上公司內(nèi)部控制環(huán)境分析

1、我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境分析一、內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。所謂控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施存在重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＫ瓤稍鰪?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。

2、比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使得某項(xiàng)特定控制無法實(shí)施或無效。企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。我國財(cái)政部于2007年3月發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范。在改規(guī)范中隊(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了定義，指出其構(gòu)成的五大要素包括：內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制措施，信息與溝通，監(jiān)督檢查。同時(shí)把內(nèi)部環(huán)境解釋：內(nèi)部環(huán)境是影響和制約企業(yè)控制盡力與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素，是其他要素發(fā)揮作用的前提，因此，我國上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，必須首先完善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制五要素這五個(gè)方面是相互聯(lián)系,彼此融合,

3、形成了一個(gè)完整的框架,其中,內(nèi)部環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ),風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù),控制活動是手段,監(jiān)控是保證,信息與溝通是載體.其下是具體內(nèi)容的解釋分析：1 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)；機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計(jì)；人力資源政策；企業(yè)文化等。2 風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別,系統(tǒng)分析經(jīng)營分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。3 控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)品股結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi).企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手

4、工控制與自動控制，預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。4 信息與溝通。信息與溝通事情要及時(shí),準(zhǔn)確地收集,傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集，處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。加強(qiáng)對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)，訪問與變更，數(shù)據(jù)出入與輸出，文件儲存與保管，網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。5 內(nèi)部監(jiān)督.內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,環(huán)境內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn).企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法

5、規(guī)的要求，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序，方法和要求。還應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性。然而對于內(nèi)部控制環(huán)境的分析，我們可以通過以下五個(gè)方面來了解：1.1 組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)，股東會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東會，董事會，監(jiān)事會，經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置，職責(zé)權(quán)限，人員編制，工作程序和相關(guān)要求額制度安排。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)應(yīng)用指引提出如下要求：

6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,明確董事會,監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，任職條件，議事規(guī)則和工作程序,確保決策,執(zhí)行和監(jiān)督相互分離,形成制衡.同時(shí)強(qiáng)調(diào),企業(yè)的重大決策,重大事項(xiàng),重要人事任免大額資金支付業(yè)務(wù)等,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者連簽制度,任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)，精簡，高效，透明，制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì),發(fā)展戰(zhàn)略,文化理念和管理要求等因素,合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu),明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,避免職能交叉，缺失或權(quán)責(zé)過于集中,形成各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互制約,相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范,對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)

7、構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理,確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管理制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé),維護(hù)出資人權(quán)益,重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制建設(shè)等重要事項(xiàng).對子公司控制一直是企業(yè)集團(tuán)層面關(guān)注的一個(gè)重要問題,組織架構(gòu)指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項(xiàng)要求,對實(shí)務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用.1.2 發(fā)展戰(zhàn)略.發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢驚醒綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上,制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃.發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引就制定并實(shí)施長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃重要風(fēng)險(xiǎn)有針對性的提出了應(yīng)對措施：要求企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu)

8、,在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或制定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究，科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo),而不是靠拍腦袋,盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略.在制定過程中,應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策,國內(nèi)外市場需求變化，技術(shù)發(fā)展趨勢,興業(yè)及競爭對手狀況，可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定,明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度,確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo),工作任務(wù)和實(shí)施路徑要求董事會從全局性，長期性和可行性等維度,嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報(bào)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)實(shí)施從抓實(shí)施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，標(biāo)志全面預(yù)算，將年度目標(biāo)

9、分解，落實(shí)，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控,定期收集和分析相關(guān)信息,對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況,要求及時(shí)報(bào)告,確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形,企業(yè)要遵循門規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略.1.3 人力資源.人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄用的各種人員,包括懂事,見識,高級管理人員和全體員工.現(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵在于人力資源的競爭,為防范和化解人力資源管理中存在的重要風(fēng)險(xiǎn),人力資源應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定年度惹你資源需求計(jì)劃，也就是說，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營對人力資源的需求

10、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求,明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限,任職條件和工作要求,通過公開招聘,競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才,這項(xiàng)要求實(shí)際上意在強(qiáng)調(diào),企業(yè)要選合適的人,要按公開嚴(yán)格的程序去招聘選人,防止人情招聘，暗箱操作企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動合同,建立勞動用工關(guān)系,以選聘人員要進(jìn)行使用和崗前培訓(xùn)，試用期免考核合格后,方可正式上崗企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制,設(shè)置克希爾的業(yè)績考核指標(biāo)體系,對各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與環(huán)境,并制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出機(jī)制，明確退出的條件和程序,確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施,只有退出機(jī)制健全,推出條件和程

11、序清楚,才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源推出方面存在的諸多為題,是企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道.1.4 社會責(zé)任。社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù),主要包括安全生產(chǎn),產(chǎn)品質(zhì)量,環(huán)境保護(hù),資源節(jié)約,促進(jìn)就業(yè),員工權(quán)益保護(hù)等,企業(yè)認(rèn)真履行社會責(zé)任,對于實(shí)現(xiàn)其與社會,環(huán)境的全面協(xié)調(diào)科秩序發(fā)展具有重要促進(jìn)作用,社會責(zé)任應(yīng)用指引針對當(dāng)前企業(yè)在履行社會責(zé)任方面的重要風(fēng)險(xiǎn)，提出了積極應(yīng)對措施：要求企業(yè)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，建立嚴(yán)格的安全審查管理體系，操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案,強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程,建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度,嚴(yán)

12、把質(zhì)量關(guān),禁止缺乏質(zhì)量保障,危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識，建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能及那排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低無污染物排放，提高資源綜合利用效率要求企業(yè)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益,保障員工依法享有勞動權(quán)利和履行勞動義務(wù),保持工作崗位相對未定,積極促進(jìn)充分就業(yè)針對目前少數(shù)企業(yè)對公益事業(yè)，慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會責(zé)任應(yīng)用指引指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)學(xué)研用詳解額的社會需求,積極穿件實(shí)習(xí)基地,大力支持社會有關(guān)方面培養(yǎng),鍛煉社會需要的應(yīng)用型人才,同時(shí),應(yīng)積極了向社會公益方面的責(zé)任和義務(wù),關(guān)心幫助社會弱勢群體,支持慈善事業(yè).

13、1.5 企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)間中局部形成的,為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀,經(jīng)營理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成規(guī)范的總稱.企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂,滲透與企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中,是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力.針對企業(yè)文化建設(shè)中存在的重要風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)文化應(yīng)用指引明確提出以下管控措施：要求企業(yè)積極培養(yǎng)具有自身特色的企業(yè)文化,充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景,積極向上的價(jià)值觀,誠實(shí)守信的經(jīng)營理念,履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神,以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識,一次應(yīng)到和規(guī)范員工行為,打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌,形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力,促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展.要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè)，

14、品等對待被并購方的員工，促進(jìn)并購雙方的文化融合，這是基于當(dāng)前企業(yè)并購實(shí)務(wù)中企業(yè)文化融合問題特別提供的指引,應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視要求董事,監(jiān)事,經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用,以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng),帶動影響整個(gè)團(tuán)隊(duì),共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹,促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通,并確保全體員工共同遵守,同時(shí),要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程,切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合,增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感,規(guī)范員工行為方式,使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn).綜上所述，內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估，控制措施，信息與溝通，監(jiān)

15、督檢查構(gòu)成了內(nèi)部控制框架的五大要素。其中，監(jiān)督檢查處于最高層，出于最高地位，一次是信息與溝通，控制活動，風(fēng)險(xiǎn)評估，位于最底層的是控制環(huán)境，構(gòu)成了整個(gè)內(nèi)控框架的基礎(chǔ)，也就可以看出內(nèi)部控制的要素，實(shí)施主體，目標(biāo)是相互融合的，任何一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要所有的實(shí)施主體共同努力，都體現(xiàn)在每一個(gè)要素的構(gòu)成里。企業(yè)的任何一項(xiàng)活動，也應(yīng)該與內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素緊密融合，內(nèi)部控制就是實(shí)施主體為達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)而采取的一系列政策，程序和方法的過程。二、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境分析控制環(huán)境是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ),控制環(huán)境的有效性、健全性直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部控制的發(fā)揮。由于目前我國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)尚處于初級階段,決定了其內(nèi)

16、部控制環(huán)境呈現(xiàn)出固有弊端。分析我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及成因,以期能對我國內(nèi)部控制的完善起到一定的作用。我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境缺陷直接影響公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近年來，隨著市場競爭和外部監(jiān)管力量的加強(qiáng)，在上海、深圳兩家證券交易所上市交易的1300多家公司在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方面采取了許多措施，但實(shí)際效果并不理想，未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。其重要原因之一是上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在重大缺陷。公司內(nèi)部控制環(huán)境，通常指的是影響公司內(nèi)部控制效率的各種因素，包括公司組織結(jié)構(gòu)，股東會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)權(quán)限及職能的行使情況，管理當(dāng)局監(jiān)控和檢查的方式、方法，公司核心人員素質(zhì)以及所處的工作環(huán)境等方面。公司

17、內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素，是風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等其他內(nèi)部控制要素得以發(fā)揮作用的重要前提，也就是說，離開了良好的公司內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素作用的發(fā)揮將受到限制，公司的經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)的安全與完整、會計(jì)信息的真實(shí)可靠以及相關(guān)法律制度的遵循等內(nèi)部控制目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部環(huán)境是影響，制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素，是其他要素發(fā)揮作用的前提，因此，我國上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，必須首先完善內(nèi)部控制環(huán)境。目前我國上市公司環(huán)境主要存在4個(gè)方面的問題： 組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)不明確

18、。由于收計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國大多數(shù)上市公司在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上過多地考慮行政管理方便，沒有考慮到組織的合理性問題，公司的分工過膝，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層次較多，工作效率較低，在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向剪的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)各個(gè)部門剪缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，部分機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)也不明確，遇事相互推諉。 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用：1.我國內(nèi)部審計(jì)的功能任然是差錯(cuò)防弊，只注重事后監(jiān)督，不注重事前，事中的控制，只重視對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，環(huán)境，并提出建議。2.我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

19、一般由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此，獨(dú)立性較差，很難贏得威信。3.內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會部門轉(zhuǎn)來或由財(cái)會部門人員兼任，缺乏審計(jì)知識，很難滿足企業(yè)的實(shí)際需要。 公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。公司治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，我國上市公司在形式上建立起了由股東會，董事會，監(jiān)事會，經(jīng)理層所組成法人治理結(jié)構(gòu)，但我國絕大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，國家股和國有法人股占控股地位，社會公眾股所占的比例小而分散，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使看似合理的治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)行中卻存在很多缺陷：1.股東大會往往流于形式，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2.董事會形同虛設(shè)，由于國有股一股獨(dú)大及所有者的缺位，代表公司股東控制主題的公司

20、董事會被內(nèi)部人控制，幾部充當(dāng)所有者的保護(hù)著，又不能對經(jīng)營者進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，而作為中小股東利益代表的獨(dú)立董事由于各種原因，也未能發(fā)揮其應(yīng)有作用。3.監(jiān)事會的獨(dú)立性較差，監(jiān)督職能較弱。 缺乏良好的人力資源政策，受傳統(tǒng)思想的影響，我國很多上市公司只重視物質(zhì)資料的投資和管理，而不重視人力資源的開發(fā)和利用，沒有建立起良好的人力資源政策，主要表現(xiàn)在：1.企業(yè)在員工的聘用上缺乏嚴(yán)格的考核，存在以貌取人，隨意用人，任人唯親的現(xiàn)象。2.沒有一個(gè)好的職工考核及激勵(lì)機(jī)制，或者有制度，但沒有嚴(yán)格執(zhí)行，極大地挫傷了員工的積極性和創(chuàng)造力，且在部分上市公司出現(xiàn)員工頻繁流動的現(xiàn)象。3.沒有形成一套完整的職工培訓(xùn)制度，造成

21、部分員工的素質(zhì)低下，知識老化，不能滿足崗位的需要。從近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和政府監(jiān)管部門監(jiān)督檢查反映出的問題看，許多上市公司內(nèi)部控制制度失靈，主要存在以下問題：（1）公司經(jīng)營效率和效果低。很多上市公司年度經(jīng)營業(yè)績達(dá)不到招股說明書中預(yù)測的業(yè)績水平，一些公司的“一年盈利，二年持平，三年虧損”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前有近1/10的上市公司因連續(xù)多年虧損已經(jīng)被戴上ST或PT的帽子，有的已退市到了三板市場”。（2）公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息可信度差。近年來，會計(jì)做假丑聞時(shí)常發(fā)生，有相當(dāng)數(shù)量的上市公司對外披露的信息存在虛假問題，公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真。（3）公司依法經(jīng)營觀念弱。盡管有關(guān)法律、制度不斷建立和

22、健全，行政監(jiān)管處罰力度不斷加大，但一些上市公司有法不依，有規(guī)則不遵循，違法違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。環(huán)境分析因素表影響因相關(guān)P素分析*組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責(zé)任企業(yè)文化環(huán)境能力組織機(jī)構(gòu)設(shè)對于發(fā)展戰(zhàn)略缺乏良好的主動承擔(dān)的社一些企業(yè)存在置不合理，權(quán)上缺乏良好的人力資源政會責(zé)任方面較沒改革的陳舊責(zé)不明確監(jiān)督策弱文化環(huán)境當(dāng)中相關(guān)權(quán)重（）21.8224.9018.6712.6421.97上述問題的原因與上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷密不可分。我國上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，還存在很多的環(huán)境問題。（1）經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)

23、的控制或不能遵守建立的控制，那么控制環(huán)境將受到很不利的影響。下面三個(gè)方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會極大地影響控制環(huán)境：管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法。為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對管理的重視程度。管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會增大。比如，如果管理當(dāng)局很想夸大會計(jì)報(bào)表中的盈余總額，審查人員則可能確定絕大多數(shù)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值。（2）組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是指公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架。設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制

24、環(huán)境。一個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)包括：確定組織單位的形式和性質(zhì)，包括確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系。為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法。一個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)通常用組織圖來列示，此項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)準(zhǔn)確地反映授權(quán)方式和報(bào)告關(guān)系。（3）董事會。董事會對一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會里能成立一個(gè)有效的審查委員會，也有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，而審查委員會則監(jiān)控會計(jì)報(bào)表。審查委員會除了協(xié)助董事會履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會與公司外部及內(nèi)部審查人員之間的直接溝通。如董事會工作很負(fù)責(zé)，很勤勉，那么審查入員就可能會減少對管理哲學(xué)和經(jīng)營方式等方面的疑慮。（4）權(quán)和分配責(zé)任的

25、方法。如果管理當(dāng)局明確地建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法，就可大大增強(qiáng)組織的控制意識，比如就可接受的經(jīng)營實(shí)務(wù)、利益沖突和行為規(guī)范宣布書面政策，在書面工作說明書里還應(yīng)描述出特定的責(zé)任、報(bào)告關(guān)系和有關(guān)限制。（5）管理控制方法。管理控制方法是管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個(gè)公司的活動實(shí)行監(jiān)督的方法的總稱。這些方法包括：經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測及利潤計(jì)劃。比較實(shí)際業(yè)績與計(jì)劃目標(biāo)，并將比較結(jié)果通告有關(guān)層次管理人員的方法。調(diào)查偏離期望值的差異，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。對發(fā)展或修改手工會計(jì)系統(tǒng)的控制政策。對不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)，這些方法的重要性也不同。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大且越復(fù)雜，這些方法就

26、越重要。對一個(gè)大公司而言，正式的管理控制方法不可缺少；但是對于一個(gè)很小且由業(yè)主直接管理的組織來說，一般不需很清楚地定義控制方法。（6）內(nèi)部審查。內(nèi)部審查是企業(yè)自我獨(dú)立環(huán)境的一種活動，內(nèi)部審查可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。此外，內(nèi)部審查還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審查的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審查入員必須獨(dú)立于被審查部門，并且必須直接向董事會或?qū)彶槲瘑T會報(bào)告。（7）人事政策和實(shí)務(wù)。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所

27、分配的任務(wù)。這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。除能力之外，雇用的職員還應(yīng)該有很高的道德水準(zhǔn)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。（8）外部影響.某些外部因素的變化，可能會影響到企業(yè)采用的內(nèi)部控制政策和程序的變化。如有關(guān)管理機(jī)構(gòu)強(qiáng)化監(jiān)督手段，可能導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局強(qiáng)化控制意識而采用特定的內(nèi)部控制政策和程序。三、內(nèi)部控制環(huán)境體系的構(gòu)建（一）內(nèi)部控制環(huán)境體系的構(gòu)建原則內(nèi)部控制由五個(gè)相互影響的部分構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。COSO報(bào)告確立了內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)性地位，控制環(huán)境在強(qiáng)化內(nèi)部控制中的作用也得到了廣

28、泛的認(rèn)同.COSO報(bào)告對內(nèi)部控制環(huán)境定義的特點(diǎn)是注重企業(yè)內(nèi)部的“軟環(huán)境”，但隨著企業(yè)競爭和開放式經(jīng)營的外界環(huán)境的變化，將給內(nèi)部控制的對象和范圍等方面帶來影響。因此，有必要對COSO報(bào)告中關(guān)于控制環(huán)境的內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)展。內(nèi)部控制環(huán)境體系包括公司所處的外部環(huán)境（政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律規(guī)定、執(zhí)法機(jī)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則、外部審計(jì)、股東、客戶等）和內(nèi)部機(jī)構(gòu)。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，他們既顯構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其它一切要素的核心。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)的建立是一個(gè)系統(tǒng)工程，根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控

29、制環(huán)境實(shí)際情況，構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)需堅(jiān)持以下原則：1、全面性。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)既要全面反映被測評對象的總體內(nèi)部控制環(huán)境狀況，又要具體反映內(nèi)部環(huán)境影響等的基本情況；既要反映企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀，也要反映企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境變化趨勢。2、系統(tǒng)性。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)從整體上考慮指標(biāo)之間的相互關(guān)系，使內(nèi)部控制指數(shù)指標(biāo)既不重復(fù)、也不遺漏；指數(shù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)遵從一定的邏輯關(guān)系，對指標(biāo)進(jìn)行合理的分層設(shè)計(jì)。3、重要性。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)在全面環(huán)境的基礎(chǔ)上，關(guān)注被測評公司的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。4、可比性。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)既要全面反映上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境情況，又要適合不同上市公司之間的對

30、比；既要考慮到指標(biāo)設(shè)計(jì)上的可比性，也要考慮到指標(biāo)計(jì)算的可比性。5、定性與定量相結(jié)合。內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)中，涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況的各個(gè)方面，既要考慮到內(nèi)部控制環(huán)境的主觀性，又要使內(nèi)部控制環(huán)境具有客觀性，環(huán)境系統(tǒng)構(gòu)建時(shí)要將定性與定量兩類指標(biāo)充分結(jié)合，最終形成量化指標(biāo)。（二）內(nèi)部控制環(huán)境體系的邏輯框架COS0對控制環(huán)境的描述是；內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，具體包括個(gè)人誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會和稽核委員會、管理層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、公司治理、權(quán)責(zé)劃分和人力資源的政策與程序相對于以前的內(nèi)部控制理論，COSO報(bào)告把

31、控制環(huán)境包括進(jìn)來已經(jīng)是一個(gè)很大的進(jìn)步。在COSO框架中，控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，為他們提供秩序和結(jié)構(gòu)。控制環(huán)境的重要性毋庸置疑,但是從COSO報(bào)告對于內(nèi)部控制環(huán)境的界定來看，它所定義的內(nèi)部控制環(huán)境僅局限為一種企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，而忽略了企業(yè)外部對內(nèi)部控制有重要影響的環(huán)境要素，如整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)形勢、道德環(huán)境、法律環(huán)境、政府角色和作用等雖然這些外部要素是企業(yè)的不可控要素，但是他們都會對內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及評價(jià)產(chǎn)生重要影響，對內(nèi)部控制有著極強(qiáng)的導(dǎo)向性和約束性，影響其他內(nèi)部控制組成部分的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)控，是其他制度設(shè)計(jì)賴以成功的根本可以說，企業(yè)內(nèi)部的小環(huán)境受制于企業(yè)外部的大環(huán)境。因此

32、，COSO報(bào)告中控制環(huán)境的內(nèi)容無疑具有很大的局限性。所以要建立內(nèi)部控制體系的邏輯框架，我們就要從COSO對此進(jìn)行分析。（三）內(nèi)部控制環(huán)境體系的指標(biāo)設(shè)計(jì)根據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境系統(tǒng)設(shè)計(jì)原則，結(jié)合我國上市公司內(nèi)部控制基本情況，同時(shí)借鑒國內(nèi)外已有的內(nèi)部控制環(huán)境研究，確定了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5個(gè)一級環(huán)境指標(biāo)，每一指標(biāo)又由一系列細(xì)分的環(huán)境指標(biāo)構(gòu)成。最終我們的環(huán)境體系由四級指標(biāo)構(gòu)成，其中一級指標(biāo)5個(gè)，即五個(gè)內(nèi)部控制要素。對于5項(xiàng)一級指標(biāo)，內(nèi)部環(huán)境包含公司治理、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、道德修養(yǎng)及勝任能力、社會責(zé)任、企業(yè)文化及法制觀念等6個(gè)二級指標(biāo)，二級指標(biāo)可以進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化。（四）內(nèi)部

33、控制環(huán)境體系的重新構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)體系具有系統(tǒng)化、層次化、遞歸性、定性定量兼顧的特點(diǎn)，適用于層次分析法分析。根據(jù)各種環(huán)境因素分層，可以統(tǒng)計(jì)內(nèi)部環(huán)境的權(quán)重系數(shù)來分析各種因素的重要性。內(nèi)部控制環(huán)境指數(shù)是以各個(gè)指標(biāo)觀察值為基礎(chǔ)，經(jīng)過一致化后，按照以上方法確定的權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均可以得到結(jié)果，從而進(jìn)行比較。1、體系構(gòu)建通過以上分析，現(xiàn)將外部環(huán)境要素納入內(nèi)部控制環(huán)境體系，構(gòu)建如圖1所示。2、內(nèi)部控制外部環(huán)境要素鑒于已有大量學(xué)者對內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行了深入的研究，在此僅對外部環(huán)境要素進(jìn)行分析。 經(jīng)濟(jì)形勢在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，市場競爭將更為激烈，而企業(yè)提高效率的努力程度也會越高。也就是說，競爭將促使企業(yè)改善內(nèi)

34、部控制，進(jìn)而達(dá)到提高效益的目的。改善激勵(lì)機(jī)制對提高企業(yè)效益有很大的作用，而激勵(lì)機(jī)制只有在競爭條件下才能發(fā)揮作用.所以，競爭激烈的經(jīng)濟(jì)形勢將推動企業(yè)組織形式和管理機(jī)制（包括激勵(lì)機(jī)制）的改善，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化。 法律環(huán)境.內(nèi)部控制是為企業(yè)取得經(jīng)營效果、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。因此，所有對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為具有約束力的法律法規(guī)都應(yīng)成為內(nèi)部控制法律環(huán)境的組成內(nèi)容。一方面內(nèi)部控制要保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)。內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在制定的一些制度、政策和程序中，這些工具本身可能就是法規(guī)的一個(gè)部分。隨著開放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國企業(yè)所面臨的法律法規(guī)越來越多，如果企業(yè)不去了解

35、學(xué)習(xí)這些法律規(guī)范，必將面臨巨大的違法風(fēng)險(xiǎn)。只有內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)人員、管理人員、實(shí)施人員、評價(jià)人員都知法懂法，才能更好地開展內(nèi)部控制工作：另一方面內(nèi)部控制本身也應(yīng)該是一個(gè)有法可依的管理過程，這樣的內(nèi)部控制才具有權(quán)威性。內(nèi)部控制有關(guān)法規(guī)的制定和執(zhí)行直接影響著內(nèi)部控制的效果，只有相關(guān)的法規(guī)完善了，才能使內(nèi)部控制本身更加合理、更加有效。因此，法律環(huán)境對內(nèi)部控制有著不可忽視的影響，既可能推動內(nèi)部控制的發(fā)展，也可能阻礙內(nèi)部控制的發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部控制離不開法律法規(guī)的指引，而在內(nèi)部控制發(fā)展的同時(shí)也促進(jìn)法律法規(guī)不斷完善，兩者相輔相成。 信息技術(shù).人類社會已經(jīng)步入了知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)空前發(fā)展.一方面知識已經(jīng)成為

36、企業(yè)發(fā)展的首要資本，無形資產(chǎn)在企業(yè)中所占比重越來越大同時(shí)知識的不斷更新和運(yùn)用，使得內(nèi)部控制內(nèi)容不斷擴(kuò)大.內(nèi)部控制對象日益復(fù)雜。內(nèi)部控制對象由工業(yè)經(jīng)濟(jì)下內(nèi)部控制對象的清晰可辨性轉(zhuǎn)變?yōu)橹R經(jīng)濟(jì)下內(nèi)部控制對象的模糊性.這也使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)評估的難度都大大增加；另一方面技術(shù)的進(jìn)步也為內(nèi)部控制水平的提高提供了技術(shù)保障。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)與外界的交流大大增加，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為這種交流提供了極大的便利性，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為企業(yè)問溝通不可或缺的工具，企業(yè)能夠獲得更為準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。比如，公司實(shí)行ERP管理，對企業(yè)內(nèi)部的人、財(cái)、物、信息等各類資源進(jìn)行整合，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，增強(qiáng)競

37、爭力。如果沒有Intemet技術(shù)，這種把企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全部在線處理的現(xiàn)代管理手段根本無法實(shí)施，內(nèi)部控制更是無從談起。 政府管制.內(nèi)部控制的目標(biāo)與政府的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)有著同一性，就是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效、合規(guī)地進(jìn)行.所以，內(nèi)部控制體系的完善必然會體現(xiàn)出政府管理職能對其產(chǎn)生的影響。政府為了履行經(jīng)濟(jì)管理職能，更好地運(yùn)用宏觀手段對企業(yè)進(jìn)行調(diào)控，一方面會不斷的出臺宏觀政策加以指導(dǎo)，其中不乏關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定。縱觀各國內(nèi)部控制的發(fā)展，政府對內(nèi)部控制發(fā)展的促進(jìn)作用集中體現(xiàn)在對內(nèi)部控制制度的制定上。絕大多數(shù)國家都針對內(nèi)部控制問題由政府機(jī)關(guān)或其他機(jī)構(gòu)制定相關(guān)的原則性規(guī)定.比如，內(nèi)部控制要保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)。內(nèi)

38、部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、實(shí)施過程以及效果評價(jià)都必須嚴(yán)格遵循此綱領(lǐng)。這種由政府及其相關(guān)機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部控制原則必然對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生極大的影響；另一方面政府還會監(jiān)督企業(yè)對這些法規(guī)制度的執(zhí)行情況。比如，國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門都是政府為監(jiān)督各行業(yè)而成立的相關(guān)部門.政府制定的法律規(guī)范和這些部門的管理模式都會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。 其他要素比如，外界輿論、道德約束、獨(dú)立第三-一注冊會計(jì)師的評價(jià)等都會對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生相應(yīng)的影響。綜上所述，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在對內(nèi)部控制環(huán)境要素的研究中，我們應(yīng)該將內(nèi)部環(huán)境要素與外部環(huán)境要素綜合起來加以考慮，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動就存在于上述內(nèi)外部因素共同構(gòu)成的控制環(huán)

39、境之中，因此對內(nèi)部控制環(huán)境體系的重新構(gòu)建十分必要.四、對策與建議根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)和聯(lián)系的觀點(diǎn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)與外界經(jīng)常進(jìn)行能量交換，而控制環(huán)境正是能量的直接承受者。所以，針對我國目前現(xiàn)狀來討論內(nèi)部控制環(huán)境的改善問題，宜內(nèi)外兼顧，尤其是要注重人的因素。因?yàn)椴还芏嗝春玫闹贫?，如果人的困素不起作用，那么制度終將失敗。具體而言，針對內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展的滯后性，我們應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面的工作：1、加強(qiáng)董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作

40、用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。這些專門委員會應(yīng)包括審計(jì)委員會、預(yù)算管理委員會、價(jià)格委員會、薪酬委員會和投資委員會等，應(yīng)該由專門董事充當(dāng)這些委員會的委員，使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、對外采購、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)性的提高、企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。完善法人治理。建立獨(dú)立董事制度，并保證其有效運(yùn)轉(zhuǎn)，可使董

41、事會的制衡和制約作用得到發(fā)揮，是董事會的獨(dú)立公正落到實(shí)處。第一，給飯獨(dú)立董事選聘機(jī)制，從我國實(shí)踐情況來看，要達(dá)到獨(dú)立董事能獨(dú)立行使的目的，必須改革現(xiàn)行獨(dú)立董事的產(chǎn)生方法和產(chǎn)生程序獨(dú)立董事應(yīng)有一個(gè)獨(dú)立的推薦委員會向股東大會推薦，該委員會應(yīng)由監(jiān)管機(jī)構(gòu)，專業(yè)人員和中小各棟組成，或?qū)嵭猩鐣_競選制度，為避免大股東控制獨(dú)立董事的最終產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)剝奪打個(gè)洞在獨(dú)立董事聘任方面的投票權(quán)等。第二，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，獨(dú)立董事能否盡責(zé)與激勵(lì)有很大的關(guān)系，因?yàn)榧?lì)與獨(dú)立董事的機(jī)會成本和收益有關(guān)，若參加董事會會議和盡責(zé)的收益大于機(jī)會成本，獨(dú)立董事就會積極參加董事會會議并盡責(zé)。第三，明確獨(dú)立懂事的責(zé)任，上市公司董事會在披露其決策信息室，應(yīng)同時(shí)單獨(dú)披露獨(dú)立董事的