有關(guān)企業(yè)消費(fèi)稅籌劃案例講解

1、有關(guān)企業(yè)有關(guān)企業(yè) 消費(fèi)稅納稅籌劃消費(fèi)稅納稅籌劃中財(cái)和國際培訓(xùn)集團(tuán)及總會計(jì)師協(xié)會項(xiàng)目組周國海教授主講。l1了解消費(fèi)稅籌劃的基本思路，掌握消費(fèi)稅籌劃的基本方法。l2掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要籌劃方法。l3掌握企業(yè)銷售過程中的幾個重要籌劃內(nèi)容。l4掌握委托加工的納稅籌劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)難難點(diǎn)點(diǎn)l4.1 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l4.2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃l4.3 企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃l4.4 委托加工與進(jìn)口時的納稅籌劃第一節(jié) 消費(fèi)稅概述及優(yōu)惠政策（復(fù)習(xí)回顧）l消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人l消費(fèi)稅稅目、稅率消費(fèi)稅稅目、稅率l消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)l消費(fèi)稅的出口退稅消費(fèi)稅的出口退稅l消

2、費(fèi)稅優(yōu)惠政策消費(fèi)稅優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的納稅人納稅人 l消費(fèi)稅的納稅人為：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。 l“境內(nèi)”是生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口 應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。 消費(fèi)稅稅目（一）、煙（一）、煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙 l（二）、酒及酒精（二）、酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精 l（三）、化妝品（三）、化妝品 l注意：不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的注意：不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等上妝油、卸

3、妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等 l（四）、貴重首飾及珠寶玉石（四）、貴重首飾及珠寶玉石 l（五）、鞭炮、焰火（五）、鞭炮、焰火 l注意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線注意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線 消費(fèi)稅稅目l（六）、成品油l本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。 l（七）、汽車輪胎 l（八）、摩托車l 輕便摩托車、摩托車(兩輪、三輪) l（九）、小汽車 消費(fèi)稅稅目l十）高爾夫球及球具l征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。l（十一）高檔手表l是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表

4、。消費(fèi)稅稅目l（十二）游艇l艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機(jī)，主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機(jī)動艇。l（十三）木制一次性筷子l（十四）實(shí)木地板l1免稅（1）銷售柴油免稅。（2）購進(jìn)柴油免稅。（3）汽油免稅。（4）乙醇汽油的變性燃料乙醇免稅。 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（5）石腦油免稅。（6）航空煤油暫緩征稅。（7）出口卷煙免稅。（8）輪胎免稅。（9）對調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l2進(jìn)口免稅（1）外交物品免稅。（2）邊貿(mào)商品免稅。（3）贈送物資免稅。（4）殘疾人物品免稅。（5）科研教學(xué)用品免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（6

5、）接受捐贈免稅。（7）捐贈救災(zāi)物資免稅。（8）保稅區(qū)進(jìn)口自用貨物免稅。（9）轉(zhuǎn)口貿(mào)易免稅。（10）進(jìn)口商品免稅。（11）進(jìn)口文物免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l3減稅從2004年7月1日起，對生產(chǎn)銷售達(dá)到相當(dāng)于低污染排放限值（歐洲III標(biāo)準(zhǔn)）的小汽車，按法定稅率減征30%的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l4出口退（免）稅（1）出口免稅。（2）特定出口貨物免稅。（3）特殊納稅人免稅。（4）高稅率貨物和貴重物品退稅。（5）自營或委托出口免稅。（6）收購國產(chǎn)貨物出口免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（7）免稅店銷售國產(chǎn)貨物退免稅。（8）出口機(jī)電產(chǎn)品退免稅。（9）保稅區(qū)出口貨物退

6、免稅。（10）外貿(mào)企業(yè)委托加工出口產(chǎn)品退稅。（11）運(yùn)入出口加工區(qū)內(nèi)貨物退稅。（12）出口加工區(qū)內(nèi)貨物免稅。消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策（13）出口企業(yè)退稅。（14）加工貿(mào)易出口退稅。（15）外貿(mào)企業(yè)出口退稅。（16）樣品、展品出口退稅。（17）視同自產(chǎn)貨物退稅。（18）使（領(lǐng)）館購買中國物品退免稅。l5先征后返消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策l4.2.1外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃1）外購已稅消費(fèi)品扣稅范圍2）外購已稅消費(fèi)品的納稅籌劃3）外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)注意的問題l4.2.2自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于“其他方面”的納稅籌劃l4.2.3兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌

7、劃1）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品征稅的規(guī)定及籌劃2）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃應(yīng)注意的問題4.2 4.2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃4.2.14.2.1外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃的納稅籌劃 l(一)應(yīng)稅消費(fèi)品原料取得方式的納稅籌劃 l(二)外購應(yīng)稅消費(fèi)品其他因素的納稅籌劃 l根據(jù)稅法規(guī)定，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；用外購的已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分的已納消費(fèi)稅稅款。l扣除范圍包括：(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；l(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝

8、品；l(3)外購已稅金銀首飾及珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾及珠寶玉石(改在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾除外)；l(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；l(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(8)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； l(9)外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；l(10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；l(11)外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。l 對于允許扣除外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品來說，用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不用繳納消費(fèi)稅，用外購的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)

9、應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納的消費(fèi)稅稅額，所以，兩種連續(xù)生產(chǎn)的稅負(fù)基本相同，企業(yè)在這兩種生產(chǎn)方式之問可以根據(jù)其他因素進(jìn)行選擇l但對于酒類產(chǎn)品而言，用外購酒及酒精連續(xù)生產(chǎn)時由于不得抵扣已納消費(fèi)稅，其稅收負(fù)擔(dān)將大于用自產(chǎn)酒及酒精連續(xù)生產(chǎn)酒的稅收負(fù)擔(dān)。同時，外購原料已納消費(fèi)稅稅額轉(zhuǎn)為原材料成本，也減少了企業(yè)利潤 4.2.24.2.2自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于“其他方面其他方面”的納稅籌劃的納稅籌劃l1.法律規(guī)定l工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半成品用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)項(xiàng)目，用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時

10、，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。l稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按組成計(jì)價格納稅。目前同一產(chǎn)品的市場銷售價高低不同，企業(yè)為避免稅可按較低的銷售價計(jì)算納稅。l按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其公式為：組成計(jì)稅價格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價格適用稅率籌劃思路籌劃思路l 由于成本是計(jì)算組成計(jì)稅價格的重要因素，成本的高低直接影響組成計(jì)稅價格的高低，影響稅額的高低。此產(chǎn)品成本又是通過企業(yè)自身的會計(jì)核算計(jì)算出來的?；I劃思路（續(xù)）籌劃思路（續(xù)）l按照原會計(jì)制度的核算要求，很多間接費(fèi)用、車間經(jīng)費(fèi)、企管費(fèi)均要通過一定的分配方法在各步驟的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品中分配，

11、因此通過計(jì)算就能達(dá)到少納稅的目的。籌劃思路（續(xù)）籌劃思路（續(xù)）l只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用少留一部分，而將更多地費(fèi)用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用來計(jì)算組成計(jì)稅價格的成本，從而使計(jì)算出來的組成計(jì)稅價價格縮小，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅也相應(yīng)地減少。 案例案例l哈維亞（連州）飲品有限公司按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為20萬元，成本利潤率25，消費(fèi)稅稅率10，共組成計(jì)稅價格應(yīng)和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：l組成計(jì)稅價格成本20萬元（1成本利潤率25）（1消費(fèi)稅稅率10）27.83（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅27.83萬元102778（萬元）籌劃分析籌劃分析 l 哈維亞（連州）飲品有限公司采用

12、降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，成本為10萬元時，其組成計(jì)算價格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：組成計(jì)稅價格（1000000100000025）（110）13.89應(yīng)納稅額13.89101.389少納消費(fèi)稅2.7781.3891.389（一）政策依據(jù)與籌劃思路兼營銷售的稅收籌劃 u消費(fèi)稅的兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。u稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營行為的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某

13、酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。2008年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：請問，應(yīng)該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營行為的稅收籌劃2.案例解析 u 如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原則，從價計(jì)征的消費(fèi)稅稅額為：（30150006010000851000）20%=227000（元）u 如果這三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，從價計(jì)征的消費(fèi)稅稅額分別為： 糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無論是否單獨(dú)核算均不變，只考慮從價定率部分廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營

14、行為的稅收籌劃 糧食白酒： 301500020%90000（元） 藥酒： 601000010%60000（元） 禮品套裝酒： 85100020%17000（元） 合計(jì)應(yīng)納稅額：900006000017000167000（元）u 單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅： 22700016700060000（元）廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營行為的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：化妝品系列化妝套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口紅一支（20元）護(hù)膚

15、護(hù)發(fā)品系列面霜一瓶（30元）洗發(fā)香波一瓶（15元）香皂一塊（5元）化妝工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包裝材料：紙盒、彩帶（共5元） 化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費(fèi)稅。 請問，如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃？廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例兼營行為的稅收籌劃2.籌劃思路 u 如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原則，該企業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （25102030155255）30%40.5（元）u 如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化妝品對外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、

16、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當(dāng)于一套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （251020）30%16.5（元）u 每套化妝品套件可節(jié)稅：40.516.524（元）廈門大學(xué)財(cái)政系（三）分析評價兼營行為的稅收籌劃n 企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。n 企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。n 如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。利用該種籌劃方法需要注意的問題：廈門大學(xué)財(cái)政系l4.3.1利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行納稅籌劃1）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價籌劃的應(yīng)用2）關(guān)聯(lián)企業(yè)

17、轉(zhuǎn)讓定價籌劃應(yīng)注意的問題4.3 4.3 企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃l關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。 l北京一化妝品廠為了減少稅賦，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價原理成立一家屬于自己的銷售公司。工廠把生產(chǎn)的化妝品以低價銷售給銷售公司，以減少工廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。l原來一套組合化妝品對外銷售不含稅價

18、格為300元，產(chǎn)品銷售成本為100元，按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅90元（化妝品消費(fèi)稅稅率為30）?，F(xiàn)以150元的價格先銷售給銷售公司，然后再由銷售公司以300元的價格銷售給客戶，這樣只需繳納45元的消費(fèi)稅。一年下來，用這種方式少繳消費(fèi)稅40多萬元。 l在上例中，如果成立一個完全與化妝品廠脫鉤的獨(dú)立企業(yè)，進(jìn)行獨(dú)立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價格的價位銷售給獨(dú)立企業(yè)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，化妝品廠提供給獨(dú)立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價，但可以在一定程度上低于市場價。l也就是說，納稅人在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃時，一定要掌握好價格波動的度，如果出現(xiàn)價格明顯偏低的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理

19、由進(jìn)行重新定價。 l如果我們經(jīng)過納稅籌劃，采取先銷售后入股、購貨、抵債的方式，則會少繳納消費(fèi)稅，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 4.3.24.3.2包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃1）包裝物征稅的規(guī)定2）包裝物納稅籌劃應(yīng)用3）改包裝物銷售為周轉(zhuǎn)使用收取押金的好處4）改包裝物銷售為收取押金應(yīng)注意的問題消費(fèi)稅包裝物的納稅籌劃消費(fèi)稅包裝物的納稅籌劃l籌劃法律依據(jù)：l(1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按其所包裝消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅 l(2)包裝物的租金應(yīng)視為價外費(fèi)用，并入銷售額征稅。l(3)包裝物的押金應(yīng)區(qū)分不同情況分別進(jìn)行處

20、理，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金可以暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅 l對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅；對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金，并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅； l酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。包裝物籌劃思路包裝物籌劃思路l在條件允許時，改包裝物銷售為收取押金的方式，且此項(xiàng)押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為一年)退還 l當(dāng)應(yīng)稅消

21、費(fèi)品處于賣方市場，包裝物屬于可賣可租的情況，而且購買方為增值稅小規(guī)模納稅人，銷售方在簽訂合同時即可商得購買方同意，將包裝物的價款以押金的形式收回，一年后，包裝物沒有退回，押金再轉(zhuǎn)做銷售收入計(jì)稅，這樣就可推遲一年繳納消費(fèi)稅。（二）具體案例包裝物的稅收籌劃1.具體案例 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個輪胎售價為2500元（不含增值稅價格），每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。請問，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路u如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價一并征稅。應(yīng)納消

22、費(fèi)稅稅額為： 250050/（1+17%）10003%76282.05（元） u如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250010003%75000（元）廈門大學(xué)財(cái)政系（二）具體案例包裝物的稅收籌劃對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅： 76282.05750001282.05（元） 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額征稅。

23、企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為： 50/（1+17%）10003%1282.05（元）但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時間價值。廈門大學(xué)財(cái)政系（三）分析評價包裝物的稅收籌劃u如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。u企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。 u對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類

24、產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。廈門大學(xué)財(cái)政系包裝物籌劃注意事項(xiàng)包裝物籌劃注意事項(xiàng)l實(shí)際操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改銷售為收取押金的包裝物確實(shí)是能夠用于周轉(zhuǎn)使用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產(chǎn)品的銷售價格不能明顯偏低，以防因被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而失去籌劃的效果；三是應(yīng)在不影響購貨方利益的前提下進(jìn)行。4.3.34.3.3成套銷售消費(fèi)品的納稅籌劃成套銷售消費(fèi)品的納稅籌劃l 法律依據(jù)：l按照稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。成套銷售消費(fèi)品的籌劃

25、成套銷售消費(fèi)品的籌劃(續(xù)續(xù))l顯然，成套銷售將會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此，納稅人在應(yīng)納稅環(huán)節(jié)應(yīng)慎重選擇成套銷售的方式，如果確實(shí)需要成套銷售，可以通過改變包裝方式、包裝地點(diǎn)、包裝環(huán)節(jié)等納稅籌劃的方法，尋求節(jié)稅的途徑，減輕稅收負(fù)擔(dān)。改變包裝地點(diǎn)改變包裝地點(diǎn)l第一，改變包裝地點(diǎn)，將包裝地點(diǎn)改在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)。對于需要在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)進(jìn)行包裝的套裝消費(fèi)品來說，生產(chǎn)企業(yè)將構(gòu)成套裝的產(chǎn)品銷售給批發(fā)與零售企業(yè)時，開具分別注明產(chǎn)品名稱的發(fā)票，分別核算銷售額或銷售數(shù)量，同時向批發(fā)與零售企業(yè)提供相應(yīng)的禮盒包裝物，批發(fā)與零售企業(yè)根據(jù)購買者的需要決定是否使用禮盒。改變包裝環(huán)節(jié)改變包裝環(huán)節(jié)l 第二，改變包裝環(huán)節(jié)。對于

26、一些不適宜在零售環(huán)節(jié)組合成套的消費(fèi)品，企業(yè)可以通過獨(dú)立核算的銷售公司進(jìn)行產(chǎn)品的組合銷售，即生產(chǎn)企業(yè)先將產(chǎn)品銷售給獨(dú)立核算的內(nèi)部銷售公司，以避開生產(chǎn)領(lǐng)域(進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品可選擇在進(jìn)口后組裝成套裝的形式銷售)，再由銷售公司將不同稅率的消費(fèi)品或者應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品包裝組成套裝消費(fèi)品后對外銷售4.3.44.3.4避免采用最高銷售價格的納稅籌劃避免采用最高銷售價格的納稅籌劃l按照稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)并實(shí)行從價計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)。 l在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股、抵償債務(wù)

27、時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。 4.3.4避免采用最高銷售價格的納稅籌劃避免采用最高銷售價格的納稅籌劃 某小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月共對外銷售小轎車10輛，其中5輛的銷售單價為95000元/輛， 3輛的銷售單價為100000元/輛，剩下2輛的銷售單價為105000元/輛。當(dāng)月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務(wù)，甲企業(yè)以4輛同型號小轎車與乙企業(yè)交換其所需原材料。該型號小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為9%，請問甲企業(yè)該如何進(jìn)行稅收籌劃？1.具體案例精品課程立體化教材系列廈門大學(xué)財(cái)政系 u按

28、照稅法的規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 10500049%37800（元） 2.籌劃思路u 如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)按照當(dāng)月銷售小轎車的加權(quán)平均銷售價格確定這4輛小轎車的銷售價格，并將之銷售給乙企業(yè)，然后購買原本用來交換的原材料，則甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（95000510000031050002）1049% 35460（元）u 可節(jié)稅 37800354602340（元）廈門大學(xué)財(cái)政系分析評價 u 因?yàn)榘凑胀悜?yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)將加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此在實(shí)際操作

29、中，一般都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，按照雙方確定的協(xié)議價進(jìn)行交易。u協(xié)議價一般為市場的平均價，這樣就低于廠家的最高銷售價，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。廈門大學(xué)財(cái)政系學(xué)生思考學(xué)生思考l地處某市區(qū)的實(shí)木地板加工企業(yè)是增值稅一般納稅人，當(dāng)月生產(chǎn)的實(shí)木地板主要銷往省外批發(fā)商(小規(guī)模納稅人)。在簽訂供貨合同時，為結(jié)算方便，采用由該企業(yè)負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，購貨方貨到付款的方式。該企業(yè)當(dāng)月銷售實(shí)木地板開出普通發(fā)票，收取貨款50萬元，手續(xù)費(fèi)1萬元，均按規(guī)定人賬。l另外支付通達(dá)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)2萬元，取得運(yùn)輸公司開具給本單位的運(yùn)輸發(fā)票一張，運(yùn)費(fèi)在收取貨款時，一并向購貨方收回。在財(cái)務(wù)處理

30、時，2萬元的運(yùn)費(fèi)部分按規(guī)定抵扣了7的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時按17的稅率計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。購進(jìn)貨物的專用發(fā)票經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。試分析該實(shí)木地板加工企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃?l 納稅分析：企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(5130 000+10 000+20 000)(1+17)x 5 =22 64957(元) l應(yīng)納增值稅稅額=(500 000+10 000+20 000)(1+17)17一34 000 20 0007 =41 60855(元)l 應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加=(22 64957+4l 60855)(7+3) =6 42581(元) l

31、合計(jì)應(yīng)納稅額=22 64957+41 60855+6 425-81=70 68393(元)l如果該實(shí)木地板加工企業(yè)在銷售實(shí)木地板之前就分別簽訂實(shí)木地板銷售合同和運(yùn)輸合同，銷售合同中注明本企業(yè)負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，運(yùn)費(fèi)由購貨方支付；運(yùn)輸合同中說明運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，運(yùn)輸費(fèi)用由本企業(yè)先行墊付。本企業(yè)在將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方時，收回代墊運(yùn)費(fèi)。則： l應(yīng)納消費(fèi)稅=(500 000+10 000)(1+17)5=2179487(元) l應(yīng)納增值稅=(500 000+10 000)(1+17)17一34 000=4010256(元) l 應(yīng)納城建稅與教育費(fèi)附加=(2l79487+41

32、0256)(7+3) =6 18974(元) l合計(jì)應(yīng)納稅額=21 79487+40 10256+6 18974=68 087 17(元) l籌劃后少繳稅款=70 6839368 08717=2 59676(元)l4.4.1委托加工的納稅籌劃l4.4.2進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃4.4 4.4 委托加工與進(jìn)口時的納稅籌劃委托加工與進(jìn)口時的納稅籌劃委托加工已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃的納稅籌劃 l根據(jù)稅法規(guī)定，選擇在委托方提貨時，由受托方代收代繳(委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品除外)。委托方收回繳納消費(fèi)稅后的消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予按照規(guī)定

33、的扣除范圍扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款 l納稅籌劃的基本思路：一是通過降低委托加工原材料成本與加工費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)來縮小計(jì)稅依據(jù)，實(shí)現(xiàn)少繳稅；二是通過選擇委托加工方式達(dá)到少繳稅的目的。案例案例l清清酒廠于200年10月承接一筆白酒訂單，對方欲購20萬公斤、價格2106萬元的白酒。規(guī)格要求：瓶裝曲香白酒，每瓶1斤。生產(chǎn)該批白酒需用糧食等原料30萬元。本廠就該批白酒制訂了兩套加工方案：l方案一：將價值30萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒20萬公斤，加工費(fèi)15萬元，收回散裝白酒后繼續(xù)用曲香調(diào)香后裝瓶，輔料成本及加工費(fèi)用16萬元。l方案二：酒廠購進(jìn)原材料自己加工生產(chǎn)。即酒廠將30萬元的原材料交付生

34、產(chǎn)車間進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生的加工費(fèi)用及輔料成本與委托加工方式下相同，為31萬元。清清酒廠按對方要求完成加工后，得價稅合計(jì)價款2106萬元。試從納稅角度分析該酒廠應(yīng)選擇哪種方案(不考慮增值稅)?納稅分析納稅分析l方案一：散裝白酒收回時應(yīng)支付乙公司代收代繳消費(fèi)稅為： l消費(fèi)稅=(30+15)(120)20+20205=3125(萬元) l應(yīng)負(fù)擔(dān)城建稅及教育費(fèi)附加=3125(7+3)=3125(萬元)l委托加工方式下該批曲香白酒的成本=30+15+16+3125+3125：95375(萬元) 銷售曲香白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=2106(1+17)20+202O5=56(萬元) l銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=

35、56(7+3)=56(萬元) l稅后利潤=2106(1+17)一953755656(125，) =172688(萬元)l方案二：由于酒廠在生產(chǎn)過程中不產(chǎn)生應(yīng)繳消費(fèi)稅，只在生產(chǎn)完成并銷售后才繳納消費(fèi)稅。此時曲香白酒的生產(chǎn)成本為：30+31=61萬元。 l銷售曲香白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=210 6(1+17)20+202 x 05 =56(萬元)l銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=56(7+3)=56(萬元) l稅后利潤=2106(1+17)一6l一5656(125)=4305(萬元)l納稅分析：由于自行加工比委托加工方式下少支付了代收代繳的消費(fèi)稅3125萬元及城建稅教育費(fèi)附加3125萬元，所以白酒的

36、成本降低，稅后利潤增加了257812萬元(4305172688)。這就是選擇方案二的原因。思考思考l上例中，如果清清酒廠將31萬元的加工費(fèi)支付給乙公司，委托其加工成成品酒后收回，售價不變，結(jié)果會怎樣呢？ 綜合案例綜合案例:啤酒售價啤酒售價“臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)”的籌劃的籌劃例：某啤酒公司2005年度生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價3000元。2006年初該廠對生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價，反而將出廠價降為2990元每噸。l原因在于， 2006年4月稅務(wù)總局改變了啤酒稅率，出廠價3000元噸時，消費(fèi)稅率為250元噸，企業(yè)實(shí)際收益為2750元噸；而當(dāng)出廠價為299

37、0元噸時，消費(fèi)稅率為220元噸，企業(yè)實(shí)際收益為2770元噸；且產(chǎn)品降價后市場競爭力更強(qiáng)國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù)國稅函國稅函2002166號號 寧波市國家稅務(wù)局:你局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的請示(甬國稅發(fā)200161號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下: 對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。 n啤酒售價“臨界點(diǎn)”的籌劃消費(fèi)稅籌劃思路總結(jié)l1、對實(shí)行從價定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連

38、同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論會計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為一年)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。l因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。 l2、在工業(yè)企業(yè)銷售成套化妝品時 ,將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點(diǎn)，稅負(fù)都大為不同。 l3、利用分設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。 納稅人可以用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司,再以正常價格對外銷售，由于消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會因此減輕許多。 4、利用合作關(guān)系，委托外單位加工，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。 消費(fèi)稅籌劃實(shí)訓(xùn)消費(fèi)稅籌劃實(shí)訓(xùn)l實(shí)訓(xùn)1 案情說明：元旦、春節(jié)期間是禮品酒銷售旺季，為適應(yīng)市場需求，晉汾酒業(yè)有限公司準(zhǔn)備于12月