《行政單位會計制度》培訓--新舊會計制度銜接

1、1、新舊制度銜接的總體要求 2、新舊制度銜接的準備工作 3、原賬科目余額轉入新賬 4、部分資產負債表項目的追溯調整 5、基建賬數(shù)據(jù)并入大賬 6、編制新賬期初科目余額表 7、編制執(zhí)行新制度的期初會計報表 一、新舊制度銜接的時間要一、新舊制度銜接的時間要求求 財庫2013218號：修訂后的行政單位會計制度自2014年1月1日起施行。 2013年12月31日前原制度2014年01月01日起新制度2013年年12月月31日日原賬各原賬各科目期科目期末余額末余額2014年年1月月1日日新賬各新賬各科目期科目期初余額初余額二、新舊制度銜接的主要內容二、新舊制度銜接的主要內容 1、將原賬科目余額轉入新賬、將

2、原賬科目余額轉入新賬2、對資產負債表項目進行追溯調整、對資產負債表項目進行追溯調整3、將基建賬科目余額并入大賬、將基建賬科目余額并入大賬 三、三、做好新舊制度銜接的準備工作（一）對資產進行全面清理、核實1. 查實盤盈、盤虧、毀損資產按原制度規(guī)定進行相應的賬務處理。2.核查無形資產原價、已使用年限、尚可使用年限追溯確認無形資產和計提無形資產累計攤銷。3. 固定資產核查、分類統(tǒng)計轉入新賬對應科目。按規(guī)定需要計提固定資產折舊的行政單位，還應核查原值、預計可使用年限、已使用年限。4.核查庫存材的賬面價值、資金來源資金來源、材料用途，進行分類統(tǒng)計轉入新賬對應科目。5.核查公共基礎設施等資產的數(shù)量、歷史成

3、本追溯確認（二）對債權、債務進行全面清理、核實1.清理該收回、核銷的債權、債務按原制度規(guī)定進行相應的賬務處理。2.對期末債權、債務余額進行分類核查新舊制度銜接時轉入新賬對應會計科目3.對按原制度未予確認，但按新制度規(guī)定應當確認的債權、債務進行核查統(tǒng)計追溯確認和調整期初余額 新新舊舊制制度度銜銜接接的的主主要要步步驟驟1.根據(jù)原賬編制根據(jù)原賬編制2013年年12月月31日的科目余額表日的科目余額表 2.按照新制度設立按照新制度設立2014年年1月月1日的新賬日的新賬 3.將原賬科目余額轉入新賬將原賬科目余額轉入新賬4.對應確認未確認的資產、負債進行追溯確認對應確認未確認的資產、負債進行追溯確認5

4、.基建賬與基建賬與“大賬大賬”科目余額合并科目余額合并6.編制新賬期初各會計科目余額表編制新賬期初各會計科目余額表7.編制新賬期初資產負債表編制新賬期初資產負債表五、調整會計信息系統(tǒng)調調整整會會計計信信息息系系統(tǒng)統(tǒng)的的要要求求1.備份信息系統(tǒng)中備份信息系統(tǒng)中2013年年12月月31日結賬后的數(shù)據(jù)日結賬后的數(shù)據(jù) 2.按新制度的規(guī)定更新會計信息系統(tǒng)中的會計科目按新制度的規(guī)定更新會計信息系統(tǒng)中的會計科目 3.按新制度規(guī)定的會計科目設置按新制度規(guī)定的會計科目設置2014年度新賬賬年度新賬賬4.將原制度核算的各科目發(fā)生額、余額與新科目對應將原制度核算的各科目發(fā)生額、余額與新科目對應 5.按新制度的規(guī)定更

5、新會計信息系統(tǒng)中的財務報表按新制度的規(guī)定更新會計信息系統(tǒng)中的財務報表 一、對資產進行全面清查盤點清查的重點清查的重點：盈虧、毀損，多計、少計資產（按原制度規(guī)定進行會計處理）二、對資產進行清查核實1、清查核實無形資產核查重點核查重點：形成無形資產的時間、使用年限、原值，為追溯確認無形資產，補提無形資產累計攤銷做準備2、清查核實固定資產核查的重點核查的重點：對固定資產進行分類；固定資產入賬時間、原值、可使用年限、已使用年限等進行核查（需計提固定資產折舊的行政單位）。對固定資產進行分類3、清查核實庫存材料核查的重點核查的重點：數(shù)量、價值、材料用途（自用、受托代理資產、政府儲備物資）以及入賬情況 固定

6、資產固定資產符合固定資產標準固定資產符合固定資產標準固定資產無形資產無形資產未達到固定資產標準存貨未達到固定資產標準存貨三、對債權債務進行全面清理核實清理核實重點清理核實重點：（1）清理收回或核銷；多記、少記的債權債務（按原制度規(guī)定進行會計處理）（2）對債權債務進行分類轉入新賬對應科目暫付款暫付款預付賬款、應收賬款、其他應收款預付賬款、應收賬款、其他應收款暫存款暫存款1年內到期流動負債年內到期流動負債1年后到期長期負債年后到期長期負債受托代理負債受托代理負債四、清查按新制度規(guī)定應確認未確認的資產負債追溯調整資產負債清查核實的參考表式資產負債清查核實的參考表式應確認未應確認未確認的資產確認的資產

7、應應收收賬賬款款政政府府儲儲備備物物資資受受托托代代理理資資產產公公共共基基礎礎設設施施無無形形資資產產應確認未應確認未確認的負債確認的負債應應付付賬賬款款受受托托代代理理負負債債長長期期應應付付款款2013年年12月月31日日原制度原制度“大賬大賬”各科目期末各科目期末余額余額2014年年1月月1日日新制度新制度“大賬大賬”各科目期初各科目期初余額余額 一、原賬科目余額轉入新賬的方法 財庫2013219號 原賬科目對應原賬科目對應 新賬科目新賬科目 現(xiàn)金現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財政應返還額度財

8、政應返還額度暫付款暫付款財政應返還額度財政應返還額度應收賬款應收賬款預付賬款預付賬款其他應收款其他應收款 原賬科目對應原賬科目對應 新賬科目新賬科目 庫存材料庫存材料存貨存貨政府儲備物資政府儲備物資受托代理資產受托代理資產固定資產固定資產固定資產固定資產無形資產無形資產存貨存貨公共基礎設施公共基礎設施有價證券有價證券其他應收款其他應收款 原賬科目對應原賬科目對應 新賬科目新賬科目 應繳財政專戶款應繳財政專戶款應付其他個人收入應付其他個人收入應付職工薪酬應付職工薪酬應繳預算款應繳預算款應繳財政款應繳財政款應付工資（離退休費）應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付地方（部門）津貼補貼 原

9、賬科目對應原賬科目對應 新賬科目新賬科目 應付政府補貼款應付政府補貼款受托代理負債受托代理負債長期應付款長期應付款應付賬款應付賬款應繳稅費應繳稅費暫存款暫存款其他應付款其他應付款 原賬科目對應原賬科目對應 新賬科目新賬科目 資產基金政府儲備物資資產基金政府儲備物資其他資金結轉結余其他資金結轉結余財政撥款結余財政撥款結余資產基金預付款項資產基金預付款項資產基金存貨資產基金存貨結余結余財政撥款結轉財政撥款結轉原賬科目對應原賬科目對應 新賬科目新賬科目 由于原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2014年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。 資產基金無形資產資產

10、基金無形資產資產基金固定資產資產基金固定資產資產基金存貨資產基金存貨固定基金固定基金資產基金公共基礎設施資產基金公共基礎設施一、無形資產的追溯確認行政單位在新舊制度銜接時，應當對2013年12月31日前未入賬的無形資產進行追溯確認，并調整2014年新賬期初余額。追溯確認時，按照確定的無形資產成本：借：無形資產貸：資產基金無形資產同時，按無形資產原值和已使用年限，補提無形資產的累計攤銷：借：資產基金無形資產貸：累計攤銷如果無形資產已在原“固定資產”科目核算，在將原賬“固定資產”科目中屬于無形資產部分的價值轉入新賬“無形資產”科目的同時，也應對轉入的無形資產按應攤銷年限、已使用年限計算應計提攤銷金

11、額，并追溯計提累計攤銷額。二、政府儲備物資的追溯確認行政單位在新舊制度轉換時，應當對2013年12月31日前未入賬的政府儲備物資進行追溯確認，并調整新賬期初余額。登記新賬時，按照確定的政府儲備物資成本：借：政府儲備物資貸：資產基金政府儲備物資 三、公共基礎設施的追溯確認 行政單位在新舊制度轉換時，應當對2013年12月31日前未入賬的公共基礎設施進行追溯確認，并記入新賬期初余額。 登記新賬時，按照確定的公共基礎設施成本： 借：公共基礎設施 貸：資產基金公共基礎設施對“公共基礎設施”的追溯確認的原則： 清查登記時能確認歷史成本的，應當進行追溯確認； 清查登記時無法確認歷史成本的，應當在執(zhí)行新制度

12、后繼續(xù)獲取成本資料，確認其歷史成本后，按新制度規(guī)定補記入賬； 清查登記無法確認歷史成本，且以后也無法獲得完整的歷史成本資料的，應當進行評估，并按評估價和新制度的規(guī)定補記入賬。 四、受托代理資產的追溯確認 行政單位在新舊制度轉換時，應當對2013年12月31日前未入賬的受托代理資產進行追溯確認，并調整新賬期初余額。 登記新賬時，按照確定的受托代理資產成本： 借：受托代理資產 貸：受托代理負債 五、應收賬款的追溯確認 行政單位在新舊制度轉換時，應當對2013年12月31日前未確認的應收賬款進行追溯確認，并調整新賬期初余額。 登記新賬時，按照核查確定的應收賬款金額： 借：應收賬款 貸：其他應付款（應

13、收未收的資產出租收入） 待處理財產損溢（應收未收的資產處置收入） 六、應付賬款和長期應付款的追溯確認 行政單位在新舊制度轉換時，應當將2013年12月31日前未確認的應付賬款和長期應付款進行追溯確認，并調整新賬期初余額。 記入新賬時，按照確定的應付賬款金額： 借：待償債凈資產 貸：應付賬款（或長期應付款） 【例】2013年12月31日，假設A行政單位有如下應付未付款項，按原制度收付實現(xiàn)制原則均未登記入賬：（1）按軟件服務合同約定，應付某軟件公司2013年度政務信息系統(tǒng)技術服務費150,000元，軟件公司技術服務費發(fā)票已開具；（2）按政府采購合同約定，應付某電腦公司服務器采購尾款12,000元，

14、電腦公司供貨發(fā)票已開具。 按新制度規(guī)定，應當對上述應付款項進行追溯確認，并調整新賬“應付賬款”科目的期初余額。會計分錄如下： 借：待償債凈資產（新）162,000 貸：應付賬款（新） 162,000 注：動植物資產的確認問題注：動植物資產的確認問題 行政單位會計制度行政單位會計制度對基建并賬的規(guī)定：對基建并賬的規(guī)定： 行政單位應當在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設置的會計賬（以下簡稱“大賬”）。 新制度設置了“在建工程”科目，行政單位應當在“在建工程”科目下設置“基建工程基建工程”明細科目（注：制度中設置的明細科目用于“非基本建設項目），核算由基建

15、賬并入的在建工程成本。 行政單位執(zhí)行新制度后，應當至少按月將基建賬中相關科目的發(fā)生額并入“大賬”。 基建賬與基建賬與“大賬大賬”并賬工作的內容包括：并賬工作的內容包括：在2014年初，按新制度建新賬時，應將2013年末基建賬各科目余額，并入“大賬”新賬各科目期初數(shù)中；執(zhí)行新制度后，按月將基建賬發(fā)生額并入“大賬”各對應科目中1、期初余額一次性并賬、期初余額一次性并賬2、各月發(fā)生額按月并賬、各月發(fā)生額按月并賬（一）基建賬科目余額并入“大賬”的方法基建賬科目期末余額 并入 大賬對應科目期初余額現(xiàn)金現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用

16、款額度零余額賬戶用款額度 財政應返還額度財政應返還額度 財政應返還額度財政應返還額度 基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額應收票據(jù)應收票據(jù) 應收賬款應收賬款 其他應收款其他應收款 撥付所屬投資借款撥付所屬投資借款 其他應收款其他應收款 有價證券有價證券 應收有償調出器材及工程款應收有償調出器材及工程款 基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額累計折舊累計折舊 固定資產固定資產 固定資產清理固定資產清理 待處理財產損溢待處理財產損溢 待處理財產損失待處理財產損失 固定資產固定資產 累計折舊累計折舊 基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額設備投資設備投資 待攤投資待攤投資 在建工程在建

17、工程基建工程（基建工程（1） 器材采購器材采購 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 其他投資其他投資 采購保管費采購保管費 基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額庫存設備庫存設備 庫存材料庫存材料 在建工程在建工程基建工程（基建工程（2） 委托加工器材委托加工器材 預付備料款預付備料款 材料成本差異材料成本差異 預付工程款預付工程款 基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額應交基建包干節(jié)余應交基建包干節(jié)余 應交基建收入應交基建收入 應繳財政款應繳財政款 其他應交款其他應交款 應繳財政部分應繳財政部分其他應付款其他應付款 其余部分其余部分應交稅金應交稅金 應繳稅費應繳稅費 基建賬科目期末余額

18、并入大賬對應科目期初余額應付工資應付工資 應付福利費應付福利費 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付器材款應付器材款 應付有償調入器材及工程款應付有償調入器材及工程款 應付賬款應付賬款 應付票據(jù)應付票據(jù) 應付工程款（應付工程款（1年以內到期）年以內到期） 基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額其他應付款其他應付款 基建投資借款基建投資借款 其他應付款其他應付款 上級撥入投資借款上級撥入投資借款 其他借款其他借款 長期應付款長期應付款 應付工程款（應付工程款（1年以上到期）年以上到期） 基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額應付器材款應付器材款 應付工程款應付工程款 應付有償調入器材及工程款應

19、付有償調入器材及工程款 應付票據(jù)應付票據(jù) 待償債凈資產待償債凈資產 基建投資借款基建投資借款 其他借款其他借款 上級撥入投資借款上級撥入投資借款 貸方余額貸方余額相應的金額相應的金額貸方余額貸方余額未使用部分未使用部分基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額固定資產（借方余額）固定資產（借方余額） 累計折舊（貸方余額）累計折舊（貸方余額） 資產基金資產基金固定資產固定資產 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 設備投資設備投資 資產基金資產基金在建工程（在建工程（1） 兩者差額兩者差額待攤投資待攤投資 其他投資其他投資 借方余額借方余額對應的金額對應的金額基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余

20、額器材采購器材采購 采購保管費采購保管費 庫存設備庫存設備 庫存材料庫存材料 資產基金資產基金在建工程（在建工程（2） 材料成本差異材料成本差異 委托加工器材委托加工器材 借方余額借方余額對應的金額對應的金額預付備料款預付備料款 預付工程款預付工程款 基建賬科目期末余額并入大賬對應科目期初余額基建撥款基建撥款 留成收入留成收入 財政撥款結轉財政撥款結轉 貸方余額中貸方余額中屬于財政撥款屬于財政撥款結轉部分結轉部分留成收入留成收入 貸方余額中貸方余額中屬于財政撥款屬于財政撥款結余部分結余部分財政撥款結余財政撥款結余 進行上述轉賬后，轉入新賬各會計科目的借方金額合計與貸方金額合計的差額，計入“其他

21、資金結轉結余”科目。差額為正數(shù)：貸記“其他資金結轉結余”差額為負數(shù)：借記“其他資金結轉結余”上述基建賬2013年12月31日各科目余額并入“大賬”的會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金（新） 35,000銀行存款（新） 18,663.1財政應返還額度財政授權支付（新）14,157,021.11應收賬款（新） 370,000其他應收款（新） 13,363,680.92固定資產（新） 550,000在建工程（新） 181,690,792.66待償債凈資產（新） 1,853,783.5貸：應繳稅費（新） 85,606應付職工薪酬（新） 53,000應付賬款（新） 803,783.5其他應付款（新） 20,00

22、0長期應付款（新） 1,050,000財政撥款結轉（新） 21,705,266.63其他資金結轉結余（新） 6,080,492.5資產基金固定資產（新） 550,000資產基金在建工程（新） 181,690,792.66 已完成的工作：1、原賬期末余額轉入新賬期初余額2、對部分資產負債事項進行追溯調整3、將基建賬期末余額并入大賬期初余額建立新賬：1、編制T字型賬戶2、編制新賬期初余額表3、錄入新賬期初余額并啟用新賬4、編制新賬期初資產負債表行政單位執(zhí)行新制度后，基建賬發(fā)生額“按月按月”并入“大賬”。一、基建賬發(fā)生額并入“大賬”的方法（一）資產、負債、凈資產類1、根據(jù)“大賬”科目和基建賬發(fā)生額科

23、目的對應關系（見培訓講義），按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記“大賬”中的對應科目；按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬”中的對應科目?；ㄙ~借方基建賬借方發(fā)生額發(fā)生額大賬對應科目大賬對應科目借方發(fā)生額借方發(fā)生額基建賬貸方基建賬貸方發(fā)生額發(fā)生額大賬對應科目大賬對應科目貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額2、如果行政單位的基建項目借款通過“大賬”轉到基建存款賬戶的，應當在并賬后將“大賬”與基建賬之間相互轉賬形成的往來款發(fā)生額相互抵沖。 3、對于當期發(fā)生基本建設結余資金交回業(yè)務的，根據(jù)基建賬中“基建撥款”科目本期借方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，借記“大賬”中“財政撥款結轉”或“財

24、政撥款結余”科目；其余部分，借記“大賬”中“其他資金結轉結余”科目。4、 “資產基金在建工程”的確認：“資產基金在建工程”計算的參考公式如下：公式中“在建工程”包括以下基建賬科目：建筑安裝工程投資，設備投資，待攤投資，其他投資，器材采購，采購保管費，庫存設備，庫存材料，材料成本差異，委托加工器材，預付備料款，預付工程款。 “資產基金資產基金在建工程在建工程”“在建工程在建工程”發(fā)生額凈額發(fā)生額凈額（借減貸）（借減貸）5、 “資產基金待償債凈資產”的確認：待償債凈資產“應付賬款和長期應付款”發(fā)生額凈額（貸減借）本期用基建借款支付的在建工程款（基建借款期初貸方余額基建貸款本期貸方發(fā)生額未使用的借入

25、款）本期用基建撥款歸還的基建借款（基建借款借方發(fā)生額-用應繳款項和尚未使用的借入款償還的基建借款） 公式中“應付賬款和長期應付款”包括以下基建賬科目：應付器材款 ，應付工程款，應付有償調入器材及工程款。公式中“基建借款”包括以下基建賬科目：基建投資借款，上級撥入投資借款，其他借款。 （二）收入發(fā)生額并賬 按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，貸記“大賬”中“財政撥款收入”科目；其余部分，貸記“大賬”中“其他收入”科目。按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記“大賬”中“其他收入”科目。 “基建撥款基建撥款本級財政撥款本級財政撥款”“基建撥款基建撥款非

26、本級財政撥款非本級財政撥款”基建賬基建賬“上級撥入資金上級撥入資金”大賬大賬“財政撥款收入財政撥款收入”大賬大賬“其他收入其他收入”貸方貸方凈發(fā)凈發(fā)生額生額 （三）支出發(fā)生額并賬根據(jù)新制度規(guī)定的支出確認原則，對基建賬中相關科目本期發(fā)生額進行分析計算，按照計算出計算出的數(shù)額，借記“大賬”中“經(jīng)費支出”科目。計算支出的要點：（1）與大賬“在建工程”對應的基建科目發(fā)生額，應當計入當期支出，但不包括使用應付賬款和長期應付款形成當期在建工程的發(fā)生額；（2）對應大賬“應付賬款”、“長期應付款”的基建科目的發(fā)生額，應當在實際支付轉回時計入當期支出；（3）有基建借款的行政單位，使用借款支付的在建工程發(fā)生額，在使用借款時不確認支出，償還借款時確認，計入當期支出；（4）有基建借款并采用“貸轉存”方式的行政單位，用應繳款項和沒有使用的借款資金歸還借款的金額，不計入支出。 根據(jù)以上要點，基建經(jīng)費支出計算的參考公式如下：基建經(jīng)費支出基建經(jīng)費支出=在建工程發(fā)生額凈額（借減貸）在建工程發(fā)生額凈額（借減貸）-應付賬款和長應付賬款和長期應付款發(fā)生額凈額（貸減借）期應付款發(fā)生額凈額（貸減借）-本期用基建借款支付的在建工本期