民用航空公司的會計規(guī)章制度

1、運輸（民用航空）企業(yè)會計制度1993年3月22日財政部(93)財會字第12號文公布*此文如下：中國民用航空局，各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財政（局）：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟進展的需要，規(guī)范和加強民用航空運輸企業(yè)會計核算工作，依照企業(yè)會計準則，制定了運輸（民用航空）企業(yè)會計制度，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有（民用航空）運輸企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。目 錄一、總講明二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用講明三、會計報表 (一)會計報表的種類和格式 (二)會計報表編制講明附錄2要緊會計事項分錄舉例目錄要緊會計事項分錄舉例一、總 講 明 (一)為了貫徹執(zhí)行(企業(yè)會計準則

2、)，規(guī)范航空運輸企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 (二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有航空運輸企業(yè)。 (三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，在不阻礙會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，能夠依照實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化，各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編，在某些科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體

3、格式和編制講明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部治理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送財政部門、業(yè)務(wù)主管部門、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)、開戶銀行。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)治理部門。 月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出，年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報送的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章，封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對

4、外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)操縱權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。專門行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送。 (五)本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目（一）會計科目表順序號編號名 稱1234567891011121314151617181920212223242526101102109111112113114115119121122123124129131133134139151161165166169171181191一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投

5、資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳預(yù)備預(yù)付帳款其他應(yīng)收款器材采購航材消耗件高價周轉(zhuǎn)件一般器件低值易耗品器材成本差異托付加工器材機上供應(yīng)品待攤費用長期投資固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢27282930313233343536373839404142201202203204205209211214221223224229231241251261二、負債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款國際票證結(jié)算國內(nèi)票證結(jié)處其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤應(yīng)交民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金其他應(yīng)交款預(yù)提費用長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款4344454647301311313321322三、所有者權(quán)益

6、類實收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配484950515253545556575859606162401403404405406407408409411412421422431441442四、損益類運輸收入通用航空收入機楊服務(wù)收入運輸成本通用航空成本機場服務(wù)費用銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出治理費用財務(wù)費用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出 附注： 企業(yè)能夠依照實際需要，對上列會計科目作必要增減或合并： 1統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)能夠增設(shè)“撥付所屬資金”科目，附屬企業(yè)可相應(yīng)增設(shè)“上級撥人資金”科目。 2有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價差”科目。 3企業(yè)內(nèi)

7、部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)“備用金”科目。 4國家撥給特種儲備資金的企業(yè)，能夠增設(shè)“特種儲備物資”科目和“特種儲備基金”科目。 5采納實際成本進行器材日常核算的企業(yè)，能夠不設(shè)“器材采購”和“器材成本差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。 6依照需要，企業(yè)能夠不設(shè)置“器材成本差異”科目，而在“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“低值易耗品”“一般器材”“機上供應(yīng)品”等科目內(nèi)分不設(shè)置“成本差異”明細科目。 7低值易耗品較少的企業(yè)，能夠?qū)⑵洳⑷搿耙话闫鞑摹笨颇俊?8預(yù)付賬款不多的企業(yè)，能夠不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款在“應(yīng)付賬款”科目核算。 9企業(yè)如發(fā)行1年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目

8、。 10對其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)能夠參照相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。 11還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負債的，企業(yè)可依照具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。 (二)會計科目使用講明 第101號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每

9、日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分不人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存人其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員

10、依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款眾額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下分不人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采納中間價，下同)作為折合率

11、，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買人外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照實際支付的款項，貸記本科目(人民幣戶)。

12、用買入的外幣購買器材、支付費用，按外匯牌價折合為人民幣金額，借記有關(guān)器材、費用科目，貸記本科目(外幣戶)，同時按應(yīng)分攤的外匯價差，借記有關(guān)器材、費用科目，貸記“外匯價差“科目；用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)債務(wù)科目，貸記本科目；同時技償還債務(wù)應(yīng)分攤的外匯價差，借記“在建工程” “財務(wù)費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)技國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得

13、的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購人外匯額度，所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算。購人外匯額度時，按實際支付的人民幣，借記“外匯價差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買人的外匯額度同時在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項

14、托付當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“器材采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，依照銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存人銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票托付書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，依照銀行蓋章退回的托付書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)依照發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“器材采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等緣故而退回款項時，借記“銀行存款”

15、科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存人銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，依照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)依照發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等緣故而要求退款時，應(yīng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，依照銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯人款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。依照匯出單位通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項

16、時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款” “銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細賬。采納信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，托付銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細科目核算。 第111號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購人的各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時刻不超過一年的有價證券以及不超過1年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，

17、應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照顧收的勝利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬。 第112號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包

18、括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人

19、的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目；假如申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款 處理時，借記“應(yīng)收賬款“等科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因承運由國內(nèi)、外企業(yè)銷售的國內(nèi)、國際客、貨、郵運輸票證或

20、由其他單位組織的國內(nèi)、國際專包機業(yè)務(wù)，和對外提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向銷售運輸票證、組織專、包機或同意勞務(wù)的單位收取的款項。 二、企業(yè)運輸生產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“運輸收入”“通用航空收入”“機場服務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 企業(yè)代其他單位墊付的包裝費、運雜費，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費用 時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 假如企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到 承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記 本科目。 三、提取壞賬預(yù)備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目；末 提

21、壞賬預(yù)備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“治理費用”科目，貸記本科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假如以后又收回，提取壞賬預(yù)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。未提壞賬預(yù)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“治理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按款項性質(zhì)、付款單位設(shè)置明細賬。 第114號科目 壞賬預(yù)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬預(yù)備。 二、提取壞賬預(yù)備，借記“治理費用”科目， 貸記本科目；沖銷壞賬預(yù)備，借記本科目，貸記“治理費用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又

22、收回的，應(yīng)接收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為差不多提取的壞賬預(yù)備。 第115號科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，依照發(fā)票賬單等列明的金額，借記“器材采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回的多付貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也能夠?qū)㈩A(yù)付的貨款直接記人“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬。

23、第119號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取和各種墊付款項等。 二、企業(yè)發(fā)生其各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)戶進行明細核算。 第121號科目 器材采購 一、本科目核算企業(yè)購入航材消耗件、高價周轉(zhuǎn)件、一般器材、低值易耗品、機上供應(yīng)品等器材的采購成本。 托付外單位加工器材的加工成本，應(yīng)直接在“托付加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購人器材的采購成本由下列各項

24、組成： 1買價； 2運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)； 3運輸途中的合理損耗； 4入庫存前的整理選擇費用(包括整理選擇中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)； 5購入器材負擔(dān)的稅金、外匯價差和其他費用。 以上l、5項應(yīng)直接計入各種器材的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，能夠直接計入器材的采購成本；不能分清的，應(yīng)按器材的重量或買價等比例，分攤計入各種器材的采購成本。 三、本科目的使用方法如下： 1依照發(fā)票賬單支付器材價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采納商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入器材，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本

25、科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2器材差不多收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再依照所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目。 3企業(yè)差不多預(yù)付貨款的器材驗收入庫后，依照發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 4由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的大宗器材運回企業(yè)，應(yīng)計算購入器材應(yīng)負擔(dān)的運輸費用時，借記本科目，貸記“運輸成本”“機場服務(wù)費用”等科目。 5應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購成本的賠償款項，應(yīng)依照有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”科目，貸記

26、本科目。因遭受意外災(zāi)難發(fā)生的損失和尚待查明緣故的途中損耗，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明緣故后再作處理。 6月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購器材收料憑證，按照器材科目并分不下列不同情況進行匯兌： 關(guān)于差不多付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實際成本或打算成本分不匯總，并按打算成本，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“一般器材”“機上供應(yīng)品”“低值易耗品”等科目，貸記本科目。將實際成本大于打算成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于打算成本的差異，借記本科目，貸記“器材成本差異”科目。 關(guān)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證

27、，應(yīng)分不器材科目，抄列清單，并按打算成本暫估人賬，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“一般器材”“低值易耗品” “機上供應(yīng)品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，校正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目。 關(guān)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按打算成本，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“一般器材”“低值易耗品”“機上供應(yīng)品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。 四、本科目的期末余額為差不多收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌

28、商業(yè)匯票，但器材尚未到達或尚未驗收入庫的在途器材。 五、本科目應(yīng)按照器材品種設(shè)置明細賬。 六、器材的日常核算，能夠采納打算成本，也能夠采納實際成本。具體采納哪一種方法，由企業(yè)依照具體情況自行決定。 器材品種繁多的企業(yè)，一般能夠采納打算成本進行日常核算，規(guī)模較小，器材品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也能夠采納實際成本進行器材的日常核算。 采納打算成本進行器材日常核算的企業(yè)，器材打算單位成本應(yīng)盡可能接近實際。打算單位成本除有專門情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 第122號科目 航材消耗件 、本科目核算企業(yè)庫存航材消耗件的打算成本或?qū)嶋H成本。 二、購人航材消耗件時，依照入庫單，借記本科目，貸記

29、“器材采購”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按打算成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異，實際成本大于打算成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于打算成本的差異，做相反的會計分錄。 發(fā)出領(lǐng)用航材消耗件時，借記“運輸成本”等科目，貸記本科目。維修部門退回未用的航材消耗件，用紅字作與領(lǐng)用相同的記錄。 采納打算成本進行日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出航材消耗件均按打算成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種航材消耗件的打算成本，計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記“運輸成本”等科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。 采納實際成本進行航

30、材消耗件日常核算的企業(yè)，發(fā)出航材消耗件的實際成本，能夠采納先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個不計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的航材消耗件能夠來用不同的計價方法。航材消耗件計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、企業(yè)庫存的航材消耗件應(yīng)定期清查盤點，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損的航材消耗件，按照實際成本(或可能價值)或打算成本，先記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明緣故后，再進行處理。 四、本科目的月末余額，反映月末庫存航材消耗件的打算成本或?qū)嶋H成本。 五、本科目應(yīng)按航材消耗件的種類和機型設(shè)置明細賬。 第123號科目 高價周轉(zhuǎn)件 一、本科目核算企業(yè)庫存高價周轉(zhuǎn)件的實際成本或打算成本，以及攤?cè)脒\輸

31、成本的高價周轉(zhuǎn)件的價值。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫高價周轉(zhuǎn)件”和“高價周轉(zhuǎn)件攤銷”兩個明細科目分不核算，并按不同的機型設(shè)置明細賬。 三、購入并已驗收入庫的高價周轉(zhuǎn)件，借記本科目，貸記“器材采購”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。按打算成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)高價周轉(zhuǎn)件成本差異，實際成本大子：打算成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科日；實際成本小于打算成本的差異，做相反的會計分錄。 為本單位飛機維修領(lǐng)用的高價周轉(zhuǎn)件，技實際成本或打算成本，借記本科目(高價周轉(zhuǎn)件攤銷)，貸記本科目(在庫高價周轉(zhuǎn)件)。機務(wù)維修部門退回已領(lǐng)末用的高價周轉(zhuǎn)件，用紅字作與領(lǐng)用時相同

32、的分錄。銷售給其他單位的高價周轉(zhuǎn)件，按實際成本或打算成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。采納打算成本核算的，應(yīng)同時結(jié)算轉(zhuǎn)材成本差異。收回的價款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租的高價周轉(zhuǎn)件，在備查簿登記，收回的租金，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 四、攤銷高價周轉(zhuǎn)件價值時，借記“運輸成本”科目，貸記本科目(高價周轉(zhuǎn)件攤銷)。 采納打算成本進行日常核算的企業(yè)， 日常領(lǐng)用、發(fā)出高價周轉(zhuǎn)件均按打算成本(攤銷部分)計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記“運輸成本”科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。 采納實際成本進行高價周

33、轉(zhuǎn)件日常核算的企業(yè)，發(fā)出高價周轉(zhuǎn)件的實際成本，能夠采納先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個不計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的高價周轉(zhuǎn)件能夠采納不同的計價方法。高價周轉(zhuǎn)件計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 五、企業(yè)庫存的高價周轉(zhuǎn)件應(yīng)定期清查盤點，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損的高價周轉(zhuǎn)件，按照實際成本(或可能價值)或打算成本，先記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明緣故后，再進行處理。 六、本科目應(yīng)按高價周轉(zhuǎn)件的種類和機型設(shè)置明細賬。 第124號科目 一般器材 一、本科目核算企業(yè)庫存的除航材消耗件、高價周轉(zhuǎn)件、機上供應(yīng)品以外所有器材的實際成本或打算成本。 企業(yè)購人的低值易耗品以及受托加工器材，不包括

34、在本科目的核算范圍內(nèi)。 二、購人并已驗收入庫的器材，借記本科目，貸記“器材采購”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按打算成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異，實際成本大于打算成本的差異，借記“器材成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于打算成本的差異，作相反會計分錄。自制、托付外單位加工完成并已驗收入庫的器材，借記本科目，貸記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“托付加工器材”科目，采納打算成本進行器材日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。領(lǐng)用或銷售加工發(fā)出的器材，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“銷售費用”“治理費用”“托付加工器材”“在建工程”

35、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 月份終了，按照發(fā)出各種器材的打算成本，計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“托付加工器材”“在建工程”等科目，貸記“器材成本差異”科目(實際成本小于打算成本的差異用紅字)。 三、企業(yè)庫存的各種器材應(yīng)定期清查盤點，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損的器材，按照實際成本(可能價值)或打算成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明緣故后，再進行處理。 四、本科目的月末余額，反映月末庫存器材的打算成本或?qū)嶋H成本。 五、本科目應(yīng)按照器材的保管地點(倉庫)、器材的類不、品種和規(guī)格設(shè)置器材明細賬(或器材卡片)。 第129號科目 低值易耗品 一、本科目

36、核算企業(yè)在庫的低值易耗品的打算成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、治理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購入、自制、托付外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“一般器材”科目的有關(guān)規(guī)定，進行核算。 三、企業(yè)應(yīng)依照具體情況，對低值易耗品采納一次或者分次的方法攤銷。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“銷售費用”“治理費用” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運輸成本”等成本費

37、用科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)氤杀举M用科目時，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“銷售費用”“治理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運輸成本”等成本費用科目。 按打算成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分攤的器材成本差異，記人有關(guān)成本費用等科目。 四、低值易耗品應(yīng)按照類不、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 五、本科目期末余額，反映期末所有在庫低值易耗品的實際或打算成本。第131號科目 器材成本差異 一、本科

38、目核算企業(yè)各種器材的實際成本與打算成本的差異。 二、外購器材的成本差異，應(yīng)自“器材采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制器材的成本差異，應(yīng)自有關(guān)成本費用科目轉(zhuǎn)入本科目；托付外單位加工器材的成本差異，應(yīng)自“托付加工器材”科目轉(zhuǎn)人本科目。高價周轉(zhuǎn)件發(fā)生的修理費用等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。 發(fā)生的器材成本差異，實際成本大于打算成本的差異，記人本科目的借方；實際成本小于打算成本的差異，記入本科目的貸方。 調(diào)整器材打算成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自有關(guān)器材等科目轉(zhuǎn)入本科目，調(diào)整減少打算成本的數(shù)額，記人本科目的借方；調(diào)整增加的打算成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出器材應(yīng)負擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)

39、月的成本差異率計算，也能夠按上月的差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下： 本月器材成本差異率(月初結(jié)存器材的成本差異1本月收入器材的成本差異)十(月初結(jié)存器材的打算成本+本月收入器材的打算成本)100 上月器材成本差異率=月初結(jié)存器材的成本差異十月初結(jié)存器材的打算成本100 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出器材應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“銷售費用”“治理費用”“托付加工器材”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于打算成本的差異，用藍字登記；實際成本小于打算成本的差異，用紅字登記。 四、本科目的月末借方余額，反映庫存航材消耗件、高價周轉(zhuǎn)件、一

40、般器材、低值易耗品、機上供應(yīng)品等各類器材、物資的實際成本大于打算成本的差異；貸方余額則反映各類器材、物資的實際成本小于打算成本的差異。 五、本科目應(yīng)分不“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“一般器材”“機上供應(yīng)品”“低值易耗品”等，按照器材類不或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 第133號科目 托付加工器材 一、本科目核算企業(yè)托付外單位加工的各種器材實際成本。 二、發(fā)給外單位加工的器材，按實際成本或打算成本借記本科目，貸記有關(guān)器材科目，按打算成本核算的企業(yè)，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異；支付加工費和負擔(dān)的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的器材以及剩余器材，應(yīng)按加工收

41、回器材的實際成本或打算成本和剩余器材的實際成本或打算成本，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“一般器材”等科目，貸記本科目，按打算成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)器材成本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，反映加工單位名稱，加工合同號數(shù)，發(fā)出加工器材的名稱、數(shù)量、打算成本及成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成器材的打算成本及成本差異等資料。 四、本科目的期末余額，反映托付外單位加工但尚未完成的器材的實際成本和發(fā)出加工器材的運雜費等。 第134號科目 機上供應(yīng)品 一、本科目核算企業(yè)庫存的機上供應(yīng)品的打算成本或?qū)嶋H成本。 二、購入、自制、托付外單位加工完成并已驗收入庫的機上

42、供應(yīng)品，比照“一般器材”科目的有關(guān)規(guī)定，進行核算。 三、按規(guī)定領(lǐng)用、發(fā)出的航線運營中為旅客提供的機上供應(yīng)品，按實際成本或打算成本，借記“運輸成本”科目，貸記本科目。對外銷售的機上供應(yīng)品，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目，按銷售收入，借記“銀行存款” “應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 按打算成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用、發(fā)出的機上供應(yīng)品應(yīng)分攤的器材成本差異。 四、本科目應(yīng)按照機上供應(yīng)品的品種規(guī)格設(shè)置明細賬。 五、本科目的期未余額，反映期末所有庫存的機上供應(yīng)品的實際成本或打算成本。 第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)差不多支出但應(yīng)由本期和以后各期分不負擔(dān)的分

43、攤期在1年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費以及一次購買印花稅票和“次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、租入固定資產(chǎn)改良和超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他費用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“銷售費用”“治理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費用種類進行明細核算。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不預(yù)備在1年以內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投

44、資。 二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)依照不同的情況，分不采納成本法和權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下4個明細科目： 1股票投資； 2債券投資； 3其他投資； 4應(yīng)計利息。 四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采納成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“

45、投資收益”科目；采納權(quán)益法核算的，應(yīng)依照同意投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。同意投資企業(yè)，的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券的利息，應(yīng)區(qū)不情況處理： 面值購人的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期

46、利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購人的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷，溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目 (應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購人的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸

47、記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、器材、無形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“一般器材”“無形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤，采納成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采納權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)額與賬面數(shù)差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明

48、細賬。 第161號科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價。 企業(yè)應(yīng)依照規(guī)定的固定資產(chǎn)的標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并依照治理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定固定資產(chǎn)原價，登記入賬： 1購人的固定資產(chǎn)，按照實際支付的價款或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝物費、運雜費、安裝成本和保險費記賬。 2自行建筑的固定資產(chǎn)，按建筑過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估或者合同、協(xié)議約定的價格記

49、賬。 4融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等記賬。 5在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 6同意捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格，或依照捐贈者所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。同意固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 7盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損

50、益。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按可能價值入賬，等確定實際價值后，再進行調(diào)整。 三、企業(yè)差不多入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1依照國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； 2增加補充設(shè)備或改良裝置； 3將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4依照實際價值調(diào)整原來的暫估價值； 5發(fā)生原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 四、購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人的需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建筑完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認的價值或者合同、協(xié)議約

51、定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”科目。融資租賃中發(fā)生的回扣款、加價返回款、于收到器材、款項時，借記“航材消耗件”“高價周轉(zhuǎn)件”“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)人有關(guān)明細科目。 同意捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的價值，借記本科目，按可能的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按可能折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”

52、科目。 五、企業(yè)出售、報廢和毀損等緣故減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”“累計折舊”科目，貸記本科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，技固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類不、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 七、經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。 第165號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊。 二、企業(yè)按

53、月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“銷售費用”“治理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去可能殘值加上可能清理費用。 四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，能夠依照固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。第166號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等緣故轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及

54、其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“一般器材”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失入賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款” “銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)不情況處理：屬于自然災(zāi)難等非正常緣故造成的損失，借記“營業(yè)外支出一

55、特不損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。 第169號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出，企業(yè)購人不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 企業(yè)購入為工程預(yù)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細科目進行核算。 二、企業(yè)購人為工程預(yù)備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(工程物資)。 在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資，借記本科目(工程)，貸記“應(yīng)付工資

56、”科目。 企業(yè)進行工程而使用本企業(yè)的其他材料，應(yīng)按實際成本結(jié)算，借記本科目(工程)，貸記“一般器材”“長期借款”等科目。 企業(yè)的生產(chǎn)車間或經(jīng)營部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理；運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月依照實際成本，借記本科目(工程)，貸記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”等成本費用科目。 企業(yè)進行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”“長期借款”等科目。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款“等科目。 三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)依照

57、顧計利息，分不情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的利息，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”等科目。 企業(yè)用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目(工程)，貸記“長期借款”等科目，辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而少付的人民幣

58、，應(yīng)作相反會計分錄。 四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(工程)。 五、本科目應(yīng)按工程項目和外購工程物資設(shè)置明細賬。 六、本科目的期末余額為尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。 第171號科目 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。 二、企業(yè)購入或自行制造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 企業(yè)用已入賬的無形資產(chǎn)向外投

59、資，借記“長期投資”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收人，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時，借記“治理費用”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)技無形資產(chǎn)類不設(shè)置明細賬。 五、本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。 第181號科目 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。如開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良和數(shù)額較大的固定資產(chǎn)修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，

60、借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“運輸成本”“通用航空成本”“機場服務(wù)費用”“治理費用”等科目，貸記本科目。 開辦費應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷：數(shù)額較大的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)在修理間隔內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他遞延費用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。 三、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細賬。 第191號科目 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目應(yīng)設(shè)置兩個明細科目： 1待處理固定資產(chǎn)損溢； 2待處理流淌產(chǎn)損溢。 三、盤盈的各種器材、固定資產(chǎn)等，借記“航材