審計總論培訓課件(共56頁).ppt

1、 審計學（審計學（人大版教材人大版教材）杭州電子科技大學會計學院杭州電子科技大學會計學院審計教研室審計教研室2012014 4-201-2015 5（2 2）課程主要內(nèi)容（三大板塊）課程主要內(nèi)容（三大板塊）v一、審計一般理論與基本方法（一、審計一般理論與基本方法（2828學時）學時）v二、審計測試流程和財務報表審計實務（以交易循環(huán)二、審計測試流程和財務報表審計實務（以交易循環(huán)和賬戶余額審計為主線）（和賬戶余額審計為主線）（2222學時）學時）v三、終結審計和審計報告（三、終結審計和審計報告（1010學時）學時）教材及參考書教材及參考書v 教材：教材：1.1.秦榮生秦榮生 ，盧春泉主編的，盧春泉

2、主編的審計學審計學( (第八版第八版) )，中國人，中國人民大學出版社民大學出版社2014-03-312014-03-31出版出版v 2. 2. 秦榮生秦榮生 ，盧春泉主編的，盧春泉主編的審計學審計學( (第八版第八版) )學習指導書學習指導書，中，中國人民大學出版社國人民大學出版社2014-04-092014-04-09出版出版v 參考書：參考書：1. 1. 中國注冊會計師協(xié)會編中國注冊會計師協(xié)會編注冊會計師全國統(tǒng)一考試注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材輔導教材- -審計審計經(jīng)濟科學出版社當年最新版經(jīng)濟科學出版社當年最新版v 2. 2. 中國注冊會計師協(xié)會編中國注冊會計師協(xié)會編中國注冊會計師繼續(xù)

3、教育審計案例中國注冊會計師繼續(xù)教育審計案例中國財政經(jīng)濟出版社當年最新版中國財政經(jīng)濟出版社當年最新版v 3. 3. 劉明輝、史德剛主編劉明輝、史德剛主編審計審計，東北財經(jīng)大學出版社當年最，東北財經(jīng)大學出版社當年最新版新版v 4.4.張龍平、李璐主編張龍平、李璐主編現(xiàn)代審計學現(xiàn)代審計學，北京大學出版社當年最新，北京大學出版社當年最新版版v 5.5.朱錦余主編朱錦余主編審計審計，東北財經(jīng)大學出版社當年最新版，東北財經(jīng)大學出版社當年最新版課程介紹課程介紹 v審計學是財會類專業(yè)的核心課程，是審計實審計學是財會類專業(yè)的核心課程，是審計實踐教學的重要組成部分，該課程采用理論結合實踐教學的重要組成部分，該課程

4、采用理論結合實務方式全面而系統(tǒng)地介紹審計學理論知識和實務務方式全面而系統(tǒng)地介紹審計學理論知識和實務操作程序與方法。以我國審計法、審計準操作程序與方法。以我國審計法、審計準則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等有關規(guī)定為指則、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等有關規(guī)定為指導思想，以注冊會計師審計為主體的角度進行講導思想，以注冊會計師審計為主體的角度進行講解，介紹審計的產(chǎn)生與發(fā)展、職能與作用等理論解，介紹審計的產(chǎn)生與發(fā)展、職能與作用等理論知識，以及審計方案編制、審計證據(jù)收集、審計知識，以及審計方案編制、審計證據(jù)收集、審計工作底稿填制、審計抽樣方法等審計技術與方法。工作底稿填制、審計抽樣方法等審計技術與方法。以及審計理論和方法

5、在財務報表審計實務中的應以及審計理論和方法在財務報表審計實務中的應用，用，在注重講授審計實務的同時，注重審計理論在注重講授審計實務的同時，注重審計理論的深度與廣度，促進學生提高實踐能力和理論水的深度與廣度，促進學生提高實踐能力和理論水平。平。 考試要求考試要求v1 1、考試方式、考試方式v閉卷（期末）閉卷（期末）+ +案例實務（期中案例實務（期中，視具體情況而定，視具體情況而定）v2 2、分數(shù)分布、分數(shù)分布（平時成績（平時成績30%-40%30%-40%，期末成績，期末成績60%-60%-70%70%）v平時成績平時成績2020分分-30-30分分（作業(yè)（作業(yè)+ +聽課情況聽課情況+ +其他）

6、其他）v期中成績期中成績1010分（案例實務）分（案例實務）v期末成績期末成績6060分分- -7070分（閉卷）分（閉卷）審計三方關系人審計三方關系人審計是一個系統(tǒng)化的過程審計是一個系統(tǒng)化的過程 會計、審計與企業(yè)會計準則的關系會計、審計與企業(yè)會計準則的關系 注冊會計師的業(yè)務范圍注冊會計師的業(yè)務范圍 審計基本原理審計基本原理審計計劃的兩個層次審計計劃的兩個層次 第一章第一章 總論總論第一章第一章 總論總論1審計的概念和特征審計的概念和特征審計的目標和對象審計的目標和對象1審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展1審計的職能和作用審計的職能和作用3241.1 1.1 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展（建

7、議同學們主動了解世界會計史和審計史）（建議同學們主動了解世界會計史和審計史） 123審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)西方審計的起源與演進西方審計的起源與演進我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國國家審計的發(fā)展（一）我國國家審計的發(fā)展公元前公元前1111世紀世紀至至18401840年年18401840年至年至19491949年年19491949年至今年至今古代古代審計審計階段階段近代近代審計審計階段階段現(xiàn)代現(xiàn)代審計審計階段階段案例：西周時期的國家審計雛形案例：西周時期的國家審計雛形背景資料：背景資料：西周時實行西周時實行“分土封侯分土封侯”政治制度，周王將戰(zhàn)政治制度，

8、周王將戰(zhàn)爭奪來的土地和奴隸賜給各路諸侯，建立以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為主爭奪來的土地和奴隸賜給各路諸侯，建立以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為主體的社會經(jīng)濟體系。但隨著政治、經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)關系體的社會經(jīng)濟體系。但隨著政治、經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)關系的日趨復雜化，統(tǒng)治者的地位和權威需要鞏固，朝廷財政的日趨復雜化，統(tǒng)治者的地位和權威需要鞏固，朝廷財政收支需要監(jiān)管，于是委派精明強干的心腹官吏開始實施財收支需要監(jiān)管，于是委派精明強干的心腹官吏開始實施財政監(jiān)督。政監(jiān)督。西周具體設六官，天官西周具體設六官，天官- -小宰與司會小宰與司會- -宰夫（行使宰夫（行使審計監(jiān)督）。審計監(jiān)督）。實地審核財物出入，監(jiān)察官吏政績。實地審核財物出入，監(jiān)察官吏政

9、績。要求：要求：1 1）分析西周時期國家審計起源，把握住西周時期）分析西周時期國家審計起源，把握住西周時期國家審計初步形成的背景及其必要性；國家審計初步形成的背景及其必要性； 2 2）西周時期國家審計的基本特征。）西周時期國家審計的基本特征。周朝官制天官系統(tǒng)周朝官制天官系統(tǒng) 我國古代審計發(fā)展階段我國古代審計發(fā)展階段產(chǎn)生了產(chǎn)生了審計的審計的雛形雛形西周西周為審計為審計發(fā)展發(fā)展奠定了奠定了基礎基礎秦漢秦漢最早最早出現(xiàn)出現(xiàn)“審計審計”一詞一詞宋朝宋朝審計審計職能職能進一步進一步擴大擴大比部比部隋唐宋隋唐宋審計審計的的衰退衰退階段階段 元明清元明清逐級上報逐級上報暗查御史向下查暗查御史向下查“上計上計

10、”制度與御史監(jiān)察制度并存制度與御史監(jiān)察制度并存秦漢時期秦漢時期我國近代審計發(fā)展階段我國近代審計發(fā)展階段近代審計階段近代審計階段民國審計變革時期民國審計變革時期新民主主義革命時期新民主主義革命時期在革命組織和革命政權中在革命組織和革命政權中建立了審計制度建立了審計制度審計法規(guī)的完備審計法規(guī)的完備達到空前的程度達到空前的程度我國現(xiàn)代審計發(fā)展階段我國現(xiàn)代審計發(fā)展階段1982年年12月中華人民共和月中華人民共和國憲法國憲法 審計監(jiān)督制度。審計監(jiān)督制度。1983年年9月月 審計署成立審計署成立 1985年年 審計工作的暫行規(guī)定審計工作的暫行規(guī)定1988年年12月月 審計條例審計條例1995年年1月月1日

11、日 審計法實審計法實施施1997年年 審計法實施條例審計法實施條例2006年年 審計法修改審計法修改審計的審計的振興階段振興階段（二）我國社會審計的發(fā)展（二）我國社會審計的發(fā)展第一家會第一家會計師事務計師事務所所謝謝霖創(chuàng)辦的霖創(chuàng)辦的“正則正則”19181918中國中國注冊注冊會計師會計師協(xié)會協(xié)會成立成立中國中國注冊會注冊會計師獨計師獨立審計立審計準則準則19951995中華中華人民共人民共和國注和國注冊會計冊會計師法師法實施實施1991994 4恢復注恢復注冊會計冊會計師制度師制度198019801988198819951995（三）我國內(nèi)部審計的發(fā)展（三）我國內(nèi)部審計的發(fā)展內(nèi)部審內(nèi)部審計計解

12、放前的內(nèi)部審計解放前的內(nèi)部審計社會主義內(nèi)部審計社會主義內(nèi)部審計19531953年撤銷年撤銷我國早期我國早期民國時期民國時期解放初期解放初期皇室審計皇室審計寺院審計寺院審計現(xiàn)代內(nèi)部審計現(xiàn)代內(nèi)部審計19831983年年逐步建立逐步建立19951995審計署關于內(nèi)部審審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定計工作的規(guī)定1.1.2 西方審計的起源與演進西方審計的起源與演進（一）西方國家審計的起源與演進（一）西方國家審計的起源與演進奴隸制制度下的國家審計奴隸制制度下的國家審計封建王朝中的國家審計封建王朝中的國家審計資本主義時期的國家審計資本主義時期的國家審計古希臘、古羅古希臘、古羅馬、古埃及馬、古埃及三權分立三權分

13、立（二）西方民間審計的起源與演進（二）西方民間審計的起源與演進起源起源意大利意大利合伙制合伙制形成形成股份制；股份制；公司法；公司法；發(fā)展發(fā)展英國式審計；英國式審計；美國式審計；美國式審計；財務報表審計財務報表審計v1616世紀末到世紀末到1717世紀初期，萌芽世紀初期，萌芽1818世紀初到世紀初到1919世紀中葉，英國式詳細審計世紀中葉，英國式詳細審計1919世紀末世紀末2020世紀初世紀初, ,美國式資產(chǎn)負債表審計美國式資產(chǎn)負債表審計2020世紀世紀40-6040-60年代，國際化發(fā)展年代，國際化發(fā)展2020世紀世紀6060年代以后，系統(tǒng)導向?qū)徲嬆甏院?，系統(tǒng)導向?qū)徲嫞ㄖ贫龋ㄖ贫然A審計，

14、內(nèi)控基礎審計）基礎審計，內(nèi)控基礎審計）2121世紀，風險導向?qū)徲嬍兰o，風險導向?qū)徲嬑鞣阶詴嫀煂徲嫷钠鹪磁c發(fā)展西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展補充：審計方法（審計模式）變化情況補充：審計方法（審計模式）變化情況（CPA2013CPA2013年教材年教材P9P9）風險導向?qū)徲嫹椒L險導向?qū)徲嫹椒?v 1.1.風險導向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧請蟊碇卮箦e報風險的風險導向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧請蟊碇卮箦e報風險的“識別、評識別、評估和應對估和應對”。v 2.2.風險導向?qū)徲嫷穆窂绞且罁?jù)審計風險模型進行分析風險導向?qū)徲嫷穆窂绞且罁?jù)審計風險模型進行分析v （1 1）根據(jù)審計風險模型，審計風險）根據(jù)審計風險模型，審計風

15、險= =重大錯報風險重大錯報風險（包含固有風（包含固有風險和控制風險）險和控制風險）檢查風險，注冊會計師通過了解被審計單位及檢查風險，注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險。其環(huán)境評估重大錯報風險。見教材見教材P110P110審計風險模型（審計風險模型（6.36.3）、教材）、教材P251P251表表11-811-8的的“風險評估風險評估”來確定檢查風險（來確定檢查風險（11.511.5）。）。v （2 2）注冊會計師為了控制檢查風險，需要合理設計和有效實施）注冊會計師為了控制檢查風險，需要合理設計和有效實施進一步審計程序以確保最終將審計風險控制在可接受的低水平。進一步審計程序以

16、確保最終將審計風險控制在可接受的低水平。見教材第十二章的見教材第十二章的“風險應對風險應對”。教材。教材P111P111第第1 1段段“控制檢查風控制檢查風險險”（6.36.3）。）。v （3 3）注冊會計師在對財務報表重大錯報風險的）注冊會計師在對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和識別、評估和應對應對”過程中必須考慮舞弊的特別風險。見教材第十七章第一節(jié)。過程中必須考慮舞弊的特別風險。見教材第十七章第一節(jié)。教材教材P380-389“P380-389“對舞弊風險的識別、評估與應對對舞弊風險的識別、評估與應對”。案例：案例：“南海公司南海公司”破產(chǎn)案始末破產(chǎn)案始末v 南海公司背景：南海公司背景：

17、1710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金成立了南海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏著的金銀礦藏；社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時股票供求關系嚴重失衡，使得南海公司的股票一直十分搶手，價格不斷上漲；1719年英國政府允許中獎債券總額的70，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進行轉換，作為交易條件，政府要逐年向公司償還，同時還獲得了對南海和南美洲的貿(mào)易壟斷權。v 1719年底傳聞炒怍： 大量可實現(xiàn)利潤； 高達60%股利支付率v 公司股價： 1719年中： 股價為114英鎊 1720年1月起 股價狂飆，掀起投資熱潮 1720年7月： 股價高達1050英鎊

18、v 投機浪潮席卷全國南海神話南海神話一朝夢醒一朝夢醒v17201720年6 6月英國國會通過了泡沫公司取締法泡沫公司取締法,對股份公司的成立進行嚴格限制；v公眾開始清醒，對一些公司的懷疑逐漸擴展到南海公司身上；v7 7月份開始，外國投資者外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金；v投機熱潮冷卻，南海公司股價一落千丈；v1212月份股價最終僅為124124英鎊，年底年底政府對南海公司進行清理清理。真相大白真相大白v事實真相：事實真相：成立以來：慘淡經(jīng)營、表現(xiàn)平平，效益一直不理想；在對外貿(mào)易方面沒有取得多大成功；在進行清理時發(fā)現(xiàn)實際資本所剩無幾。審計起因與結果審計起因與結果v審計起因：審計起因：172

19、0年9月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；債權人和股東要求議會調(diào)查真相；議會組織了一個13人的“特別委員會”；并聘請了精通會計實務的 Charles snell對南海公司賬目進行查詢和審核。v審計結果：審計結果：Charles snell提交了一份對其會計賬簿進行檢查的意見，指出南海公司存在舞弊行為，會計記錄嚴重不實。意義和影響：開民間審計先河意義和影響：開民間審計先河v是注冊會計師審計的是注冊會計師審計的催產(chǎn)劑催產(chǎn)劑，在西方審計史具有，在西方審計史具有里程碑里程碑式的影響式的影響v進一步說明了建立在所有權和經(jīng)營權分離基礎上進一步說明了建立在所有權和經(jīng)營權分離基礎上的股份有限公司必須要由注冊會計師作為獨

20、立的的股份有限公司必須要由注冊會計師作為獨立的第三方來協(xié)調(diào)、平衡所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟第三方來協(xié)調(diào)、平衡所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任。責任。（三）西方內(nèi)部審計的起源與演進（三）西方內(nèi)部審計的起源與演進 在西方國家內(nèi)審的起源應追溯到古代和中世紀。它在西方國家內(nèi)審的起源應追溯到古代和中世紀。它也是應受托經(jīng)濟責任關系的出現(xiàn)，組織內(nèi)部需要經(jīng)濟也是應受托經(jīng)濟責任關系的出現(xiàn)，組織內(nèi)部需要經(jīng)濟監(jiān)督而形成的。監(jiān)督而形成的。二十世紀出現(xiàn)了近代內(nèi)審，以美國為二十世紀出現(xiàn)了近代內(nèi)審，以美國為代表。代表。 美國銀行家摩根創(chuàng)立的聯(lián)合鋼鐵公司，除鋼鐵企業(yè)美國銀行家摩根創(chuàng)立的聯(lián)合鋼鐵公司，除鋼鐵企業(yè)外，還擁有石油、煤炭及

21、交通運輸?shù)绕髽I(yè)，為了加強外，還擁有石油、煤炭及交通運輸?shù)绕髽I(yè)，為了加強集中管理企業(yè)內(nèi)部必須設置獨立機構進行監(jiān)督。這就集中管理企業(yè)內(nèi)部必須設置獨立機構進行監(jiān)督。這就是是近代內(nèi)審產(chǎn)生的根源近代內(nèi)審產(chǎn)生的根源。v1.1.維系受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)維系受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎生和發(fā)展的基礎v2.2.提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟效果是審計提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟效果是審計發(fā)展的動力發(fā)展的動力v3.3.現(xiàn)代科學技術為審計的發(fā)展提供現(xiàn)代科學技術為審計的發(fā)展提供了方法和手段了方法和手段1.1.3 1.1.3 審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù)審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù) 第三方第三方 審審 計計財產(chǎn)所有者財產(chǎn)所有者經(jīng)營管理

22、者經(jīng)營管理者委托經(jīng)濟責任委托經(jīng)濟責任履行經(jīng)濟責任履行經(jīng)濟責任報告結果報告結果委托業(yè)務委托業(yè)務審查業(yè)務審查業(yè)務接受審查接受審查財產(chǎn)所有者財產(chǎn)所有者獨立獨立兩權分離兩權分離審計人員審計人員受托經(jīng)濟責任關系受托經(jīng)濟責任關系所有權所有權經(jīng)營權經(jīng)營權財產(chǎn)經(jīng)營者財產(chǎn)經(jīng)營者經(jīng)營權經(jīng)營權審計委托或授權人審計委托或授權人下級經(jīng)營者下級經(jīng)營者被審計人被審計人審計產(chǎn)生的歷史背景審計產(chǎn)生的歷史背景財產(chǎn)所有權和經(jīng)營管理權的分離財產(chǎn)所有權和經(jīng)營管理權的分離審計產(chǎn)生的客觀基礎審計產(chǎn)生的客觀基礎受托經(jīng)濟責任關系受托經(jīng)濟責任關系1.2 1.2 審計的概念和特征審計的概念和特征審計的概念審計的概念1審計的特征審計的特征21.2.

23、1 1.2.1 審計的概念審計的概念 審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由獨立審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位特定時的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位特定時期的財務報表及其他有關資料以及經(jīng)濟活動的真實性、合期的財務報表及其他有關資料以及經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任。濟責任。 審計的兩個基本特征：獨立性和權威性。審計的兩個基本特征：獨立性和權威性。（一）審計的特征（一）審計的特征審計的特征審計的特征是一項具有是一項具有獨立性獨立性的的經(jīng)濟監(jiān)督活動經(jīng)濟監(jiān)督活動1.2.2 1.2.2 審計的特征審計的特征 1.機構獨立機構獨立2.經(jīng)濟獨立經(jīng)濟獨立3.精神獨立精神獨立審計的主體審計的主體審計的客體審計的客體審計授權或委托人審計授權或委托人第一關系人第一關系人第二關系人第二關系人第三關系人第三關系人審計關系人審計關系人審計人審計人被審計人被審計人審計委托人審計委托人委托經(jīng)營委托經(jīng)營受托責任受托責任授權或委托授權或委托報告報告審計審計被審被審審計關系人審計關系人審計的特征審計的特征獨立性特征獨立性特征機構獨立