審計理論培訓-審計師獨立性分析(共108頁).ppt

1、LOGO第第3 3章章 審計師獨立性審計師獨立性廈門大學會計系廈門大學會計系 陳漢文陳漢文本章的主要學習目的，是從理論和制度層面全方位地理解本章的主要學習目的，是從理論和制度層面全方位地理解審計師獨立性問題。透過形形色色的獨立性觀念深刻理解審計師獨立性問題。透過形形色色的獨立性觀念深刻理解獨立性概念框架，對獨立性的性質進行準確地把握，明確獨立性概念框架，對獨立性的性質進行準確地把握，明確獨立性是行為約束與核心價值的統(tǒng)一，其中行為約束若被獨立性是行為約束與核心價值的統(tǒng)一，其中行為約束若被視為他律，核心價值則是自律視為他律，核心價值則是自律 。3.1 審計師獨立性的理論分析審計師獨立性的理論分析3

2、.2 審計師獨立性的制度框架審計師獨立性的制度框架3.3 審計師獨立性之未來展望審計師獨立性之未來展望專業(yè)勝任能力（發(fā)現(xiàn)錯弊的概率） 審計質量資本市場效率 獨立性審計職業(yè)的精髓 3.1 審計師獨立性的理論分析審計師獨立性的理論分析123獨立性之概念：從抽象觀念到概念框架獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀獨立性之概念：從抽象觀念到概念框架獨立性之概念：從抽象觀念到概念框架 早期的定義大多為有關審計師獨立性的抽象觀念，早期的定義大多為有關審計師獨立性的抽象觀念，缺乏獨立性的可操作的衡量標準。隨著社會經(jīng)濟缺乏獨立性的可操作的衡量標準。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，審計師獨

3、立性概念也不斷發(fā)生演變，環(huán)境的變遷，審計師獨立性概念也不斷發(fā)生演變，這一演變歷程大致可以被描述為從抽象觀念到概這一演變歷程大致可以被描述為從抽象觀念到概念框架念框架 形形色色的獨立性觀念形形色色的獨立性觀念v 獨立性的理解（一）獨立性的理解（一） 正直和客觀的行為能力 假定審計人員所出的意見、判斷或決策不為他個人的、感情的和物質利益的影響 尚德爾（尚德爾（1992） AICPA前主前主席凱爾和齊席凱爾和齊格勒（格勒（1980） 審計人員的行動準則 斯坦?jié)姾湍履崞澦固節(jié)姾湍履崞潱?983） 一種精神態(tài)度，它不允許本人的觀點和結論依賴或屈從利害沖突方面的壓力和影響 湯姆李（湯姆李（1991） 形形

4、色色的獨立性觀念形形色色的獨立性觀念v 獨立性的理解（二）獨立性的理解（二） 兩層含義 ：一，它意味著正直性的一個方面，使得所有的職業(yè)人員接受責任 ；二，意味著避免可能損害注冊會計師作為審計人員的客觀性 獨立性反映了審計師抵制客戶選擇性披露壓力的能力 DeAngelo（1981） John LCarey（1956） 兩方面 ：一，執(zhí)業(yè)者的獨立性 ；二，職業(yè)的獨立性 Mauts & Sharaf(1961) 實質上的獨立性和形式上的獨立性 Thomas G Higgins （1962） 從審計師和經(jīng)理合謀或合作的博弈角度定義了審計師獨立性 Antle（1984） SECSEC發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)普華永道普華

5、永道（PWCPWC）會計公司會計公司嚴重違反嚴重違反審計師獨審計師獨立性規(guī)則立性規(guī)則 原原“五大五大”會計公司會計公司強烈反對，強烈反對，他們認為他們認為SECSEC對獨立對獨立性規(guī)則的性規(guī)則的修訂缺乏修訂缺乏依據(jù)依據(jù) 獨立性概念框架獨立性概念框架SECSEC開展獨開展獨立性規(guī)則修立性規(guī)則修訂運動，目訂運動，目的是要限制的是要限制或全面禁止或全面禁止注冊會計師注冊會計師為審計客戶為審計客戶提供非審計提供非審計服務服務 SECSEC授權獨授權獨立性準則立性準則委員會委員會（ISBISB）去）去完成在理完成在理論上內(nèi)在論上內(nèi)在邏輯一致邏輯一致的的獨立性獨立性概念框架概念框架 v獨立性概念框架的產(chǎn)生

6、獨立性概念框架的產(chǎn)生獨立性概念框架獨立性概念框架 v SBSB于于20002000年年1111月發(fā)布了月發(fā)布了審計人員獨立性概念框架審計人員獨立性概念框架 獨立性（Independence）是指審計人員不受那些危及、或按理性預期會危及其作出無偏見審計決策能力的壓力及其它因素的影響 關系關系(relation) 情形情形(condition) 活動（activity） 獨立性概念框架獨立性概念框架審計人員自身的品性 v1.獨立性定義與目標獨立性定義與目標 獨立性概念框架獨立性概念框架 v 2.獨立性相關概念獨立性相關概念獨立性獨立性威脅威脅獨立性獨立性防護防護獨立性獨立性風險風險威脅程度威脅程度

7、與防護效與防護效力力能減輕或消除能減輕或消除獨立性威脅的獨立性威脅的控制手段，包控制手段，包括禁止、限制、括禁止、限制、披露、政策、披露、政策、程序、慣例、程序、慣例、準則、規(guī)則等準則、規(guī)則等制度安排和環(huán)制度安排和環(huán)境條件境條件 對審計人員的獨對審計人員的獨立性威脅達到防立性威脅達到防護措施無法消除護措施無法消除的程度，已危及的程度，已危及或按理性預期會或按理性預期會危及審計人員作危及審計人員作出無偏審計決策出無偏審計決策的能力的能力 增加獨立增加獨立性風險的性風險的程度程度 與降與降低獨立性低獨立性風險的程風險的程度度 導致潛在偏見導致潛在偏見的因素，這些的因素，這些因素可能危及因素可能危及

8、或按理性預期或按理性預期會危及審計人會危及審計人員作出無偏決員作出無偏決策的能力策的能力 獨立性概念框架獨立性概念框架v 2.獨立性相關概念獨立性相關概念自我利益威脅自我利益威脅 自我復核威脅自我復核威脅 脅迫威脅脅迫威脅 熟悉熟悉/ /信任威脅信任威脅 擁護擁護/ /倡導威脅倡導威脅 獨立性威脅獨立性威脅 獨立性概念框架獨立性概念框架v 2.獨立性相關概念獨立性相關概念預防性的預防性的 與特定情形下產(chǎn)與特定情形下產(chǎn)生的威脅相關的生的威脅相關的 懲戒性的懲戒性的 為提高違反其他為提高違反其他防護措施的被發(fā)防護措施的被發(fā)現(xiàn)概率而設定的現(xiàn)概率而設定的 獨立性防護獨立性防護 獨立性防護獨立性防護 絕

9、對禁止絕對禁止 允許但限制其程允許但限制其程度度 允許但需披露允許但需披露 Company Logo獨立性概念框架獨立性概念框架v 3.獨立性基本原則獨立性基本原則評估獨立性風險水平 確定獨立性風險的可接受水平 考慮成本與收益 考慮各利益方觀點 在考慮威脅程度與防護效力的基礎上評估獨立性風險水平 獨立性決策者總要接受一定程度的審計人員客觀性被削弱的風險 決策者應確保從降低的獨立性風險中所獲取的收益超出實施相關防護措施所花的成本 在處理獨立性問題時應考慮相關利益集團的觀點，以達到最優(yōu)的解決 獨立性概念框架獨立性概念框架 v 3.獨立性基本原則獨立性基本原則 v 評估獨立性水平評估獨立性水平獨立性

10、概念框架獨立性概念框架 v 3.獨立性基本原則獨立性基本原則 v獨立性概念框架的各要素之間的邏輯關系獨立性概念框架的各要素之間的邏輯關系 獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之性質：行為約束與核心價值“那么誰來審核你們呢？那么誰來審核你們呢？” “我們的良心我們的良心” 獨立性是注冊會計師必須獨立性是注冊會計師必須遵守的一項強制性限制遵守的一項強制性限制19331933年美國國會為此年美國國會為此專門召開的聽證會上，專門召開的聽證會上，當時的肯塔基州眾議當時的肯塔基州眾議員阿本這樣問阿瑟員阿本這樣問阿瑟卡卡特特德勤前身德勤前身HaskinsHaskinsSellsSells公司公司的高級合伙

11、人的高級合伙人 v行為約束觀（行為約束觀（behavior constraint）的形成）的形成獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之性質：行為約束與核心價值 v 獨立性之性質的行為約束觀的形成是與審計關系模式的變遷相關的（一）獨立性之性質的行為約束觀的形成是與審計關系模式的變遷相關的（一） 獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之性質：行為約束與核心價值 v 獨立性之性質的行為約束觀的形成是與審計關系模式的變遷相關的（二）獨立性之性質的行為約束觀的形成是與審計關系模式的變遷相關的（二） 123如果審計師出具不真實的審計報告，給公眾的投資造成損失，要依法賠償損失 審計服務的“實際委托人”投資

12、者缺位 被審計單位管理當局即富人時的管家，有可能通過對審計師的選擇權和支付審計費用對審計師施加影響 v 現(xiàn)在審計模式的特點現(xiàn)在審計模式的特點獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之性質：行為約束與核心價值 v 美國獨立性論戰(zhàn)的簡要歷史美國獨立性論戰(zhàn)的簡要歷史 1978年，科恩委員會發(fā)布報告，認為在Waster案例中為其提供審計服務的會計師事務所由于同時提供在企業(yè)合并及收購等活動中的咨詢服務影響了審計師獨立性1994年，AICPA出具了關于財務報告的專題報告，指出報表使用者認為非審計服務會“侵蝕審計師的獨立性” 1996年，美國會計

13、總署(General Accounting Office)的研究顯示，由于會計師事務所傾向于發(fā)展傳統(tǒng)業(yè)務以外的新業(yè)務而導致社會公眾對審計師獨立性的擔心有擴大的趨勢 2001年2月，SEC正式頒布了對審計師獨立性要求的最終規(guī)則（Final Rule） 獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之性質：行為約束與核心價值v 獨立性之性質的核心價值觀獨立性之性質的核心價值觀獨立性是核心價值（core value）審計審計SECSEC前主席前主席Arthur LevittArthur Levitt “獨立性是審計工作有價值的基礎，它為獨立性是審計工作有價值的基礎，它為思想、說話和行動提供真實的自由和空間思

14、想、說話和行動提供真實的自由和空間 ” ”“會計就像會計就像愷撒的妻子，愷撒的妻子，被懷疑的感被懷疑的感受與被判罪受與被判罪的感受一樣的感受一樣糟糕。糟糕?！?玻璃、瓷器玻璃、瓷器和名譽最易和名譽最易破碎，而且破碎，而且再也不能復再也不能復原原 ISBISB“獨立性防護措施的積極采用，將使注冊會計師獲得獨立獨立性防護措施的積極采用，將使注冊會計師獲得獨立性利益而沒有負作用性利益而沒有負作用” 獨立性之性質：行為約束與核心價值獨立性之性質：行為約束與核心價值 v 獨立性之性質的核心價值觀獨立性之性質的核心價值觀 倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律 ，

15、獨立，獨立性在性質上應是他律與自律的統(tǒng)一性在性質上應是他律與自律的統(tǒng)一獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀 審計師獨立性是用來保護公審計師獨立性是用來保護公眾利益的，但獨立性是如何眾利益的，但獨立性是如何保護公眾利益的保護公眾利益的 ？獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀 v 程序公平之前的實質公平程序公平之前的實質公平獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀 v 實質公平的問題實質公平的問題1結果的正確或公平與否是人們主觀最難以評價與衡量的2極端的堅持程序工具主義的觀點，其后果往往是承認甚

16、至鼓勵為實現(xiàn)正確結果而完全或者變相的不擇手段 獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀 v 程序公平程序公平使結果的公使結果的公平性完全取決于平性完全取決于程序的公平性程序的公平性 意義意義1控制恣意，創(chuàng)造控制恣意，創(chuàng)造一個一個 隔音空間隔音空間 2意義意義使結果能容易使結果能容易為各方所接受為各方所接受 3意義意義最早提出程序公平的是美國的約翰最早提出程序公平的是美國的約翰羅爾斯（羅爾斯（ 公平論公平論1971 ） 獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀Company Logo程序公平的內(nèi)容程序公平的內(nèi)容 裁決者的中立性，也稱

17、為無偏私原則要求法律決定的作出不得涉及裁判個人的利益，裁決者也不得對任何受法律結論直接影響的人存有偏見或有所偏袒 當事人的參與性。即當事人都有權參加該程序，并得到提出有利于自己的主張和證據(jù)以及反駁對方提出之主張和證據(jù)的機會 程序的平等性，即程序應平等的對待每一方當事人 獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀 v 審計中的程序公平審計中的程序公平審計師要對客戶的審計收取費用審計師要對客戶的審計收取費用 審計師的審計成功離不開管理當局的配合審計師的審計成功離不開管理當局的配合 管理咨詢服務使審計師與管理當局的關系變得更為密切管理咨詢服務使審計師與管理當局的關系變得

18、更為密切 在保持程序公平方面，在保持程序公平方面，審計師又比法官更為困難審計師又比法官更為困難 報告使用者在審計過程中沒有申訴的機會報告使用者在審計過程中沒有申訴的機會為了保障程序公平，就為了保障程序公平，就須遵循一些基本的程序須遵循一些基本的程序原則，獨立性就是審計原則，獨立性就是審計程序設計的首要原則程序設計的首要原則 獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀獨立性之作用機理：基于程序公平的解讀 v 獨立性在審計中的作用獨立性在審計中的作用v v在審計程序的不同階段，獨立在審計程序的不同階段，獨立 性為審計師的審計創(chuàng)造了一個獨立的性為審計師的審計創(chuàng)造了一個獨立的“隔音空間隔音空間”。 在這一空

19、間里，委托單位和審計師只有委托與被委托的在這一空間里，委托單位和審計師只有委托與被委托的 關系，被審單位和審計師也只有審計和被審計的關系，關系，被審單位和審計師也只有審計和被審計的關系， 而不存在所謂親屬、借貸等關系而不存在所謂親屬、借貸等關系 3.2審計師獨立性的制度框架審計師獨立性的制度框架 行業(yè)自律的動力行業(yè)自律的動力在很大程度上則在很大程度上則源于外部監(jiān)管的源于外部監(jiān)管的壓力壓力 各國資本市場的監(jiān)各國資本市場的監(jiān)管機構對審計師管機構對審計師獨立性設定了一獨立性設定了一系列的制度安排系列的制度安排 獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 Goldman & Barlev (

20、1975)最早提出審計人員與管理當局的沖突模型最早提出審計人員與管理當局的沖突模型 v 沖突模型沖突模型獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 Donald R. Nichols & Kenneth H. Price 模型（模型（1976年）年）v 沖突模型沖突模型 N&PN&P分析時運用的一個基本原理是：分析時運用的一個基本原理是：PabPabDba Dba ，PbaPbaDab Dab 獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 Donald R. Nichols & Kenneth H. Price 模型（模型（1976年）年）v 沖突模型沖突模型獨立性之沖突模式

21、：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 Nichols & Price（1976）對）對G&B模型模型 的評價的評價v 沖突模型沖突模型審計服務的常規(guī)性或非常規(guī)性并不能改變管理當局和第三者的基本關系 （有些情況下）G&BN&P 越是常規(guī)的審計服務，審計師的力量越低 只有審計師提供的管理咨詢服務對其具有獨一無二的價值時，審計師的力量才會加強 G&BN&P 管理咨詢服務的非常規(guī)性使審計師的力量加強 N&P認為這種說法是不正確的，管理當局也是受益人 G&BN&P 審計師處于劣勢的部分原因在于管理當局為審計付費，而審計的受益者卻是其他人 獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 v力量對比力

22、量對比-管理當局管理當局 審計師偏差行為的發(fā)生 審計師對管理當局壓力的抵制能力 管理當局給審計師施加壓力的可能性 獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈審計付費審計付費 對審計師的選擇權對審計師的選擇權 無保留意見無保留意見的重要性的重要性 公司財務狀公司財務狀況況 給審計師施加壓力的傾向給審計師施加壓力的傾向 管理當局的道德水準則管理當局的道德水準則 v力量對比力量對比-管理當局管理當局獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 v力量對比力量對比-審計師方面審計師方面 未支付的未支付的審計費審計費 準租金準租金 市場競爭市場競爭 事務所事務所規(guī)模規(guī)模 審計師服務的性

23、質審計師服務的性質（是否具有獨一無二的價值）（是否具有獨一無二的價值） 審計師對客戶的依賴審計師的力量審計師的力量 獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 v 博弈分析博弈分析 審計師審計師管理層管理層獨立獨立 合謀合謀 誠實誠實 （U,R） （U,R-Pa） 舞弊舞弊 （U-Pm ,R-PS） (U十十Ua-k(Fm+Fa),R十十Rb- k(Pn+ Pb) 審計師的聲譽損失Pa；PS審計師帶的“準租金”損失 ； Pm管理當局聲譽損失；Ua和Rb審計師和管理當局“合謀”分別獲得的額外收益 ； k “合謀”受到查處的概率Fm，Pn和Fa , Pb管理當局和審計師雙方合謀時受到的貨

24、幣處罰和聲譽損失獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 v 博弈分析博弈分析獨立性之沖突模式：力量博弈獨立性之沖突模式：力量博弈 v 博弈分析博弈分析納什均衡納什均衡 當當R-PS R十十Rb- k(Pn+ Pb) (1)(1)式式 （誠實，獨立）（誠實，獨立） R-PS R十十Rb- k(Pn+ Pb) (2)(2)式式 UU十十Ua-k(Fm+Fa) (3) (3)式式 （誠實，獨立）（誠實，獨立） U U十十Ua-k(Fm+Fa) (4) (4)式式 （舞弊，合謀）（舞弊，合謀） 博弈均衡是由審計收費（R）、審計師受賄額（Rb）、管理當局舞弊收益（Ua）、審計師的準租金（P

25、S）、合謀受到查處的概率（k）以及管理當局和審計師雙方受到的貨幣處罰和聲譽損失（Fm，Pn和Fa , Pb）等因素所決定的，即審計合謀本身是否最終發(fā)生取決于一定市場環(huán)境下的相關激勵監(jiān)督制度安排 獨立性之制度框架：監(jiān)管視角獨立性之制度框架：監(jiān)管視角 獨立性之制度框架內(nèi)容獨立性之制度框架內(nèi)容 完善公司完善公司治理以改治理以改善審計委善審計委托關系托關系 增強披露增強披露管制以抑管制以抑制管理當制管理當局施壓局施壓 改變事務改變事務所組織結所組織結構以明確構以明確審計責任審計責任合約安排合約安排 加強審計加強審計行業(yè)監(jiān)管行業(yè)監(jiān)管以提升獨以提升獨立性的外立性的外在壓力在壓力 強化法律強化法律責任以起責

26、任以起威懾和懲威懾和懲罰作用罰作用 獨立性之制度框架：監(jiān)管視角獨立性之制度框架：監(jiān)管視角 公司治理：改善審計委托關系公司治理：改善審計委托關系 在審計師與管理當局之間設立一個緩沖在審計師與管理當局之間設立一個緩沖裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，保證審計師的獨立性保證審計師的獨立性. . 審計委員會的地位類似于公司審計委員會的地位類似于公司“內(nèi)部內(nèi)部”的的“外部人外部人”，其處于公司內(nèi)部決策層又使，其處于公司內(nèi)部決策層又使其監(jiān)督作用的發(fā)揮更具有直接性和自律性其監(jiān)督作用的發(fā)揮更具有直接性和自律性 公司治理：改善審計委托關系公司治理：改善審計委托關系

27、v審計委員會和審計師聘任審計委員會和審計師聘任審計委員須履行的職責審計委員須履行的職責 1 1了解審計合約的性質與范圍了解審計合約的性質與范圍 2 2向管理當局及內(nèi)部審計部門征詢有關審計質量的建議；向管理當局及內(nèi)部審計部門征詢有關審計質量的建議； 3 3了解事務所在相關行業(yè)的審計經(jīng)驗了解事務所在相關行業(yè)的審計經(jīng)驗 4 4察事務所用于執(zhí)行本公司審計合約的合伙人及其素質察事務所用于執(zhí)行本公司審計合約的合伙人及其素質 5 5評估審計師或其事務所在同業(yè)檢查中的結果評估審計師或其事務所在同業(yè)檢查中的結果 6 6考慮審計師或其事務所的行為考慮審計師或其事務所的行為 7 7考察監(jiān)管機關糾正或處分審計師或其事

28、務所行為的情形考察監(jiān)管機關糾正或處分審計師或其事務所行為的情形 8 8對于管理當局解聘審計師的提議，考察管理當局所提出的解聘理由，并對于管理當局解聘審計師的提議，考察管理當局所提出的解聘理由，并與審計師討論分析發(fā)生意見分歧的原因與審計師討論分析發(fā)生意見分歧的原因 公司治理：改善審計委托關系公司治理：改善審計委托關系 v審計委員會和審計師聘任審計委員會和審計師聘任改進建議藍帶委員會藍帶委員會19991999年年2 2月強調月強調“.審計委員審計委員會作為股東及董會作為股東及董事會的代表，在事會的代表，在選聘、評估是否選聘、評估是否勝任及更選外部勝任及更選外部審計人員方面擁審計人員方面擁有終極的權

29、威與有終極的權威與責任責任” POBPOB于于19951995年建年建議在審計師與公議在審計師與公司的委托合約中司的委托合約中寫明委托人是公寫明委托人是公司的審計委員會司的審計委員會公司治理：改善審計委托關系公司治理：改善審計委托關系 v審計委員會成員的專業(yè)素質要求審計委員會成員的專業(yè)素質要求 公正和客觀的地位 有效的監(jiān)督有效的監(jiān)督NASDAQNASDAQ的規(guī)則的規(guī)則“閱讀和理解基本財務報閱讀和理解基本財務報表的能力，其中包括公司的資產(chǎn)負債表、表的能力，其中包括公司的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表損益表和現(xiàn)金流量表.”.”公司治理：改善審計委托關系公司治理：改善審計委托關系 v審計委員會與審計

30、師的溝通審計委員會與審計師的溝通 各方主張各方主張the Committee on Corporate Law of the American Bar Association “ “審審計委員會在代表股計委員會在代表股東的董事會與審計東的董事會與審計師之間提供了適當師之間提供了適當?shù)臏贤ü艿赖臏贤ü艿?”藍帶委員會建議：藍帶委員會建議：審計委員會須與審審計委員會須與審計師進行對話，以計師進行對話，以探討任何已披露的探討任何已披露的關系或服務是否影關系或服務是否影響審計目標與審計響審計目標與審計師的獨立性師的獨立性 英國凱布瑞報告英國凱布瑞報告規(guī)定審計委員會規(guī)定審計委員會的委員在一年之的委員在一

31、年之中至少應該與審中至少應該與審計師在無執(zhí)行董計師在無執(zhí)行董事在場的情況下事在場的情況下舉行會議一次。舉行會議一次。 。公司治理：改善審計委托關系公司治理：改善審計委托關系 v審計委員會與審計師的溝通審計委員會與審計師的溝通重要及必要溝通的事項或主要內(nèi)容重要及必要溝通的事項或主要內(nèi)容 1 1審計師的責任審計師的責任 2 2重要的會計政策重要的會計政策 3 3重大的審計調整重大的審計調整 4 4與管理當局的意見分歧與管理當局的意見分歧 5 5執(zhí)行審計業(yè)務過程遭遇的困難執(zhí)行審計業(yè)務過程遭遇的困難 6 6在接受委托或續(xù)聘前與管理當局討論的主要問題在接受委托或續(xù)聘前與管理當局討論的主要問題 7 7蓄意

32、誤報財務狀況或經(jīng)營成果及在審計中所發(fā)現(xiàn)的不法行為蓄意誤報財務狀況或經(jīng)營成果及在審計中所發(fā)現(xiàn)的不法行為8 8所提供顧問咨詢等非審計服務及相關費用。所提供顧問咨詢等非審計服務及相關費用。披露管制：抑制管理當局施壓披露管制：抑制管理當局施壓 vopinion shopping 披露管制：抑制管理當局施壓披露管制：抑制管理當局施壓 v審計人員變更事項的披露審計人員變更事項的披露 聘請新的審計人員 如果存在重要的聯(lián)屬公司，那么聯(lián)屬公司的獨立審計人員的變動也在披露的范圍內(nèi) 審計人員自動退出審計或被解聘 .披露管制：抑制管理當局施壓披露管制：抑制管理當局施壓 v管理當局與審計人員分歧的披露管理當局與審計人員

33、分歧的披露 提請投資者提請投資者注意和獲取注意和獲取更多的關于更多的關于報表呈報者報表呈報者和審計人員和審計人員的關系的信的關系的信息息 讓投資者意識讓投資者意識到存在不同的到存在不同的會計方法的選會計方法的選擇、審計人員擇、審計人員所認可所認可( (傾向傾向) )的會計方法以的會計方法以及不同會計方及不同會計方法的影響法的影響 便于后任審便于后任審計人員獲取計人員獲取必要信息和必要信息和認識到審計認識到審計的風險所在，的風險所在，具有防止管具有防止管理當局購買理當局購買審計意見的審計意見的作用作用 給予前任審給予前任審計人員一個計人員一個披露有關事披露有關事實、表達自實、表達自己意見的地己意

34、見的地方方 1234披露分歧披露分歧的意義的意義 披露管制：抑制管理當局施壓披露管制：抑制管理當局施壓 v管理當局與審計人員分歧的披露管理當局與審計人員分歧的披露 1234“分歧分歧”指指的是管理當?shù)氖枪芾懋斁趾颓叭螌従趾颓叭螌徲嬋藛T之間計人員之間存在的任何存在的任何關于會計原關于會計原則、會計實則、會計實務、財務報務、財務報表披露、審表披露、審計范圍及審計范圍及審計程序的影計程序的影響到財務報響到財務報告的不同意告的不同意見見 需要披露的分歧指的是在審計人員自動 退出或被解聘前尚未解決的分歧 如果初始的分歧是基于不完全信息而產(chǎn)生的，而這一分歧到審計人員離開前由于額外的信息、相關事實的獲得而消

35、除，那么就不視為分歧而披露 當管理當局并未表達與審計人員的不同意見，但審計人員已向其正式提出，但直到審計人員離開前，這些問題尚未得到解決 披露管制：抑制管理當局施壓披露管制：抑制管理當局施壓 v潛在購買審計意見行為的披露潛在購買審計意見行為的披露 1234前后任審計人員的交流受到限制需要進行披露前后任審計人員的交流受到限制需要進行披露 管理當局和新任審計人員就前兩年的問題進行討管理當局和新任審計人員就前兩年的問題進行討論，而討論涉及到與前任審計人員的分歧時，需進論，而討論涉及到與前任審計人員的分歧時，需進行披露行披露 披露：確認討論的問題所在披露：確認討論的問題所在 披露：后任審計人員就這些問

36、題向管理當局作出披露：后任審計人員就這些問題向管理當局作出的表態(tài)的概述的表態(tài)的概述 披露：管理當局是否向前任審計人員咨詢的聲明披露：管理當局是否向前任審計人員咨詢的聲明以及前任審計人員的意見書以及前任審計人員的意見書 前任與后任審計前任與后任審計人員的信息溝通人員的信息溝通 管理當局和新任審計人員管理當局和新任審計人員組織結構：明確責任合約安排組織結構：明確責任合約安排 1234 審計責任合約安審計責任合約安排，亦即會計師排，亦即會計師事務所組織結構事務所組織結構問題問題 決定著事務所所有者之間的關系決定著事務所所有者之間的關系 決定著事務所內(nèi)部治理中剩余索取權和?？貨Q定著事務所內(nèi)部治理中剩余

37、索取權和?？刂茩嗟姆峙渲茩嗟姆峙?規(guī)范著事務署在與其他交易方進行交易時事規(guī)范著事務署在與其他交易方進行交易時事務所所承擔的權利和義務務所所承擔的權利和義務 行業(yè)監(jiān)管：提升獨立性之壓力行業(yè)監(jiān)管：提升獨立性之壓力 1234非相關多元化集團行業(yè)監(jiān)管模式行業(yè)監(jiān)管模式政府政府 監(jiān)管監(jiān)管獨立獨立的第的第三方三方 行業(yè)行業(yè)自律自律組織組織 審計師的行業(yè)管制內(nèi)容審計師的行業(yè)管制內(nèi)容包括執(zhí)業(yè)資格認定、行包括執(zhí)業(yè)資格認定、行業(yè)準入、審計準則制定、業(yè)準入、審計準則制定、業(yè)務監(jiān)管、違規(guī)處罰等業(yè)務監(jiān)管、違規(guī)處罰等內(nèi)容內(nèi)容 法律責任制度是確保審計師獨立性的最后一道防線法律責任制度是確保審計師獨立性的最后一道防線 法律責任

38、：威懾與懲戒之作用法律責任：威懾與懲戒之作用 1234防范防范“審計合謀審計合謀”需要加需要加大審計合謀成本及降低審大審計合謀成本及降低審計合謀收益計合謀收益法律責任制度的基本作用法律責任制度的基本作用是對公司管理當局及其審是對公司管理當局及其審計師的舞弊與合謀的威懾計師的舞弊與合謀的威懾與懲戒與懲戒 法律責任制度是確保審計師獨立性的最后一道防線法律責任制度是確保審計師獨立性的最后一道防線 法律責任：威懾與懲戒之作用法律責任：威懾與懲戒之作用 1234防范防范“審計合謀審計合謀”需要加需要加大審計合謀成本及降低審大審計合謀成本及降低審計合謀收益計合謀收益法律責任制度的基本作用法律責任制度的基本

39、作用是對公司管理當局及其審是對公司管理當局及其審計師的舞弊與合謀的威懾計師的舞弊與合謀的威懾與懲戒與懲戒 獨立性之規(guī)則安排：以獨立性之規(guī)則安排：以“關系關系”為基礎為基礎 1234利益關系利益關系(interest relationship) 1 雇傭關系雇傭關系(employment relationship) 2顧問關系顧問關系 (non-audit service) 3獨立性之規(guī)則安排：以獨立性之規(guī)則安排：以“關系關系”為基礎為基礎 1234SEC（ 2000年）獨立性規(guī)則中設定的年）獨立性規(guī)則中設定的“四項基本原則四項基本原則”：（1）與審計客戶存在共同利益或存在利益沖突；）與審計客戶

40、存在共同利益或存在利益沖突；（2）審計自己或同事的工作；）審計自己或同事的工作；（3）履行審計客戶管理層或雇員的職責；）履行審計客戶管理層或雇員的職責；（4）作為審計客戶的）作為審計客戶的“贊同者贊同者”或或“支持者支持者”(advocate) 當審計師出現(xiàn)上述情況時，將被認為是不獨立的當審計師出現(xiàn)上述情況時，將被認為是不獨立的利益關系利益關系 1234會計公司、審計人員及其直系親屬會計公司、審計人員及其直系親屬直接擁有客戶股票或其他權益證券等直接擁有客戶股票或其他權益證券等 l直接財務利益直接財務利益 那些與客戶密切相關的、但又非直接那些與客戶密切相關的、但又非直接的財務利益，它的最大特點就

41、是存在的財務利益，它的最大特點就是存在連結審計人員和審計客戶的第三方連結審計人員和審計客戶的第三方 l間接財務利益間接財務利益 利益關系利益關系 1234間接財務利益的情況間接財務利益的情況IFAC IFAC 的判定的判定（1 1）審計人員系財產(chǎn)委托人）審計人員系財產(chǎn)委托人、或遺囑執(zhí)行人、管理人，而、或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟利益利益 如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權相對于公司所發(fā)行的股權或該信

42、托的總資產(chǎn)比例是重相對于公司所發(fā)行的股權或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對該公司的審計業(yè)務大的，則不能接受對該公司的審計業(yè)務 （2 2）審計人員在客戶公司或）審計人員在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益 會影響獨立性，因而應加以禁止會影響獨立性，因而應加以禁止 （3 3）審計人員在某一非客戶）審計人員在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟利益，而該非公司中擁有經(jīng)濟利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投客戶公司與客戶公司之間有投資關系資關系 當非客戶接受客戶投資是重大的，則審計人員在非客當非客戶接受客戶投資是重大的，則審計人員在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟利益，將被視為戶

43、公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟利益，將被視為損害了審計人員的獨立性；同樣，當客戶接受非客戶損害了審計人員的獨立性；同樣，當客戶接受非客戶投資是重大的，審計人員在非客戶投資者中有直接或投資是重大的，審計人員在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟利益，將被視為損害獨立性重大間接經(jīng)濟利益，將被視為損害獨立性 利益關系利益關系 1234v SEC間接投資關系獨立性判斷邏輯示意圖間接投資關系獨立性判斷邏輯示意圖 （1）利益關系利益關系 1234v SEC間接投資關系獨立性判斷邏輯示意圖間接投資關系獨立性判斷邏輯示意圖 （2）利益關系利益關系 1234v 利益關系利益關系(包括了商業(yè)關系包括了商業(yè)關系)的代

44、表性案例的代表性案例 例：一家國際會計公司的合伙人是其客戶例：一家國際會計公司的合伙人是其客戶( (一家跨國公司一家跨國公司) )的董事的兒的董事的兒子。父親的工作是負責全球各公司的內(nèi)部經(jīng)營審計。父親和兒子都同子。父親的工作是負責全球各公司的內(nèi)部經(jīng)營審計。父親和兒子都同住在遠離美國總公司的一個外國城市里。而對這家跨國公司的審計相住在遠離美國總公司的一個外國城市里。而對這家跨國公司的審計相當重要的一部分都在這個城市里進行。在此案例中，由于父親和兒子當重要的一部分都在這個城市里進行。在此案例中，由于父親和兒子的親密關系而損害了審計師獨立性。即使對父子倆所在城市的國家的的親密關系而損害了審計師獨立性

45、。即使對父子倆所在城市的國家的審計業(yè)務改由另一城市的分支機構來進行，獨立性問題依然存在?？鐚徲嫎I(yè)務改由另一城市的分支機構來進行，獨立性問題依然存在?？鐕緫刚堃患遗c主要審計人員沒有關系的會計公司來進行審計。國公司應聘請一家與主要審計人員沒有關系的會計公司來進行審計。雇傭關系雇傭關系 1234審計人員與客戶的雇審計人員與客戶的雇傭關系傭關系SEC的的2-01(6)規(guī)則規(guī)則 （1 1）審計人員在審計相關期審計人員在審計相關期間內(nèi)是客戶的發(fā)起人、承銷間內(nèi)是客戶的發(fā)起人、承銷商、董事、高級職員或其它商、董事、高級職員或其它雇員雇員 在審計相關期間內(nèi)，若審計人員充當客戶的董事或類似在審計相關期間內(nèi)，

46、若審計人員充當客戶的董事或類似的管理層人員，或審計人員的近親屬在客戶中充當會計的管理層人員，或審計人員的近親屬在客戶中充當會計或財務報告負責人的角色，那么審計人員就是不獨立的或財務報告負責人的角色，那么審計人員就是不獨立的 （2 2）審計人員在審計相關期審計人員在審計相關期間之前曾在客戶任職間之前曾在客戶任職 禁止客戶的前董事或其它高級職員成為客戶的審計人員禁止客戶的前董事或其它高級職員成為客戶的審計人員及其它對客戶的審計有影響的人員，除非該審計人員已及其它對客戶的審計有影響的人員，除非該審計人員已徹底與原來的雇主及相關人員脫離關系，且不得參與對徹底與原來的雇主及相關人員脫離關系，且不得參與對

47、其任職期間財務報表的審計其任職期間財務報表的審計 （3 3）審計人員在審計相關期審計人員在審計相關期間之后到客戶任職間之后到客戶任職 如果在審計期間，審計人員與審計單位之間就有了這樣如果在審計期間，審計人員與審計單位之間就有了這樣的意向，并且這種意向實現(xiàn)的可能性相當大的時候，審的意向，并且這種意向實現(xiàn)的可能性相當大的時候，審計人員在審計時的立場就可能不會那么獨立了計人員在審計時的立場就可能不會那么獨立了 雇傭關系雇傭關系 1234Imhoff (1978) 兩個問題：一，審計人員到客戶公司任職的情況是否普遍；二，報表使用者如何看待這種情況下審計人員的獨立性問題 兩個變量：一，從審計該公司到成為

48、該公司的職員的時間間隔；二，到客戶公司任職的審計人員在原事務所的級別 報表使用者對審計人員獨立性問題比審計職業(yè)界業(yè)內(nèi)人士要敏感的多，且以上兩個變量都是影響獨立性的重要因素 結果雇傭關系雇傭關系 124（1）審計小組其它成員因與離職審計人員存在密切的關系而不能保持足夠的謹慎；（2）離職審計人員因到客戶單位任職的預期而傾向于客戶的會計處理思路 ；（3）與原會計公司保持聯(lián)系又損害了形式上的獨立性 ISB潛在雇傭關系對獨立性的影響 （1）當開始與客戶進行雇傭合約談判時，就應立即向會計公司報告這一事項，并立即停止作為該審計項目的人員，要對該審計人員已完成的工作進行復核（2）應盡快處理掉該審計人員在會計公

49、司的所有權益性資本及那些重大的或非固定的退休金帳戶（3）若雇傭談判已終，則可以回到客戶的審計項目小組；（4）與客戶的董事會或審計委員會對潛在雇傭關系對獨立性的影響進行討論 ISB要求 雇傭關系雇傭關系 124退休合伙人在退休前是否與對該客戶的審計服務之間存在緊密聯(lián)系，并且在退休后馬上到客戶公司任職 退休的合伙人是否仍與事務所存在著與當期收入有關的經(jīng)濟聯(lián)系 退休的合伙人出任該客戶公司的高級職務，同時與事務所有某種聯(lián)系是否影響獨立性 事務所是否繼續(xù)向退休的合伙人提供免費的辦公地點和秘書，或者保留其在董事會中的身份，將其姓名保留在事務所信箋的抬頭上 雇傭關系雇傭關系 124例：某事務所一退休的合伙人

50、成為一家客戶公司主要股東的財產(chǎn)執(zhí)行者。該退休的合伙人仍作為事務所的顧問幫助解決一些有關財產(chǎn)稅、所得稅方面的問題，其姓名仍包括在事務所的名稱中并且在事務所的便箋上，其姓名的列示仍與原來一樣突出，只是在姓名后加上縮寫字母“RET”(退休)。在此案例中，該退休的合伙人與事務所之間繼續(xù)存在關系使其仍可被視為事務所的從業(yè)人員。因而事務所在對退休合伙人作為股東財產(chǎn)執(zhí)行者的客戶公司進行審計時，缺乏獨立性。顧問關系顧問關系 124顧問關系顧問關系 124v 學術界的討論學術界的討論非審計服務影響獨立性非審計服務影響獨立性Jamcs 和Jack (1982) 顯示一半以上的客戶為非審計服務支付的費用超過審計費用

51、的10% Mauts & Sharaf (1961)就指出管理咨詢業(yè)務的擴展必然會給獨立性帶來負面影響 Briloff(1966)、Titard(1971)、Hartley & Ross (1972)等的實證研究也得出了類似的結論 Simmnic對審計費用與管理咨詢之間的關系進行了實證分析，結果表明審計與管理咨詢之間的成本與定價存在巨大的依賴關系 。Arther Schuct(1965)表明絕大多數(shù)經(jīng)理及分析師認為提供管理咨詢有礙審計人員的獨立性 顧問關系顧問關系 124v 學術界的討論學術界的討論非審計服務會提高獨立性非審計服務會提高獨立性 Carmichael & Swieringa (1

52、968)、Goldman & Barlev(1975) Simon(1984)、Palmrose(1986)、Davis等等(1993) , 第一，審計師作為顧問師的身份，他是獨立的;第二，管理咨詢服務的非常規(guī)性提高了審計師對客戶的力量;第三，審計師在提供審計過程中同客戶所建立的特殊聯(lián)系，使其在提供管理咨詢服務方面具有獨一無二的優(yōu)勢;第四，審計的真正服務對象是對審計報告感興趣的公眾，而管理咨詢服務的對象才是管理當局 為什么委托人愿意支付更高的審計費呢？ (同時提供非審計服務時)（1）審計服務中所獲得的知識向非審計服務“溢出”，可以使會計公司更好地為委托人提供非審計服務，委托人愿意支付較高的審計

53、費；（2）同時購買兩種服務使會計公司與委托人之間建立起了良好的工作關系，委托人試圖繼續(xù)維系這一關系；（3）委托人試圖通過支付較高的審計費用來購買會計原則顧問關系顧問關系 124v 機構的討論機構的討論Cohen報告報告 （70年代年代 ）并未得出非審計服務損害獨立性的結論并未得出非審計服務損害獨立性的結論 ISB （2000 ）會計師事務所在法定的審計領域之外開拓咨詢等服務領域雖屬會計師事務所在法定的審計領域之外開拓咨詢等服務領域雖屬事實，但這沒有給審計人員的風險帶來任何影響事實，但這沒有給審計人員的風險帶來任何影響 POB （ 2000 ）非審計服務有利于加強審計師獨立性，提高審計質量非審計

54、服務有利于加強審計師獨立性，提高審計質量 FEE （2000 ）如果審計師不參與審計客戶或其管理層的決策活動，提供非審如果審計師不參與審計客戶或其管理層的決策活動，提供非審計服務就不會危及到審計的獨立性。計服務就不會危及到審計的獨立性。 顧問關系顧問關系 124v SEC的規(guī)定的規(guī)定前前SECSEC主席主席Arthur Arthur Levin Levin 始終始終堅信審計與堅信審計與管理咨詢?nèi)诠芾碜稍內(nèi)诤鲜菗p害審合是損害審計師獨立性計師獨立性的罪魁禍首的罪魁禍首 在非審計服務的限制在非審計服務的限制 限制程度限制程度簿記服務 允許例外財務信息系統(tǒng)服務 允許例外內(nèi)部審計服務 不涉及內(nèi)部控制和會

55、計報表 ，可以允許精算服務 一般情況下禁止人力資源服務 可提供建議法律服務 在美國不允許評估服務 允許例外經(jīng)紀人服務、投資咨詢及投資銀行服務 禁止顧問關系顧問關系 124v IFACIFAC的規(guī)定的規(guī)定 IFACIFAC的新的新獨立性規(guī)獨立性規(guī)則也用了則也用了較大篇幅較大篇幅限制審計限制審計師向審計師向審計客戶提供客戶提供特定非審特定非審計服務，計服務，但對非審但對非審計客戶不計客戶不在此限在此限 簿記與編報服務 可以建議，不能決策評估服務 允許例外內(nèi)部審計服務 允許例外信息技術服務 部分允許員工臨時調借 條件允許訴訟或糾紛調解服務 允許重要性不大的法律服務 可以建議為客戶招募高級管理人員 可

56、以建議公司理財或類似服務 禁止為客戶發(fā)行、承銷或認購股票，代表客戶完成交易 獨立性之最新動態(tài)：獨立性之最新動態(tài)：SOX法案法案 124vSOXSOX法案的出臺法案的出臺安然公司的許多高層人員為安達信的前雇員，包括首席財務官、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)等 安達信每天有100多名雇員專門為安然服務 ，2000年安達信從安然收取審計費2500萬美元，非審計服務費2700萬美元 獨立性！獨立性！v安然事件安然事件獨立性之最新動態(tài)：獨立性之最新動態(tài)：SOX法案法案 124vSOXSOX法案的出臺法案的出臺美國的各大媒美國的各大媒體紛紛要求華體紛紛要求華爾街監(jiān)管機構爾街監(jiān)管機構重新考慮禁止重新考慮禁止

57、會計師事務所會計師事務所提供非審計服提供非審計服務。美國勞工務。美國勞工聯(lián)合會與美國聯(lián)合會與美國產(chǎn)業(yè)工會聯(lián)合產(chǎn)業(yè)工會聯(lián)合會會(AFL-CIO)(AFL-CIO)也也專門致信專門致信SECSEC，要求修改審計要求修改審計師獨立性規(guī)則師獨立性規(guī)則2002年年7月月25日，日，Sarbanes-Oxley Act通過通過該法案與獨立性問題相關的內(nèi)容包括：該法案與獨立性問題相關的內(nèi)容包括：注冊會計師行業(yè)管制模式注冊會計師行業(yè)管制模式注冊會計師提供非審計服務的限制注冊會計師提供非審計服務的限制聘請注冊會計師服務的事先審批制度聘請注冊會計師服務的事先審批制度審計合伙人輪換制度審計合伙人輪換制度向審計委員會

58、報告制度向審計委員會報告制度審計回避制度等內(nèi)容審計回避制度等內(nèi)容 獨立性之最新動態(tài)：獨立性之最新動態(tài)：SOX法案法案 124v注冊會計師行業(yè)管制模式的變革注冊會計師行業(yè)管制模式的變革 v以自我管制為主、政府以自我管制為主、政府v管制為次，摻雜了獨立管制為次，摻雜了獨立v管制因素的混合管制模管制因素的混合管制模v式式 以獨立管制取代自我管制以獨立管制取代自我管制，獨立的民間機構，獨立的民間機構公公眾公司會計監(jiān)督委員會眾公司會計監(jiān)督委員會 （Public Company Accounting Oversight Board） SOX法案 獨立性之最新動態(tài)：獨立性之最新動態(tài)：SOX法案法案 124v

59、注冊會計師行業(yè)管制模式的變革注冊會計師行業(yè)管制模式的變革 職能級戰(zhàn)略職能級戰(zhàn)略5名全職委員組成，任期為5年，每名委員的任期不得超過兩屆。所有委員由SEC任命監(jiān)督上市公司的審計工作以保護公從利益，它的主要職責包括會計公司的注冊權、質量控制復核、懲戒與審計準則制定 PCAOB 獨立性之最新動態(tài)：獨立性之最新動態(tài)：SOX法案法案 124v非審計服務的限制及其預先審批與披露制度非審計服務的限制及其預先審批與披露制度 職能級戰(zhàn)略職能級戰(zhàn)略SOX法案法案 在（PCAOB）注冊的會計公司向審計客戶提供如下非審計服務 簿記或其他與會計記錄或財務報表有關的服務 財務信息系統(tǒng)的設計和實施 評估或評定服務，出具公允

60、性意見或捐贈報告業(yè)務 保險精算服務 外包的內(nèi)部審計服務 充當管理功能角色或人力資源的服務 作為經(jīng)紀人、承銷商，或投資咨詢顧問，或提供投資銀行服務 法律服務和與審計無關的其它專家服務 依據(jù)監(jiān)管條例PCAOB不予允許的其他服務 獨立性之最新動態(tài)：獨立性之最新動態(tài)：SOX法案法案 124v非審計服務的限制及其預先審批與披露制度非審計服務的限制及其預先審批與披露制度 職能級戰(zhàn)略職能級戰(zhàn)略SECSEC在有些方面比在有些方面比SOXSOX法案更為嚴格具法案更為嚴格具體。比如，體。比如，SECSEC還禁止審計項目小組還禁止審計項目小組中的審計合伙人不得從客戶那里獲得中的審計合伙人不得從客戶那里獲得審計、復核