應(yīng)付債券的核算

1、項(xiàng)目五項(xiàng)目五 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算任務(wù)一任務(wù)一 引例6-2 教材107頁(yè)知識(shí)介紹知識(shí)介紹 債券債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。期還本付息的有價(jià)證券。 一張債券上包括一張債券上包括面值、期限、利率、還本付息方式面值、期限、利率、還本付息方式等內(nèi)容等內(nèi)容。 企業(yè)發(fā)行債券后，企業(yè)發(fā)行債券后，應(yīng)按合同約定還本付息應(yīng)按合同約定還本付息。企業(yè)發(fā)行的期限。企業(yè)發(fā)行的期限超過(guò)一年的債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。超過(guò)一年的債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。 發(fā)行債券有發(fā)行債券有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折

2、價(jià)發(fā)行三種方式。三種方式。 本單元介紹三種發(fā)行方式下發(fā)行的本單元介紹三種發(fā)行方式下發(fā)行的債券發(fā)行債券發(fā)行-計(jì)息計(jì)息-付息付息-還本還本的核算。的核算。發(fā)行債券的核算發(fā)行債券的核算 知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)： 1、了解企業(yè)發(fā)行債券的方式，溢折價(jià)產(chǎn)生的原因。、了解企業(yè)發(fā)行債券的方式，溢折價(jià)產(chǎn)生的原因。 2、掌握平價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算、掌握平價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算 3、掌握溢價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算、掌握溢價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算 4、掌握折價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算、掌握折價(jià)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息的核算 能力目標(biāo)：能力目標(biāo)

3、： 會(huì)處理企業(yè)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息業(yè)務(wù)。會(huì)處理企業(yè)發(fā)行債券的發(fā)行、計(jì)息、還本付息業(yè)務(wù)。 企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同分期付息分期付息到期還本到期還本一次還本付息一次還本付息n債券種類(lèi)債券種類(lèi)知識(shí)介紹知識(shí)介紹 企業(yè)發(fā)行債券的方式企業(yè)發(fā)行債券的方式面值發(fā)行（平價(jià)發(fā)行）面值發(fā)行（平價(jià)發(fā)行）票面利率票面利率=市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行票面利率市場(chǎng)利率票面利率市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率知識(shí)介紹知識(shí)介紹 n債券發(fā)行方式債券發(fā)行方式平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行票面利率票面利率=市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率 折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行票面利率市場(chǎng)利率票面利率市場(chǎng)利率溢

4、價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行票面利率票面利率市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率如面值如面值10萬(wàn)，發(fā)行價(jià)萬(wàn)，發(fā)行價(jià)12萬(wàn)，萬(wàn)，溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而而事先得到的補(bǔ)償。事先得到的補(bǔ)償。 面值面值10萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)10萬(wàn)萬(wàn)面值面值10萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)8萬(wàn)，萬(wàn)，折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償預(yù)先給投資者的補(bǔ)償 。結(jié)論：溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)對(duì)債券存續(xù)期內(nèi)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。結(jié)論：溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)對(duì)債券存續(xù)期內(nèi)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。知識(shí)介紹知識(shí)介紹 知識(shí)介紹知識(shí)介紹n設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù) “應(yīng)付債券應(yīng)付債券” 賬戶(hù)賬戶(hù)用途：用途：設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付

5、債券應(yīng)付債券”賬戶(hù)核算應(yīng)付債券發(fā)行、賬戶(hù)核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。計(jì)提利息、還本付息等情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。明細(xì)設(shè)置：明細(xì)設(shè)置：設(shè)設(shè)“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”等明細(xì)賬戶(hù)。等明細(xì)賬戶(hù)。知識(shí)介紹知識(shí)介紹n設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù) “應(yīng)付債券應(yīng)付債券” 賬戶(hù)賬戶(hù)明細(xì)設(shè)置：設(shè)明細(xì)設(shè)置：設(shè)“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明等明細(xì)賬

6、戶(hù)。細(xì)賬戶(hù)?！皯?yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”登記應(yīng)付債券的面值金額登記應(yīng)付債券的面值金額“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”登記債券發(fā)行價(jià)與債券面值的登記債券發(fā)行價(jià)與債券面值的差額差額“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”，登記的是登記的是到期一次還本付息到期一次還本付息債債券期末計(jì)提的利息券期末計(jì)提的利息。（。（注：對(duì)分期付息，一次還本的債券計(jì)提注：對(duì)分期付息，一次還本的債券計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)記入應(yīng)付利息時(shí)記入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。知識(shí)介紹知識(shí)介紹n設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)另：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置另：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息

7、期限與方式、發(fā)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。n核算環(huán)節(jié)核算環(huán)節(jié)發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提債券利息時(shí)支付債券利息支付債券利息時(shí)時(shí)償還債券本金償還債券本金任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算一、按面值發(fā)行的債券：一、按面值發(fā)行的債券：n、當(dāng)票面利率等于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，債券按、當(dāng)票面利率等于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，債券按面

8、值發(fā)行，不產(chǎn)生溢折價(jià)。面值發(fā)行，不產(chǎn)生溢折價(jià)。n、發(fā)行債券實(shí)際利率債券票面利率，債券存續(xù)期實(shí)際承、發(fā)行債券實(shí)際利率債券票面利率，債券存續(xù)期實(shí)際承擔(dān)的借款費(fèi)用應(yīng)支付的利息，不存在溢折價(jià)的攤銷(xiāo)。擔(dān)的借款費(fèi)用應(yīng)支付的利息，不存在溢折價(jià)的攤銷(xiāo)?！局R(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算、發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)、發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格與債券面值一致。不存溢折當(dāng)企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格與債券面值一致。不存溢折價(jià)，無(wú)利息調(diào)整。價(jià)，無(wú)利息調(diào)整。借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值

9、面值【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算、計(jì)提利息時(shí)、計(jì)提利息時(shí)應(yīng)計(jì)利息面值應(yīng)計(jì)利息面值票面利率票面利率計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用按所籌資金用途，分別計(jì)計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用按所籌資金用途，分別計(jì) “財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息【知識(shí)鏈接

10、知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算、支付利息，歸還本金、支付利息，歸還本金）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款 到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值貸：銀行存款貸：銀行存款）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算

11、任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算 用心思考啊用心思考啊!教材教材126頁(yè)頁(yè)實(shí)訓(xùn)一實(shí)訓(xùn)一實(shí)訓(xùn)二實(shí)訓(xùn)二任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：n溢價(jià)產(chǎn)生的原因溢價(jià)產(chǎn)生的原因當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率大于大于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按超過(guò)同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生溢價(jià)產(chǎn)生溢價(jià)。n溢價(jià)是什么溢價(jià)是什么企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償，是對(duì)利息費(fèi)用企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償，是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整。的調(diào)整?？梢詫囊鐑r(jià)金額可以將債券的溢價(jià)金額理解為理解為：發(fā)

12、行企業(yè)先收回債券持有：發(fā)行企業(yè)先收回債券持有人未來(lái)多得的利息，然后再按高于市場(chǎng)利率的債券票面利率人未來(lái)多得的利息，然后再按高于市場(chǎng)利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。向債券持有人支付利息。溢價(jià)金額在債券溢價(jià)金額在債券存續(xù)期存續(xù)期實(shí)際按票面利率實(shí)際按票面利率（較按實(shí)際利率）（較按實(shí)際利率）多支付多支付給債權(quán)人的利息額。給債權(quán)人的利息額?！局R(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：一、按溢價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：n溢價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響溢價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響 在確認(rèn)企業(yè)在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券承

13、擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)的部分分期抵消按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債時(shí)的溢價(jià)的部分分期抵消按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)部分應(yīng)逐期從利息費(fèi)用中扣除。券的溢價(jià)部分應(yīng)逐期從利息費(fèi)用中扣除。n每一期企業(yè)每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用利率計(jì)算的利息費(fèi)用發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)部分發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)部分分?jǐn)偡謹(jǐn)偟疆?dāng)期的到當(dāng)期的金額金額。（事先多收的分?jǐn)偟矫恳黄冢?。（事先多收的分?jǐn)偟矫恳黄冢﹏那么，每期計(jì)息時(shí)到期按什么方法計(jì)算實(shí)際承擔(dān)的利息，發(fā)那么，每期計(jì)息時(shí)到期按什么方法計(jì)算實(shí)際承擔(dān)的利息，發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)又

14、如何分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)計(jì)息期呢？本單元主要行時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)又如何分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)計(jì)息期呢？本單元主要介紹相關(guān)計(jì)算和攤銷(xiāo)的方法。介紹相關(guān)計(jì)算和攤銷(xiāo)的方法。【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（一）發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)（一）發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格大于債券面值。當(dāng)企業(yè)按溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格大于債券面值。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值利息調(diào)整利息調(diào)整 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行

15、的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)（二）期末計(jì)息時(shí)n對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，還要計(jì)算當(dāng)期溢對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，還要計(jì)算當(dāng)期溢價(jià)分?jǐn)傤~。價(jià)分?jǐn)傤~。（發(fā)行時(shí)多收的利息費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偠嗌伲òl(fā)行時(shí)多收的利息費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偠嗌伲?。、溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法、溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法方法：方法：對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)采用對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)采用實(shí)際利率法。實(shí)際利率法。【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)（二）期末計(jì)息時(shí)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法、溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法思路：思路：）計(jì)算應(yīng)付利息。）計(jì)算應(yīng)付利

16、息。當(dāng)期應(yīng)付當(dāng)期應(yīng)付=債券面值債券面值票面利率票面利率）計(jì)算當(dāng)期利息費(fèi)用）計(jì)算當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用=債券該期期初攤余成本債券該期期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率債券當(dāng)期期初攤余成本債券當(dāng)期期初的賬面價(jià)值債券當(dāng)期期初攤余成本債券當(dāng)期期初的賬面價(jià)值）確認(rèn)本期溢價(jià)的攤銷(xiāo)額。）確認(rèn)本期溢價(jià)的攤銷(xiāo)額?？梢酝ㄟ^(guò)填寫(xiě)利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)可以通過(guò)填寫(xiě)利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額。期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額?！局R(shí)鏈接知識(shí)鏈接】可以通過(guò)填寫(xiě)利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額?？梢酝ㄟ^(guò)填寫(xiě)利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)

17、付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本）（分次付息，一次還本）付付息日期息日期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用利息調(diào)利息調(diào)整攤銷(xiāo)額整攤銷(xiāo)額應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期實(shí)際利率實(shí)際利率差差期初期初+ +- -應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表 （一次還本付息）（一次還本付息）計(jì)計(jì)息日期息日期應(yīng)付應(yīng)付利息利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期實(shí)際利實(shí)際利率

18、率差差期初期初+ +應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)付債券的攤余成本=應(yīng)付債券的賬面余額應(yīng)付債券的賬面余額每一期的攤余成本是不同每一期的攤余成本是不同。可以通過(guò)填寫(xiě)利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額?？梢酝ㄟ^(guò)填寫(xiě)利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表計(jì)算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費(fèi)用、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本）（分次付息，一次還本）付付息日期息日期支付支付利息利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期實(shí)際利率實(shí)際利率差差期初期初+ +- -應(yīng)付

19、債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表 （一次還本付息）（一次還本付息）計(jì)計(jì)息日期息日期應(yīng)付應(yīng)付利息利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期實(shí)際利實(shí)際利率率差差期初期初+ +記記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”或或”在在建工程建工程“等等記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整”任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)（二）期末計(jì)息時(shí)、計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢價(jià)

20、的賬務(wù)處理、計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢價(jià)的賬務(wù)處理）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 （的差額）的差額）貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 （的差額）（的差額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率）【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)二

21、：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按溢價(jià)發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金（三）支付利息，歸還本金）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值貸：銀行存款貸：銀行存款）一次還本付息的債券在債券到期時(shí)一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期時(shí)一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：溢

22、價(jià)發(fā)行的債券的核算 用心思考啊用心思考啊!實(shí)訓(xùn)二實(shí)訓(xùn)二 實(shí)實(shí) 訓(xùn)訓(xùn) 二二 （1）發(fā)行價(jià)格 =（4000+40008%3)(PF,3%,6) =4151.52日日 期期現(xiàn)金流現(xiàn)金流出出(a)實(shí)際利息費(fèi)用實(shí)際利息費(fèi)用(b) = 期初期初(d)3% 已償還的本已償還的本金金(c) = (a)(b)攤余成本余額攤余成本余額(d) = 期初期初(d)(c)2012年年7月月1日日 4151.522012年年12月月31日日 124.55 4276.072013年年6月月30日日 128.28 4404.352013年年12月月31日日 132.13 4536.482014年年6月月30日日 136.09

23、 4672.572014年年12月月31日日 140.18 4812.752015年年6月月30日日 147.25 4960合合 計(jì)計(jì)4960808.48 0實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算表實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算表任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：n折價(jià)產(chǎn)生的原因折價(jià)產(chǎn)生的原因當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率小于小于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按低于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企業(yè)按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生折價(jià)產(chǎn)生折價(jià)。n折價(jià)是什么折價(jià)是什么是企業(yè)以后各期少付利息而事先給投資者的補(bǔ)償，是對(duì)利是企業(yè)

24、以后各期少付利息而事先給投資者的補(bǔ)償，是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整。息費(fèi)用的調(diào)整。可以將債券的折價(jià)金額理解為：發(fā)行企業(yè)可以將債券的折價(jià)金額理解為：發(fā)行企業(yè)先支付先支付給債券持給債券持有人一部分有人一部分未來(lái)少收的利息未來(lái)少收的利息，然后再按，然后再按低于低于市場(chǎng)利率的債券市場(chǎng)利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。票面利率向債券持有人支付利息。折價(jià)金額在債券折價(jià)金額在債券存續(xù)期存續(xù)期實(shí)際按票面利率實(shí)際按票面利率（較按實(shí)際利率）（較按實(shí)際利率）小支付小支付給債權(quán)人的利息額。給債權(quán)人的利息額?！局R(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：一、按折價(jià)發(fā)

25、行的債券的特點(diǎn)：n折價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響折價(jià)對(duì)確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用的影響 在確認(rèn)企業(yè)在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該用因債券折承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該用因債券折價(jià)而少收的部分款項(xiàng)去價(jià)而少收的部分款項(xiàng)去補(bǔ)充補(bǔ)充按票面利率支付的利息費(fèi)用，即按票面利率支付的利息費(fèi)用，即債券的折價(jià)部分應(yīng)逐期轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。債券的折價(jià)部分應(yīng)逐期轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。 n每一期企業(yè)每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用利率計(jì)算的利息費(fèi)用+發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)部分發(fā)行債券時(shí)的折價(jià)部分分?jǐn)偡謹(jǐn)偟疆?dāng)期的金到當(dāng)期的金額。額。（事先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘?/p>

26、數(shù)）（事先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘臄?shù)）【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：一、按折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)：n折價(jià)的攤銷(xiāo)方法同溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤折價(jià)的攤銷(xiāo)方法同溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。銷(xiāo)。先計(jì)算企業(yè)當(dāng)期利息費(fèi)用（應(yīng)付債券期初攤余成本先計(jì)算企業(yè)當(dāng)期利息費(fèi)用（應(yīng)付債券期初攤余成本實(shí)際利實(shí)際利率）；率）；再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息（應(yīng)付債券面值再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息（應(yīng)付債券面值票面利率）票面利率）兩者之間的差即為當(dāng)期的利息調(diào)整（溢折價(jià)）的攤銷(xiāo)額。兩者之間的差即為當(dāng)期的利息調(diào)整（溢折價(jià)）的攤銷(xiāo)額。注：最后一期，先算攤

27、銷(xiāo)額，再倒擠出當(dāng)期利息費(fèi)用。注：最后一期，先算攤銷(xiāo)額，再倒擠出當(dāng)期利息費(fèi)用?！局R(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（一）發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)（一）發(fā)行債券取得款項(xiàng)時(shí)當(dāng)企業(yè)按折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格小于債券面值。當(dāng)企業(yè)按折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券價(jià)格小于債券面值。借：銀行存款借：銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（二）期末計(jì)息時(shí)（二）期末計(jì)息時(shí)對(duì)于

28、折價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，還要計(jì)算當(dāng)期折價(jià)分?jǐn)傤~。對(duì)于折價(jià)發(fā)行的債券，期末除計(jì)提利息外，還要計(jì)算當(dāng)期折價(jià)分?jǐn)傤~。（事（事先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘臄?shù)）先給的利息分?jǐn)偟奖酒诘臄?shù)）、折價(jià)的攤銷(xiāo)方法、折價(jià)的攤銷(xiāo)方法對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)采用對(duì)債券溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)采用實(shí)際利率法。方法同溢價(jià)攤銷(xiāo)實(shí)際利率法。方法同溢價(jià)攤銷(xiāo)。、計(jì)提利息、攤銷(xiāo)折價(jià)的賬務(wù)處理、計(jì)提利息、攤銷(xiāo)折價(jià)的賬務(wù)處理）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等借

29、：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算二、按折價(jià)發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金三）支付利息，歸還本金）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值貸：銀行存款貸：銀行存款）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付

30、債券面值面值應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接】任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：溢價(jià)發(fā)行的債券的核算 用心思考啊用心思考啊!實(shí)訓(xùn)一實(shí)訓(xùn)一 實(shí)實(shí) 訓(xùn)訓(xùn) 一一 （1）發(fā)行價(jià)格 =5000（PF,8%,5）+50006%（PA, 8%,5） =4600.81日日 期期現(xiàn)金流現(xiàn)金流出出(a)實(shí)際利息費(fèi)實(shí)際利息費(fèi)用用(b) = 期初期初(d) 8% 已償還的本已償還的本金金(c) = (a)(b)攤余成本余額攤余成本余額(d) = 期初期初(d)(c)2011年年1月月1日日4600.81 2011年年12月月31日日300.00 368.06 -68.06 4668.8

31、7 2012年年12月月31日日300.00 373.51 -73.51 4742.38 2013年年12月月31日日300.00 379.39 -79.39 4821.77 2014年年12月月31日日300.00 385.74 -85.74 4907.51 2015年年12月月31日日300.00 392.49-92.49 5000.00 小小 計(jì)計(jì)1500.00 1899.19 -399.19 5000.00 2016年年1月月1日日5000.00 -5000.00 0.00 合合 計(jì)計(jì)6500.00 1899.194600.81-實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算表實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算表尾數(shù)

32、調(diào)整=5000+300-4907.51=392.49【小結(jié)小結(jié)】 核算核算環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)面值發(fā)行面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行取發(fā)行取得款得款項(xiàng)時(shí)項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 期末計(jì)期末計(jì)息時(shí)息時(shí)借：在建工程借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息借：在建工程借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利

33、息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息借：在建工程借：在建工程/財(cái)務(wù)財(cái)務(wù) 費(fèi)用費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付應(yīng)付 債券債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整支付利支付利息，息，歸還歸還本金本金）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值貸：銀行存款貸：銀行存款）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值應(yīng)

34、計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【能力訓(xùn)練題能力訓(xùn)練題】 1、2008年年1月月1日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)批日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券每年付息一次，每年利息于次年元，債券每年付息一次，每年利息于次年1月月5日支日支付，付，2013年年1月月5日支付日支付2012年度利息時(shí)，一并償付面年度利息時(shí)，一并償付面值，債券票面利率為年利率值，債券票面利率為年利率6%，債券實(shí)際利率為，債券實(shí)際利率為5%，企業(yè)按企業(yè)按10 432 700的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行，已收到開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行

35、，已收到開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。【能力訓(xùn)練題能力訓(xùn)練題】 2、2008年末，企業(yè)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，填寫(xiě)應(yīng)年末，企業(yè)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，填寫(xiě)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表，并計(jì)提付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表，并計(jì)提2008年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表付息日期付息日期支付利息支付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的利攤銷(xiāo)的利息調(diào)整息調(diào)整應(yīng)付債券攤余應(yīng)付債券攤余成本成本= =面值面值6 6= =上期上期5 5差差上期上期+ +- -2008年年1月月1日日 10 432 700 2

36、008年年12月月31日日2009年年12月月31日日2010年年12月月31日日2011年年12月月31日日2012年年12月月31日日合計(jì)合計(jì)【能力訓(xùn)練題能力訓(xùn)練題】 3、2009年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2008年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。4、2009年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2009年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。5、2010年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2009年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。6、2010年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2010年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。7、2011年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)

37、轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2010年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。8、2011年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2011年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。9、2012年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2011年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。10、2012年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2012年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。11、2013年年1月月5日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2012年債券利息，一并年債券利息，一并償付面值。償付面值?！緟⒖即鸢竻⒖即鸢浮?1、2008年年1月月1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值10 000 000利息調(diào)整利息調(diào)整 432 700（倒擠）（倒擠）2