資”）d.d.工程竣工，交付使用（工程竣工，交付使用（“交付使交付使用資產用資產固定資產、流動資產、固定資產、流動資產、無形資產、遞延資產無形資產、遞延資產”） 余額：未完工或已完工尚未交付使用余額：未完工或已完工尚未交付使用的建筑安裝工程投資（在建工程成

29、本的建筑安裝工程投資（在建工程成本的組成成本之一）的組成成本之一） （2）a a、扣付的預付備料款扣付的預付備料款b b、扣付的預付工程款扣付的預付工程款c c、支付的應付工程款和隨支付的應付工程款和隨同工程價款一并結算的各同工程價款一并結算的各項支出項支出 a a、據(jù)工程款結算帳單的應據(jù)工程款結算帳單的應付工程款（付工程款（“建筑安裝工程建筑安裝工程投資投資”）b b、隨同工程價款一并支付隨同工程價款一并支付的臨時設施及施工機構轉移的臨時設施及施工機構轉移費（費（“待攤投資待攤投資”） 余額：應付未付工程款余額：應付未付工程款 借借 應付工程款應付工程款 貸貸 （3）a a、預付施工單位備料

30、款預付施工單位備料款b b、按結算價格以材料抵作備按結算價格以材料抵作備料款（料款（“庫存材料庫存材料”） 辦理工程價款結算從應辦理工程價款結算從應付工程款中扣回的備料付工程款中扣回的備料款款 余額：付出尚未扣回的備料款余額：付出尚未扣回的備料款數(shù)數(shù) 借借 應付工程款應付工程款 貸貸 （4） 預付施工企業(yè)工程款預付施工企業(yè)工程款辦理工程價款結算從應付工辦理工程價款結算從應付工程款中扣回的預付工程款程款中扣回的預付工程款 余額：預付尚未扣回的工余額：預付尚未扣回的工程款程款 借借 預付工程款預付工程款 貸貸 3.3.主要業(yè)務舉例（主要業(yè)務舉例（P98P989999）2022-7-328 4. 4

31、.課堂業(yè)務練習：課堂業(yè)務練習： （1 1）某建設單位將某一工程出包給施工企業(yè)，按合同規(guī)定）某建設單位將某一工程出包給施工企業(yè)，按合同規(guī)定工期兩年，現(xiàn)付預付備料款工期兩年，現(xiàn)付預付備料款50 00050 000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：預付備料款借：預付備料款 50 000 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000 （2 2）按合同規(guī)定，預付工程款）按合同規(guī)定，預付工程款100 000100 000元以銀行存款支付。元以銀行存款支付。 借：預付工程款借：預付工程款 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 00

32、0 借：建筑安裝工程投資借：建筑安裝工程投資 400 000 400 000 貸：預付備料款貸：預付備料款 50 000 50 000 預付工程款預付工程款 100 000 100 000 應付工程款應付工程款 250 000 250 000 （4 4）以銀行存款支付余下的工程款）以銀行存款支付余下的工程款250 000250 000元元. . 借：應付工程款借：應付工程款 250 000 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000 （3 3）月末單項工程竣工，工程價款為）月末單項工程竣工，工程價款為400 000400 000元，根元，根 據(jù)施工企業(yè)據(jù)施工企業(yè)“

33、工程價款結算帳單工程價款結算帳單”進行核算。進行核算。（5 5）建設單位已將完工的單項工程移交生產企）建設單位已將完工的單項工程移交生產企業(yè)，并承擔待攤投資業(yè)，并承擔待攤投資100 000100 000元。元。 借：交付使用資產借：交付使用資產 500 000 500 000 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 400 000 400 000 待攤投資待攤投資 100 000 100 0002022-7-331（三）自行建造工程（自營）核算（三）自行建造工程（自營）核算（P99P99） 1.1.大型自營建筑安裝工程：大型自營建筑安裝工程： 可增設可增設“工程施工工程施工”與與“施工管理費

34、施工管理費”最后應轉入最后應轉入建筑安裝工程投資。建筑安裝工程投資。2.2.小型自營建安工程支出列入小型自營建安工程支出列入“建安工程投資建安工程投資”核算核算 （四）核算時應注意的問題（四）核算時應注意的問題（補充補充）1 1. .建設單位預付給施工企業(yè)的工程款和備料款，在未收到建設單位預付給施工企業(yè)的工程款和備料款，在未收到施工企業(yè)提交的工程價款結算單，辦理工程價款結算手施工企業(yè)提交的工程價款結算單，辦理工程價款結算手續(xù)前，只能作為往來款項處理，不能計入建筑安裝工程續(xù)前，只能作為往來款項處理，不能計入建筑安裝工程投資支出，即只能通過投資支出，即只能通過“預付備料款預付備料款”和和“預付工程

35、款預付工程款”核算，而不能通過核算，而不能通過“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目核算。科目核算。 2022-7-3332 2. .對于對于“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”科目，核算的建設單位為項科目，核算的建設單位為項目配套而建造專用設施所發(fā)生的投資支出，在這些專用目配套而建造專用設施所發(fā)生的投資支出，在這些專用設施完工后，應區(qū)分不同情況處理。建造的產權不歸屬設施完工后，應區(qū)分不同情況處理。建造的產權不歸屬本單位的專用設施，應作轉出投資處理，如果產權歸屬本單位的專用設施，應作轉出投資處理，如果產權歸屬本單位所有，應作固定資產交付處理。本單位所有，應作固定資產交付處理。3 3. .由于

36、管理不善，設計方案變更等原因而造成的報廢單項由于管理不善，設計方案變更等原因而造成的報廢單項工程損失，經批準后，應當從建筑安裝工程投資支出沖工程損失，經批準后，應當從建筑安裝工程投資支出沖轉到待攤投資支出。轉到待攤投資支出。第二節(jié)第二節(jié) 設備投資的核算設備投資的核算2022-7-334一、設備投資的分類和入賬要求（一、設備投資的分類和入賬要求（P102P102） 2022-7-335設備投資：設備投資： 構成基本建設投資完成額的各種設備的實際支出，包構成基本建設投資完成額的各種設備的實際支出，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準

37、備的不夠固定資產標準的工具、器具、備品、備件的實際備的不夠固定資產標準的工具、器具、備品、備件的實際支出。支出。“設備投資設備投資”不包括：不包括： 1. 1.設備的基礎工程投資；設備的基礎工程投資； 2. 2.設備安裝工程投資。設備安裝工程投資。（一）設備投資的分類（一）設備投資的分類（P102P102）1.1.需要安裝設備：需要安裝設備： 需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，需要安裝設備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。如軋鋼機、安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。如軋鋼機、發(fā)電機、蒸汽鍋爐、變壓器、各種機泵、機床等。有的雖發(fā)電

38、機、蒸汽鍋爐、變壓器、各種機泵、機床等。有的雖不要基礎，但必須進行組裝工作，并在一定范圍內使用的，不要基礎，但必須進行組裝工作，并在一定范圍內使用的，如生產用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在如生產用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運輸機等也包括在內。內。2.2.不需安裝設備不需安裝設備 不需要安裝設備，是指不必固定在一定位置或支架上不需要安裝設備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設備，如電焊機、汽車、機車、飛機、就可以使用的各種設備，如電焊機、汽車、機車、飛機、船舶及生產上流動使用的空壓機、泵等船舶及生產上流動使用的空壓機、泵等。3.3.工具器具工具器具 工具器具是指生產和維

39、修用的各種工具，試驗室、化工具器具是指生產和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。 2022-7-336 （二）計算設備投資完成額的條件（入賬要求）：（二）計算設備投資完成額的條件（入賬要求）：1 1、需要安裝設備：、需要安裝設備： 需要安裝設備在完成采購過程、并驗收入庫后，尚處需要安裝設備在完成采購過程、并驗收入庫后，尚處于儲備資金狀態(tài)，不具備使用條件，因而不能計算投資完于儲備資金狀態(tài)，不具備使用條件，因而不能計算投資完成額

40、。成額。 需要安裝設備應當在設備正式開始安裝后才能計算其需要安裝設備應當在設備正式開始安裝后才能計算其投資額。投資額。正式開始安裝的條件：正式開始安裝的條件： （1 1）設備的基礎和支架已經完成。）設備的基礎和支架已經完成。 （2 2）安裝所需的圖紙已經具備。）安裝所需的圖紙已經具備。 （3 3）設備已經運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝）設備已經運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝 就位并繼續(xù)開始安裝。就位并繼續(xù)開始安裝。 上述條件缺一不可上述條件缺一不可注：在設備交付安裝時，往往一時難以確定是否符合三個注：在設備交付安裝時，往往一時難以確定是否符合三個條件，現(xiàn)行制度規(guī)定，設備交付安裝時即轉入條件

41、，現(xiàn)行制度規(guī)定，設備交付安裝時即轉入“設備投設備投資資”，年終時再對在安裝設備盤點，發(fā)現(xiàn)不符合三個條，年終時再對在安裝設備盤點，發(fā)現(xiàn)不符合三個條件的，辦理件的，辦理假退出庫假退出庫手續(xù)，下年初再重新作安裝分錄手續(xù)，下年初再重新作安裝分錄（用紅字借記（用紅字借記“設備投資設備投資”，貸記，貸記“庫存設備庫存設備”）。）。 39在實際工作中，設備交付安裝時，往往一時難以確定在實際工作中，設備交付安裝時，往往一時難以確定是否符合三個條件，為了簡化核算手續(xù)，建設單位在需是否符合三個條件，為了簡化核算手續(xù)，建設單位在需要安裝設備出庫交付安裝時，即轉入要安裝設備出庫交付安裝時，即轉入“設備投資設備投資”，

42、可，可先計算投資完成額；先計算投資完成額； 在年度終了，進行盤點時，對于不同時具備在年度終了，進行盤點時，對于不同時具備“正式正式開始安裝開始安裝”三個條件的設備，再辦理三個條件的設備，再辦理假退庫假退庫手續(xù)，沖減手續(xù)，沖減已經計算的設備投資完成額。下年初再重新作安裝分錄已經計算的設備投資完成額。下年初再重新作安裝分錄（用紅字借記（用紅字借記“設備投資設備投資”，貸記，貸記“庫存設備庫存設備”）402.2.不需安裝設備計算投資完成額的條件：不需安裝設備計算投資完成額的條件： 當不需安裝設備和工具、器具到達建設單位當不需安裝設備和工具、器具到達建設單位倉庫（或指定地點）、并驗收合格后，就可以計算

43、倉庫（或指定地點）、并驗收合格后，就可以計算投資完成額。投資完成額。 -因為這類設備在完成采購過程、并驗收入因為這類設備在完成采購過程、并驗收入庫后，就具備了使用條件。庫后，就具備了使用條件。3 3. .工具及器具：入庫后即可計算設備投資完成額工具及器具：入庫后即可計算設備投資完成額二、帳戶設置二、帳戶設置 a.a.需要安裝設備出庫安裝（需要安裝設備出庫安裝（“庫存設備庫存設備”）b.b.不需要設備、工具器具驗收入庫（不需要設備、工具器具驗收入庫（“器材采器材采購購”）C.C.無償轉入的設備投資（無償轉入的設備投資（“本年其他撥款本年其他撥款”）d.d.盤營的不需安設備、工器具（盤營的不需安設

44、備、工器具（“待處理財產待處理財產損失損失”）e.e.年終不符合正式開始安裝條件的（紅字）年終不符合正式開始安裝條件的（紅字） a.a.工程完工交付使用（工程完工交付使用（“交付使用資產交付使用資產”）b.b.轉給其他單位的設備投資（轉給其他單位的設備投資（“應收有償應收有償調出器材及工程款調出器材及工程款”或或“本年其他撥款本年其他撥款”）c.c.在安裝設備毀損，不需安裝設備及工具在安裝設備毀損，不需安裝設備及工具器具盤虧毀損（器具盤虧毀損（“待攤投資待攤投資設備盤虧設備盤虧及毀損及毀損”） 余額：已構成投資完成額但尚未交付使用的設余額：已構成投資完成額但尚未交付使用的設 備實際價值（在建工

45、程成本的組成成備實際價值（在建工程成本的組成成 本之一）本之一） 在安裝設備在安裝設備不需要安裝設備不需要安裝設備工具及器具工具及器具 設備投資設備投資 借借貸貸注意：注意：a.a.所有設備不管是否入庫，都應作入庫記錄，再交付使用所有設備不管是否入庫，都應作入庫記錄，再交付使用b.b.列入房屋，建筑物預算內的附屬設備，出庫安裝時，應列入房屋，建筑物預算內的附屬設備，出庫安裝時，應記入記入“建安工程投資建安工程投資”c.c.設備的基礎，支柱等工程投資，作為建筑工程投資。發(fā)設備的基礎，支柱等工程投資，作為建筑工程投資。發(fā)生的安裝費應記入生的安裝費應記入“安裝工程投資安裝工程投資”，不能記入設備，不

46、能記入設備投資。投資。d.d.設備投資核算設備本身的價值。設備投資核算設備本身的價值。2022-7-342設備投資設備投資- -在安裝在安裝設備設備設備投資設備投資- - -設備投資設備投資- - -不需要安不需要安裝設備裝設備工具及工具及器具器具三、三、 “ “設備投資設備投資”明細帳戶設置（明細帳戶設置（P103P103） 在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具四、主要業(yè)務核算方法（四、主要業(yè)務核算方法（P103P103）（一）需要安裝設備的核算（一）需要安裝設備的核算1.1.核算方法：核算方法：需要安裝設備領用出庫交付安裝時，根據(jù)設備出庫憑證，需要安裝設

47、備領用出庫交付安裝時，根據(jù)設備出庫憑證， 借記借記“設備投資設備投資”科目，科目， 貸記貸記“庫存設備庫存設備 ” ”科目?？颇俊?需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理需要安裝的設備安裝完畢，試車合格后，應辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位， 借記借記“交付使用資產交付使用資產”科目，科目， 貸記貸記“設備投資設備投資”科目?？颇俊?2. 2.主要業(yè)務舉例主要業(yè)務舉例（P103P103） 例例8-48-4、8-58-52022-7-344（二）不需要安裝設備和工具、器具的核算（二）不需要安裝設備和工具、器具的核算（P103P103）1.1.核算方法：三種方

48、法（核算方法：三種方法（P103P103）：）： 2022-7-345（第二種）：不需要安裝的設備和工具，器具到達建（第二種）：不需要安裝的設備和工具，器具到達建設單位倉庫設單位倉庫( (或指定地點或指定地點) )，并經驗收合格，就可計算，并經驗收合格，就可計算基本建設實際支出，根據(jù)設備入庫憑證，按照設備的基本建設實際支出，根據(jù)設備入庫憑證，按照設備的實際成本，實際成本， 借記借記“設備投資設備投資”科目，科目，貸記貸記“器材采購器材采購”科目?？颇?。 如果購入的不需要安裝設備和工具、器具直接交如果購入的不需要安裝設備和工具、器具直接交付使用單位時，也應通過本科目核算，視同入庫，付使用單位時，

49、也應通過本科目核算，視同入庫， 借記借記“設備投資設備投資”科目，科目， 貸記貸記“器材采購器材采購”科目；科目；并同時辦理出庫手續(xù)，并同時辦理出庫手續(xù)， 借記借記“交付使用資產交付使用資產”科目，科目， 貸記貸記“設備投資設備投資”科目?？颇俊?.2.主要業(yè)務舉例主要業(yè)務舉例（P103P103104104） 例例8-6 8-6 2022-7-346 五、業(yè)務課堂練習：五、業(yè)務課堂練習：1 1、購入不需要安裝設備載重汽車一輛，價值購入不需要安裝設備載重汽車一輛，價值90 00090 000元，元，代墊運雜費代墊運雜費1 0001 000元，以基建設資借款支付，貨已到元，以基建設資借款支付，貨已

50、到達并驗收入庫。達并驗收入庫。 (1) (1)借：器材采購借：器材采購設備采購設備采購 91 000 91 000 貸：基建投資借款貸：基建投資借款 91 000 91 000 (2) (2)按預定分配率按預定分配率2 2計算，分配采購保管費計算，分配采購保管費18201820元元 借：器材采購借：器材采購設備采購設備采購 1 820 1 820 貸：采購保管費貸：采購保管費設備設備 1 820 1 820 (3) (3)設備入庫時設備入庫時 借：設備投資借：設備投資不需要安裝設備不需要安裝設備 92 820 92 820 貸：器材采購貸：器材采購設備采購設備采購 92 820 92 820

51、2 2. .購入生產用工具、用具一批，買價購入生產用工具、用具一批，買價20 00020 000元，代墊運雜元，代墊運雜費費500500元，以基建投資借款支付，作分錄：元，以基建投資借款支付，作分錄：（1 1）借：器材采購）借：器材采購沒備采購沒備采購 20 500 20 500 貸：基建投資借款貸：基建投資借款 20 500 20 500(2)(2)按預定分配率按預定分配率2 2計算，應分配采購保管費計算，應分配采購保管費410410元元 借：器材采購借：器材采購設備采購設備采購 410 410 貸：采購保管費貸：采購保管費設備設備 410 410(3)(3)工具、器具驗收入庫工具、器具驗收

52、入庫 借：設備投資借：設備投資工具及器具工具及器具 20 910 20 910 貸：器材采購貸：器材采購設備采購設備采購 20 910 20 910 3 3. .將車床兩臺領用出庫，交付安裝，其實際成本將車床兩臺領用出庫，交付安裝，其實際成本136 000136 000元，元， 借：設備投資借：設備投資在安裝設備在安裝設備 136 000 136 000 貸：庫存設備貸：庫存設備車床車床 136 000 136 0004 4. .收到其他單位有償轉來不需要安裝設備拖拉機一臺，實際收到其他單位有償轉來不需要安裝設備拖拉機一臺，實際成本為成本為20 00020 000元。元。 借：設備投賢借：設備

53、投賢不需要安裝設備不需要安裝設備 20 000 20 000 貸：應付有償調入器材及工程款貸：應付有償調入器材及工程款 20 000 20 0005 5. .上述設備投資交付生產單位使用，辦理交接手續(xù)后，作分上述設備投資交付生產單位使用，辦理交接手續(xù)后，作分錄：錄： 借：交付使用資產借：交付使用資產 269 730 269 730 貸：設備投資貸：設備投資不需要安裝設備不需要安裝設備 112 820 112 820 在安裝設備在安裝設備 136 000 136 000 工具及器具工具及器具 20 910 20 910如果上述款項均是通過基建投資借款收付的，則還應同時作如果上述款項均是通過基建投資借款收付的，則還應同時作 借：應收生產單位投資借款借：應收生產單位投資借款 269 730 269 730 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出 269 730 269 730第三節(jié) 其他投資核算其他投資支出是指：建設單位按項目概算內容發(fā)其他投資支出是指：建設單位按項目概算內容發(fā)生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本生的構成基本建設實際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培