內(nèi)部審計--審計目標與審計范圍( 72頁)

1、第五章 審計目標與審計范圍第一局部 本章概述1第一局部 知識點講解 審計總目標的演變注冊會計師自誕生以來，從其內(nèi)容開展來說，主要經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負責(zé)表審計、和會計報表審計三個階段，審計總目標也隨之有所變化：2階 段時 期 特 征功 能第一階段：（詳細審計階段）1844年20世紀初期以查錯防弊為審計目標。審計的功能主要是防護性，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。第二階段：（資產(chǎn)負債表審計階段） 20世紀初期-30年代以判斷財務(wù)狀況和償債能力為主要審計目標。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位。審計的功能從防護性發(fā)展到公證性，但只限于對資產(chǎn)負債表所有項目余額的可靠性和真實性的審查。第三階段：（會計報

2、表審計階段）20世紀30年代后以驗證會計報表的公允性為主要審計目標。審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計，并增加了管理審計的內(nèi)容。審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。3盡管審計總目標有了上述的變化，同時在現(xiàn)代審計中管理咨詢效勞、會計效勞和稅務(wù)效勞的業(yè)務(wù)量也在日漸增加，但是，注冊會計師審計的主要職責(zé)始終是對被審計單位執(zhí)行會計報表審計。它是審計業(yè)務(wù)的根底，其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)只是會計報表審計的延伸和開展。4我國獨立審計總目標 一我國獨立審計總目標二會計報表使用者希望注冊會計師對會計報表的“合法性、公允性作出鑒證的理由：第一、各會計報表的使用者與被審計單位之間往往存在著利

3、益背離與沖突，因擔(dān)憂被審計單位提供帶有偏見、不公正的會計報表，他們便向外部獨立人員尋求鑒證，以維護其自身利益。5第二、會計報表是其使用者們進行投資、貸款及其他決策的最主要的資料來源，需要確定被審計單位是否按公認會計準那么編制會計報表。第三、會計業(yè)務(wù)的處理及會計報表的編制日趨復(fù)雜，會計報表的使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，他們只能求助于注冊會計師對會計報表的質(zhì)量進行鑒證。第四、距離遙遠的會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質(zhì)量，基于對經(jīng)濟決策的考慮，他們只能依靠注冊會計師的審計。如南京股民炒西藏明珠股票6三意義1根據(jù)這一目標，注冊會計師在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，應(yīng)當(dāng)視

4、審計中是否受到限制，是否與被審計單位有不同意見，以及是否存在未確定事項等，并根據(jù)其會計報表的影響程度，分別出具無保存意見、保存意見、否認意見和無法表示意見的審計報告。注冊會計師的審計報告，有助于會計報表使用者了解、掌握被審計單位的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，也有利于被審計單位改善其經(jīng)營管理。72在出具審計報告后，如果后來事實有所出入，那么責(zé)任可能并不在注冊會計師。因為注冊會計師的審計行為是恰當(dāng)?shù)?，所得的結(jié)論是合理的。然而責(zé)任到底在誰，那么必須進一步劃分被審計單位的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。參見4.1.13合理保證與合理確信、合理把握的區(qū)別“第一章注冊會計師審計概論第二節(jié)注冊會計師審計的根本概念三、審計的

5、目的-一一般目的、“第四章注冊會計師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述一、會計責(zé)任與審計責(zé)任、本章“第一節(jié)審計總目標二、我國獨立審計的總目標-二注冊會計師的審計責(zé)任已學(xué)過84審查“合法性、公允性的責(zé)任(1)合法性注冊會計師有責(zé)任合理制定方案；注冊會計師應(yīng)實施必要的審計程序；注冊會計師雖然不可能發(fā)現(xiàn)會計報表中所存在的全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，但實施了前二項之后，就可以合理確信能發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、重大舞弊以及對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為?！暗谒恼伦詴嫀煹姆韶?zé)任第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述：一、會計責(zé)任與審計責(zé)任 9(2)公允性注冊會計師應(yīng)注意運用正確的判斷；注冊會計

6、師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎；注冊會計師通過對被審計單位的會計資料進行審查予以確定。10四會計責(zé)任與審計責(zé)任在注冊會計師業(yè)務(wù)中是如何表達的？類 別被審計(核、驗、閱)單位的會計責(zé)任被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任注冊會計師的審計責(zé)任注冊會計師的責(zé)任一般表述建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、合法、完整。（會計報表的編制是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任）按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對所發(fā)表的意見負責(zé)。（注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見）11關(guān)聯(lián)方及其交易的審計按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以

7、確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。持續(xù)經(jīng)營能力的審計按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性。盈利預(yù)測審核合理編制并充分披露盈利預(yù)測。按照獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核的要求出具盈利預(yù)測審核報告，對所發(fā)表的意見負責(zé)。 12會計估計的審計按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，合理作出會計估計并予以適當(dāng)披露。按照獨立審計準則的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當(dāng)。違反法規(guī)行為的審計建立健全內(nèi)部控制，保證

8、經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為。根據(jù)獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。驗資按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。（出資者及被審驗單位的責(zé)任）按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告。并對所發(fā)表的意見負責(zé)。13資產(chǎn)減值準備的審計按照會計制度的規(guī)定，合理計提并充分披露資產(chǎn)減值準備。以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準備的計

9、提是否合理、披露是否充分。內(nèi)部控制審核按照國家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。按照內(nèi)部控制審核意見的要求，了解、測試和評價內(nèi)部控制，出具審核報告。并對所發(fā)表的意見負責(zé)。說 明審計（驗、核、閱）責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任。14管理當(dāng)局對會計報表的認定 這一局部內(nèi)容是非常重要的內(nèi)容，可以說，掌握認定是理解審計真諦的鑰匙。在?審計導(dǎo)讀?中，我們曾經(jīng)強調(diào)需要大家注意掌握“會計報表認定與審計總目標審計具體目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計工作底稿審計意見的專業(yè)判斷程序。因為，注冊會計師要想對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見，就必須以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)做根底， 15續(xù)而審計證據(jù)是通過注冊會計師

10、實施審計程序取得的，至于采取何種審計程序那么取決于審計的具體目標，而具體目標確實定受制于被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認定及審計總目標的雙重制約。這些邏輯關(guān)系的掌握是理解審計理論的核心。因此大家對于認定的有關(guān)內(nèi)容必須記住。審計具體目標，包括一般審計目標和工程審計目標。16 一般說來，審計具體目標必須根據(jù)審計總目標和被審計單位管理當(dāng)局的認定來確定。結(jié)合P51確實認、表10-2學(xué)習(xí)。17一認定的概念1認定是指被審計單位管理當(dāng)局不是會計對其會計報表不是會計憑證、賬、財務(wù)情況說明書所做的斷言或聲明二個局部:阿拉伯;本國文字。審計目標與被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的根本職責(zé)就

11、在于確定被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表的認定是否有理由。 182審計目標和被審計單位管理當(dāng)局的認定關(guān)系：P 51再認定-注冊會計師的根本職責(zé)就在于確定其認定是否合理。再認定。3被審計單位管理當(dāng)局的認定方式：包括明示性的認定和暗示性的認定。舉例；資產(chǎn)負債表的存貨為100萬元。19明示性認定兩個：存貨的正確余額是100萬元；存貨是存在的。暗示性認定有三個。20二國際審計委員會、美國、中國、管理當(dāng)局對會計報表的認定之比較國際審計委員會美 國中 國存在；發(fā)生存在或發(fā)生資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在(真實性)完整性完整性是否有未入帳的資產(chǎn)、負債或其他交易事項權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)、負債在某一特定時日

12、是否歸屬被審計單位(所有權(quán))；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)(所有權(quán))。估價；計量估價或分攤會計記錄是否正確(估價、機械準確性)；資產(chǎn)、負債的計價是否恰當(dāng)(估價)；收入與費用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比(截止)。表達與披露表達與披露會計報表項目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致(分類、披露)21三被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定1存在或發(fā)生 “存在或發(fā)生的認定是指：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。 需要注意的是“存在或發(fā)生認定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的工程如不存在的工程或不曾發(fā)生的交易結(jié)果擠入了會

13、計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。222完整性 “完整性認定是指：在會計報表中應(yīng)列示的所有交易和工程是否都列入了。 這里須注意，有關(guān)“完整性的認定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的工程給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。 可見，“完整性認定與“存在與發(fā)生認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估也稱“縮小錯誤有關(guān)。233權(quán)利和義務(wù) “權(quán)利與義務(wù)認定是指，在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)。 在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)；此認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有

14、關(guān)。244估價或分攤 各項要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。有關(guān)金額在財務(wù)報表中列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額確實定是否遵守了一般公認會計原那么，而且還取決于數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯誤。25 其認定包括四個方面的內(nèi)容：總值估價；凈值估價與一般公認會計原那么有關(guān)的認定；數(shù)學(xué)上的精確性計算精確性；合理性。該認定還涉及管理當(dāng)局的會計估計的合理性。265表達與披露 “表達與披露認定是指：會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 27四管理當(dāng)局對會計報表認定種類及其性質(zhì) 我們在此將被審單位管理當(dāng)局對會計報表五項根本認定的性質(zhì)

15、、特點總結(jié)如下：28認定種類 性 質(zhì)特 點1、存在或發(fā)生資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。2、完整性在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入，沒有遺漏。與資產(chǎn)負債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。3、權(quán)利和義務(wù)在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù)。只與資產(chǎn)負債表有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認定或完整性認定。4、估價或分攤各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆?/p>

16、法進行計價，列入會計報表的金額正確。與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。5、表達與披露會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當(dāng)、披露不充分。29具體審計目標 一管理當(dāng)局認定與具體審計目標的邏輯關(guān)系1五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發(fā)點；2根據(jù)管理當(dāng)局認定推論得出的具體審計目標的項數(shù)，應(yīng)比管理當(dāng)局的認定多一些；3審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和工程審計目標。一般審計目標是進行所有工程審計均必須到達的目標，工程審計目標那么是按每個工程分別確定的目標。30二一般審計

17、目標的涵義 1一般審計目標包括以下九個方面：1總體合理性：總體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。2真實性：所列余額真實。3完整性：發(fā)生的金額均已包括。4所有權(quán)：所列金額確屬公司。 315估價：所列金額均經(jīng)正確估價和計量。6截止：接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。具體見以下圖：20/12 31/12 10/1第2年327機械準確性：有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。8披露：會計報表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。9分類：確定每個工程和每個賬戶記錄是否在會計報表中恰當(dāng)列示。332審計人員在確定

18、具體審計目標時，應(yīng)充分考慮以下根本因素：1被審計單位的經(jīng)營狀況；2被審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)；3被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實務(wù)等。343舉例：結(jié)合第12章節(jié)學(xué)習(xí) 五類認定是確定每個帳戶具體審計目標的出發(fā)點，以存貨為例，由管理當(dāng)局會計報表認定推論得出具體審計目標的過程如下：35管理當(dāng)局認定具體審計目標 一般審計目標運用于存貨的項目審計目標1、總體合理性（1）全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報1、存在與發(fā)生2、真實性（1）資產(chǎn)負債表日，已記錄的全部存貨均存在2、完整性3、完整性（1）現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額3、權(quán)利與義務(wù)4、所有權(quán)（1）公司對所有存貨均擁有所有權(quán)（2）存貨未作抵押4、估價與

19、分攤5、估價（1）賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細數(shù)據(jù)的加總正確（2）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值6、截止（1）年末采購截止是恰當(dāng)?shù)模?）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?、機械準確性（1）存貨項目的總計數(shù)與總帳一致5、表達與披露8、披露（1）存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示（2）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9、分類（1）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類36三歸納在這一局部內(nèi)容當(dāng)中，學(xué)員們應(yīng)注意： 1為了驗證管理當(dāng)局對會計報表的五個認定，應(yīng)設(shè)置八個具體審計目標。五個認定與八個具體審計目標的對應(yīng)關(guān)系及關(guān)注要點如下表所示。此外，為了從整體上

20、分析會計報表是否合理，另專門設(shè)置了總體合理性的一般審計目標。歸納如下表：37管理當(dāng)局認定具體審計目標 一般審計目標含義及關(guān)注要點1總體合理性 它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否合理。存在與發(fā)生 2真實性 即不夸張。有無高估錯誤。完整性3完整性 即不遺漏。有無低估錯誤。權(quán)力和義務(wù)4所有權(quán) 即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。估價或分攤 5估價 所列金額均經(jīng)正確估價和計量?？傊?、凈值、計價是否正確。6截止 即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g

21、。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。入賬時間是否正確。7機械準確性 該目標所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。會計核算是否正確。表達與披露 8披露 恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報表附注披露是否正確9分類 即所列金額分類恰當(dāng)，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。報表項目列示是否正確38 2注冊會計師應(yīng)緊緊圍繞具體審計目標收集證據(jù)。如果對所有認定都已查實，注冊會計師就可對會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見。 3審計總目標是針對會計報表總體而言，它是對會計報表的各組成局部工程或業(yè)務(wù)循環(huán)審查以后作出的綜合評價。39 4審計具體目標必須

22、根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認定和審計總目標來確定。 5審計總目標與具體審計目標沒有明顯的對應(yīng)關(guān)系，它們由管理當(dāng)局對會計報表的認定來溝通。即要對會計報表發(fā)表發(fā)表意見合法性、公允性，必須要確認所有會計報表認定正確；要確認會計報表認定正確，必須對每一會計報表工程的具體審計目標進行驗證。 40審計過程的三個階段 審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段：“第十五章終結(jié)審計與審計報告概述局部 41審計過程主要工作審計計劃階段 審計工作的起點調(diào)查了解被審計單位的基本情況； 與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書； 初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度； 確定

23、重要性； 分析審計風(fēng)險； 編制審計計劃。 實施審計階段審計過程的中心環(huán)節(jié)對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃； 對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。符合性測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系，上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加，但不管何時，實質(zhì)性測試工作必不可少。審計完成階段整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)； 復(fù)核審計工作底稿； 審計期后事項； 匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整； 形成審計意見，編制審計報告。

24、提出管理建議書。 42審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 一概念 審計業(yè)務(wù)約定書是由會計師事務(wù)所與委托人包括客戶、被審計單位共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的審計目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。 需要大家注意的一個問題是，審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是審計業(yè)務(wù)委托人和會計師事務(wù)所，千萬不能誤認為是被審計單位與注冊會計師。43二審計業(yè)務(wù)約定書的作用1使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的相互合作。2作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的相互催促。 3如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師和委托人雙方應(yīng)負責(zé)任

25、的重要證據(jù)。相互指責(zé) 44簽定業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 ?獨立審計具體準那么第2號-審計業(yè)務(wù)約定書?要求，在簽署審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位根本情況進行了解，并就委托目的、審計范圍有無限制、審計收費以及被審計單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項進行商議。具體如下：451明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。 2初步了解被審計單位的根本情況包括：結(jié)合“第四章注冊會計師的法律責(zé)任第二節(jié)注冊會計師如何防止法律訴訟二、注冊會計師防止法律訴訟的具體措施-四、五/“第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)三、審計證據(jù)的獲取-八審計程序

26、的分類-1、“第七章審計方案、重要性及審計風(fēng)險第一節(jié)審計方案三、了解被審計單位的根本情況、“第七章審計方案、重要性及審計風(fēng)險第三節(jié)審計風(fēng)險二、評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素。時間、目的、內(nèi)容不同。 461業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；2經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；3以前年度接受審計的情況；注意：47 接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：48是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師從被審計

27、單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。494財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；5其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。主要包括：被審計單位簡史；主要管理人員的管理經(jīng)驗；主要管理人員的正直品行；委托人聘用注冊會計師的意向等。50附：試比較注冊會計師在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前與在制定審計方案之前了解被審計單位的根本情況以及在審計過程中對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序有何不同？審計工作中“了解的比較表：“了解”種類目的不同方法不同內(nèi)容不同時間不同要求不同51本章“第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍二、簽署

28、審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作-（二）”初步了解被審計單位的基本情況 確定是否接受委托；安排進一步的審計工作。 詢問法；審閱法。 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；以前年度接受審計的情況；財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。 簽約之前（計劃之前） 簽約之前必做的工作 “第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)三審計證據(jù)的獲取-（八） 充分合理地計劃審計工作；摸清被審計單位內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計的；合理利用以往的審計經(jīng)驗；詢問法；檢查法；觀察法；穿行測試法。 控制環(huán)境；會計系統(tǒng)；控制程序。 簽約之后（計劃階段） 每次會計報表審計必須執(zhí)行（第一程序） 52審計程

29、序的分類-1”“第八章內(nèi)部控制及其測試與評價第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制二、了解內(nèi)部控制”對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序 充分合理地計劃審計工作；摸清被審計單位內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計的；摸清被審計單位內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行?！暗谄哒聦徲嬘媱?、重要性及審計風(fēng)險第一節(jié)審計計劃三、了解被審計單位的基本情況”（進一步）了解被審計單位的基本情況做好審計計劃工作；弄清對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例。 查閱法；詢問法；觀察法；確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在；考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。 業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計單位的地理位置，以及經(jīng)營特點。 行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和

30、會計慣例。 關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。 影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。 被審計單位內(nèi)部控制。 提供給有關(guān)管理機關(guān)的報告的性質(zhì)。 簽約之后（計劃階段） 審計計劃工作的必須步驟（第一步驟） 533評價會計師事務(wù)所的勝任能力其包括三個方面的內(nèi)容：評價執(zhí)行審計的能力。確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要；評價獨立性；評價保持應(yīng)有謹慎的能力。如果會計師事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 544商定審計收費 審計收費可以采用計件收費和計時收費兩種方法。參見第三章節(jié)555明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準備齊全；

31、而在審計過程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的詢問、審查給予解釋和配合；并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘?。需要考生注意的一個問題是，審計業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是審計業(yè)務(wù)委托人和會計師事務(wù)所，千萬不能誤認為是被審計單位與注冊會計師。56審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式，可以隨著審計約定事項的不同而有所不同，但一般應(yīng)包括以下根本內(nèi)容：57序號基本內(nèi)容具體要求1簽約雙方的名稱（略）2委托目的說明委托人委托事務(wù)所的目的或用意3審計范圍（1）會計報表審計，應(yīng)明確所審會計報表的名稱、日期或期間；（2）其他專項審計，應(yīng)說明相應(yīng)的審計范圍。4會計責(zé)任與審計責(zé)任參見4.1.1知識點講

32、解5簽約雙方的義務(wù)（1）會計師事務(wù)所：按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。（2）被審計單位：及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；按照約定條件，及時足額支付審計費用。6出具審計報告的時間要求（略） 587審計報告的使用責(zé)任審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。委托人若使用不當(dāng)而造成后果，與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)。參見P121、P173、的實例中描述8審計收費審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確審計收費的計費依據(jù)、計費標準及付費方式與時間。9審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間確定有效期間即為明確約定書的生效日和失效日。

33、10違約責(zé)任（略）11簽約時間（略）12其他有關(guān)事項（1）如委托業(yè)務(wù)涉及會計咨詢時，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)；（2）如會計師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時，還應(yīng)考慮期初余額的審計責(zé)任及如何與前任注冊會計師溝通等事項。續(xù)表59審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)雙方簽定即具有法律效律。任何一方如需修改、補充審計業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對方確實認。60審計范圍一概念審計范圍是指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容，由于審計對象是被審計單位全部或局部的經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動的載體主要是會計資料，因此，反映經(jīng)濟活動的會計資料應(yīng)是審計的大致范圍。61二會計報表審計范圍1審計對象就會計報表審計而言，審計對象是被審計單位一定時期內(nèi)

34、會計報表所反映的經(jīng)濟活動。2審計目的會計報表審計目的是注冊會計師在實施審計工作的根底上對這些會計報表發(fā)表意見。3確定審計范圍的原那么62“兩個但凡，凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于會計報表的審計范圍。具體來說，包括以下三個方面的內(nèi)容：1確定根底性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會計報表的根底。注冊會計師的判斷可采用以下兩種：結(jié)合“第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)三審計證據(jù)的獲取-八審計程序的分類 63符合性測試，即對被審計單位與生成會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了解，并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測試。通過對內(nèi)部控制的了解和測試，注冊會計師一方面可以初步評價被審計單位提供的根底性會計記