+商業(yè)銀行所有者權益的核算與

1、第十章商業(yè)銀行所有者權益的核算與管理第一節(jié) 所有者權益概述一、所有者權益的含義指所有者在企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有剩余權益。負債與所有者權益的區(qū)別：1性質不同2對象不同3歸還期限不同4享受的權利不同5風險和收益的大小不同6計量不同二、所有者權益的構成一所有者投入的資本企業(yè)的注冊資本或股本金額；資本溢價或股本溢價二直接計入所有者權益的利得和損失三留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤在會計核算中，將商業(yè)銀行所有者權益分為：實收資本、資本公積、盈余公積、一般風險準備、未分配利潤五局部。第二節(jié) 投入資本的分類與核算一、投入資本的分類一按所有者的性質不同劃分國家投資、單位投資、個人投資、外商投資二按

2、投入資產的形式不同劃分貨幣投資、實物投資、無形資產投資和發(fā)行股票等企業(yè)接受無形資產投資必須評估作價，并且作價金額不得超過公司注冊資本的20%高新企業(yè)另有規(guī)定。二、投入資本的相關規(guī)定一股份制金融企業(yè)1.股份制商業(yè)銀行公司發(fā)行的股票，按面值作為股本；超過面值的局部，作為股本溢價，計入資本公積。2.境外上市公司以及在境內發(fā)行外資股的上市公司股本=確定的人民幣股票面值*股份總額收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與股本之間的差額作為資本公積。二非股份制金融企業(yè)1.投資者以現金投入的資本以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬；實際收到金額超過其在該銀行注冊資本中所占份額的局部，計入資本公積。

3、2.投資者以非現金資產投入的資本按各方確認的價值作為實收資本入賬；首次發(fā)行股票而接受無形資產投資的，應按投資方賬面價值入賬。3.投資者投入的外幣合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同匯率折算，因匯率不同產生的差額，計入資本公積。三金融企業(yè)對實收資本數額的要求1.各類銀行設有分支機構的全國性銀行-20億不設立分支機構的全國性銀行-10億區(qū)域性銀行-8億合作銀行-5億2.各類信托投資公司、財政公司設立全國性信托投資公司-11億設立省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市、經濟特區(qū)的信托投資公司-5,000萬設立融資租賃機構-3,000萬設立財務公司-5,000萬三、實收資本的

4、核算一接受現金資產投資的核算1.非股份制商業(yè)銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項 貸：實收資本-國家投資 -其他單位投資 -個人投資2.股份制商業(yè)銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項 貸：股本 資本公積-股本溢價股本按面值計算，實際收到金額與股本之間的差額計入資本公積。二接受非現金資產投資的核算1.接受投入實物資產A收到固定資產投資時借：固定資產 貸：實收資本/股本B收到原材料時借：原材料 應交稅費-增進 貸：實收資本/股本2.以無形資產投入的核算應按該項無形資產評估值和在注冊資本中享有的份額入賬借：無形資產 貸：實收資本/股本三實收資本股本的增減變動情況的核算1.實收資本股本的增加一般企業(yè)增加資

5、本有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積和盈余公積轉增資本。借：資本公積 盈余公積 貸：實收資本/股本2.實收資本股本減少1非股份制商業(yè)銀行按法定程序報經批準減少注冊資本借：實收資本 貸：銀行存款/存放中央銀行款項2股份制銀行采用回購本企業(yè)股票方式減資A購回股票支付價款大于面值總額回購時借：庫存股 貸：銀行存款/存放中央銀行款項注銷本企業(yè)股票借：股本 資本公積-股本溢價 盈余公積/未分配利潤 貸：庫存股B購回股票支付的價款小于面值總額回購時借：庫存股 貸：銀行存款/存放中央銀行款項注銷本企業(yè)股票借：股本 貸：庫存股 資本公積-股本溢價第三節(jié) 資本公積的分類與核算一、資本公積的分類資本公積是企

6、業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的離得和損失。一資本股本溢價形成原因：溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等等。二其他資本公積1.享有的被投資單位資本公積變動的份額。2.持有至到期投資轉換為可供出售金融資產公允價值與賬面價值的差額。3.可供出售金融資產的公允價值變動。4.自用房地產或存貨轉換為投資性房地產公允價值與賬面價值的差額。5.以權益結算的股份支付。二、資本公積的核算一資本股本溢價借：銀行存款/存放中央銀行款項 貸：實收資本/股本 資本公積-資本股本溢價二其他資本公積1.資本公積用于轉增資本借：資本公積 貸：實收資本2.股權投資準備A被投資單位

7、發(fā)生計入所有者權益利得時借：長期股權投資 貸：資本公積-其他資本公積B被投資單位發(fā)生計入所有者權益損失時，作相反分錄。第四節(jié) 盈余公積的分類與核算一、盈余公積的分類與管理商業(yè)銀行的盈余公積是按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，它包括法定盈余公積金、任意盈余公積金。在計提法定盈余公積金的基數時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。一盈余公積的分類1.法定盈余公積金按照稅后利潤的10%計提，累計提取到達注冊資本的50%時，可不再提取。2.任意盈余公積二盈余公積的管理1.彌補虧損1企業(yè)發(fā)生的虧損可用以后五年的稅前利潤彌補。2尚未彌補的虧損可用稅后利潤彌補。3盈余公積補虧。PS:前兩種方式可不做賬務處理，盈余公

8、積補虧須作賬務處理。2.轉增資本盈余公積轉增資本后，留存的盈余公積的數額不得少于注冊資本的25%。3.分配股利1企業(yè)如果有未彌補的虧損，必須先補虧再分配利潤2分配股利后，法定盈余公積的股利率不得超過股票面值的6%。二、盈余公積的核算一按規(guī)定的比例從凈利潤中提取盈余公積金借：利潤分配-提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 貸：盈余公積-法定盈余公積 -任意盈余公積二以盈余公積轉增資本金借：盈余公積 貸：實收資本三以盈余公積彌補虧損借：盈余公積 貸：利潤分配-盈余公積補虧四以盈余公積派送新股借：盈余公積 貸：股本五以盈余公積分配現金股利或利潤借：盈余公積 貸：應付股利第五節(jié) 風險準備與未分配利潤

9、的核算一、一般風險準備一般風險準備是商業(yè)銀行按照規(guī)定從凈利潤中提取的一般風險準備。提取的一般風險準備是不能用于轉增資本。一般風險準備按凈利潤的10%計提。1.提取時借：利潤分配-提取一般風險準備 貸：一般風險準備2.彌補虧損時借：一般風險準備 貸：利潤分配-一般風險準備補虧二、未分配利潤的核算1.年度終了，應將全年實現的凈利潤從“本年利潤科目轉入“未分配利潤科目下。借：本年利潤 貸：利潤分配-未分配利潤2.將“利潤分配科目下的其他明細科目的余額轉入“利潤分配科目下“未分配利潤明細科目。借：利潤分配-未分配利潤 貸：利潤分配-其他明細科目練習題 1.某商業(yè)銀行2021年3月1日創(chuàng)立時，發(fā)生下業(yè)務 1收到A投資者投入人民幣90萬元；D投資者人民幣30萬元。2收到B投資者投入辦公大樓一幢，經評估作價100萬元。 3收到H投資者投人土地使用權，經評估價值為80萬元。2.某商業(yè)銀行2021年末發(fā)生如下業(yè)務 12021年度實現稅后利潤200萬元。 2按稅后利潤10提取法定盈余公積；按稅后利潤5提取公益金3經股東大會決議，依法用盈余公積30萬元轉增資本金。4結轉“利潤分配相關明細科目所有金額。答案1.1借：銀行存款 120 貸：實收資本-A 90 -D 302借：固定資產 100 貸：實收資本 1003借：無形資產 80 貸：實