貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 -第【精品-】

1、 貴州播送電視大學(xué)遵義電大分校?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?第一章-第三章輔導(dǎo) 制作：王淑玲1主要內(nèi)容：一、?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?課程學(xué)習(xí)的重要性二、授課方法、學(xué)員學(xué)習(xí)方法三、?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?涵蓋的內(nèi)容及重點(diǎn)四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含義、特征、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者五、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量六、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征七、貨幣資金的含義及內(nèi)容八、庫(kù)存現(xiàn)金管理、控制及核算本次課主要內(nèi)容12一、?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?課程學(xué)習(xí)之重要性一)、 是“會(huì)計(jì)專業(yè)主干課二)、是“會(huì)計(jì)工作指南三)、涵蓋了“畢業(yè)大作業(yè)80%的內(nèi)容 四)、是“會(huì)計(jì)資格考試必考內(nèi)容3二、授課方法一)、根本概念、理論 找出、理解、記憶 “關(guān)健詞二)、重點(diǎn)、難點(diǎn)業(yè)務(wù) 進(jìn)行“歸納、總結(jié)、比照

2、歸納、總結(jié)多采用：1、列表：2、比較：3、丁字賬：4三、學(xué)員學(xué)習(xí)方法一)、根本概念、理論 理解記憶關(guān)鍵詞 二)、重點(diǎn)、難點(diǎn) 與實(shí)例結(jié)合學(xué)習(xí)反復(fù)演練 三)、易混淆的業(yè)務(wù) 比較處理,區(qū)別記憶 5四、?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?涵蓋的內(nèi)容共十四章、355頁(yè)第二章第八章資產(chǎn)：1、貨幣資金2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3、存貨 4、證券投資5、長(zhǎng)期股權(quán)投資 6、固定資產(chǎn)7、投資性房地產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)第九章第十章負(fù)債：1、流動(dòng)負(fù)債 2、長(zhǎng)期負(fù)債 第十一章 所有者權(quán)益 第十二章 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 第十三章 會(huì)計(jì)調(diào)整 第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)表6?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?各章間的邏輯關(guān)系總論第一章會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量第二章至十二章會(huì)計(jì)調(diào)整第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)

3、表第十四章資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表收入、費(fèi)用、利潤(rùn)利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表7第一章 總論五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：運(yùn)用 會(huì)計(jì)理論、方法體系 計(jì)量 記錄 對(duì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 報(bào)告 1、會(huì)計(jì)理論： 會(huì)計(jì)六大要素 會(huì)計(jì)恒等式 借貸記賬法及其記賬規(guī)那么82)、會(huì)計(jì)方法體系： 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 填制審核會(huì)計(jì)憑證 復(fù)式記賬 登記賬簿 本錢計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查93)、會(huì)計(jì)主體： 具體核算對(duì)象單位4)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)： 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容5)、計(jì)量： 貨幣計(jì)量6)、 記錄： 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿7)、 報(bào)告： 會(huì)計(jì)報(bào)表102、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為： 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 根本前提： 會(huì)計(jì)四項(xiàng)根本假設(shè) 處

4、理內(nèi)容: 一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)： 經(jīng)營(yíng)中通常存在的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 11高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 處理內(nèi)容 特殊事項(xiàng) 如： 破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)合并報(bào)表業(yè)務(wù)租賃業(yè)務(wù)外幣核算等 12六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征與管理會(huì)計(jì)相比特征： 一效勞對(duì)象： 外部信息使用者 如：政府、稅務(wù)、投資者、債權(quán)人等 二會(huì)計(jì)程序和方法： 科學(xué)、統(tǒng)一、定型的 如：原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿的 登記、報(bào)表的編制等 三財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 有一套系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)體系 如：?會(huì)計(jì)法?、 ?會(huì)計(jì)根底標(biāo)準(zhǔn)?、 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、?企業(yè)會(huì)計(jì)制度? 等13七、財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)： 向企業(yè)內(nèi)、外會(huì)計(jì)信息使用者提供共享會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息使用者： 投資者 經(jīng)營(yíng)決策

5、、投資收益 債權(quán)人 歸還能力 企業(yè)管理當(dāng)局 決策依據(jù) 企業(yè)職工 工資、福利 政府部門 稅款征收 142、不同的組織形式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 有限責(zé)任公司： 提供“受托責(zé)任履行情況及結(jié)果信息 股份： 提供對(duì)決策有用信息15八、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量1、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)： 將符合會(huì)計(jì)要素定義及滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程，它答復(fù)哪些信息、在何時(shí)列入哪一張會(huì)計(jì)報(bào)表以及報(bào)表中的哪一工程。 2、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： 1)、可定義性 2)、可計(jì)量性 3)、相關(guān)性 4)、可靠性16二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其構(gòu)成 1、計(jì)量屬性：所予計(jì)量的某一要素的特性方面 如：桌子的長(zhǎng)度、樓房的高度 2、會(huì)計(jì)上：反映會(huì)計(jì)要素金額確

6、實(shí)定根底 包括：歷史本錢 購(gòu)置時(shí)金額 重置本錢 按現(xiàn)在購(gòu)置的金額 可變現(xiàn)凈值 對(duì)外銷售價(jià)扣除本錢等 現(xiàn)值 未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額 公允價(jià)值 公平交易的自愿價(jià)格 17九、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、會(huì)計(jì)信息： 通過(guò)會(huì)計(jì)方法編制的會(huì)計(jì)報(bào)表 管理會(huì)計(jì) 提供對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息 如：本錢報(bào)表 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 提供對(duì)外會(huì)計(jì)信息 如：四張主表及其附表二、共享會(huì)計(jì)信息： 對(duì)內(nèi)、外共用的會(huì)計(jì)報(bào)表18三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征： 1、可理解性 便于使用者理解利用2、可靠性 如實(shí)客觀反映會(huì)計(jì)信息 衡量依據(jù)：真實(shí)反映、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、完整性3、相關(guān)性 滿足使用者需要 相關(guān)性的表達(dá)：預(yù)測(cè)價(jià)值、反響價(jià)值 相關(guān)性的特征：重要性、及

7、時(shí)性4、可比性 企業(yè)前后期方法一致 企業(yè)間指標(biāo)口徑一致 19實(shí)質(zhì)重于形式 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 如： 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn) 作為企業(yè)的“固資核算重要性： 會(huì)計(jì)核算中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 如： 價(jià)值較高、使用年限長(zhǎng)的資產(chǎn): 作為“固資核算 價(jià)值較低、使用時(shí)間較短的資產(chǎn)： 作為“低易品核算20謹(jǐn)慎性： 亦稱“穩(wěn)健性原那么、“保守原那么 企業(yè)在處理含有不確定因素經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須謹(jǐn)慎從事 即：只確認(rèn)可以預(yù)見(jiàn)的損失和費(fèi)用，不預(yù)計(jì)可能的收益。表達(dá)謹(jǐn)慎性原那么： 資產(chǎn)“計(jì)提準(zhǔn)備金 折舊采用“加速折舊法 或有負(fù)債 存貨發(fā)出單價(jià)的“后進(jìn)先出法21及時(shí)性 為確保會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性 要求

8、企業(yè)： 交易事項(xiàng)及時(shí)確認(rèn)計(jì)量 不得提前或延后 如： 我國(guó)上市公司需按時(shí)公開(kāi)披露年度及季度財(cái)務(wù)報(bào)告 22會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次關(guān)系圖：針對(duì)用戶的質(zhì)量首要質(zhì)量特征可理解性可靠性可比性相關(guān)性真實(shí)反映中立性實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性完整性重要性及時(shí)性可比性一致性23第二章 貨幣資金第一節(jié) 貨幣資金的管理一、貨幣資金內(nèi)容及特點(diǎn)1、貨幣資金： 存在于貨幣形態(tài)中的流動(dòng)資產(chǎn)。 包括：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金2、貨幣資金的特點(diǎn)： 1、流動(dòng)性強(qiáng) 2、與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)系廣泛 3、國(guó)家的宏觀管理要求嚴(yán)格 24二、貨幣資金管理的意義一、確保資金的有效使用 保證足夠合理的貨幣資金存量 投資收益一、確保資金的平安完整 建

9、立完整嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度三、貨幣資金收入的控制管理貨幣資金收入控制程序見(jiàn)教材p16圖2-1)主要包括： 1、嚴(yán)格制定收款日期及金額，保證應(yīng)得收入及時(shí)收取送存銀行 2、收款收據(jù)、發(fā)票必須連續(xù)編號(hào)、嚴(yán)格領(lǐng)用回收制度 3、建立現(xiàn)金、支票、匯票等防偽檢驗(yàn)制度25四、貨幣資金支出的控制管理 貨幣資金支出控制程序見(jiàn)教材p16圖 2-2) 主要包括： 1、嚴(yán)格按時(shí)?現(xiàn)金管理重要條例?規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金 2、建立備用金制度 3、付款業(yè)務(wù)原始憑證真實(shí)、合法、手續(xù)齊全 4、支票管理標(biāo)準(zhǔn) 5、遵守銀行結(jié)算制度： 不簽空頭、空白、遠(yuǎn)期支票 不得出借支票 不得將支票交收款人代簽 6、款項(xiàng)付訖手續(xù)齊全： 款項(xiàng)付訖后，出納

10、加蓋“收、付訖章 7、存出保證金、押金、備用金定期清查 8、建立其他貨幣資金收支管理制度 26有效的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)在： 1)、貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制 收付使用授權(quán)、審批2)、職務(wù)別離控制 不相容職務(wù)相互別離 3)、憑證稽核控制 憑證審查、核對(duì) 4)、貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對(duì)控制 現(xiàn)金及銀行存款核對(duì)27第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理與控制一、庫(kù)存現(xiàn)金控制的根本原那么 1、庫(kù)存現(xiàn)金的收付應(yīng)該盡量通過(guò)銀行結(jié)算 2、建立內(nèi)部監(jiān)督制度和稽核制度 不相容職務(wù)相別離，相互牽制 3、貫徹九不準(zhǔn)規(guī)定 不準(zhǔn)白條頂替現(xiàn)金 不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金 不準(zhǔn)私人借用公款 不準(zhǔn)單位間套換現(xiàn)金 不準(zhǔn)套取現(xiàn)金 不準(zhǔn)公款私存 不準(zhǔn)代其他單

11、位取現(xiàn) 不準(zhǔn)保存賬外現(xiàn)金 不準(zhǔn)以票據(jù)代現(xiàn)金 28二、現(xiàn)金收入的控制現(xiàn)金收入控制要求： 1、現(xiàn)金收款分工明確 2、現(xiàn)金收入開(kāi)具收款收據(jù) 3、專人管理收據(jù)、規(guī)定注銷 4、現(xiàn)金收及時(shí)存行入賬 5、郵匯收入款項(xiàng)登記管理 6、郵匯收入款項(xiàng)需登記29三、現(xiàn)金支出的控制1、嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍：企業(yè)使用現(xiàn)金僅限于 1)支付職工個(gè)人的 ： 工資、獎(jiǎng)金、津貼 撫恤、喪葬、勞保、福利支出 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 規(guī)定發(fā)放個(gè)人的科技、文藝、體育等獎(jiǎng)金 支付個(gè)人農(nóng)副產(chǎn)品等價(jià)款 差費(fèi) 2)、結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出 3)、中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的其他支出。302、職能分工 采購(gòu)、出納、記賬職務(wù)別離 支票簽發(fā)、審核、付款職務(wù)別

12、離3、健全付款手續(xù) 不能擅自報(bào)銷現(xiàn)金、開(kāi)支票4、加強(qiáng)監(jiān)督 定期檢查 31舉例：判斷不應(yīng)使用現(xiàn)金支付的是： 1、支付商品 的價(jià)款5000.00元；2、支付職工醫(yī)藥費(fèi)1100.00元；3、購(gòu)置零星辦公用品費(fèi)500.00元；4、支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)2000.00元；5、發(fā)生職工工資35000.00元；6、支付王芳差費(fèi)3000.00元；7、支付購(gòu)置材料款2000.00元。32四、庫(kù)存現(xiàn)金的控制一、正確核定庫(kù)存現(xiàn)金的限額1、庫(kù)存現(xiàn)金限額： 單位用于零星開(kāi)支允許留存的現(xiàn)金最高限額。2、庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定： 由“開(kāi)戶銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額： 一般情況下： 不超過(guò)35天的日常開(kāi)支 特殊情況： 不超過(guò)515天的日常

13、開(kāi)支 33二、庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)處理：一庫(kù)存現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)手續(xù)二庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置1、總分類核算賬戶：設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬戶核算。2、明細(xì)核算賬戶：設(shè)置“現(xiàn)金日記賬 核算。342、賬務(wù)處理舉例：1、5月5日簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金30，000元備用 借：庫(kù)存現(xiàn)金 30，000.00 貸：銀行存款 30，000.002、5月5日收到現(xiàn)金5，000元存入銀行 借：銀行存款 5，000.00 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5，000.00353、現(xiàn)金日記賬 由出納人員登記 根據(jù)審核無(wú)誤的 現(xiàn)金收款憑證 現(xiàn)金付款憑證 銀行付款憑證(從銀行提現(xiàn)) 按時(shí)間先后順序 逐日逐筆登記 每日結(jié)出“本日合計(jì)且余

14、額與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì) 月終結(jié)出“本月合計(jì)且與總賬核對(duì) 做到“日清月結(jié) 364、庫(kù)存現(xiàn)金的清查 清查方法：盤點(diǎn)法 清查步驟及結(jié)果處理： 1、每日出納結(jié)出“現(xiàn)金日記賬余額 2、清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金并與“現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì) 3、填制“庫(kù)存現(xiàn)金清查報(bào)告表 4、根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金清查報(bào)告表賬務(wù)處理 37現(xiàn)金盤盈或盤虧的賬務(wù)處理：盤盈時(shí)1、調(diào)賬：實(shí)存數(shù)額賬面余額 借：庫(kù)存現(xiàn)金 =實(shí)存-賬存 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 =實(shí)存-賬存2、查明原因報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示處理：如：查明是多收或少付的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢=實(shí)存-賬存 貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余 =實(shí)存-賬存如：屬于無(wú)法查明原因的借：待處理

15、財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢=實(shí)存-賬存 貸：營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余 =實(shí)存-賬存38盤虧時(shí)1、調(diào)賬：賬面余額實(shí)存數(shù)額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 =賬存-實(shí)存 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 =賬存-實(shí)存 2、查明原因報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示處理：如：查明是責(zé)任人賠償借：其他應(yīng)收款-* =賬存-實(shí)存 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 =賬存-實(shí)存 如：屬于無(wú)法查明的原因借：管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺 =賬存-實(shí)存 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 =賬存-實(shí)存39三、備用金核算：1、備用金： 單位財(cái)會(huì)部門預(yù)付給所屬報(bào)賬單位和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開(kāi)支的備用現(xiàn)金。以稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。2、備用金使用方法：先借后用

16、，憑據(jù)報(bào)銷。3、賬戶的設(shè)置：“其他應(yīng)收款備用金4、賬戶結(jié)構(gòu)： 借其他應(yīng)收款備用金貸 預(yù)借金額 報(bào)銷及收回金額尚未收回金額405、核算方法1、一次報(bào)銷制2、定額備用金制1、一次報(bào)銷制： 按估計(jì)需用現(xiàn)金預(yù)借備用金， 報(bào)銷時(shí)一次性核銷，多退少補(bǔ)， 下次需用現(xiàn)金再辦借款手續(xù)。 如：職工出差“預(yù)借的差旅費(fèi)2、定額備用金制： 按規(guī)定定額 借用一定數(shù)額的現(xiàn)金， 以備用周轉(zhuǎn)使用， 報(bào) 銷 時(shí)補(bǔ)足定額， 不再使用時(shí)再交回財(cái)會(huì)部門。 如：總務(wù)部門采購(gòu)員“預(yù)借周轉(zhuǎn)備用金41一次報(bào)銷制賬務(wù)處理：1、預(yù)借時(shí)：借：其他應(yīng)收款備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金2、報(bào)銷時(shí)職工結(jié)余款項(xiàng)交回：借：庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款備用金3、報(bào)銷時(shí)補(bǔ)

17、付職工墊付的現(xiàn)金：借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款備用金庫(kù)存現(xiàn)金 42上述賬務(wù)處理用“丁賬戶對(duì)應(yīng)如下：庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)收款備用金管理費(fèi)用1預(yù)借2報(bào)銷余款交回3報(bào)銷并支付墊付的現(xiàn)金43例： 1、2021年9月1日，A公司辦事員李紅預(yù)借200元備用金，用以購(gòu)置辦公用品，出納員根據(jù)已核批的借款單以現(xiàn)金支付。 2、2021年9月2日，李紅到財(cái)務(wù)科報(bào)銷購(gòu)置辦公用品費(fèi)用180元，交回剩余現(xiàn)金20元。442、定額備用金制賬務(wù)處理： 1、預(yù)借時(shí)： 借：其他應(yīng)收款備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金2、報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3、交回時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金45例： 1、 2021年9月3日，B公司下屬單位辦事員

18、劉江按規(guī)定預(yù)借500元備用金，以現(xiàn)金支付。 2、 2021年9月4日，劉江報(bào)銷辦公用品費(fèi)用400元出納員以現(xiàn)金支付。46本次課重點(diǎn)掌握的內(nèi)容： 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括的內(nèi)容 二、會(huì)計(jì)要素必須符合的四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容 五、貨幣資金收入、支出控制程序 六、庫(kù)存現(xiàn)金控制根本原那么、收入、支出控制原那么 七、庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍、日記賬登記 八、庫(kù)存現(xiàn)金收支會(huì)計(jì)處理、盤盈或盤虧的賬務(wù)處理 47作業(yè)一：編制以下業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄1、職工李宏出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付，出差后報(bào)銷費(fèi)用850元2、采購(gòu)員劉青市內(nèi)采購(gòu)預(yù)借備用金1，000元，企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票。采購(gòu)結(jié)束報(bào)銷

19、850元，余額由企業(yè)收回3、核定銷售科備用金定額7，000元，企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票支付，本月實(shí)際報(bào)銷零星開(kāi)支6，500元，用現(xiàn)金補(bǔ)足定額4、庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺20元，清查核實(shí)后，仍無(wú)法查明原因，責(zé)成出納員李明賠償。48本次課主要內(nèi)容2 主要內(nèi)容：一、銀行存款管理、控制、核算二、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制三、銀行存款七種結(jié)算方式四、其他貨幣資金的核算49第三節(jié) 銀行存款一、銀行存款管理與控制銀行存款： 企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金一、銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)和使用1、根本存款賬戶： 企業(yè)辦理 日常轉(zhuǎn)賬核算 現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)2、一般存款賬戶根本存款戶外開(kāi)設(shè)的經(jīng)常性賬戶 企業(yè)可辦理 轉(zhuǎn)賬結(jié)算 現(xiàn)金繳存不

20、能支取現(xiàn)金503、臨時(shí)存款賬戶 臨時(shí)需要開(kāi)設(shè)企業(yè)可辦理：轉(zhuǎn)賬結(jié)算 存、取現(xiàn)金4、專用存款賬戶特定用途需要開(kāi)設(shè)二、銀行存款賬戶結(jié)算紀(jì)律1、將企業(yè)庫(kù)存限額以外的所有貨幣資金存入銀行 2、企業(yè)結(jié)算款項(xiàng)除規(guī)定現(xiàn)金以外，均通過(guò)銀行劃 撥結(jié)算3、銀行賬戶不準(zhǔn)出租、出借、套現(xiàn)。51三、銀行存款的會(huì)計(jì)處理 銀行存款的業(yè)務(wù)手續(xù) 銀行存款的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置： 總分類核算： 設(shè)“銀行存款賬戶 明細(xì)分類核算： 設(shè)“銀行存款日記賬522、賬務(wù)處理舉例：1、5月5日簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金30，000元備用 借：庫(kù)存現(xiàn)金 30，000.00 貸：銀行存款 30，000.002、5月5日收到現(xiàn)金5，000元

21、存入銀行 借：銀行存款 5，000.00 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5，000.00533、銀行存款日記賬 登 記 由出納人員 依 據(jù) 審核無(wú)誤的 銀行收款憑證 銀行付款憑證 現(xiàn)金付款憑證(現(xiàn)金返行) 順 序 按時(shí)間先后逐日逐筆登記 且要登記支票號(hào)碼 每 日 結(jié)出“本日合計(jì) 月 終 結(jié)出“本月合計(jì) 且與總賬及“銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。54四、銀行存款的核對(duì)1、方法： 企業(yè) 核對(duì) 開(kāi)戶行 銀行存款日記賬 銀行存款對(duì)賬單 2、“日記賬與“對(duì)賬單余額不相一致的原因： 1)、登賬錯(cuò)誤： 及時(shí)調(diào)整 2)、有“未達(dá)賬項(xiàng) ： 分析后編 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 553、未達(dá)賬項(xiàng)1)、未達(dá)賬項(xiàng)： 單位 結(jié)算憑證傳 造成 一方已入

22、賬銀行 遞時(shí)間不同 另方未入賬2)、未達(dá)賬項(xiàng)四種情況： 企業(yè)已收，銀行未收 企業(yè)已付，銀行未付 銀行已收，企業(yè)未收 銀行已付，企業(yè)未付56企業(yè)已收，銀行未收例：企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票存入銀行，但款項(xiàng)未到銀行 根據(jù)“進(jìn)賬單入賬 收到款項(xiàng)時(shí)入賬企業(yè)已付，銀行未付例：企業(yè)開(kāi)出支票購(gòu)辦公用品，但銀行未收到付款憑證 根據(jù)“支票存根發(fā)票入賬 收到付款憑證入賬銀行已收，企業(yè)未收例：銀行收到外單位匯入款項(xiàng)，但企業(yè)未收到匯款憑證 收到款項(xiàng)時(shí)入賬 根據(jù)“進(jìn)賬單入賬57 銀行已付，企業(yè)未付例：銀行季末劃出借款利息，但企業(yè)未收到付款通知 劃出款項(xiàng)時(shí)入賬 收到付款通知入賬因此： 分析如有以上情況的“未達(dá)賬項(xiàng)， 那么：需編

23、制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 調(diào)整“未達(dá)賬項(xiàng)， 使雙方的賬面余額相符。 584、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：1)、編制方式(補(bǔ)記式)： 雙方在余額的根底上，補(bǔ)記“對(duì)方已入賬、本身未入賬的“未達(dá)賬項(xiàng)。2)、調(diào)整“未達(dá)賬項(xiàng)后： 雙方余額應(yīng)相符。否那么，有記賬錯(cuò)誤應(yīng)予以更正。3)、調(diào)整后的余額： 是企業(yè)可以動(dòng)用的存款余額。4)、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 只起對(duì)賬作用， 不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證， 待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)前方能入賬。595)、編制步驟：第一步：判斷未達(dá)賬項(xiàng) 核對(duì)“日記賬與“對(duì)賬單第二步：未達(dá)賬項(xiàng)分析歸類 上述四類第三步：填表計(jì)算：銀行存款余額調(diào)節(jié)表年 月 日 應(yīng)相等調(diào)整后的余額調(diào)整后的余

24、額企業(yè)日記賬余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付銀行對(duì)賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付金額項(xiàng) 目金額項(xiàng) 目 605、舉例： A公司7月31日賬面如表2-2，8月1日銀行對(duì)賬單表2-3。通過(guò)賬單核對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè) 銀行存款日記賬余額為236400元 銀行對(duì)賬單余額為191200元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明以下未達(dá)賬項(xiàng)：1)、7月31日廣州電匯款5000元，銀行已收到并記賬，企業(yè) 尚未收到銀行收款通知書(shū)。分析：銀行已收入賬 企業(yè)未收到收款通知書(shū)未入賬 銀已收 企未收2)、7月31日企業(yè)采取托收承付方式支付工程款31000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬。分析：企業(yè)已記賬 銀行未記賬 企已付 銀未付613)

25、、7月31日企業(yè)銷售商品 送存轉(zhuǎn)賬支票1張80000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未記賬。分析：企業(yè)已記賬 銀行未收到款未記賬 企已收 銀未收4)、7月31日銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)1200元，銀行已記賬企業(yè)尚未接到銀行付款通知書(shū)。分析：銀行已記賬 企業(yè)未收到付款通知未記賬 銀已付 企未付 62 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 7月31 日項(xiàng) 目 金額項(xiàng) 目金額企業(yè)日記賬余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付236，4005，0001，200銀行對(duì)賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付191，20080，00031，000調(diào)整后的余額240，200調(diào)整后的余額240，20063補(bǔ)充業(yè)務(wù)題：編制“銀行余額調(diào)節(jié)表 月

26、末，企業(yè)銀行存款日記賬余額為10，000元，銀行對(duì)賬單余額為16，000元。 經(jīng)與銀行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：1、銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)1，000元，而企業(yè)未收到付款通知。2、企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票6，000元，已登記入賬，但持票人未到銀行取現(xiàn)金3、銀行代企業(yè)收回貨款2，000元并登記入賬，但企業(yè) 未收到收款通知4、企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)1，000元，已登記入賬，而銀行尚未入賬要求：編制企業(yè)銀行存余額調(diào)節(jié)表64三、銀行結(jié)算方式： 一、銀行支票 二、銀行本票 三 、銀行匯票四、商業(yè)匯票五、匯兌六、托收承付 七、委托收款65一、銀行支票結(jié)算方式1、銀行支票核算賬戶：“銀行存款2、銀行支票分類： 1

27、)、現(xiàn)金支票 只能支取現(xiàn)金 2)、轉(zhuǎn)賬支票 只能用于轉(zhuǎn)賬 3)、普通支票 可用于支取現(xiàn)金 可用于轉(zhuǎn)賬另：劃線支票 在普通支票左上角劃兩條平行線， 只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支現(xiàn)663、銀行支票書(shū)寫(xiě)： 1)、必須用 碳素黑水書(shū)寫(xiě) 2)、要寫(xiě)明用途、日期(大寫(xiě))、金額且蓋“印鑒 3)、涂改、添涂 均無(wú)效 4)、作廢 不得撕毀、應(yīng)注銷后保管674、銀行支票期限： 付款期限為簽發(fā)之日起10天內(nèi)5、銀行支票使用范圍： 辦理“同城結(jié)算款項(xiàng)6、銀行支票賬務(wù)處理依據(jù)： 1)、銀行付款憑證 “支票存根及發(fā)票 2)、銀行收款憑證 “進(jìn)賬單 68二、銀行匯票結(jié)算方式1、銀行匯票： 單位或個(gè)人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給

28、單位或個(gè)人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。2、銀行匯票核算賬戶： “其他貨幣資金3、銀行匯票使用范圍： 單位或個(gè)人在“異地結(jié)算款項(xiàng) 可用于轉(zhuǎn)賬， 注明“現(xiàn)金可用于支現(xiàn)694、銀行匯票付款期限： 提示付款期限不得超過(guò)1個(gè)月6、銀行匯票： 一律記名，并可背書(shū)轉(zhuǎn)讓 但未填金額不能背書(shū)。7、銀行匯票賬務(wù)處理依據(jù)： 1)、銀行付款憑證 “銀行匯票委托書(shū)存根 2)、銀行收款憑證 “收款通知 70三、銀行本票結(jié)算方式1、銀行本票： 銀行簽發(fā)，承諾自已在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、銀行本票核算賬戶： “其他貨幣資金3、銀行本票使用范圍： 單位或個(gè)人在“同城結(jié)算款項(xiàng) 可用于轉(zhuǎn)賬，注

29、明“現(xiàn)金可用于支現(xiàn) 收款人為單位的 不得簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票714、銀行本票結(jié)算金額： 定額本票：1000元、5000元、10000元、50000元。 不定額本票5、銀行本票付款期限： 提示付款期限不得超過(guò)2個(gè)月6、銀行本票： 一律記名，并可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。7、銀行本票賬務(wù)處理依據(jù)： 1)、銀行付款憑證 “銀行本票申請(qǐng)書(shū)存根 2)、銀行收款憑證 “進(jìn)賬單72四、商業(yè)匯票結(jié)算方式1、商業(yè)匯票： 出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、商業(yè)匯票核算賬戶： “應(yīng)收票據(jù)、“應(yīng)付票據(jù)3、商業(yè)匯票使用范圍： 可用于“同城、“異地結(jié)算款項(xiàng) 但使用者必須是： 開(kāi)設(shè)賬戶的法人及組織間

30、且必有合法交易關(guān)系。.734、商業(yè)匯票付款期限： 提示付款期限不超過(guò)6個(gè)月5、商業(yè)匯票分為： 1)、商業(yè)承兌匯票： 付款人或收款人簽發(fā)，付款人承兌 2)、銀行承兌匯票： 存款人簽發(fā)，承兌銀行承兌6、商業(yè)匯票賬務(wù)處理依據(jù)： 1)、收到票據(jù)方 在 “應(yīng)收票據(jù)賬戶核算 2)、開(kāi)出票據(jù)方 在 “應(yīng)付票據(jù)賬戶核算74五、匯兌結(jié)算方式1、匯兌： 匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給異地收款單位或個(gè)人的結(jié)算方式。2、匯兌核算賬戶： “其他貨幣資金3、匯兌使用范圍： 用于 “異地結(jié)算款項(xiàng)(通常指：外地采購(gòu)業(yè)務(wù))4、匯兌分為： 1)、信匯 2)、電匯 5、匯兌賬務(wù)處理依據(jù)： 1)、銀行付款憑證 “銀行匯票回單 2)、銀

31、行收款憑證 “銀行取款通知75六、委托收款結(jié)算方式1、委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。2、委托收款核算賬戶： “應(yīng)收賬款3、委托收款使用范圍： 可用于“同城、“異地結(jié)算款項(xiàng)4、委托收款分為： 1)、郵寄 2)、電報(bào) 5、委托收款賬務(wù)處理依據(jù)： 1)、轉(zhuǎn)賬憑證 發(fā)貨后，辦妥委托手續(xù) 2)、銀行收款憑證 銀行委托收款通知76七、托收承付結(jié)算方式1、托收承付： 收款單位根據(jù)購(gòu)銷雙方簽訂的合同發(fā)貨后，委托開(kāi)戶銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，付款人根據(jù)合同核對(duì)單據(jù)或驗(yàn)貨后向其開(kāi)戶銀行成認(rèn)付款的方式。2、托收承付核算賬戶： “應(yīng)收賬款3、托收承付使用范圍： 用于 “異地結(jié)算款項(xiàng) 774、托

32、收承付： 托收起點(diǎn)10000 元，新華書(shū)店1000元5、托收承付付款期限： 驗(yàn)單承付期3天、驗(yàn)貨承付期10天。6、托收承付賬務(wù)處理依據(jù)： 1)、收到托收回單 轉(zhuǎn)賬憑證 2)、收到收款通知 銀行收款憑證78七種結(jié)算方式比照：應(yīng)收賬款3天內(nèi)同城異地委托收款7應(yīng)收賬款驗(yàn)單3天、驗(yàn)貨10天異地托收承付6其他貨幣資金外埠存款2個(gè)月后未支付退匯異地匯兌5應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)不超過(guò)6個(gè)月同城異地商業(yè)匯票4其他貨幣資金銀行匯票存款不超過(guò)1個(gè)月異地銀行匯票3其他貨幣資金銀行本票存款不超過(guò)2個(gè)月同城銀行本票2“銀行存款”10天同城銀行支票1核算賬戶付款期限適用范圍結(jié)算方式序號(hào)79四、其他貨幣資金 其他貨幣資金： 除

33、現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣性資產(chǎn)。其他貨幣資金主要包括： 1)、外埠存款 2)、銀行匯票存款 3)、銀行本票存款 4)、信用卡存款 5)、信用證存款 6)、在途貨幣資金 7)、存出投資款80其他貨幣資金的核算 設(shè)置“其他貨幣資金賬戶核算一)、外埠存款的核算1、外埠存款： 企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行 開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)，也稱“采購(gòu)專戶存款 81注： 1)、企業(yè)匯往外地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)匯款委托書(shū)，委托開(kāi)戶行辦理匯款。 2)、匯入地銀行以匯款單位名義開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶 3)、臨時(shí)采購(gòu)賬戶不計(jì)利息，只付不收，付完清戶 4)、一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算，采購(gòu)?fù)戤?，外地銀行將多余存款退回企業(yè)開(kāi)

34、戶行。 822、外埠存款賬務(wù)處理1、匯出采購(gòu)資金時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款2、收到采購(gòu)員發(fā)票時(shí)：借：在途物資或有關(guān)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)貸：其他貨幣資金外埠存款3、收到開(kāi)戶行通知，余額轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款 83P33頁(yè)例2-6 A企業(yè)于20*7年5月2日委托開(kāi)戶銀行匯往采購(gòu)地100，000元開(kāi)立專戶。銀行蓋章退回的“匯款委托書(shū)回單等憑證已收到5月15日采購(gòu)員交來(lái)供給單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證95，940元，其中：貨款82，000，增值稅13，940元，余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶行。1、匯出采購(gòu)資金時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款 100，000貸：銀行存款 100，0002

35、、收到采購(gòu)員發(fā)票時(shí)：借：在途物資 82，000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)13，940貸：其他貨幣資金外埠存款 95，9403、收到開(kāi)戶行通知，余額轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款 4，060貸：其他貨幣資金外埠存款 4，06084二)、銀行匯票存款的核算1、銀行匯票存款： 企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定交納或?qū)４嬗阢y行的等于匯票票面金額的款項(xiàng)。2、銀行匯票存款賬務(wù)處理1、收到銀行簽發(fā)銀行匯票和解訖通知書(shū)時(shí)： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：銀行存款2、收到采購(gòu)員發(fā)票時(shí)：借：在途物資或有關(guān)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)貸：其他貨幣資金銀行匯票存款3、收到開(kāi)戶行通知，余額轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款

36、 85P34頁(yè)例2-7 A公司于20*7年8月日向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票13，000元企業(yè)填制“銀行匯票委托書(shū)后，立即將款項(xiàng)交存銀行，并在取得銀行匯票后用該匯票購(gòu)置材料10，790元。 其中：貨款8，700元，增值稅1，479元。1、收到銀行簽發(fā)銀行匯票和解訖通知書(shū)時(shí)： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 13，000 貸：銀行存款 13，000 2、收到采購(gòu)員發(fā)票時(shí)：借：在途物資 8，700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)1，479貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 10，1793、采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)，接開(kāi)戶行通知：借：銀行存款 2，821貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 2，82186三)、銀行本票存款的核算1、銀

37、行本票存款： 企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定交納或?qū)４嬗阢y行的等于本票票面金額的款項(xiàng)。2、銀行本票存款賬務(wù)處理1、收到銀行簽發(fā)銀行本票和解訖通知書(shū)時(shí)：借：其他貨幣資金銀行本票存款貸：銀行存款2、收到采購(gòu)員發(fā)票時(shí)：借：在途物資或有關(guān)科目其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)貸：其他貨幣資金銀行本票存款3、收到開(kāi)戶行通知，余額轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款87例 M公司在同城采購(gòu)物資，貨款價(jià)值17，000元，增值稅2，890元。擬申請(qǐng)銀行本票20，000元支付，申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票，收到銀行簽發(fā)的銀行本票和解訖通知書(shū)。1、收到銀行簽發(fā)銀行本票和解訖通知書(shū)時(shí)： 借：其他貨幣資金銀行本票存款 20，000貸：

38、銀行存款 20，0002、收到采購(gòu)員發(fā)票時(shí)：借：在途物資或有關(guān)科目 17，000其他應(yīng)收款 110應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 2，890貸：其他貨幣資金銀行本票存款 20，0003、采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)，接開(kāi)戶行通知： 借：銀行存款 110貸：其他應(yīng)收款 11088四)、信用卡存款的核算1、信用卡存款： 商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物消費(fèi)和存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的載體卡片。2、信用卡申領(lǐng)、使用：1、按使用對(duì)象分為： 單位卡 個(gè)人卡 按信用等級(jí)分為： 金卡 普通卡 2、開(kāi)立根本存款戶的單位可申領(lǐng)單位卡 893、單位卡賬戶的資金： 一律從根本存款戶轉(zhuǎn)入， 不得交存現(xiàn)金， 不得將銷貨款轉(zhuǎn)

39、入；4、單位卡： 不得用于：10萬(wàn)元以上的商品交易、 勞務(wù)供 應(yīng)款頂?shù)慕Y(jié)算 不得支取現(xiàn)金；5、信用卡可透支 ： 金卡最高不得超過(guò)50000元， 普通卡最高不超過(guò)30000元， 透支期限最長(zhǎng)不得超過(guò)56天。903、信用卡存款賬務(wù)處理1、收到銀行進(jìn)賬單時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款2、收到開(kāi)戶付款憑證及發(fā)票時(shí)：借：管理費(fèi)用或有關(guān)科目貸：其他貨幣資金信用卡存款3、辦理銷卡時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金信用卡存款 91P35頁(yè)例2-8 某企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理信用卡，交存銀行備用金200000元，企業(yè)填制“信用卡申請(qǐng)表交將款項(xiàng)送存銀行，取得信用卡1、收到銀行進(jìn)賬單第一聯(lián)時(shí)：借：其他貨幣資金信

40、用卡存款 200，000貸：銀行存款 200，0002、用信用卡支付辦公費(fèi)用3760元：借：管理費(fèi)用 3，760貸：其他貨幣資金信用卡存款 3，7603、續(xù)存資金10000元：借：其他貨幣資金信用卡存款 10，000貸：銀行存款 10，000 92五)、信用證存款的核算1、信用證存款： 采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。2、信用證存款賬務(wù)處理1、收到銀行“信用證委托書(shū)回單時(shí)：借：其他貨幣資金信用證存款貸：銀行存款2、收到開(kāi)戶付款憑證及發(fā)票時(shí)：借：在途物資或有關(guān)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)貸：其他貨幣資金信用證存款3、余額轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金信用

41、證存款 93例 M公司采購(gòu)一批商品，貨款40，000元，增值稅6800元采用信用證結(jié)算方式。該公司向銀行填寫(xiě)“信用證委托書(shū)并向銀行交納50000元，信用證保證金，根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書(shū)回單賬務(wù)處理1、收到銀行“信用證委托書(shū)回單時(shí)： 借：其他貨幣資金信用證存款 50，000貸：銀行存款 50，0002、收到開(kāi)戶付款憑證及發(fā)票時(shí)：借：在途物資 40，000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)6，800貸：其他貨幣資金信用證存款 46，8003、余額轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款 3，200貸：其他貨幣資金信用證存款 3，20094六)、在途貨幣資金的核算1、在途貨幣資金： 企業(yè)同所屬單位或上下級(jí)之間因資金劃撥在

42、月末尚未到達(dá)的匯解款項(xiàng)。2、在途貨幣資金賬務(wù)處理1、對(duì)方已匯出款項(xiàng)，但月末尚未收到銀行收款通知書(shū)時(shí)： 借：其他貨幣資金在途貨幣資金貸：投資收益等科目2、收到開(kāi)戶行收款通知時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金在途貨幣資金95例 M公司收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)匯款通知，已匯出投資利潤(rùn)款5000元，但月末尚未收到開(kāi)戶銀行的收款通知時(shí)。1、對(duì)方已匯出款項(xiàng)，但月末尚未收到銀行收款通知書(shū)時(shí)： 借：其他貨幣資金在途貨幣資金 5000 貸：投資收益 50002、收到開(kāi)戶行收款通知時(shí)：借：銀行存款 5000 貸：其他貨幣資金在途貨幣資金 500096七)、存出投資款的核算1、存出投資款： 企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)

43、金。2、存出投資款賬務(wù)處理1、企業(yè)向證券公司劃撥資金時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款2、實(shí)際購(gòu)置股票、債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金存出投資款97例2-9 某企業(yè)為了獲取短期投資收益，方案將閑置的資金10000元用于證券投資1、向證券公司劃出資金100000元時(shí) 借：其他貨幣資金存出投資款 100，000 貸：銀行存款 100，0002、本期購(gòu)入準(zhǔn)備短期持有的某股票價(jià)款76000元：借：交易性金融資產(chǎn)-A股票 76，000 貸：其他貨幣資金存出投資款 76，00098本章重點(diǎn)業(yè)務(wù)：一、七種結(jié)算方式比照：應(yīng)收賬款3天內(nèi)同城異地委托收款7應(yīng)收賬款驗(yàn)單3天、驗(yàn)貨10天異地托收

44、承付6其他貨幣資金外埠存款2個(gè)月后未支付退匯異地匯兌5應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)不超過(guò)6個(gè)月同城異地商業(yè)匯票4其他貨幣資金銀行匯票存款不超過(guò)1個(gè)月異地銀行匯票3其他貨幣資金銀行本票存款不超過(guò)2個(gè)月同城銀行本票2“銀行存款”10天同城銀行支票1核算賬戶付款期限適用范圍結(jié)算方式序號(hào)99二、其他貨幣資金核算“丁字賬對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理：銀行存款其他貨幣資金在途物資等1匯出或簽票2收到發(fā)票應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅3余額轉(zhuǎn)回100作業(yè)二：編制以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1、委托銀行開(kāi)出銀行匯票一張，金額80000元，準(zhǔn)備用于支付購(gòu)貨款。2、向某證券公司劃款50萬(wàn)元，委托其代購(gòu)B公司即將發(fā)行的股票。3、委托銀行開(kāi)出銀行本票一張，金額50

45、萬(wàn)元。4、委托銀行開(kāi)出50000元銀行匯票進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)A材料價(jià)款42，000元。材料尚未運(yùn)到。1015、匯款80，000元到外地設(shè)立采購(gòu)專戶。采購(gòu)結(jié)束，收到供貨單位發(fā)票，發(fā)票上列明價(jià)款 60，000元，所購(gòu)B材料已到貨并驗(yàn)收入庫(kù)，采購(gòu)專戶同時(shí)結(jié)清6、委托銀行開(kāi)出銀行本票50萬(wàn)元，向甲公司采購(gòu)C材料。當(dāng)日，收到材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅發(fā)票上列示C材料價(jià)款40萬(wàn)元，本票余款尚未結(jié)清。102本章重點(diǎn)掌握：1、幾個(gè)根本概念： 未達(dá)賬項(xiàng)含義及其四種情況 其他貨幣資金含義及包括的內(nèi)容 2、賬務(wù)處理： 銀行本票、銀行匯票、匯兌、存出投資款等業(yè)務(wù)處理3、判斷計(jì)算業(yè)務(wù)： 未達(dá)賬項(xiàng)判斷“銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制

46、4、比較區(qū)別：銀行支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票核算賬戶的不同點(diǎn)103本次課主要內(nèi)容3第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要內(nèi)容：一、應(yīng)收票據(jù)日常、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓核算二、預(yù)付賬款的核算 三、其他應(yīng)收款的核算 四、應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)處理104第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類 一)、廣義上包括： 支 票 銀行本票 銀行匯票 商業(yè)匯票 二)、狹義上： 應(yīng)收票據(jù) 僅指“商業(yè)匯票1、應(yīng)收票據(jù)： 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓度資產(chǎn)使用權(quán)等而收到的商業(yè)匯票1052、商業(yè)匯票分類：1、按是否帶息分為： 帶息票據(jù)不帶息票據(jù)2、按承兌人不同分為： 商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票3、按是否帶追索權(quán)分為： 帶追索權(quán)匯票 不帶追

47、索權(quán)匯票106帶息票據(jù)： 注明票面金額和票面利率，計(jì)算到期值的票據(jù)不帶息票據(jù) 票據(jù)上未注明利率，只按票面金額結(jié)算票款的票據(jù)商業(yè)承兌匯票 由收款人或付款人簽發(fā)，但由付款人承兌的商業(yè)匯票銀行承兌匯票 由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，但由承兌申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。 不帶追索權(quán)匯票 我國(guó)僅指：銀行承兌匯票107帶追索權(quán)匯票：1、追索權(quán)： 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)的情況下，接受應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收票據(jù)遭拒付或逾期時(shí)，向該應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。2、在我國(guó)，商業(yè)匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓， 持票人可向背書(shū)人、出票 人、其他債務(wù)人行使追索權(quán)。 簽發(fā)票據(jù) 轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓 出票 人 收款人 背書(shū)人

48、背書(shū)人(付款人簽發(fā)) (持票人) 未得款項(xiàng)時(shí) 可向其追索 承兌票款方 108二、應(yīng)收票據(jù)的取得、到期的核算一)、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)： 1、現(xiàn)值法： 以應(yīng)收票據(jù)到期值為入賬價(jià)值。 2、面值法： 以應(yīng)收票據(jù)面值為入賬價(jià)值。 我國(guó)采用：面值法二)、“應(yīng)收票據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 1)應(yīng)收票據(jù)的面值 1)票據(jù)到期收回 2)票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 余額：尚未到期的面值109三)、應(yīng)收票據(jù)到期日確實(shí)定：1、按月： 以到期月份的對(duì)日為到期日 如： 3月2日簽發(fā)的期限為3個(gè)月的應(yīng)收票據(jù) 到期日為：6月2日1102、按日： 按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只算一天。 即：“算頭不算尾 算出票日，不算到期日如：3月2

49、日簽發(fā)的期限為80天的應(yīng)收票據(jù) 到期日計(jì)算：出票日 到期日3月2日 3月3日3月31日4月1日4月30日5月1日 5月21日 算1天29天30天80-1-29-30=20天 不算 到期日： 5月21日111四)、應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算：1、不帶息票據(jù)的到期值 =票據(jù)的面值2、帶息票據(jù)的到期值 =票據(jù)的面值+應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)計(jì)利息=票據(jù)的面值*利率*期限利率與期限關(guān)系： 年利率 x% 期限為年 月利率 x% /12 期限為月 日利率 x% /360 期限為天 112帶息票據(jù)的到期值 =票據(jù)的面值+應(yīng)計(jì)利息 =票據(jù)的面值+票據(jù)面值*利率*期限 =票據(jù)的面值*(1+利率*期限) 注： 利率一定要與期限相對(duì)

50、應(yīng)。 113五)、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：1、應(yīng)收票據(jù)取得：1)、銷售商品或提供勞務(wù)取得商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)2)、雙方協(xié)商“應(yīng)收賬款改用“商業(yè)匯票結(jié)算： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款1142、應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 (=面值*期限*利率) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (=面值*期限*利率)3、應(yīng)收票據(jù)到期：1)、付款人足額支付票款時(shí)： 借：銀行存款 (=面值+應(yīng)計(jì)利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) (=面值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (=未提利息) 應(yīng)收利息 (=已提利息) 1152)、付款人資金缺乏，銀行退回： 將應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 (=面值) 貸：應(yīng)收票據(jù)

51、 (=面值) 實(shí)際收到利息時(shí)： 借：銀行存款 (=應(yīng)計(jì)利息) 貸：應(yīng)收利息 (=已提利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (=未提利息) 116P39 例3-2 某企業(yè)11月1日向甲公司銷售產(chǎn)品一批，貨款100，000元，增值稅率17%，已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日收到甲公司簽發(fā)的期限為4個(gè)月的商業(yè)承兌票據(jù)一張，面值117，000元，票面利率5%。1)、銷售產(chǎn)品取得商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 117，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)17，0001172)、12月31日應(yīng)計(jì)利息 借：應(yīng)收利息 (=117000*5% /12 *2) 975 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9753)、 到期收款時(shí) 借

52、：銀行存款 118，950 貸：應(yīng)收票據(jù) 117，000 應(yīng)收利息 975 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975118P10 例3-3 某企業(yè)收到A公司3月1日簽發(fā)并承兌的期限3個(gè)月、面值23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金 借：應(yīng)收票據(jù) 234，000 貸：應(yīng)收賬款 234，000119二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 一)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)： 1)、企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行2)、銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息 3)、余額付給企業(yè)的融資行為 4)、是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。120如圖： 到期值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)期(貼現(xiàn)天數(shù)) 貼現(xiàn)息 3月2日 5

53、月2日 9月2日 簽發(fā)日 貼現(xiàn)日 到期日 付給企業(yè)銀行收取1211、到期值： 1)、不帶息票據(jù)的到期值 票據(jù)的面值 2)、帶息票據(jù)的到期值 票據(jù)的面值應(yīng)計(jì)利息2、貼現(xiàn)期： 天數(shù)或(月數(shù)) 貼現(xiàn)日 到期日；且“算頭不算尾 算 不算1223、貼現(xiàn)率： 貼現(xiàn)時(shí)的利率()4、貼現(xiàn)息： 貼現(xiàn)期利息 到期值貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率5、貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)凈額 到期值貼現(xiàn)息123二)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理1)、無(wú)息商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 (=貼現(xiàn)凈額面值貼現(xiàn)息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (=貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) (=面值) 帶息商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 (=貼現(xiàn)凈額面值十應(yīng)計(jì)利息貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù)

54、(=面值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (=差應(yīng)計(jì)利息貼現(xiàn)息)1242)、到期日付款人無(wú)力償付票款，由貼現(xiàn)企業(yè)償付給銀行： 借：應(yīng)收賬款付款企業(yè) (=到期值) 貸：銀行存款 (貼現(xiàn)企業(yè)付) (=到期值)3)、假設(shè)貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額缺乏，銀行作逾期貸款處理： 借：應(yīng)收賬款付款企業(yè) (=到期值) 貸：短期借款 (貼現(xiàn)企業(yè)貸款)125例3-4 A公司于4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計(jì)100，000元，適用增值稅率17%，B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌無(wú)息匯票，該匯票面值117000元，期限3個(gè)月。 A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 117，000 貸：主營(yíng)業(yè)

55、務(wù)收入 100，000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng) 17，000 1266月1日貼現(xiàn)時(shí)： 貼現(xiàn)期：2個(gè)月6月1日-8月1日 到期值=117，000元 貼現(xiàn)息=117，000*8%/12*2=1560元 貼現(xiàn)凈額=117，000-1，560=115，440元 賬務(wù)處理： 借：銀行存款 115，440 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1，560 貸：應(yīng)收票據(jù) 117，000 127例3-4 A公司于4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計(jì)100，000元，適用增值稅率17%，B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌帶息匯票，票面利率6%.該匯票面值117000元，期限3個(gè)月。 A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8

56、%收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 117，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100，000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng) 17，000 1286月1日貼現(xiàn)時(shí)： 貼現(xiàn)期：2個(gè)月6月1日-8月1日 到期值=117，000+117，000*6%/12*3=118，755元 貼現(xiàn)息=118，755*8%/12*2=1，583.4元 貼現(xiàn)凈額=118，755-1，583.4=117，171.6元 賬務(wù)處理： 借：銀行存款 117，171.6 貸：應(yīng)收票據(jù) 117，000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.6129承上例，1)、到期日付款人無(wú)力償付票款，由貼現(xiàn)企業(yè)償付給銀行：借：應(yīng)收賬款B公司 118，755 貸：銀行存款 (貼現(xiàn)企業(yè)付

57、) 118，7552)、假設(shè)貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額缺乏，銀行作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款B公司 118，755 貸：短期借款 (貼現(xiàn)企業(yè)貸款) 118，755130補(bǔ)充 A企業(yè)3月2日向B 公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30，000元增值稅5，100元，收到B 公司簽發(fā)的期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌票據(jù)一張，票面金額35，100元，利率5%。A企業(yè)因資金需要，4月10日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%，貼現(xiàn)期53天。要求：進(jìn)行有關(guān)計(jì)算并進(jìn)行貼現(xiàn)的賬務(wù)處理1、計(jì)算：1)、到期值 35100+351005% /12335538.75 2)、貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率 35538.75536% /360313.93 3)、貼現(xiàn)凈額到

58、期值貼現(xiàn)息 35538.75313.9335224.822、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理： 借：銀行存款 35224.82 貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 124.82131四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓核算應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)： 借：原材料或庫(kù)存商品等 (=實(shí)際本錢) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)(=專用發(fā)票金額) 貸：應(yīng)收票據(jù) (=面值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (=尚未計(jì)提利息) 或借銀行存款 (=差)132五、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算1、預(yù)付賬款：企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)，按合同預(yù)先支付的款項(xiàng)。2、預(yù)付賬款性質(zhì)： 是“資產(chǎn)類賬戶，是短期債權(quán)。1333、“預(yù)付賬款賬戶的結(jié)構(gòu)： 預(yù)付賬款 預(yù)付貨款

59、收到貨物時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款 借方余額： 貸方余額： 已預(yù)付尚未收到 貨物價(jià)款大于 結(jié)算的款 預(yù)付賬款 1344、預(yù)付賬款賬務(wù)處理：1)、預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2)、收到貨物時(shí)： 借：存貨類賬戶 貸：預(yù)付賬款3)、多退少補(bǔ)： 多付的貨款退回時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 或 少付貨款補(bǔ)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款135例3-13 甲企業(yè)1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品貨款10000元，4月2日收到該商品中，其專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅額3400元，后補(bǔ)付貨款10000元1)、預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款-乙企業(yè) 10，000 貸：銀行存款 10，0002)、收到貨物時(shí)

60、： 借：在途物資 20，000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 3，400 貸：預(yù)付賬款-乙企業(yè) 23，4003)、少付貨款補(bǔ)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款 -乙企業(yè) 13，400 貸：銀行存款 13，4001365、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)付賬款賬戶，通過(guò)“應(yīng)付賬款借方核算 應(yīng)付賬款 預(yù)付貨款 收到貨物時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款借方余額： 貸方余額： 已預(yù)付尚未收到 貨物價(jià)款大于 結(jié)算的款項(xiàng) 預(yù)付賬款137六、其他應(yīng)收款的核算1、其他應(yīng)收款： 企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款外各種應(yīng)收賬款。 包括： 應(yīng)收的各種賠款 罰 款 存出保證金 利 息 以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。2、明細(xì)核算：按不同的債權(quán)人設(shè)置13