新稅法下年終獎個稅優(yōu)化解決方案ppt

1、P22011年7月27日，國務院公布關于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定，明確自今年9月1日起施行新的個稅法條例，免征額上調(diào)至3500元。根據(jù)新稅法，在發(fā)放年終獎時，出現(xiàn)稅前多發(fā)1元，稅后反而少數(shù)千上萬元的現(xiàn)象。業(yè)界將這種現(xiàn)象稱之為“1元臨界點”。本文檔對此現(xiàn)象進行了簡要分析，如有不準確的地方，歡迎指出修正。P3案例：案例：銷售員老王今年業(yè)績不錯，按公司的獎勵制度計算下來，老王今年的稅前年終獎能拿到54001元。同部門的銷售員小李，今年勢頭也很猛，算下來稅前年終獎能拿到54000元，比老王只少1元。老王不禁感嘆，后生可畏，差點就落后了，懸吶！不久，獎金發(fā)下來了。私下一比對，老王發(fā)了

2、43756元，小李發(fā)了48705元，小李比老王多發(fā)了4949元。老王傻眼了，稅前比小李多1元，稅后咋還少了4949元呢？肯定是人力資源部計算錯了，老王想，得趕緊找他們?nèi)ァ4年終獎政策解讀：關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)20059號規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：應納稅額雇員

3、當月取得全年一次性獎金應納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)國稅總局發(fā)布的含速算扣除數(shù)的個人所得稅稅率表（2011年9月1日后實行）：級數(shù)含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505P5根據(jù)前述政策，年終獎計算過程為：確定適用稅率確定適用稅率當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月

4、，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。例，年終獎54000元，除以12的商數(shù)為4500，4500對應的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105年終獎54001元，除以12的商數(shù)為4500.08，4500.08對應的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555計算應納稅額計算應納稅額應納稅額雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù)例，年終獎54000元x10%-105=5295元年終獎54001元x20%-555=10245元計算實發(fā)金額計算實發(fā)金額稅后年終獎=稅前年終獎額-應納稅額例，54000-5295=48705元54001-10245=43756元P6在前面案例中，兩人的年終獎計算結(jié)果為：老王老王540

5、01/12=4500.08，含稅級距落在“超過4500元至9000元的部分”，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555稅后年終獎為：54001-（54001*20%-555）=43756元小李小李54000/12=4500元，含稅級距落在“超1500元至4500元的部分”，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105稅后年終獎為：54000-（54000*10%-105）=48705元48705-43756=4949元事實證明，老王和小李的稅后年終獎都沒算錯。只是老王的獎金額剛好遇到“1元臨界點”P7年終獎的年終獎的“1 1元臨界點元臨界點”下表中可以看到，在18000元、54000元、108000元等6

6、個臨界點處，稅前收入多一元，導致稅后收入明顯減少的情況。這種稅前高、稅后低的倒掛，并非只限于臨界點后一元，而是在臨界點后相當大的一段范圍內(nèi)！稅前年終獎商數(shù)含稅級距適用稅率 速算扣除數(shù)納稅額稅后年終獎 多1 1元稅后差18000 不超過1500元的3%0 540 17460 18001 超1500元至4500元的部分10%105 1695 16306 -1154 54000 10%105 5295 48705 54001 超過4500元至9000元的部分20%555 10245 43756 -4949 108000 20%555 21045 86955 108001 超過9000元至35000元

7、的部分25%1005 25995 82006 -4949 420000 25%1005 103995 316005 420001 超過35000元至55000元的部分30%2755 123245 296756 -19249 660000 30%2755 195245 464755 660001 超過55000元至80000元的部分35%5505 225495 434506 -30249 960000 35%5505 330495 629505 960001 超過80000元的部分45%13505 418495 541506 -87999 P8下圖顯示，因超過臨界點就適用高一級的稅率，稅前540

8、01元至60187.5元間，稅后金額都比54000低，出現(xiàn)稅前高、稅后低的倒掛“盲區(qū)”。54000 54001 60187.5 48705 43756 48705 40000 45000 50000 55000 60000 65000 70000 123456789年終獎總額年終獎實發(fā)額這樣的“盲區(qū)”共有6個，分別是：18001-19283.3元元54001-60187.5元元108001-114600元元420001-447500元元660001-706538.5元元960001-1120000元元前面盲區(qū)前面盲區(qū)注意繞道注意繞道P9“1元臨界點”出現(xiàn)的計算根源采用年終獎總額除以采用年終獎總

9、額除以12的商數(shù)來確定稅率，但是速算扣除數(shù)卻沒有相應的商數(shù)來確定稅率，但是速算扣除數(shù)卻沒有相應乘以乘以12。假設，速算扣除數(shù)也相應乘以12會怎么樣？53999x10%-105=5294.954000 x10%-105=5295.054001x20%-555=10245.254002x20%-555=10245.453999x10%-105x12=4139.954000 x10%-105x12=4140.054001x20%-555x12=4140.254002x20%-555x12=4140.4速算扣除數(shù)不乘以12的納稅額（現(xiàn)行政策）速算扣除數(shù)乘以12的納稅額出現(xiàn)“1元臨界點”現(xiàn)象沒有“1元臨

10、界點”現(xiàn)象為什么年終獎計稅時速算扣除數(shù)不相應乘以為什么年終獎計稅時速算扣除數(shù)不相應乘以12呢？呢？（相關部門無明確解釋）P10有人認為，企業(yè)要遵守稅法，員工該納多少稅就納多少。但是，不幫員工合理避稅，員工會抱怨誰？幫助員工增加了收入，員工會感激誰？因此，在企業(yè)遵守稅法的同時，為什么不能幫助員工合理避稅？P11納稅優(yōu)化方案納稅優(yōu)化方案操作方法操作方法零頭遞延方式對按照國稅發(fā)20059號計算出的商數(shù)和稅率臨界點相差不多的年終獎，將零頭滯后一個月發(fā)放?；麨榱惴绞讲话l(fā)放年終獎金，而是將獎金平攤到各月中。獎金費用化方式通過發(fā)放有價證券、禮品、購物券等方式替代年終獎。年金保險方式利用保險公司將年終獎導出

11、來。在企業(yè)會計準則第10號-企業(yè)年金基金規(guī)定，為企業(yè)購買企業(yè)年金保險時，工資總額4%以下部分的保險費支出可以在稅前列支。因此，企業(yè)可以購買可提現(xiàn)的團體年金保險，員工在一定期限后進行提現(xiàn)或退保。P12零頭遞延解決方案舉例零頭遞延解決方案舉例對按照國稅發(fā)20059號計算出的商數(shù)和稅率臨界點相差不多的年終獎，采取零頭滯后一個月發(fā)放。這也是最常用的年終獎合理避稅方法。例如年終獎為54001元，計算商數(shù)為4500.08元，適用20%的稅率計算出的個人所得稅為：54001X20%-555=10245元如果將1元獎金遞延到下月工資發(fā)放，而本月只發(fā)54000元，計算商數(shù)為4500元，適用的稅率為10%；計算出

12、的個人所得稅為：54000X10%-105=5295元另外的1元合并到下月工資（假設應納稅額為8000）發(fā)放時，對應的個人所得稅為0.2元，合計繳納稅金5295.2元節(jié)約稅金：10245-5295.2=4949.8元注：因年終獎計稅辦法一年只能適用一次，因此，在零頭遞延到下月時，要與下月工資合并正常計注：因年終獎計稅辦法一年只能適用一次，因此，在零頭遞延到下月時，要與下月工資合并正常計稅。因此，遞延零頭在下月工資計稅的多少，與下月工資額呈正比相關。稅。因此，遞延零頭在下月工資計稅的多少，與下月工資額呈正比相關。P13稅前年獎額零頭遞延解決方案節(jié)稅例圖采用零頭遞延解決方案，年終獎為54001元時

13、，可以避稅4949.8元。（上圖是以 下月工資應納稅額為8000時所作的模擬測算）0500010000150002000025000540005400160000700008000090000100000108000避前納稅避后納稅4949.8P14推薦方案推薦方案基于前述分析，對企業(yè)年終獎避稅，推薦采用“零頭遞延零頭遞延+獎金費用化混合解決獎金費用化混合解決方案方案”。通過HR信息系統(tǒng)，自動計算出員工年終獎的遞延零頭。對不需避稅部分，正常發(fā)放現(xiàn)金。對超過一定金額（如100以上）的遞延零頭，可兌換成購物卡或禮品發(fā)放給員工。方案價值方案價值1、合理避稅，增加員工收入2、實物發(fā)放，避稅效果直觀可知，讓員工感受到企業(yè)真正為員工著想，可以增強員工的歸屬感，激發(fā)員工的工作積極性P15附：金蝶附：金蝶HR系統(tǒng)年終獎扣稅計算公式系統(tǒng)年終獎扣稅計算公式如果 ( 年終獎適用稅率 小于等于 0.03 ) 年終獎扣個稅 = 年終獎 * 年終獎適用稅率 - 0; 否則 如果 ( 年終獎適用稅率 等于 0.1) 年終獎扣個稅 = 年終獎 * 年終獎適用稅率 105;否則 如果 ( 年終獎適用稅率 等于 0.2 ) 年終獎扣個稅 = 年終獎 * 年終獎適用稅率 - 555;