第九章_生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

1、第九章 生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)概述生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 符合性測(cè)試運(yùn)用符合性測(cè)試運(yùn)用第三節(jié)第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試運(yùn)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試運(yùn)用第四節(jié)第四節(jié) 相關(guān)賬戶審計(jì)相關(guān)賬戶審計(jì) 第一節(jié) 生產(chǎn)審計(jì)循環(huán)概述1、生產(chǎn)循環(huán)主要內(nèi)容、生產(chǎn)循環(huán)主要內(nèi)容2、主要會(huì)計(jì)科目及其取證、主要會(huì)計(jì)科目及其取證3、失控現(xiàn)狀與舞弊行為、失控現(xiàn)狀與舞弊行為計(jì)劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單、計(jì)劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單、編制材料需求報(bào)告）編制材料需求報(bào)告）領(lǐng)用或發(fā)出原材料領(lǐng)用或發(fā)出原材料進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本產(chǎn)成品完工入庫(kù)及儲(chǔ)存產(chǎn)成品完工入庫(kù)及儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成

2、品發(fā)出（另外：產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價(jià)值重估（另外：產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價(jià)值重估、廢品廢品的界定與損失確認(rèn)、在產(chǎn)品的盤盈盤虧的界定與損失確認(rèn)、在產(chǎn)品的盤盈盤虧)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)循環(huán)的主要涉及賬戶及范圍生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)編制生產(chǎn)計(jì)劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨水平編制生產(chǎn)計(jì)劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨水平及與產(chǎn)品制造相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)及與產(chǎn)品制造相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應(yīng)付職工薪存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應(yīng)付職工薪酬

3、、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶酬、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的范圍生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的范圍凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算有關(guān)的所有資料及領(lǐng)凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計(jì)算有關(guān)的所有資料及領(lǐng)域域生產(chǎn)任務(wù)通知書生產(chǎn)任務(wù)通知書 原材料領(lǐng)料、發(fā)料憑證原材料領(lǐng)料、發(fā)料憑證 產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄 工資匯總表工資匯總表 人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用分配表人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用分配表 成本計(jì)算單成本計(jì)算單 完工產(chǎn)品入庫(kù)單；完工產(chǎn)品入庫(kù)單； 存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 主要憑證與記錄主要憑證與記錄 發(fā)生發(fā)生指賬薄記錄中的各項(xiàng)原材料的指賬薄記錄中的各項(xiàng)原材料的耗用與費(fèi)用耗用與費(fèi)用是否是否確實(shí)發(fā)生，確實(shí)發(fā)

4、生，已經(jīng)完工的產(chǎn)成品已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫(kù)，是否全部入庫(kù)，尚未完工的在產(chǎn)品尚未完工的在產(chǎn)品的成本價(jià)值是否與實(shí)物大致的成本價(jià)值是否與實(shí)物大致相符相符完整性完整性指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品（除指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽](méi)有遺代加工以外）是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽](méi)有遺漏漏生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)目標(biāo)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)目標(biāo)失控現(xiàn)狀與舞弊1.成本費(fèi)用不預(yù)算、不審批，缺乏嚴(yán)格的控制程序成本費(fèi)用不預(yù)算、不審批，缺乏嚴(yán)格的控制程序與方法；與方法；2.虛列費(fèi)用、虛計(jì)成本，調(diào)節(jié)存貨與利潤(rùn)；虛列費(fèi)用、虛計(jì)成本，調(diào)節(jié)存貨與利潤(rùn)；3.提前或延遲費(fèi)用分?jǐn)?，與會(huì)計(jì)期間不符；提前或

5、延遲費(fèi)用分?jǐn)偅c會(huì)計(jì)期間不符；4.成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，任意調(diào)節(jié)；成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，任意調(diào)節(jié)；5.費(fèi)用分配方式選用不當(dāng)，隨意改變；費(fèi)用分配方式選用不當(dāng)，隨意改變；6.成本費(fèi)用支出失控，產(chǎn)品退貨、退料核算不正確成本費(fèi)用支出失控，產(chǎn)品退貨、退料核算不正確7.成本費(fèi)用與收入不配比；成本費(fèi)用與收入不配比；第二節(jié) 符合性測(cè)試運(yùn)用v生產(chǎn)循環(huán)控制程序測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)控制程序測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)控制情況調(diào)查問(wèn)卷生產(chǎn)循環(huán)控制情況調(diào)查問(wèn)卷存貨符合性測(cè)試存貨符合性測(cè)試 1、生產(chǎn)成本的符合性測(cè)試、生產(chǎn)成本的符合性測(cè)試2、直接材料成本的符合性測(cè)試、直接材料成本的符合性測(cè)試3、直接人工成本的符合性測(cè)試、直接人工成本的符合性測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)控

6、制程序測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)控制程序測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)達(dá)到的目標(biāo) 應(yīng)該采取關(guān)鍵控制程序 符合性測(cè)試程序 第一，生產(chǎn)業(yè)務(wù)本身是有效的，即是經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)局授權(quán)進(jìn)行的。 生產(chǎn)業(yè)務(wù)須經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，即必須有計(jì)劃部門的生產(chǎn)指令才能建興生產(chǎn)，才能發(fā)材料、安排員工、支付費(fèi)用。 檢查有無(wú)生產(chǎn)指令，以及生產(chǎn)指令是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦颉?第二，成本記錄是真是的，即記錄的成本沒(méi)有虛構(gòu)。 成本核算須以生產(chǎn)指令為基本依據(jù)，與料、工、費(fèi)的有關(guān)單據(jù)必須附有生產(chǎn)指令。 檢查與料、工、費(fèi)有關(guān)的單據(jù)是否附有經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的生產(chǎn)指令 第三，成本記錄完整即所有與成本有關(guān)的料、工、費(fèi)的消耗均已反映在成本中。 生產(chǎn)指令、與料、工、費(fèi)的有關(guān)單據(jù)必須事先編號(hào)

7、，最好是連續(xù)編號(hào)。 檢查與料、工、費(fèi)有關(guān)的單據(jù)的編號(hào)是否完整。 第四，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本計(jì)算是恰當(dāng)?shù)摹?采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎㄙM(fèi)用分配方法，并且盡可能前后一致。 測(cè)試料、工、費(fèi)的歸集與分配是否恰當(dāng)，是否符合受益原則，成本計(jì)算是否正確，是否經(jīng)常保持一致。 第五，防止、減少錯(cuò)誤的發(fā)生 批準(zhǔn)、領(lǐng)料、保管、記錄等不相容職務(wù)分離。 檢查不相容職務(wù)是否分離。 工薪制度應(yīng)達(dá)到的目標(biāo) 應(yīng)該采取的關(guān)鍵控制程序 符合性測(cè)試 第一，員工出勤本身是有效的，即是經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局授權(quán)進(jìn)行的。 員工出勤（包括加班）必須經(jīng)過(guò)生產(chǎn)部門或人事部門的適當(dāng)授權(quán)，即必須有生產(chǎn)部門的生產(chǎn)指令才能安排員工出勤。 檢查有關(guān)出勤檔案，了

8、解員工出勤是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。 第二，所記錄的工薪是真實(shí)的，沒(méi)有虛構(gòu)。 出勤有專人負(fù)責(zé)，并盡可能實(shí)行工時(shí)打卡制。工資計(jì)算以經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的出勤記錄為依據(jù)。 檢查出勤記錄是否有專人負(fù)責(zé)，出勤記錄是否經(jīng)過(guò)人事部門核準(zhǔn)，工資計(jì)算是否以經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)的出勤記錄為依據(jù) 第三，所記錄的工薪是完整的。即所有與工薪有關(guān)的支出均已反映在記錄中 工資軌跡與分配表必須完整地反映已經(jīng)發(fā)生的工薪支出，并連續(xù)編號(hào)。 檢查與工薪記錄有關(guān)單據(jù)的編號(hào)是否完整。 第四，工薪的歸集與分配是適當(dāng)?shù)摹?采用適當(dāng)?shù)墓ば劫M(fèi)用分配方法，并且盡可能前后一致。 測(cè)試工資費(fèi)用的歸集與分配是否適當(dāng)，是否符合受益原則，是否保持前后一致，工薪匯總計(jì)算是否正確。

9、 第五，防止、減少錯(cuò)誤的發(fā)生。 人事、考勤、工薪計(jì)算、發(fā)放等不相容職務(wù)分離。 檢查不相容職務(wù)是否分離。 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容包括1、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否健全完善；、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否健全完善； 2、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行；、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行； 3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各個(gè)部分的強(qiáng)、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各個(gè)部分的強(qiáng)弱；弱； 4、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制可依賴性及控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制可依賴性及控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。 通過(guò)評(píng)價(jià)，了解那些屬于控制較強(qiáng)的部分，哪些屬通過(guò)評(píng)價(jià)，了解那些屬于控制較強(qiáng)的部分，哪些屬于較弱的部分，依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的可依賴程度，確于較弱的部

10、分，依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的可依賴程度，確定循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和重點(diǎn)。定循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和重點(diǎn)。 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試運(yùn)用生產(chǎn)成本審計(jì)生產(chǎn)成本審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)存貨審計(jì)存貨審計(jì)應(yīng)付工資審計(jì)應(yīng)付工資審計(jì)范例：范例：生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計(jì)單位名稱：被審計(jì)單位名稱：ABC公司公司審計(jì)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)期間：2010年年簽名簽名 日期日期索引號(hào)索引號(hào)編制人編制人李明李明 2010年年2月月10日日B111復(fù)核人復(fù)核人張華張華 2010年年2月月10日日頁(yè)次頁(yè)次1單位：元索引索引號(hào)號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目未審數(shù)未

11、審數(shù)調(diào)整或重分調(diào)整或重分類分錄（借）類分錄（借）審定數(shù)審定數(shù)原材料期初余額原材料期初余額8000080000加：本期購(gòu)進(jìn)加：本期購(gòu)進(jìn)150000 借借5000155000減：原材料期末減：原材料期末余額余額60000借借100061000其他發(fā)出額其他發(fā)出額1000010000直接材料成本直接材料成本160000 借借4000164000加：直接人工成加：直接人工成本本15000貸貸200013000制造費(fèi)用制造費(fèi)用42000貸貸400038000續(xù)表索索引引號(hào)號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目未審數(shù)未審數(shù)調(diào)整或重分調(diào)整或重分類分錄（借）類分錄（借）審定數(shù)審定數(shù)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本217000貸貸2000215000加：

12、在產(chǎn)品期初余額加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額減：在產(chǎn)品期末余額30000借借800038000產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本210000貸貸10000200000審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明（略）（略）審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論由于多計(jì)產(chǎn)成品成本由于多計(jì)產(chǎn)成品成本10000元，元，導(dǎo)致多計(jì)產(chǎn)品銷售成本導(dǎo)致多計(jì)產(chǎn)品銷售成本10000元，元，將影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)少計(jì)將影響產(chǎn)品銷售利潤(rùn)少計(jì)10000元。元。其他說(shuō)明：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和恰當(dāng)

13、，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偤颓‘?dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符的直接材料費(fèi)用相符抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)有關(guān)人發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬確及時(shí)入賬 比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本，當(dāng)，當(dāng)年材料成本如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因年材料成本如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因 對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)對(duì)采

14、用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本計(jì)算是否抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟倪m當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符直接人工費(fèi)用相符結(jié)合應(yīng)付

15、職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確，查驗(yàn)應(yīng)付職工薪酬總額與工及會(huì)計(jì)處理是否正確，查驗(yàn)應(yīng)付職工薪酬總額與工資費(fèi)用匯總表是否一致資費(fèi)用匯總表是否一致將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，本年度各將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，本年度各月之間直接人工費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行比較，如有異常波月之間直接人工費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行比較，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因動(dòng)，應(yīng)查明原因?qū)Σ捎脴?biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成

16、本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更直接人工成本的審計(jì)直接人工成本的審計(jì)獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與制造費(fèi)用明細(xì)賬、獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與制造費(fèi)用明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。例外項(xiàng)目是否合理。 審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查制造費(fèi)用核算的內(nèi)容審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查制造費(fèi)用核算的內(nèi)容及范圍是否正確，特別注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，及范圍是否正確，特別注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有應(yīng)追查記賬憑證、原始憑證，重點(diǎn)查明企業(yè)有如有應(yīng)追查記賬憑證、原始憑證，重點(diǎn)查明企業(yè)有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的

17、投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等記入制造費(fèi)支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等記入制造費(fèi)用用 必要時(shí)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，檢查資產(chǎn)負(fù)債必要時(shí)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期費(fèi)用入賬的情況。有無(wú)跨期費(fèi)用入賬的情況。制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用的審計(jì)檢查制造費(fèi)用分配是否合理檢查制造費(fèi)用分配是否合理對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，記入成本計(jì)算單的數(shù)額是否用的確定是否合

18、理，記入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)參與制定存貨盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作參與制定存貨盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作 -一般一般監(jiān)盤時(shí)間監(jiān)盤時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu) -在考慮選取在考慮選取大樣本量大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)、永續(xù)盤點(diǎn)的可靠性，存貨的有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)、永續(xù)盤點(diǎn)的可靠性，存貨的總金額及種類。不同的重要存貨的存放位置總金額及種類。不同的重要存貨的存放位置及其數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)及及其數(shù)量，以及以前

19、年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)及其內(nèi)部控制等其內(nèi)部控制等 -樣本選取則應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目樣本選取則應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢仔細(xì)查詢 存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作 -確定盤點(diǎn)順序確定盤點(diǎn)順序 -明確盤點(diǎn)重點(diǎn)明確盤點(diǎn)重點(diǎn) -做好盤點(diǎn)人員準(zhǔn)備做好盤點(diǎn)人員準(zhǔn)備 -通知存貨保管部門通知存貨保管部門 實(shí)施盤點(diǎn)實(shí)施盤點(diǎn) 進(jìn)行抽點(diǎn)進(jìn)行抽點(diǎn) -抽點(diǎn)范圍抽點(diǎn)范圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低狀況及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨

20、總量的于存貨總量的1010 -抽點(diǎn)結(jié)束抽點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表 -CPA-CPA應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確-注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)盤點(diǎn)工作總結(jié)盤點(diǎn)工作總結(jié)-確定是否帳實(shí)相符確定是否帳實(shí)相符存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 -驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性（抽樣）驗(yàn)證報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性（抽樣）樣本的選擇樣本的選擇-原則：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁原則

21、：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的存貨項(xiàng)目的存貨項(xiàng)目-方法：分層抽樣方法：分層抽樣計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)-沒(méi)有足夠的理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年沒(méi)有足夠的理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)部不得變動(dòng)度內(nèi)部不得變動(dòng) 計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)價(jià)審計(jì)存貨截止測(cè)試存貨截止測(cè)試范圍范圍（檢查截至（檢查截至1212月月3131日，所購(gòu)入并已包括在日，所購(gòu)入并已包括在1212月月3131日日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨）存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨）存貨正確截止的存貨正確截止的關(guān)鍵關(guān)鍵（檢查存貨（檢查存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間入賬時(shí)間是否都處于同一

22、會(huì)計(jì)期間是否都處于同一會(huì)計(jì)期間 ）若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時(shí)若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響就并不重要記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響就并不重要存貨截止審計(jì)的存貨截止審計(jì)的主要方法主要方法【是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）單） 】資料：資料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公

23、司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，變現(xiàn)凈值孰低法，20102010年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下： （1 1）庫(kù)存商品）庫(kù)存商品A:A:賬面余額為賬面余額為1010萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備5 0005 000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。甲公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備望。甲公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 （2 2）庫(kù)存商品）庫(kù)存商品D D：賬面余額：賬面余額

24、5050萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%10%計(jì)提跌價(jià)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元萬(wàn)元 （3 3）庫(kù)存商品）庫(kù)存商品E:E:賬面余額賬面余額1515萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。甲公下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。甲公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備要求：要求：指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例解析A A：只是市價(jià)下跌，價(jià)值減

25、少，但仍有一定的使用價(jià)：只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不應(yīng)全額計(jì)提值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不應(yīng)全額計(jì)提D D：沒(méi)有任何減值的跡象可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。建議甲：沒(méi)有任何減值的跡象可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價(jià)準(zhǔn)備公司調(diào)賬，沖回所提的跌價(jià)準(zhǔn)備E E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露 存貨相關(guān)賬戶審計(jì)存貨相關(guān)賬戶審計(jì) 材料采購(gòu)的審計(jì)材料采購(gòu)的審計(jì) -獲取或編制材料采購(gòu)明細(xì)表獲取或編制材料采購(gòu)明細(xì)表 -檢查期

26、末材料采購(gòu)，核對(duì)有關(guān)憑證檢查期末材料采購(gòu)，核對(duì)有關(guān)憑證 -查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)的增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(gòu)的增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象 -如采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)審核材料采購(gòu)賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額如采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)審核材料采購(gòu)賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確。此外還應(yīng)審查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)的計(jì)算及賬務(wù)處理是否正確。此外還應(yīng)審查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng) 資料：資料：審計(jì)人員在查閱某制造企業(yè)審計(jì)人員在查閱某制造企業(yè)“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”明細(xì)賬時(shí)，明細(xì)賬時(shí)，查閱了當(dāng)月幾筆采

27、購(gòu)材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月查閱了當(dāng)月幾筆采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月6 6日，日，第第1313號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料借：原材料 65 52065 520 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 2003 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 68 72068 720 該記賬憑證所附的原始憑證為該記賬憑證所附的原始憑證為1 1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和2 2張費(fèi)張費(fèi)用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價(jià)款用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價(jià)款56 00056 000元，稅額元，稅額9 5209 520元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%。費(fèi)用發(fā)票上注明：運(yùn)費(fèi)。費(fèi)用發(fā)票上注

28、明：運(yùn)費(fèi)3 0003 000元，包裝元，包裝費(fèi)費(fèi)200200元。元。要求：要求：指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議采購(gòu)審計(jì)案例采購(gòu)審計(jì)案例分析：分析： 增值稅稅額不應(yīng)該計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，增值稅稅額不應(yīng)該計(jì)入原材料的采購(gòu)成本，購(gòu)入材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)入材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄：購(gòu)成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9520 9520 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 3 2003 200 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 6 3206 320原

29、材料和包裝物審計(jì)原材料和包裝物審計(jì) 低值易耗品的審計(jì)低值易耗品的審計(jì) 材料成本差異的審計(jì)材料成本差異的審計(jì)（略）（略）-現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位庫(kù)存商品盤點(diǎn)情況現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位庫(kù)存商品盤點(diǎn)情況 -審核庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法是否符合有審核庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致關(guān)規(guī)定，前后期是否一致 -抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品的品種、抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單，核對(duì)庫(kù)存商品的品種、數(shù)量與入庫(kù)記錄是否一致，并檢查入庫(kù)庫(kù)存商數(shù)量與入庫(kù)記錄是否一致，并檢查入庫(kù)庫(kù)存商品實(shí)際成本是否與品實(shí)際成本是否與“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。相符。-抽查庫(kù)存商品的發(fā)出憑證，核對(duì)轉(zhuǎn)出庫(kù)

30、存商抽查庫(kù)存商品的發(fā)出憑證，核對(duì)轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與品的品種、數(shù)量和實(shí)際成本與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶是否相符賬戶是否相符 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì) 庫(kù)存商品的審計(jì)庫(kù)存商品的審計(jì)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì) 一、審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo) （一）確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整，（一）確定應(yīng)付工資計(jì)提和支出的記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；計(jì)提依據(jù)是否合理； （二）確定應(yīng)付工資期末余額是否正確；（二）確定應(yīng)付工資期末余額是否正確； （三）確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。（三）確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。 二、審計(jì)程序二、審計(jì)程序 1 1獲取或編制應(yīng)付職工薪

31、酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)核對(duì)，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)核對(duì)，檢查是否正確檢查是否正確 2.2.實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?分析比較本年度內(nèi)各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有則分析比較本年度內(nèi)各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有則要求被審計(jì)單位予以解釋要求被審計(jì)單位予以解釋分析比較本年度與上年度工資費(fèi)用總額及余額情況，要求被審計(jì)單分析比較本年度與上年度工資費(fèi)用總額及余額情況，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得被審計(jì)單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得被審計(jì)單位關(guān)于企業(yè)員工工資

32、標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件的決議或有關(guān)文件 用被審計(jì)單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費(fèi)用的總用被審計(jì)單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費(fèi)用的總體合理性體合理性 續(xù)：續(xù)：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 3.3.檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致對(duì)一致 4.4.核對(duì)應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計(jì)算和記錄的核對(duì)應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計(jì)算和記錄的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄 5.5.如果被審計(jì)單位實(shí)