總分機構-德勤2014

1、稅務籌劃稅務籌劃. 跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的總分機構葉永青葉永青20142014年年0707月月2929日日2關于分支機構關于分支機構分支機構的定義和分類分支機構的定義和分類什么是分支機構？為什么要有分支機構分支機構界定的法律和稅收考慮分支機構的分類和級別特殊行業(yè)、特殊狀態(tài)的分支機構財稅制度改革的發(fā)展和影響 在法律責任上的非獨立法人地位稅務稅務不同稅務情況下不同的納稅主體和征管規(guī)則交易交易公司內(nèi)部交易和外部交易的規(guī)則分支機構的籌劃分支機構的籌劃關心什么？關心什么？以商業(yè)安排為基礎的考慮法律法律跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的相關問題企業(yè)所得稅匯算清繳和分配規(guī)則？分支機構的流轉稅地位和處理分支機構的人員、個人所

2、得稅和五險一金分支機構的稅務合規(guī)和檢查分支機構的特殊問題3企業(yè)所得稅匯繳和申報跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳總分機構均須參與匯算清繳稅款分配分支機構“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的情況分支機構的稅務檢查企業(yè)所得稅年度申報的資料提交要求“三因素”的表述和口徑5年終匯算清繳方式事項事項5757號文號文以前規(guī)定以前規(guī)定年終匯算清繳方式 2013年度起分支機構需參與匯算清繳，就地辦理年終稅款繳庫或退庫 匯算清繳的主體：總機構 匯算清繳稅款的50%由總機構向其所在地稅務局繳納，剩余50%的稅款在二級分支機構之間分攤 分支機構報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，由總機構確認后提交，

3、涉及需總機構統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明 注意事項年終匯總清算時，只需在總機構當?shù)剞k理稅款繳庫或退庫；各分支機構不進行匯算清繳6分攤因素事項事項5757號文號文以前規(guī)定以前規(guī)定三因素 將 “經(jīng)營收入” 改為 “營業(yè)收入”，“職工工資” 調(diào)整為“職工薪酬”，對 “資產(chǎn)總額”是指分支機構在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額， 不再排除無形資產(chǎn) 數(shù)據(jù)是依照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的概念，不需要進行納稅調(diào)整 分支機構分攤比例一經(jīng)確定后，一般當年不作調(diào)整 財務報表（年度、季度和月度），審計報告和稅務鑒證報告的重要性有些稅務機關認為“經(jīng)營收入”和“職工工資”是企業(yè)所得稅法規(guī)

4、定的概念而進行納稅調(diào)整，引起總分支機構主管稅務機關之間的分歧“三因素”所屬區(qū)間 統(tǒng)一確定為上年度區(qū)分上上年度和上年度7不就地分攤企業(yè)所得稅事項事項5757號文號文不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的情況 不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的情況包括 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構 上年度認定為小型微利企業(yè)的二級分支機構 當年新設立的二級分支機構 當年撤銷的二級分支機構 匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構 進一步明確新設立的二級分支機構設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，但不包括 由于重組等原因從其他企業(yè)取

5、得重組當年之前已存在的二級分支機構 在就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設的二級分支機構 注意“輔助性”的判定，以及總機構設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機構而參與分攤的情況8分支機構的稅務檢查事項事項5757號文號文分支機構的稅務檢查 二級分支機構所在地主管稅務機關應配合總機構所在地主管稅務機關對其主管二級分支機構實施稅務檢查 二級分支機構所在地主管稅務機關也可以自行對其主管分支機構實施稅務檢查，并對查實項目按規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額，但需由總機構統(tǒng)一計算的稅前扣除項目除外 分支機構主管稅務機關檢查產(chǎn)生的查補稅款50%

6、分攤給總機構繳納，50%分攤給被檢查分支機構就地繳納9企業(yè)所得稅年度申報的資料提交要求總機構總機構分支機構分支機構其中包括 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 企業(yè)年度財務報表 匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表 各分支機構年度財務報表 各分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明其中包括 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目） 經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表 分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況） 分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明10企業(yè)所得稅年度申報的資料提交要求總機構總機構分支機構分支機構其中包括 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 企業(yè)年度財務報表 匯

7、總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表 各分支機構年度財務報表 各分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明其中包括 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目） 經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表 分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況） 分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明11企業(yè)所得稅季度申報問題12事項事項稅務規(guī)定和實踐稅務規(guī)定和實踐 分支機構的季度申報 申報的財務數(shù)據(jù)基礎 總分機構季度分配的方法：各種選擇 是否進行納稅事項調(diào)整對申報繳納的影響 分支機構的稅收優(yōu)惠及對季度申報的影響常見問題討論所得稅貨物移送貨物移送總機構總機構分支機構分支機構 C C分支

8、機構分支機構 B B分支機構分支機構 A A-何時需要確認內(nèi)部銷售收入？-有那些費用可以列支-跨境交易的分支機構問題-高新技術企業(yè)的分支機構問題-研發(fā)性分支機構及其收入核算-分支機構所得稅也有轉讓定價-分支機構的資產(chǎn)取得和列支-特殊類型分支機構的所得稅問題：銀行、金融機構-常設機構和分支機構的區(qū)別服務提供服務提供人員派遣人員派遣13流轉稅問題分支機構的流轉稅問題分機構作為獨立流轉稅納稅人的情況分支機構的增值稅計算視同銷售和內(nèi)部銷售統(tǒng)一匯繳增值稅的情況分支機構接受勞務的增值稅處理分支機構的服務出口、服務外包的流轉稅處理分支機構的增值稅一般納稅人地位和確認15常見問題討論流轉稅貨物移送貨物移送總機

9、構總機構分支機構分支機構 C C分支機構分支機構 B B分支機構分支機構 A A貨物移送-增值稅視同銷售？-如何判斷用于銷售？向購物方開具發(fā)票并收取貨款？-移送價格？如何定價？-出口貨物的申報服務的流轉稅-如何判斷服務實質(zhì)？-服務定價？-營改增范圍內(nèi)？營業(yè)稅 vs. 增值稅-服務外包的分支機構問題分支機構的海關問題服務提供服務提供人員派遣人員派遣16分支機構的個人所得稅問題跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)個人所得稅處理個人所得稅的納稅原則兼職情況和個人所得稅計算和繳納五險一金的稅務處理分支機構中與個人相關的費用處理個人所得稅處理和企業(yè)所得稅分攤分支機構間的人員派遣安排 18分支機構的合規(guī)和稅務檢查跨地區(qū)

10、經(jīng)營企業(yè)分支機構的合規(guī)和檢查分支機構的業(yè)務流程和定位業(yè)務模式帶來的稅務風險和影響分支機構的稅務風險管理差異和統(tǒng)一分支機構的稅務檢查影響分支機構在稅收平衡中的作用分支機構的功能和風險安排20分支機構的特殊問題分支機構的特殊稅務問題合并分立中的分支機構稅務問題研發(fā)型分支機構的稅務問題境外分支機構或常設機構的稅務問題特殊企業(yè)的分支機構稅務問題銷售模式中的分支機構問題業(yè)務重整問題高新技術企業(yè)的分支機構相關稅務問題22案例討論稅務籌劃案例討論案例1總機構總機構分支機構分支機構 B B分支機構分支機構 A A24總機構總機構分支機構分支機構 C C中間公司中間公司A A分支機構分支機構 B B業(yè)務轉移？人

11、員？資產(chǎn)？稅務籌劃案例討論案例2總機構總機構分支機構分支機構 B B分支機構分支機構 A A25總機構總機構分支機構分支機構 C C分支機構分支機構 B B分支機構分支機構 A A業(yè)務轉移？人員？資產(chǎn)？討論討論26謝謝！謝謝！2728關于德勤關于德勤德勤大中華德勤大中華公認的市場領導者公認的市場領導者首家在上海設立分支機構的外國會計師事務所近13,500 名員工分布于中國大陸、香港、澳門、臺灣21個城市擔任香港聯(lián)交所上市公司審計師的數(shù)量最多中國最大的首發(fā)上市項目的申報會計師在四大中，擁有中國大陸最大的稅務與法律服務*團隊為中國企業(yè)最大的境外汽車收購交易提供咨詢企業(yè)風險管理服務團隊在中國乃至全球

12、均處于業(yè)界領先地位在四大中，在中國擁有人數(shù)最多的企業(yè)管理咨詢服務團隊與中國政府緊密合作，為中國大陸及香港地區(qū)會計準則、企業(yè)內(nèi)控管理與稅收法規(guī)的制定獻計獻策德勤全球德勤全球成員所網(wǎng)絡遍及全球逾150個國家，擁有約200,000 名專業(yè)人士為近80%的全球財富500強提供服務審計稅務與法律財務咨詢企業(yè)管理咨詢企業(yè)風險管理* 法律服務由勤理律師事務所提供。勤理是德勤全球網(wǎng)絡的一員。29德勤稅務與法律在中國的業(yè)務德勤稅務與法律在中國的業(yè)務全球企業(yè)稅服務跨境稅務服務*由勤理律師事務所提供。勤理是德勤全球網(wǎng)絡的一員。 *此處“跨國企業(yè)”指總部設在中國（包括香港、澳門及臺灣）、日本及韓國以外的企業(yè)消費行業(yè)

13、(CB)能源與資源行業(yè)(E&R)全球金融服務行業(yè) (GFSI)生命科學與醫(yī)療行業(yè) (LSHC)制造業(yè) (MFG)房地產(chǎn)行業(yè) (RE)科技、傳媒和電信行業(yè) (TMT)公共部門 (PS)企業(yè)稅服務私人客戶服務研發(fā)與政府激勵服務稅務管理咨詢服務商務咨詢服務稅務鑒證服務 國際稅收服務 企業(yè)并購重組服務 轉讓定價服務 商業(yè)模式優(yōu)化 海關與全球貿(mào)易服務 間接稅服務 國際派遣服務 薪酬福利策劃 國際人力資源服務 風險.人才.激勵規(guī)劃 技術方案全球企業(yè)稅服務跨境稅務服務間接稅服務雇主人力資源全球服務 (GES)法律服務*國有企業(yè)服務大型民企服務日商/臺商/韓商企業(yè)服務私人客戶服務德勤中國 稅務與法律跨

14、國企業(yè)服務*商業(yè)法解決方案公司和并購解決方案勞動法解決方案規(guī)制行業(yè)解決方案稅務爭議解決方案30積極投身稅務高等教育積極投身稅務高等教育德勤 - 全國稅務碩士教育指導委員會合作協(xié)議德勤中南財經(jīng)政法大學國際稅務課程（2009年啟動）德勤財稅獎學金（2010年設立）復旦Excelorate項目（2006年啟動）德勤 - 復旦MPAcc校企聯(lián)合課程（2005年啟動）上海財經(jīng)大學稅務碩士課程廈門大學經(jīng)濟學院及王亞南經(jīng)濟研究院國際資本運作總裁班德勤稅務精英挑戰(zhàn)賽（2004年啟動）稅務探索計劃（2008年啟動）探索稅務電子期刊（2008年創(chuàng)刊）31關于德勤法律關于德勤法律當前經(jīng)濟形勢下的企業(yè)：業(yè)務全球化業(yè)務

15、全球化挑戰(zhàn)復雜化挑戰(zhàn)復雜化價值最大化價值最大化德勤法律（勤理）的德勤法律（勤理）的愿愿景景成為公認的、獨一無二的公認的、獨一無二的業(yè)界領袖 與德勤其他部門聯(lián)動，全方位全方位的的滿足業(yè)務經(jīng)營需求，不局限于法律技術層面透過一站式服務一站式服務優(yōu)化流程，提高果效，創(chuàng)造最大價值成為本地及國際化專才首選的首選的專業(yè)服務機構切實的在國際化環(huán)境中從事律師職業(yè)平臺平臺面對來自于全球各地的客戶和各類富有挑戰(zhàn)性的項目人脈人脈成為年輕、活躍、并快速發(fā)展的團隊的一份子后盾后盾德勤法律德勤法律能為你帶來什么？能為你帶來什么？穩(wěn)健的機制、成熟的技術、領先的流程、創(chuàng)新的精神機遇機遇關于德勤全球關于德勤全球Deloitte

16、（“德勤”）泛指德勤有限公司（一家根據(jù)英國法律組成的私人擔保有限公司，以下稱 “德勤有限公司”) ，以及其一家或多家成員所。每一個成員所均為具有獨立法律地位的法律實體。請參閱 中有關德勤有限公司及其成員所法律結構的詳細描述。德勤為各行各業(yè)的上市及非上市客戶提供審計、稅務、企業(yè)管理咨詢及財務咨詢服務。德勤成員所網(wǎng)絡遍及全球逾150個國家，憑借其世界一流和高質(zhì)量專業(yè)服務，為客戶提供應對最復雜業(yè)務挑戰(zhàn)所需的深入見解。德勤擁有約200,000名專業(yè)人士致力于追求卓越，樹立典范。關于德勤大中華關于德勤大中華作為其中一所具領導地位的專業(yè)服務事務所，我們在大中華設有21個辦事處分布于北京、香港、上海、臺北、重慶、大連、廣州、杭州、哈爾濱、新竹、濟南、高雄、澳門、南京、深圳、蘇州、臺中、 臺南、天津、武漢和廈門。我們擁有近13,500名員工，按照當?shù)剡m用法規(guī)以協(xié)作方式服務客戶。關于德勤中國關于德勤中國在中國大陸、香港和澳門，我們通過德勤關黃陳方會計師行和其關聯(lián)機構包括德勤華永會計師事務所（特殊普通合伙），以及它們下屬機構和關聯(lián)機構提供服務。德勤關黃陳方會計師行為德勤有限公司的成員所。早在1917年，我們于上海成立了辦事處。我們以全球