管理會計2013年(1-3章)

1、12 /6第一章 管理會計概論 1.4 1.4 管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系 問：大家所認(rèn)識的財務(wù)會計是什么？有何特點？3 /6 管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，分別代企業(yè)會計的兩大分支，分別服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要和服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要和外部決策的需要，兩者之間既外部決策的需要，兩者之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。有區(qū)別，又有聯(lián)系。 職能不同職能不同 服務(wù)對象不同服務(wù)對象不同 約束條件不同約束條件不同 報告期間不同報告期間不同 會計主體不同會計主體不同 計算方法不同計算方法不同 信息精確程度不同信息精確程度不同 計量尺度不同計量尺

2、度不同管理會計管理會計與財務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別的區(qū)別 5 /6第一章 管理會計概論 1.4 1.4 管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系 1.4.1 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別 1. 職能不同 管理會計經(jīng)營型會計 財務(wù)會計報賬型會計6 /6第一章 管理會計概論 一、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別P17 2. 服務(wù)對象不同 管理會計內(nèi)部各管理層 財務(wù)會計企業(yè)外部各利益關(guān)系人7 /6第一章 管理會計概論 一、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別P17 3. 約束條件不同 管理會計根據(jù)企業(yè)實際情況 財務(wù)會計會計準(zhǔn)則、制度8 /6第一章 管理會計概論 一、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別P17 4. 報

3、告期間不同 管理會計靈活自由 財務(wù)會計月、季、年9 /6第一章 管理會計概論 一、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別P17 5. 會計主體不同 管理會計多層次 財務(wù)會計企業(yè)會計主體 6. 計算方法不同10 /6第一章 管理會計概論 一、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別P17 7. 信息精確程度不同 管理會計相對精確 財務(wù)會計絕對精確 8. 計量尺度不同 起源相同起源相同 目標(biāo)相同目標(biāo)相同 基本信息同源基本信息同源 服務(wù)對象交叉服務(wù)對象交叉 某些概念相同某些概念相同 管理會計管理會計與財務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系的聯(lián)系 12 /6第一章 管理會計概論 1.1 管理會計的定義 P3 以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處

4、理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方式方法，通過確認(rèn)、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。 現(xiàn)在哪里實行？13 /6 管理會計的形成和發(fā)展受社會管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響： 一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟理加強企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。第一章 管理會計概論1.2 1.2 管理會計的形成與發(fā)展管理會計的形成與發(fā)展14 /6第一章 管理會計概論 1.2 管理會計的形成與發(fā)展 1.2.1 以成本控

5、制為基本特征的管理會計階段 1.社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征 、近代會計的形成。 、企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。 、為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手，必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。15 /6第一章 管理會計概論 1.2 管理會計的形成與發(fā)展 1.2.1 以成本控制為基本特征的管理會計階段 2.經(jīng)濟理論的發(fā)展16 /6 由泰羅（由泰羅（F.TaylorF.Taylor）創(chuàng)立，）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派一樣，也是正式的和機械性的，一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務(wù)的適當(dāng)?shù)渲攸c在于對工作任

6、務(wù)的適當(dāng)說明。說明?？茖W(xué)管理學(xué)派科學(xué)管理學(xué)派17 /6 他認(rèn)為，對于完成每項工作來他認(rèn)為，對于完成每項工作來說，總存在著一個說，總存在著一個“最佳途徑最佳途徑”，管，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項工作的工人來完成選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓(xùn)。同時，工人們被假設(shè)工人進行培訓(xùn)。同時，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟獎勵的激勵。只受經(jīng)濟獎勵的激勵。 18 /6 泰羅在諸如泰羅在諸如時間研究、動作研時間研究、動作研究究等科學(xué)試驗的基礎(chǔ)上，制定出在等科學(xué)試驗的基礎(chǔ)上，制定出在一定客

7、觀條件下認(rèn)為可以實現(xiàn)并且一定客觀條件下認(rèn)為可以實現(xiàn)并且最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作方法，并以此最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作方法，并以此方法訓(xùn)練全體工人。方法訓(xùn)練全體工人。與責(zé)任會計、作業(yè)與責(zé)任會計、作業(yè)成本法有何關(guān)系？成本法有何關(guān)系？19 /6 標(biāo)準(zhǔn)制定后，要求嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)進標(biāo)準(zhǔn)制定后，要求嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)進行，不允許浪費的存在。為了使工人行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的標(biāo)準(zhǔn)，除了使工人掌握標(biāo)完成較高的標(biāo)準(zhǔn)，除了使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)的操作方法外，還對工人使用的工準(zhǔn)的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高生產(chǎn)和工作效率。準(zhǔn)化，從而提高生產(chǎn)和工作效率。2

8、0 /6第一章 管理會計概論 1.2 管理會計的形成與發(fā)展 1.2.1 以成本控制為基本特征的管理會計階段 3.管理會計的形成 該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括：21 /6 （1）、標(biāo)準(zhǔn)成本 是指按照科學(xué)的方法制定人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費用等標(biāo)準(zhǔn)。22 /6 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大體現(xiàn)。 23 /6 （2）、預(yù)算控制 是指將標(biāo)準(zhǔn)人工成本標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)制造費用標(biāo)準(zhǔn)以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料

9、、工、費的發(fā)生，使之符合預(yù)算的要求。 24 /6（3）、差異分析）、差異分析 即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。 25 /6第一章 管理會計概論 四、管理會計的形成與發(fā)展 1.2.2 以預(yù)測和決策為基本特征的管理會計階段 1.社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征26 /6行為科學(xué)研究27 /6梅奧和霍桑實驗 霍桑是美國芝加哥西方電氣公司下屬的一個工廠 當(dāng)時霍桑工廠試驗研究：外部的環(huán)境對工人勞動效率的影響，最初由美國科學(xué)院主持該試驗。 兩個操作組：一個照明明亮、穩(wěn)定；另一不明亮、不穩(wěn)定。 結(jié)果高低分不出

10、其他的實驗，如計件和計時工資，結(jié)果高低也分不出。 28 /6傳統(tǒng)管理傳統(tǒng)管理 行為科學(xué)行為科學(xué) 泰勒 梅奧 經(jīng)濟人 社會人（人際關(guān)系、價值等） 事業(yè)中心 人中心 正式組織 非正式組織 合乎邏輯行為 不合乎邏輯行為2.經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展29 /6 決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。 由于個人能力所限，只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而理性要求面對一個問題時，只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。決策理論30 /6 由于決策者可能同時面對幾個目標(biāo)，有時這些目標(biāo)之間還會相互沖突。這時就應(yīng)找出該期間的最主要的目標(biāo)，并設(shè)法予以完成

11、。隨著時間的推移，其他目標(biāo)的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標(biāo)排列”思想。31 /6 3.管理會計的發(fā)展 32 /6 預(yù)算預(yù)算 控制控制 預(yù)測預(yù)測 決策決策考核和考核和 評評 價價 職能職能管理會計的主要職能管理會計的主要職能管理會計的管理會計的職能職能33 /6第一章 管理會計概論 1.2 管理會計的形成與發(fā)展 1.2.3 以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的管理會計階段 戰(zhàn)略管理會計34 /6第一章 管理會計概論 1.3 管理會計的基本理論 1.3.1 管理會計的對象 可以說，作業(yè)管理和價值管理是管理會計的兩個輪子。35 /6第一章 管理會計概論 1.3.

12、2 管理會計的目標(biāo) 1.3.3 管理會計的職能 1.3.4 實現(xiàn)職能應(yīng)完成的管理會計工作 1.3.5 管理會計信息的質(zhì)量特征 36 /6作業(yè) 第二章 課后 案例分析題 下周三交（3月20日） 手寫 薛梅玲王子凡同學(xué) 下節(jié)課有15分鐘的課堂練習(xí)37 /6第二章 變動成本法 第一節(jié) 成本分類 一、成本按經(jīng)濟用途分類 （一）制造成本 與產(chǎn)品掛鉤 （二）非制造成本 與時間掛鉤38 /6第一節(jié) 成本分類 二、成本按性態(tài)分類 成本性態(tài)的概念 是管理會計的重要基石 固定成本 變動成本 混合成本39 /6第一節(jié) 成本分類 二、成本按性態(tài)分類 （一）、固定成本 其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動影響

13、而保持固定不變的成本。40 /6總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品固定成本總額固定成本總額單位固定成本單位固定成本業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量業(yè)務(wù)總量成本成本成本成本固定成本的性態(tài)模型固定成本的性態(tài)模型41 /6第一節(jié) 成本分類 二、成本按性態(tài)分類 （一）、固定成本 固定成本分為： 酌量性固定成本 約束性固定成本42 /6第一節(jié) 成本分類 二、成本按性態(tài)分類 （一）、固定成本 從較長時間上看，所有成本都具有變動性； 從空間上看，固定成本是一定量的前提下的固定成本。43 /6第一節(jié) 成本分類 二、成本按性態(tài)分類 （二）、變動成本 在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。44 /

14、6總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本成本成本變動成本總額變動成本總額單位變動成本單位變動成本變動成本的性態(tài)模型變動成本的性態(tài)模型45 /6第一節(jié) 成本分類 二、成本按性態(tài)分類 （二）、變動成本 酌量性變動成本 分類 約束性變動成本：如直接材料46 /6第一節(jié) 成本分類 二、成本按性態(tài)分類 （二）、變動成本 變動成本的相關(guān)范圍 47 /6第一節(jié) 成本分類 二、成本按性態(tài)分類 （三）、混合成本 半變動成本 半固定成本 延伸變動成本 48 /6半變動成本 總成本具有半變動成本的性態(tài)； 該類成本的特征； 企業(yè)的公用事業(yè)費屬于半變動成本49 /6半固定成本 在每一個相關(guān)范圍內(nèi)，半固

15、定成本體現(xiàn)著固定成本性態(tài)； 也稱作“階梯式變動成本”； 這種固定成本的決策是短期內(nèi)可以決定的，影響的效果是短期的。50 /6延伸變動成本 隨著業(yè)務(wù)量的“延伸”，原本固定不變的成本就成為了變動成本。51 /6 在相關(guān)范圍內(nèi)固定不變的是（ ） A 固定成本 B 單位產(chǎn)品固定成本 C 變動成本 D單位變動成本 E 歷史成本 AD52 /6第一節(jié) 成本分類 三、其他成本概念及分類 （一）、機會成本 資源的有限性 選擇的多樣性 在對比當(dāng)中產(chǎn)生的 隱成本 顯成本 不是實際的支出53 /6機會成本 設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某種半成品2000件，完成一定加工工序后，可以立即出售，也可以進一步深加工之后再出售，如果立即出售

16、，每件售價15元，若深加工后出售，售價為24元，但要多付加工費9500元。 則繼續(xù)進行深加工的機會成本為多少？ 立即出售的機會成本為多少？54 /6表表2-3（二）、邊際成本55 /6第五章 經(jīng)營決策常用的成本 （三）、 沉沒成本與付現(xiàn)成本 沉沒成本： 決策前發(fā)生的 與決策無關(guān)的 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。56 /6第五章 經(jīng)營決策常用的成本 （三）、 沉沒成本與付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本：指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。 57 /6第五章 經(jīng)營決策常用的成本 （四）、專屬成本與聯(lián)合成本 專屬成本與決策有關(guān) 聯(lián)合

17、成本與決策無關(guān) 應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的劃分是就固定成本而言的,所有的變動成本都是與決策相關(guān)的成本,無所謂專屬成本或聯(lián)合成本。 58 /6第五章 經(jīng)營決策常用的成本 （五）、 相關(guān)成本與無關(guān)成本 相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本等。 那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本等。59 /6 相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。 60 /6 需要指出的是,某項成本到底屬于相關(guān)成本還是

18、無關(guān)成本,必須結(jié)合具體的決策來論,拋開決策內(nèi)容而論成本的相關(guān)性是沒有意義的。換句話說,成本的無關(guān)性是相對的,相關(guān)性是絕對的。61 /6第二節(jié) 混合成本的分解 求a 和 b（斜率） 金額 a 量62 /6第二節(jié) 混合成本的分解 一、歷史成本法 時間越久、資料越多越有效 高低點法 散布圖法 回歸直線法63 /6表表2-4高低點法64 /6 去年產(chǎn)量最高在去年產(chǎn)量最高在1212月份，為月份，為1 2001 200件，件，相應(yīng)電費為相應(yīng)電費為2 9002 900元元; ;產(chǎn)量最低在產(chǎn)量最低在2 2月份，月份，為為600600件，相應(yīng)電費為件，相應(yīng)電費為1 7001 700元，按前面元，按前面的運算過程

19、進行計算如下的運算過程進行計算如下: :高低點法65 /6 或：或： a=2 900-2a=2 900-21 200=5001 200=500元元) ) a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元) ) 以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合成本屬固定成本的為成本屬固定成本的為500500元，單位變動成元，單位變動成本為每件本為每件2 2元。以數(shù)學(xué)模型來描述為元。以數(shù)學(xué)模型來描述為: : y=500+2x y=500+2x高低點法66 /6高低點法 運用高低點法分解混合成本應(yīng)注意的問題： 1、模型在高低點內(nèi)有效，超出不一定有效； 2、高

20、低點具有較強的偶然性； 3、高低點不止一個時的情況67 /6散布圖法 目測得到的結(jié)果； 比高低點法準(zhǔn)確68 /6回歸直線法69 /6第二節(jié) 混合成本的分解 二、賬戶分析法 直接材料 直接人工 固定制造費用 制造費用 管理費用 變動制造費用 銷售費用 三、工程分析法70 /6第三節(jié) 變動成本法與完全成本法 兩者之根本區(qū)別在于： 如何看待“固定性制造費用” 即：固定性制造費用是一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)，還是為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)71 /6第三節(jié) 變動成本法與完全成本法 完全成本法： 直接材料 制造成本 直接人工 產(chǎn)品成本 制造費用 管理費用 非制造成本 期間成本 銷售費用72 /6第三節(jié)

21、變動成本法與完全成本法 變動成本法： 直接材料制造成本 直接人工 產(chǎn)品成本 制造費用 變動性制造費用 固定性制造費用 管理費用 非制造成本 期間成本 銷售費用73 /6表表2-874 /6第三節(jié) 變動成本法與完全成本法 一、兩種方法的特點 1、完全成本法的特點 （3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高。 如：P55 例214 仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。表表2-1176 /6第三節(jié) 變動成本法與完全成本法 一、兩種方法的特點 2、變動成本法的特點 （3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)

22、對企業(yè)利潤的貢獻 在一定產(chǎn)量的條件下，損益對銷量的變化更為直接敏感。 如：P54 例213 假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷量分別為600件、500件和700件。其他條件見書。 請比較變動成本和完全成本法的稅前利潤變化。77 /6第三節(jié) 變動成本法與完全成本法 二、兩種方法的比較 （一）、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 （二）、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 存貨成本：即在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本78 /6（二）、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動成本法：只有變動成本在“在產(chǎn)品”與“產(chǎn)成品”之間分配 完全成本法：除變動成本外，還有“固定性制造費用”在“在產(chǎn)品”與“產(chǎn)成品”之間分配79 /

23、6問 變動成本法下，期末在產(chǎn)品計價 完全成本法下，期末在產(chǎn)品計價 誰大，誰??？ 變動成本法下，期末產(chǎn)成品計價 完全成本法下，期末產(chǎn)成品計價 誰大，誰??？80 /6第三節(jié) 變動成本法與完全成本法 二、兩種方法的比較 （三）各期損益不同 影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。81 /6 只有當(dāng)實現(xiàn)所謂的只有當(dāng)實現(xiàn)所謂的“零存貨零存貨”即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計算上即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。的差異才會消失。82 /6三、對兩種方法的評價 （一）、變動成本法的優(yōu)缺點 1、變動成本法增強了成本信息的有用性

24、，有利于企業(yè)的短期決策。 企業(yè)的短期決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力（即固定資產(chǎn)方面的因素），考慮的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關(guān)系。變動成本法可以提供這些信息。83 /6三、對兩種方法的評價 （一）、變動成本法的優(yōu)缺點 2 2、變動成本法更符合、變動成本法更符合“配比原則配比原則”的的精神。精神。 3 3、變動成本法便于進行各部門的業(yè)績、變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價。評價。84 /63 3、變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價、變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價 1）供應(yīng)部門 供應(yīng)總成本 供應(yīng)部門可控 單位供應(yīng)成本 供應(yīng)部門不可控 2）生產(chǎn)部門 3）銷售部門85 /6 4 4、變動成本法

25、能夠促使企業(yè)管理當(dāng)、變動成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 5 5、變動成本法可以簡化成本計算工、變動成本法可以簡化成本計算工作，也可以避免固定性制造費用分?jǐn)傊凶?，也可以避免固定性制造費用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性。的主觀臆斷性。 86 /6 1 1、按變動成本法計算的產(chǎn)品成本至、按變動成本法計算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的有關(guān)要求。少目前不合乎稅法的有關(guān)要求。 問：為什么？問：為什么？變動成本法有一定局限性變動成本法有一定局限性87 /6答 因為：變動成本法與完全成本法會影響有關(guān)方面的利益。 完全成本法如果變成變動成本法，則會降低期末存貨的計價，因此也會減

26、少企業(yè)的當(dāng)期利潤，進而影響到稅務(wù)機關(guān)的所得稅收入和投資者的股利收益。88 /6 2 2、按成本性態(tài)將成本劃分為固定成、按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性，即這種劃本與變動成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。 3 3、當(dāng)面臨長期決策的時候，變動成、當(dāng)面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。本法的作用會隨決策期的延長而降低。變動成本法有一定局限性變動成本法有一定局限性89 /6（三）、變動成本法的應(yīng)用 1、日常核算應(yīng)以變動成本為基礎(chǔ)，在產(chǎn)品或產(chǎn)成品均按變動成本計算反映，即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用；

27、2、各個月份的內(nèi)部損益表也可按變動成本計算編制； 3、平時增設(shè)的賬戶：變動性制造費用、固定性制造費用。90 /6本章最后的思考 在未來，兩種成本計算方法，哪種會是趨勢？ 1、關(guān)于完全成本法在管理方面的缺陷。即利潤的實現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)在一定程度上存在相互脫節(jié)的現(xiàn)象。這是期初、期末產(chǎn)成品存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的影響所致。 在新技術(shù)和新經(jīng)濟的條件下，完全成本法的主要缺陷將不復(fù)存在。91 /6本章最后的思考 逐漸采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)，可使產(chǎn)成品實現(xiàn)“零存貨”，自然就消除了利潤的實現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)之間的不相關(guān)性。92 /6本章最后的思考 在未來，兩種成本計算方法，哪種會是趨勢？ 2、變動成本法確實不符合公認(rèn)會計

28、準(zhǔn)則 未來社會，生產(chǎn)技術(shù)密集的程度越來越高，制造費用比重越來越大。 生產(chǎn)是由多技能的工人進行操作，直接人工與間接人工的界限模糊，使得人工成本大部分轉(zhuǎn)為固定成本。 因此，變動成本計算中產(chǎn)品成本構(gòu)成僅剩直接材料一項，而且該成本在產(chǎn)品成本中的比重將越來越小。變動成本的計算意義不大。93 /6第三章 本量利分析 3.1 本量利分析的基本假設(shè) 本成本 量產(chǎn)量、銷量 利利潤 價格94 /6第三章 本量利分析 3.1.1 相關(guān)范圍假設(shè) 1、期間假設(shè) 固定成本和變動成本都體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)。 2、業(yè)務(wù)量假設(shè) 固定成本和變動成本都是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)而言的。95 /6第三章 本量利分析 3.1.2 前提假設(shè) 固

29、定成本不變 單位變動成本不變 單價不變 產(chǎn)銷平衡 品種結(jié)構(gòu)不變96 /6第三章 本量利分析 3.2 本量利分析 3.2.1 盈虧臨界點分析 也稱保本點、盈虧平衡點 問：盈虧平衡點，即企業(yè)不盈利的那個點？97 /6第三章 本量利分析 3.2 本量利分析 3.2.1 盈虧臨界點分析 詞匯：貢獻毛益（邊際利潤） 產(chǎn)品銷售收入扣除自身的變動成本后為企業(yè)做的貢獻。 貢獻毛益固定成本=利潤98 /6貢獻毛益 制造貢獻毛益 貢獻毛益 營業(yè)貢獻毛益 本書： 貢獻毛益 營業(yè)貢獻毛益99 /6貢獻毛益 貢獻毛益=銷售收入全部變動成本 （營業(yè)貢獻毛益） 產(chǎn)品變動成本（制造過程中） 全部變動成本 期間變動成本（非制造

30、過程中） 制造貢獻毛益=銷售收入產(chǎn)品變動成本100 /6貢獻毛益 銷售收入產(chǎn)品變動成本=制造貢獻毛益 制造貢獻毛益期間變動成本=營業(yè)貢獻毛益 銷售和管理變動成本101 /6貢獻毛益練習(xí)題 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價6元，單位制造變動成本2元，單位銷售和管理費變動成本1元，銷量600件。求制造貢獻毛益和營業(yè)貢獻毛益？ 制造貢獻毛益=（62）600=2400 營業(yè)貢獻毛益=24001600=1800102 /6產(chǎn)量產(chǎn)量Q盈利區(qū)盈利區(qū)0QBE成成本本與與銷銷售售收收入入虧損區(qū)虧損區(qū)銷銷售收入售收入線線總總成本成本線線BEPE1、盈虧臨界圖（傳統(tǒng)式）103 /6第三章 本量利分析 2、盈虧臨界點的基本

31、計算模型 P Profit TR Total Revenue TC Total Cost VC Unit Variable Costs FC Fixed Cost SP Sales price V Sales volume 104 /6第三章 本量利分析 2、盈虧臨界點的基本計算模型 按實物量計算的 按金額計算的 盈虧臨界點狀態(tài)意味著該點銷售量下的貢獻毛益剛好全部為固定成本所抵消。105 /6第三章 本量利分析 2、盈虧臨界點的基本計算模型 按實物量計算的 按金額計算的 補充：以生產(chǎn)能力利用率表示的 以銷售價格表示的 106 /6第三章 本量利分析 2、盈虧臨界點的基本計算模型 盈虧臨界點作業(yè)

32、率 安全邊際 安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=1107 /6安全邊際 安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。 企業(yè)安全性經(jīng)驗數(shù)據(jù) 40%以上 很安全 30%40% 安全 20%30% 較安全 10%20% 值得注意 10%以下 危險108 /6計算題 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，售價為每件8元，月初月末產(chǎn)成品存貨成本不變，總成本與銷售額之間的函數(shù)關(guān)系是： 月總成本=180+0.625月銷售額 計算：單位變動成本、貢獻毛益率、盈虧臨界點銷售量、銷售100件時安全邊際銷售量和營業(yè)凈利。109 /6計算題 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動成本為36元，固定成本總額4000元，產(chǎn)品單位售價56元，要使安全邊際率達到50%，該企業(yè)的銷售量應(yīng)達到多少？110 /6第三章 本量利分析 P73 貢