山東英才學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計

1、淺析會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的合理接軌 摘 要：近年來，全球一體化和經(jīng)濟(jì)市場化在日趨增強(qiáng)，中國已經(jīng)逐漸加快會計和稅收制度改革的步伐。在變革過程當(dāng)中,會計準(zhǔn)則與稅法的差異了也越來越大,從而給整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了重大影響,它倆之間的差異協(xié)調(diào)已成為目前急需處理的問題。本文先從理論基礎(chǔ)方面分析會計與稅法的差異，再從宏觀和微觀方面對會計與企業(yè)所得稅法的差異進(jìn)行分析，并用實證分析論證了差異存在的客觀性，闡述了過度差異帶來的不利影響，并提出了處理會計與所得稅差異的總體思路和具體方法。關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；協(xié)調(diào)Reasonable convergence of accounting standa

2、rds and corporate income tax law                                Abstract: With the market economy and the increasing internationalization of

3、 strengthening our accounting and tax reform are deepening. In the process of change among the differences between accounting standards and tax law also growing up, so that the entire development of the economy has brought significant influence, the difference between accounting and tax law has beco

4、me an urgent need to deal with. This paper analyzes the theoretical foundations start accounting and tax differences, and then analyze the differences from the macro and micro aspects of accounting and corporate income tax law, and by empirical analysis demonstrates differences objectivity, describe

5、s the adverse effects caused by the excessive differences and made a general idea and specific approach to accounting and tax differences.Keywords: accounting standards; corporate income tax law; difference; coordination第一部分 引言從古至今，會計與稅收一直都是相互聯(lián)系的，它們始終緊扣其發(fā)展歷程經(jīng)歷了從統(tǒng)一到彼此分開，再到兩者的聯(lián)合發(fā)展，然后到今天為止的根據(jù)兩者本身規(guī)則發(fā)展完善

6、的過程。企業(yè)是市場的主要驅(qū)動力，以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，針對企業(yè)會計信息使用者囊括管理層、投資人等提供確保準(zhǔn)確完整可信，可供決策的財務(wù)報告；此外，企業(yè)還應(yīng)按照稅法的規(guī)定來承擔(dān)繳納稅負(fù)的責(zé)任。在日常的企業(yè)活動中，企業(yè)不僅要依照會計法來處理交易，還要按照稅法的規(guī)定擔(dān)負(fù)起納稅義務(wù)。近年來，全球一體化和經(jīng)濟(jì)市場化在日趨增強(qiáng)，中國已經(jīng)逐漸加快會計和稅收制度改革的步伐。我們的會計和稅收體系正逐步慢慢地與公認(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP)和國際稅收標(biāo)準(zhǔn)慣例接軌。從07年1月1日起，財政部06年公布的包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則及相關(guān)應(yīng)用指南的企業(yè)會計準(zhǔn)則體制最先在國內(nèi)上市公司實行，其中具體準(zhǔn)則在2014年又發(fā)布了3個，

7、所以一共41個侯立新.所得稅會計及其與稅法的關(guān)系研究D，東北財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文，2011.6.。07年公布的“企業(yè)所得稅法”和“企業(yè)所得稅法實施條例”，從08年1月1日正式生效施行張煜鑫.企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性研究D.山西財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.3.。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法加強(qiáng)稅收征管部門和會計政策制定機(jī)關(guān)之間的溝通交流，完善了在會計核算和稅收等方面的規(guī)定。新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，影響了公司的投資策略并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從一定程度上讓社會資源分配結(jié)構(gòu)更加完美，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并讓它呈現(xiàn)穩(wěn)步快速增長的狀態(tài)。然而，由于企業(yè)和國家奉行目標(biāo)之間的本質(zhì)差異，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則和稅法之

8、間的差異。面對變化莫測的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對于企業(yè)而言要求會計制度體現(xiàn)它的敏捷靈巧性，但是稅法具有強(qiáng)制性，政府要求企業(yè)必須履行納稅的義務(wù)，它要體現(xiàn)出一致性。兩者之間的差別，使會計和所得稅法也有所互異，為了我國經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展協(xié)調(diào)兩者就顯得十分必要。在此基礎(chǔ)上，下文將結(jié)合我國的具體國家環(huán)境，對兩者的差異和合理接軌，展開更深層次的探索。第二部分 研究的理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念的定義會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能百度百科搜索。會計準(zhǔn)則在會計實務(wù)中運用。會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo)便是利用一整套的會計體

9、系方法, 向管理者和投資人等提供企業(yè)的財務(wù)報告，滿足會計信息使用者的信息需要，及時了解企業(yè)單位有關(guān)的財務(wù)運營狀況和企業(yè)經(jīng)營利潤成果等情況。所得稅會計是反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法，是稅務(wù)會計的一個分支百度百科搜索稅收法規(guī)是國家憑借其政治權(quán)利，無償取得財政收入所依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范的總稱劉潔.我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計差異及協(xié)調(diào)D.山西財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2013.5，6-6 。企業(yè)所得稅法是指由政府來規(guī)范征繳企業(yè)所得稅之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范劉潔.我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計差異及協(xié)調(diào)D.山西財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文,2013.5，6-6。2.2會

10、計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系2.2.1會計與稅收的基本關(guān)系會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督 2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.稅法M.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.3。從宏觀和微觀層次來看，會計是屬于微觀層面上的管理工作，它為稅收征收管理提供信息支撐，是稅收的微觀基礎(chǔ)。稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式艾華，王敏.稅法M.北京：高等教育出版社，2012.8。稅收是政府依據(jù)政治權(quán)力取得財政收入的一種重要手段，征稅的目的是滿足

11、社會公共需要，對社會結(jié)余產(chǎn)品資源進(jìn)行合理分派。作為經(jīng)濟(jì)體系中的兩個重要方面,會計和稅收二者之間的關(guān)系既彼此作用又相互孤立。相比之下，會計是基于對宏觀范疇影響的微觀經(jīng)濟(jì)主體，而稅收是基于宏觀層面影響微觀范疇經(jīng)營領(lǐng)域，會計對整個社會的經(jīng)濟(jì)運轉(zhuǎn)是非常重要的，與之有很明顯的聯(lián)系；而稅收對企業(yè)實行征收管理是立足于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的需求。稅收是根據(jù)企業(yè)會計信息的基礎(chǔ)上調(diào)整計算來進(jìn)行征收的，同時稅法影響作用于會計準(zhǔn)則的制定。總之，會計與稅收之間的關(guān)系是: 稅收從法令制度層次影響會計的進(jìn)展，會計是稅收微觀領(lǐng)域的根基。具體關(guān)系見下圖2-1：圖2-1會計與稅收規(guī)范的關(guān)系圖戴德明,張妍,何玉潤.我國會計制度與稅收法

12、規(guī)的協(xié)作研究基于稅會關(guān)系模式與二者的差異的分析.會計研究,2005,(l):51-5 2.2.2會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系由會計與稅收之間的關(guān)系確定，兩者不僅有差別，而且有緊密的關(guān)聯(lián)。區(qū)別具體見表2-1表2-1 會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的區(qū)別會計準(zhǔn)則與稅法之間也存在著密切的關(guān)系，會計信息質(zhì)量是由會計規(guī)范確保的，稅法目標(biāo)的基礎(chǔ)是會計規(guī)范。而稅法在計量尺度標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)該計量的數(shù)量方面均作了嚴(yán)格規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，另外，在會計計量核算時必須遵照稅法的安排。2.3稅會關(guān)系模式類型由于世界各國歷史發(fā)展淵源不同，各國的政治經(jīng)濟(jì)、歷史文化以及社會環(huán)境是肯定存在差別的，所以，每個國家的會計與稅法關(guān)系模式也會有所區(qū)

13、別，縱觀國內(nèi)外眾多的專家學(xué)者對此問題的研究以及各國對稅會關(guān)系模式的實踐，兩者的關(guān)系模式主要表現(xiàn)為三類模式：一是兩者共同發(fā)展的稅會模式即稅會統(tǒng)一模式，一是二者分離且各自自行發(fā)展的稅會模式即稅會分離模式，三是二者盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即稅會混合模式。英、美等資本主義發(fā)達(dá)國家采用稅會分離模式，因為他們實行自由市場的資本主義經(jīng)濟(jì)體制,政府較少干涉經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場最為發(fā)達(dá)，大部分企業(yè)進(jìn)行股權(quán)性融資,銀行僅作為債權(quán)人行使職能。會計準(zhǔn)則的制定由民間社會組織決定的,強(qiáng)調(diào)會計政策的多樣靈活性。財務(wù)報表編制的目標(biāo)是以決策有用觀為主,要求能客觀真實地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營成果等會計信息, 更多的是為企業(yè)投資者以及管

14、理層提供會計信息，因而在處理會計事項時不受稅法原則的管制。平時按會計規(guī)定處理，當(dāng)期末涉及有關(guān)稅的計算及納稅的時候，再按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。在法國、德國等國家，資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平程度略低于英美資本主義發(fā)達(dá)國家，國家有計劃指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，國有經(jīng)濟(jì)占據(jù)有利地位，企業(yè)債權(quán)性融資比例高且銀行發(fā)揮的職能較多，所以一般會采用稅會統(tǒng)一模式。會計準(zhǔn)則一般由政府制定,并強(qiáng)調(diào)會計證據(jù)的合法性。編制財務(wù)報告以受托責(zé)任觀為主，以遵循稅法的要求為向?qū)В瑵M足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅會統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告要和稅法的要求相符，在會計事項的處理上，企業(yè)要嚴(yán)格依照稅法制度執(zhí)行，與稅法要相一致。在該模式下，會計

15、徹底服從于稅法，確定會計制度亦然是為繳稅服務(wù)的，企業(yè)會計以保障國家征稅利益為目的，企業(yè)要提供相關(guān)的核算會計資料，稅法對會計有顯著的影響。稅會混合模式，代表國家是日本。兩者不是完全分離，也不是完全統(tǒng)一的，而是兩種模式的混合型。其中某些制度是由政府制定的，日本的公司一般都是家族企業(yè)，銀行持股比例較大，與國家壟斷資本主義的形式相類似。另外日本的證券市場比較發(fā)達(dá)，但是股票一般不對外交易，基本都是內(nèi)部交易。稅務(wù)核算通常以會計核算為準(zhǔn)，跟我們國家的模式較為接近，但也不完全一樣。三種模式最終各自產(chǎn)生不同的作用。稅會分離模式能夠提高資源分配效率、完善資本市場的有效性、準(zhǔn)確公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況等；稅會統(tǒng)一模

16、式能公平的解決稅負(fù)的問題,同時能有效地降低會計核算和稅收成本,并且對于企業(yè)財務(wù)詐騙、偷稅逃稅等行為有一定的防范作用；稅會混合模式能夠滿足多方面的需要，是上述兩種模式效用的結(jié)合。2.4我國會計制度與所得稅法模式的發(fā)展歷程我國的會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系模式的發(fā)展歷程曾經(jīng)經(jīng)歷過完全一致的階段,但是由于我國經(jīng)濟(jì)體制不斷進(jìn)行改革,兩者的目標(biāo)逐步發(fā)生偏離,因此形成了差異,并進(jìn)入了會計和稅法漸漸分離的階段。本文對此進(jìn)行總結(jié)，將我國稅會關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個階段, 即稅會統(tǒng)一階段和稅會分離階段。(1)計劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅會統(tǒng)一階段20世紀(jì)90年代之前，我國實行的是稅會統(tǒng)一模式，強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)應(yīng)該完全服從于稅法，會

17、計制度中的某些核算方式要跟稅收的計算方法一致，會計制度的確定是為繳納稅收服務(wù)的。當(dāng)時我國實行的是以公有制為基礎(chǔ)的計劃經(jīng)濟(jì)體制，政府對經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)沒有自己獨立的經(jīng)濟(jì)地位和利益，企業(yè)獲得的利潤要上繳歸國家所有,稅收核算結(jié)果是根據(jù)會計核算結(jié)果為依據(jù)的。所以那時的稅法和會計制度維持高度一致性,會計與稅法在各項內(nèi)容的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)上基本是一致的,會計和稅法都服務(wù)于保障國家財政稅收這一目標(biāo)。計劃經(jīng)濟(jì)體制下,稅會統(tǒng)一模式滿足了當(dāng)時的需求，發(fā)揮了國家經(jīng)營管理的職能，這種模式既給企業(yè)會計核算提供了便利，又有利于國家的稅收管理，保證了國家的財政收入, 在制度上給督促企業(yè)稅收的繳納給予了擔(dān)保和方便;也有利于制

18、訂和實施統(tǒng)一的會計制度。但是這種模式桎梏了企業(yè)的自主權(quán)和活力,不利于企業(yè)積極性的施展,會計準(zhǔn)則中某些條款非常僵硬,使企業(yè)的會計不能適應(yīng)繁雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,從而束縛了會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的革新。(2)市場經(jīng)濟(jì)體制下的稅會分離階段20世紀(jì)90年代之后，我國的改革開放的政策不斷深入，社會主義市場也在如火如荼的地展開，為了滿足中國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，稅收與會計制度也在不斷的調(diào)整。1992年我們國家頒布了第一個企業(yè)會計準(zhǔn)則,標(biāo)志著我國會計與國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則接軌。進(jìn)入21世紀(jì)后，在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)一體化和全球化進(jìn)程中，所以會計也越來越國際化,我國06年發(fā)布了修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則。2007年的會計準(zhǔn)則與2008

19、年企業(yè)所得稅法的實施標(biāo)志著我們國家稅會分離模式的確定。由于會計和稅務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用和扮演的角色不同，另外它們兩個按照自身發(fā)展規(guī)律形成了各自的理論，導(dǎo)致會計和稅法的目標(biāo)不同，其內(nèi)容和會計原則是與也不一樣的。新的會計制度和稅收條例，反映了稅收和會計的相對孤立的原則，因此形成了我國現(xiàn)有的稅會分離模式。第三部分 我國會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析3.1我國企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異3.1.1資產(chǎn)類差異企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.稅法M.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

20、，2014.3。相應(yīng)地，稅法對于資產(chǎn)的處理，囊括了資產(chǎn)的分類、扣除方法和處置等等不同的方面。1 固定資產(chǎn)計量方面的差異（1）、固定資產(chǎn)初始計量的差異會計準(zhǔn)則稅 法借款費用符合資本化條件時計入存貨成本。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時，允許將借款費用予以資本化。差異分析：企業(yè)借款購置存貨形成固定資產(chǎn)時，會計與稅法對固定資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定不同。 （2）、固定資產(chǎn)后續(xù)計量的差異。折舊范圍的差異會計準(zhǔn)則稅 法它的范圍包括所有固定資產(chǎn)，但是已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)和單獨計價的土地除外。稅法規(guī)定不得稅前扣建筑物以外沒有投入使用的以及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)計提的折舊。差異分析：會計上的折舊著重實際價值量，

21、稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比。折舊年限的差異會計準(zhǔn)則稅 法企業(yè)應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的情況，合理確定其使用壽命。稅法對這方面規(guī)定了最低年限；由于技術(shù)的進(jìn)步，確實需要加速折舊的，可以縮短折舊年限。差異分析：會計依據(jù)經(jīng)驗來確定折舊年限，而稅法規(guī)定了最低折舊年限和能夠縮短折舊年限的情況。折舊方法的差異會計準(zhǔn)則稅 法企業(yè)選取折舊方法上有一定的自主權(quán)。準(zhǔn)予扣除按直線法計提的折舊。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。差異分析：對于折舊方法的選取，會計上給了企業(yè)較大的自主選擇權(quán)，而稅法上限定容許加速折舊的范疇。2、無形資產(chǎn)攤銷方面的差異（1）、攤銷范圍的差異會計準(zhǔn)則稅 法使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)

22、該攤銷，使用壽命不確定的不應(yīng)攤銷。企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。差異分析：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法可以按10年攤銷扣除（2）、攤銷年限的差異會計準(zhǔn)則稅 法未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年度。無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得少于10年。投資或受讓的無形資產(chǎn)，規(guī)定使用年限的，可使用年限分期計算攤銷。差異分析：會計攤銷年限為經(jīng)濟(jì)使用壽命，而稅法攤銷年限為法定使用壽命（3）、攤銷方法的差異會計準(zhǔn)則稅 法攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定的，應(yīng)當(dāng)采用直線法。按照直線法攤銷時，準(zhǔn)予扣除。差異分析：會計上的攤銷方法包含直線法以及加速折舊法，而稅法只能選用直線法。3.1.2

23、收入類差異會計準(zhǔn)則中收人的概念是: 企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.稅法M.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.3。而稅法對收人是這樣界定的: 企業(yè)以貨幣和非貨幣方式從各類來源獲得的收入，作為收入總額。1、收入確認(rèn)方面的差異會計準(zhǔn)則稅 法在收入確認(rèn)時主要遵循實質(zhì)大于形式的原則，其強(qiáng)調(diào)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入以及風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移。所得稅法對收入的確認(rèn)主要遵循相關(guān)法律依據(jù)和事實。差異分析：對于銷售商品和提供勞務(wù)等行為的收入的確認(rèn)時點是在取得相關(guān)銷售憑證時。3.1.2成本類差異企業(yè)會計準(zhǔn)則對于費用的規(guī)定是:費

24、用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出劉尚林.財務(wù)會計M.北京：高等教育出版社，2008.5 。在稅法中，成本是企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動過程當(dāng)中務(wù)必付出的成本支出；費用是企業(yè)每一年發(fā)生的三種期間費用，對已計入成本的有關(guān)費用是不包含的。1、成本費用扣除方面的差異會計準(zhǔn)則稅 法在進(jìn)行成本費用扣除時，會計按照實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎原則，容許企業(yè)對可能發(fā)生的負(fù)債和成本進(jìn)行估計和扣除。稅法上規(guī)定只有在實際發(fā)生損失的情況下才能稅前扣除，會計準(zhǔn)則中計提的資產(chǎn)減值在稅法上不允許當(dāng)成成本費用類扣除。差異分析：對于可能發(fā)生的負(fù)債和資產(chǎn)減值等方面存在差異。2、工會經(jīng)費

25、等扣除方面等差異會計準(zhǔn)則稅 法關(guān)于企業(yè)依照規(guī)定計提的教育和工會經(jīng)費支出、職工福利費，會計上允許全額扣除。稅法上只允許扣除不超過工資總額的2%、2.5%和14%的部分。差異分析：職工福利費、工會和教育經(jīng)費等扣除金額不同。3、新技術(shù)開發(fā)方面等差異為增加企業(yè)自主研發(fā)能力，稅法中關(guān)于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品以及新技術(shù)發(fā)生的的研發(fā)費用，沒有形成無形資產(chǎn)的可以加計50%作為費用扣除，形成無形資產(chǎn)的可按照成本的150%進(jìn)行攤銷。3.2 差異產(chǎn)生的外部因素國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了是否有會計準(zhǔn)則和稅法的差異，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變將對它們倆提出不同的要求。在計劃經(jīng)濟(jì)下，國有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)經(jīng)營利潤要上交給國家。當(dāng)時，

26、財務(wù)核算體系是完全按照稅法的規(guī)定，稅法和會計制度制定的目標(biāo)要求保持高度統(tǒng)一，因此在這種情況下，兩者沒有什么區(qū)別。伴隨經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場已經(jīng)成為調(diào)控的主要手段，企業(yè)的地位在不斷提高。在這樣的市場環(huán)境下，國家和企業(yè)的利益就會有偏差，由于利益目標(biāo)的不同表現(xiàn)在制度制定上，于是會計與所得稅法便產(chǎn)生了差異。3.3 差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析二者屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，導(dǎo)致二者遵循不同的會計核算原則。本文從目標(biāo)，遵循原則，職能和主體方面分析探討會計與稅收法規(guī)兩者為何會產(chǎn)生差異。3.3.1 會計準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)不同造成兩者差異的根本原因是會計準(zhǔn)則和所得稅法的目標(biāo)存在區(qū)別。會計準(zhǔn)則目標(biāo)是及時向財務(wù)報表使用者提供與

27、企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。所得稅法的目標(biāo)是為了保證財政收入, 規(guī)范稅收秩序,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動運行。由于會計和稅法的不同目的，兩者對同樣的經(jīng)濟(jì)活動或事項有不同的規(guī)定，如所得稅法規(guī)定，對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因購買國債所得的利息收入免征企業(yè)所得稅等：而會計上則需要據(jù)實計算損益。目的有差別使兩者產(chǎn)生了差異。3.3.2會計準(zhǔn)則與所得稅法遵循的原則和計算基礎(chǔ)不同會計計算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,會計信息質(zhì)量要求體現(xiàn)謹(jǐn)慎性和實質(zhì)重于形式等要求。對收入和成本費用的確認(rèn)保持謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益和低估負(fù)債

28、或費用。稅法綜合運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則等各種原則。稅法對各種費用的扣除作了明確的規(guī)定，對收入的確認(rèn)偏重業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)價值的實現(xiàn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計信息的準(zhǔn)確性,而稅法要求保證國家稅收收入。由此,會計和稅法的計算基礎(chǔ)也就不同。這些原則的運用也大不相同，因而使了所得稅法與會計準(zhǔn)則孕育了差別。3.3.3會計準(zhǔn)則與所得稅法的職能不同會計記錄和反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其功能是反映和監(jiān)督。稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的重要手段，具備籌集收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，調(diào)整分配的功能，它還監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動（由會計記錄監(jiān)督）。3.2.4 會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空

29、間范圍劉尚林.財務(wù)會計M.北京：高等教育出版社，2008.5。企業(yè)是會計主體。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)該對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員正確判斷日常的會計交易和事項提供參考，為會計方法和程序的正確選擇提供了依據(jù)。納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人 百度百科搜索。納稅主體和會計主體不大相同，納稅主體是要履行納稅義務(wù)的有關(guān)主體。由于會計制度與稅法之間的主體不同，導(dǎo)致了兩者之間產(chǎn)生差異。第四部分 差異接軌的必要性和可行性分析。會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的確存在不少的差異。對于企業(yè)來講, 差異變化的趨勢呈現(xiàn)何種

30、狀態(tài)?總體差異有多少大?針對這些問題,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對兩者進(jìn)行可行性分析。4.1我國上市公司稅會差異的實證分析研究會稅差異,首先要進(jìn)行公式設(shè)定,然后抽取一定的樣本數(shù)量,再利用統(tǒng)計方法來對變量進(jìn)行分析,才會得出稅會差異的變化趨勢。4.1.1“會稅”差異的公式設(shè)定本文通過以下公式對上市公司的“會稅”差異進(jìn)行測算:1、應(yīng)納稅所得額=所得稅費用/適用稅率2、稅會差異=利潤總額一應(yīng)納稅所得額（所得稅費用為本期母公司利潤表上的“所得稅費用”）我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不要求企業(yè)公布納稅申報表,因此不能直接得到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,只能間接利用利潤表中所得稅費用進(jìn)行推算,估算應(yīng)納稅所得額。4.1.

31、2樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文選取2009年-2013年上市公司披露的母公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)為研究樣本,稅率采用的是母公司適用稅率。為減少誤差，防止數(shù)據(jù)波動帶來的不利影響,確?？陀^性和分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,按以下幾點進(jìn)行選擇樣本企業(yè)：(1)篩選樣本基本包含所有行業(yè)(金融業(yè)除外)和全國地區(qū)；(2)除去每年被ST的企業(yè)；（3)去除2009-2013年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)。研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來自銳思金融數(shù)據(jù)庫。4.1.3數(shù)據(jù)結(jié)果分析分析所篩選的樣本數(shù)據(jù),有關(guān)統(tǒng)計資料如下：表4-1 會計與稅法差異變動統(tǒng)計表 單位：萬元項目2009年2010年2011年2012年2013年樣本量34834834834834

32、8平均數(shù)11,761.08 14,862.97 20,195.55 21,561.41 28,332.49 最大值264,397.40 266,404.81 340,954.57 401,101.90 532,891.29 最小值54.25 28.24 184.77 325.16 344.38 中位數(shù)4,140.93 5,930.55 6,864.24 7,760.94 10,149.70 偏度6.10 5.38 4.59 4.98 5.16 峰度43.50 34.62 24.45 30.62 32.80 標(biāo)準(zhǔn)差29,112.19 30,522.07 41,429.48 43,697.96 5

33、8,603.72 從表4-1中可以明顯看出,以2009年會稅差異的平均數(shù)11,761.08萬元為基數(shù),2010年差異增長了26.37%,2011年差異增長了71.72%,與2010年相比增長幅度較大，2012年的稅會差異雖然與2010年相比增長幅度不大,但與2009相比年依然增長了83.32%，2013年增長了140.9%，增長幅度非常大。此外，從標(biāo)準(zhǔn)差這點來看,各年樣本分布的離散度較高。從偏度和峰度的角度來看,各年樣本公司的相關(guān)數(shù)據(jù)相對平均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài),這說明從樣本整體來看,各年“會稅”差異小于均值并且相對于平均值離散程度較大的企業(yè)很多。 圖4-1:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖圖4-

34、1是根據(jù)表4-1差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖4-2是會稅差異的變化趨勢圖。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論: 會稅差異在2009年至2013年間呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢，也說明了差異的趨勢是客觀存在的。從側(cè)面表明，自從2008年以來，執(zhí)行新準(zhǔn)則和新稅法使會稅差異在不斷增加，兩者之間的分離進(jìn)一步拉大。這從實證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非常必要。4.2會計準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及體制改革的推進(jìn)，我國會計準(zhǔn)則正向國際會計準(zhǔn)則趨同,近年來本國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，影響著會計準(zhǔn)則的發(fā)展與變化?，F(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進(jìn)行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈

35、現(xiàn)擴(kuò)大的狀況,本節(jié)將對過度的差異帶來的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析,來論證協(xié)調(diào)的必要性。4.2.1差異過大會導(dǎo)致稅收的損失我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)個體, 在進(jìn)行會計核算時首先會考慮自身的利益,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機(jī)會,這就會直接造成納稅收入流失。在制度層面，會計法規(guī)與所得稅法沒有進(jìn)行有效果的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法不免存在少許紕漏，給納稅人繳款增添了難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。4.2.2差異過大會增加財務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低由于會計準(zhǔn)則與所得稅法屬于同一經(jīng)濟(jì)范疇,具有內(nèi)在的同一性,兩者的分離太甚

36、難免會造成效力損失。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當(dāng)局兩方面:會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使會計核算和納稅成本增加。根據(jù)由許善達(dá)等人在05年針對稅務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行的一項調(diào)查，51.72%的受訪者認(rèn)為我國現(xiàn)階段稅會差異“較明顯”,10.34%的受訪者認(rèn)為差異“很明顯”,有將80%的受訪者認(rèn)為“很有必要”對現(xiàn)行稅法與會計制度進(jìn)行調(diào)整,以減少兩者差異。差異形成的工作難度的加大是很明顯的,因而也會加大財務(wù)核算和納稅成本?！睂Χ愂照鞴懿块T來說，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實務(wù)操作能力，同時還要熟悉會計準(zhǔn)則制度。面對

37、大量的納稅調(diào)整項目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性。這種雙重的計算管理工作，不僅加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計信息專業(yè)性的要求，而且增加了信息檢查的時間和難度，另外還增加了稅收征管成本。4.2.3差異過大會降低會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致財務(wù)虛假信息財務(wù)報告的目標(biāo)是向報告使用者提供決策所需的信息,各個財務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。當(dāng)管理層業(yè)績不能盡如人意時,企業(yè)可能會采取弄虛作假的方式虛增利潤以達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來很多不利影響。在會計與稅法不存在差異的情況下,虛增的收入必然要多繳納稅款,在一定程度上，制約了人為

38、調(diào)節(jié)利潤的行為以及保證了財務(wù)信息質(zhì)量。"稅法對于會計信息質(zhì)量有牽制和庇護(hù)的功能?！狈粗?，兩者之間出現(xiàn)過度分離時,兩者間的牽制保護(hù)作用就會被削弱。4.2.4差異過大會增加納稅人的涉稅風(fēng)險，使征、納稅雙方起爭執(zhí)在結(jié)合國情，參考公認(rèn)會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，我國會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序。然而稅法沒有做出與之配合的改革，按會計制度核算時，得出的結(jié)果是正確的。會稅差異過大會導(dǎo)致會計人員與稅務(wù)部門對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認(rèn)定出現(xiàn)差異。由于所得稅法的對此的規(guī)定不夠明確，現(xiàn)行的納稅申報表的填報程序復(fù)雜，即使是專業(yè)人士也難免出現(xiàn)疏忽，如果與稅務(wù)部門不一致,就容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為違法行為，做出相應(yīng)的處

39、罰,導(dǎo)致納稅人涉稅風(fēng)險的增加。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進(jìn)行仲裁，同樣也會增加涉稅風(fēng)險4.2.5差異過大會影響政府的權(quán)威性。從兩者的性質(zhì)看,稅收規(guī)范是法律,具有強(qiáng)制的特征。同樣,會計制度也具備法律的性質(zhì)。兩者過分互異會敗壞了法的威嚴(yán)。例如,計提減值和加速折舊從會計利潤的角度看是合法的,但是稅法不承認(rèn)。4.3會計準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性4.3.1制定機(jī)構(gòu)的相對一致性我們國家的企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則都是由國家統(tǒng)一制定的。兩項制度處于一級層次的法律由全國人大制定,較低層次的制度分別由財政部和國稅局制定,這兩個部門都隸屬于國務(wù)院,因此在制定過程中可以進(jìn)行

40、合作和討論,制定主體的相對一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進(jìn)行。4.3.2服務(wù)對象的內(nèi)在一致性會計與稅收服務(wù)的對象從表象上看是有差異的，稅法的直接目的是保證政府財政收入, 會計服務(wù)于公眾，而財政收入服務(wù)于公共利益,用于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等，最終目的是為整個社會服務(wù)，企業(yè)本身及其相關(guān)的投資者等利益也必然包含在內(nèi),使社會資源合理分配。而會計準(zhǔn)則同時要滿足公共需要和社會公眾不同需要，使社會公眾對企業(yè)的狀況有所了解,使整個社會保持信息暢通,資源分配趨于合理。總之,兩者最終都使經(jīng)濟(jì)得以平穩(wěn)和高效運行。4.3.3觀念上的相通性由于兩者最終服務(wù)對象上的內(nèi)在一致性,導(dǎo)致兩者所運用的基本觀念是相通的。會計

41、要真實客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。會計遵從資本保全制度,而稅法同樣基于涵養(yǎng)稅源目的,調(diào)節(jié)和平衡不同周期企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從整體來看,二者的差異有多大,本質(zhì)上的觀念是相同的。無論二者雙方誰向誰貼近都只是選擇性的問題,由于二者真正的內(nèi)在是相通的，使兩者有了可協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)。第五部分 會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法本文第四部分以上市公司的實證分析為基礎(chǔ)表明了我國稅會差異已經(jīng)擴(kuò)大，并論證了我國稅會差異協(xié)調(diào)的可行性,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡單的調(diào)和。首先,不是把稅會差異看成一種“弊端”加以消除,刻意讓它一致?？偟膩碚f,會計和稅法的協(xié)調(diào)要堅持相互借鑒的原則,促使兩者自身更加

42、完善,從而實現(xiàn)會計與稅收的共贏5.1 會計準(zhǔn)則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 5.1.1 合理性原則 由于會計準(zhǔn)則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標(biāo)、服務(wù)對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的初衷。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實際和整體出發(fā), 科學(xué)分析二者的不相適應(yīng)之處,在充分考慮整個制度層面的基礎(chǔ)上,尋求可協(xié)作的方面?？傊?會計準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)必須尊重事實,考慮合理性原則，降低差異造成的負(fù)面影響。5.1.2 成本效益原則 會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在協(xié)作時要遵循成本效益原則。成本效益原則就是由信息產(chǎn)生的效益,應(yīng)超過信息產(chǎn)生的成本

43、。然而,效益和成本的評價,實質(zhì)上是一種判斷過程?！?兩者的差異協(xié)調(diào)是針對兩個體系的一個博弈過程。協(xié)調(diào)付出的成本,既包括相關(guān)制度修改后實行的成本,也包括協(xié)調(diào)后放棄的效用。在調(diào)整過程中, 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟(jì)意義。唯有付出的成本低于協(xié)調(diào)收益時,協(xié)調(diào)才是有意義的。5.1.3 實用性原則 盡管會計制度與稅收法規(guī)二者的協(xié)作性是一個有關(guān)理論的問題，但同時在日常工作中也涉及到具體的實務(wù)操作。在討論二者協(xié)作問題時，要根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)、法律和政治文化環(huán)境等方面出發(fā)，在適合我國國情的基礎(chǔ)上，尋求二者協(xié)作的最好方式。俗語說，實踐是檢驗理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，理論是指導(dǎo)實踐的,但也要用

44、實踐來驗證,也只有經(jīng)過實踐驗證的理論才能得到提升。所以,探討二者協(xié)作的問題時,實用性也是要加以酌量的。5.1.4嚴(yán)謹(jǐn)性原則會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法具有穩(wěn)定和權(quán)威的性質(zhì),制定過程是一項嚴(yán)肅和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?不能隨便進(jìn)行修改。關(guān)于兩者的協(xié)作,會計制度或企業(yè)所得稅法在修改時,一定要秉著審慎和嚴(yán)密的態(tài)度,經(jīng)過縝密剖析和論證,等到時機(jī)成熟時,再修改,來保證兩者的權(quán)威、穩(wěn)定性和嚴(yán)謹(jǐn)性。5.2會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議5.2.1.會計準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的制訂分屬于財政部和國稅局，由于它倆的具體目標(biāo)和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標(biāo)

45、是相同的，所以在制定的過程中，加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合是很有必要的，這也會減輕實施難度，同時也減少少許效率損耗，提高兩者協(xié)作的有效性5.2.2增加會計信息的披露會計準(zhǔn)則應(yīng)該增加會計信息的披露,以便使會計信息得到充分、全面、準(zhǔn)確的揭示。在企業(yè)的會計處理不能充分反映問題，通過會計信息披露，有利于報表使用者對其是需要的信息有更加深入的認(rèn)識，也容易提高稅務(wù)機(jī)關(guān)審核速率。在某些己經(jīng)有的準(zhǔn)則中增加披露有關(guān)稅務(wù)信息的條款,尤其是對關(guān)聯(lián)方交易的涉稅信息披露,來降低稅務(wù)信息獲取的成本,提高征管效率，這對稅收征管很有幫助,同樣對企業(yè)發(fā)展而言很有必要。5.2.3適當(dāng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的束縛會計準(zhǔn)則中給了折舊年限

46、和方法更多的挑選。對于企業(yè)而言,固定資產(chǎn)的實物與無形磨損都在增加,主要是因為愈來愈激烈的市場競爭和技術(shù)進(jìn)步,所以企業(yè)一般會選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法進(jìn)行資本保全。為防止企業(yè)運用會計政策多項選擇性來達(dá)到偷漏稅等目的,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制。但是,限制也會帶來一些不利的影響。5.2.4.建議財政部和稅務(wù)總局進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異財政部和國稅局進(jìn)一步協(xié)調(diào)兩者的差異，不僅要吸取國外優(yōu)秀的做法,研究稅法向會計制度靠攏的具體協(xié)調(diào)方法和效果。也要在會計準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上,適當(dāng)考慮稅法的要求,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。第一,完善會計準(zhǔn)則，主動與稅收法規(guī)靠攏。會計準(zhǔn)則雖然經(jīng)過不斷的修改,但其

47、本身仍存在不足的地方,因此首先要加強(qiáng)其制度本身的建設(shè)。缺失的地方,在符合理論發(fā)展和實務(wù)工作的前提下,事先與稅務(wù)機(jī)關(guān)相互溝通,盡量與稅法進(jìn)行協(xié)作,防止以后形成沒有必要的差異,造成效率損失和資源浪費。第二，完善所得稅法,主動與會計準(zhǔn)則協(xié)作。稅法應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展建設(shè)。一般而言, 會計準(zhǔn)則較為先行,其理論較為完善，利用所得稅法處理事項時,可以參考會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定;對無法實現(xiàn)的稅收目的,遵循差異最小原則。在不斷的對稅法進(jìn)行完善的過程中，可以適當(dāng)借鑒會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。第三, 在實務(wù)中，兩者的協(xié)作可以因事而異，根據(jù)不同的差異采取不一樣的方式。關(guān)于頻繁性收入等差異,會計上比較標(biāo)準(zhǔn),稅法應(yīng)

48、主動與之進(jìn)行協(xié)調(diào),對稅法進(jìn)行優(yōu)化。稅收法規(guī)處理比較頻繁的業(yè)務(wù),會計處理應(yīng)與之靠攏,對會計準(zhǔn)則進(jìn)行完善。對新興和不確定的業(yè)務(wù),在未制定前,有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作,盡可能減少差異。5.2.5參考國外的經(jīng)驗，降低隱藏收入?yún)⒖纪鈬慕?jīng)驗，將附加福利計入個人收入中，來降低隱藏的收入，這個方法可以約束管理層職位消費需求，使稅收適當(dāng)有效的增加，完善稅收和公司的管理體系，這樣既完善了企業(yè)環(huán)境結(jié)構(gòu)又減少了調(diào)整項目。5.2.6在制定過程中市場主體應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈以達(dá)到均衡目前在二者的制定過程中，一直以政府為主導(dǎo)，聘請的專家一般都是領(lǐng)域內(nèi)的杰出人物，在制定過程中很少相互交流，也沒有向社會大眾征集意見的程序流程，作

49、為納稅主體的企業(yè)以及其他單位、金融人士都很少有機(jī)會參與相關(guān)制度的制定，主要市場主體的缺失可能使相關(guān)政策在實際操作中，產(chǎn)生很多問題。一項合理政策的出臺是基于理論界、實務(wù)界以及制定部門多方參與來實現(xiàn)的。為了確保二者的協(xié)調(diào)過程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權(quán)衡各方的利益需求，從制度或組織層面等各方面進(jìn)行綜合性的考慮。借鑒牛倩在其碩士學(xué)位論文中的提議可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評審委員會進(jìn)行公開討論兩者是具體內(nèi)容并組織評審。評審委員會主要由企業(yè)代表各方面的專家學(xué)者組成,具有代表性。另外，可以通過問卷等形式來征集大眾的建議，然后制定出更加科學(xué)有用的規(guī)范。評委會擁有否決權(quán),在制定的最初時段，就使相關(guān)法

50、規(guī)具備博弈的互動性,具體流程參照下圖:5.2.7規(guī)范納稅調(diào)整行為征納稅雙方都應(yīng)該正確認(rèn)識到進(jìn)行納稅調(diào)整是必須的，重視保衛(wèi)稅法的威嚴(yán)。進(jìn)行會計核算時，應(yīng)對各個會計要素展開計量和報告，計量尺度與稅法不一致時，不允許調(diào)整賬簿和報表中的有關(guān)金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時.以計算的會計利潤總額為依據(jù)，加減調(diào)整項目后，得到應(yīng)稅所得額，然后再計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5.2.8提高征納稅雙方的業(yè)務(wù)素質(zhì)納稅人和征稅人應(yīng)對會計準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行正確了解和掌控.它是保證企業(yè)和稅務(wù)協(xié)調(diào)工作的前提。新會計準(zhǔn)則的會計處理很有靈活性，為企業(yè)提供較多的能夠選擇的處理方法，但也容易企業(yè)會計工作變得混亂。此外，一些納稅意識相對薄弱的企

51、業(yè)可能會鉆法律漏洞逃避稅款，這樣，稅收征管的難度和稅收成本也會因此增加。稅法是否正確理解和執(zhí)行. 既與納稅人利益有關(guān)，也關(guān)系到稅務(wù)部門的形象。不管對于稅務(wù)收征管人員還是納稅人，都應(yīng)加強(qiáng)對準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)理解。5.2.9強(qiáng)化監(jiān)管與控制,縮減人為差異企業(yè)的會計在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離,二者的不一致會帶來摩擦和協(xié)調(diào)成本,并增加會計核算工作量,一個理性的會計工作者是不愿意看到這種情況的。一些上市公司往往會通過某些操作以達(dá)到逃稅避稅等目的。對于這些人為的差異,需要多方面的監(jiān)管加以約束,這些控制包括加強(qiáng)公司的內(nèi)外部審計,完善公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控,以及加強(qiáng)證券機(jī)構(gòu)的監(jiān)管等等,把那些人為的差異縮小到

52、最低程度。5.3差異接軌的具體對策5.3.1與資產(chǎn)類有關(guān)的差異的協(xié)調(diào)第一，初始計量差異的協(xié)調(diào)。會計準(zhǔn)則中規(guī)定的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要小于稅法的入賬價值，兩者對于初始成本的規(guī)定不一致，而后各期所產(chǎn)生的差異時都要進(jìn)行調(diào)整，工作會非常繁重，所以，我建議建議采用公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較小者。稅法延遲會計改革造成企業(yè)在借款構(gòu)建資產(chǎn)的初始計量方面的差異，所得稅法可借鑒會計革新方面的成功經(jīng)驗，減少二者在這方面的差異，實現(xiàn)所得稅法與會計準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。第二，折舊方面差異的協(xié)調(diào)。在資產(chǎn)折舊范圍方面，我建議所得稅法應(yīng)增加折舊范圍的選擇性，停止使用的固定資產(chǎn)計提的折舊容許稅前扣除。對于折舊方法和折舊

53、年限，所得稅法應(yīng)解除對折舊年限的約束以及允許使用加速折舊法。5.3.2與收入類有關(guān)的差異的協(xié)調(diào)第一，口徑差異的協(xié)調(diào)。收入口徑的差異一般包含價外費用和資本利得。我認(rèn)為應(yīng)稅收入中不應(yīng)包含價外收入，為避免稅款流失，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對稅收的管理。至于資本利得，應(yīng)按時間長短將其分為短期資本利得與長期資本利得，短期的應(yīng)該相當(dāng)于營業(yè)收入來征稅，而長期的應(yīng)進(jìn)行減稅或免稅。第二，確認(rèn)差異的協(xié)調(diào)。所得稅法應(yīng)參考會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在確認(rèn)應(yīng)稅收入時適度遵循實質(zhì)重于形式原則。另一方面，在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)人員可以加強(qiáng)收入確認(rèn)條件和時間的檢驗，對企業(yè)會計人員的判斷是否客觀依據(jù)，符合法定條件來進(jìn)行判別。第三，分期收款銷售產(chǎn)品協(xié)調(diào)

54、，主要體現(xiàn)在合同協(xié)議價款與其現(xiàn)值的差額。關(guān)于該差異，我認(rèn)為，所得稅應(yīng)向會計靠攏，以合同協(xié)議價款的現(xiàn)值為計稅基礎(chǔ)。采用現(xiàn)值是因為對稅收影響不大，又能合理考慮企業(yè)的利潤實現(xiàn)期間。5.3.3與成本類有關(guān)的差異的協(xié)調(diào)第一，廣告宣傳費差異的協(xié)調(diào)。目前所得稅法規(guī)定的扣除比例是當(dāng)年營業(yè)收入15%，我認(rèn)為略有不當(dāng)，因為不同行業(yè)和產(chǎn)品的廣告費支出是有很大區(qū)別的，我認(rèn)為，應(yīng)區(qū)分不同行業(yè)和產(chǎn)品，讓廣告宣傳費的扣除比例更加合理。第二，研究開發(fā)支出差異可以保留，我認(rèn)為創(chuàng)新是國家發(fā)展的動力，研究開發(fā)支出體現(xiàn)了政府對自主創(chuàng)新的支持，所以為提高市場競爭力，研究開發(fā)支出差異應(yīng)該保留?？偨Y(jié)通過本文研究，當(dāng)前的會計準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)、核算原則、處理方式方法等方面都存在一定的差異，最根本的原因是兩者目標(biāo)的不同。本文從實證數(shù)據(jù)方面選取2009年至2013年的數(shù)據(jù)剖析了差異在不斷擴(kuò)大的事實，另外，由于在銳思金融數(shù)據(jù)庫中獲取的數(shù)據(jù)很有限，所以2014年的數(shù)據(jù)沒能獲得。然后，由于二者在觀念等方面具有相通性，所以二者形