增值稅納稅申報代理實務(wù)

1、增值稅納稅審核和申報代理一、增值稅一般納稅人的納稅審核 征稅范圍 銷項稅額 進項稅額 應(yīng)納稅額 納稅申報表征稅范圍征稅范圍一般納稅人的認定一般納稅人的認定應(yīng)稅范圍應(yīng)稅范圍應(yīng)稅貨物應(yīng)稅貨物應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)進口貨物進口貨物應(yīng)報盡報？銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額適用稅率或征收率適用稅率或征收率結(jié)算方式結(jié)算方式價外費用價外費用視同銷售視同銷售特殊銷售方式特殊銷售方式銷售價格銷售價格進項稅額進項稅額抵扣憑證抵扣憑證運費抵扣運費抵扣進口貨物的完稅憑證進口貨物的完稅憑證免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出抵扣時限抵扣時限一、增值稅一般納稅人的納稅審核 征稅

2、范圍 銷項稅額 進項稅額 應(yīng)納稅額“應(yīng)交稅費”明細賬 納稅申報表練習(xí)題1 答案 (1)計算本月應(yīng)納增值稅 銷項稅額：20000017+1 1700(1+17)17+(-8500)=27200(元) 進項稅額=17000+60007+4200 x7+(-2000017)=14314(元) 本月應(yīng)納稅增值額=2720014314=12886(元) 本月實際繳納增值稅=0 本月少繳增值稅=12886-0=12886(元)（1）7月5日 16號憑證：對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用。根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依7的扣除率計算的進項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝

3、卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。進項稅額。該企業(yè)把裝卸費3000元也按7進行了扣稅，多扣進項稅額=3000 x7=210(元)。 當(dāng)期調(diào)賬分錄： 借：原材料 210 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2107月7日 25號憑證：銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合增值稅專用發(fā)票不符合各項目內(nèi)容正確無誤的要求，因此增值稅專用發(fā)票上的稅額各項目內(nèi)容正確無誤的要求，因此增值稅專用發(fā)票上的稅額25850元不允許抵扣。元不允許抵扣。對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依7的扣除

4、率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。該企業(yè)把雜費800元也按7進行了扣稅，多扣進項稅額=8007=56(元)。共計多扣進項稅額為25850+56=25906(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：原材料25906 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 25906 7月9日42號憑證：工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在取必須在取得合法扣稅憑證后，才能申報抵扣進項稅額，得合法扣稅憑證后，才能申報抵扣進項稅額，該企業(yè)材料尚未取得合法扣稅憑證，企業(yè)卻申報納稅，因此，多抵扣進項稅額25500元。 當(dāng)期調(diào)賬分錄： 借：待攤費用待抵扣進項稅 25500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項

5、稅額轉(zhuǎn)出) 25500 7月15日82號憑證：企業(yè)對尚未收款部分，掛往來賬戶，少計銷項稅額，應(yīng)調(diào)增銷項稅額。 當(dāng)期調(diào)賬分錄： 借：其他應(yīng)付款應(yīng)交增值稅 13600 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13600 7月18日 95號憑證：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該企業(yè)沒收逾期包裝物押金未計算增值稅，少計增值稅：11700(1+17)17=1700(元)。 當(dāng)期調(diào)賬分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 1700 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700 7月22日 108號憑證：

6、賬務(wù)處理正確。 7月30日 201號憑證：非正常損失的購進貨物的進項稅額不允許抵扣，而該企業(yè)發(fā)生材料盤虧，其進項稅額未轉(zhuǎn)出，多計進項稅額=2000017：3400(元)。 當(dāng)期調(diào)賬分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢 3400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3400 根據(jù)上述六筆調(diào)賬分錄，月末調(diào)整本月應(yīng)補繳增值稅12886(元)。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 12886 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 12886二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核 增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易征收辦法計算應(yīng)納稅額，計稅方法簡單。但是，由于小規(guī)模納稅人通常會計核算資料都不健全，銷售收入少人

7、賬或賬外經(jīng)營的問題比較普遍，所以，代理增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審查，要根據(jù)小規(guī)模納稅人計稅資料和會計核算的特點，確定審核內(nèi)容和方法。 （一）小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額的審核 對于增值稅小規(guī)模納稅人的審核，主要應(yīng)針對銷售收入不入賬或者少計收人，隱瞞應(yīng)稅銷售額的問題，采取“成本倒擠”、銷售毛利率等方法加以核查。 1審核納稅人期初存貨存貨、本期進貨和期末存貨的情況，根據(jù)納稅人貨物的購、銷、存情況，查找隱瞞應(yīng)稅銷售額的問題。 2審核納稅人經(jīng)營資金資金的運轉(zhuǎn)情況，重點審查納稅人的銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，從納稅人的貨幣資金收、支情況中發(fā)現(xiàn)問題。 3通過側(cè)面?zhèn)让嬲{(diào)查的方法，從納稅人主要供貨渠道中了解納稅人的

8、進貨情況，再結(jié)合納稅人銷售渠道的市場營銷情況，核實會計期間內(nèi)納稅人的銷售收入。(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的審核 1重點核查小規(guī)模納稅人將含稅的銷售額換算成不含稅不含稅銷售額的計算是否正確。將本期含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額，與納稅人申報表中的銷售額進行對比，審核是否一致。 2審核小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額適用的征征收率收率是否正確。 3審核應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計算是否準(zhǔn)確無誤，納稅人是否按規(guī)定時限規(guī)定時限繳納稅款。三、納稅審核報告 注冊稅務(wù)師對納稅人增值稅的納稅情況進行全面審核后，應(yīng)將有關(guān)問題與處理方法歸納整理成書面報告，提交被審查單位的管理部門。目前，注冊稅務(wù)師簽發(fā)的納稅審核報告，尚未采取固定

9、的格式，但是，報告中應(yīng)明確闡述下列問題： 1納稅審核的重點范圍。主要的會計賬戶和原始憑證。 2納稅審核發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析。包括確認問題的會計報表項目，有關(guān)賬戶的會計處理和原始憑證，以及確認問題的稅法、稅收政策依據(jù)、財務(wù)會計制度方面的規(guī)定等。 3提出切實可行的建議。針對問題確認應(yīng)補繳的稅額及解決辦法，對有關(guān)賬務(wù)處理重新作出調(diào)整后的會計分錄。 4提出改進措施。在分析問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出加強財務(wù)核算管理和有關(guān)計稅資料稽核工作的具體措施。 5納稅審核報告的日期。 6稅務(wù)代理機構(gòu)的簽章。 7注冊稅務(wù)師的簽章。第二節(jié) 增值稅納稅申報增值稅納稅申報增值稅納稅申報是指納稅人按增值稅納稅申報要求，計算當(dāng)

10、期應(yīng)納增值稅額，填制增值稅納稅申報表及附列資料，收集或整理增值稅納稅申報資料，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報資料，履行增值稅納稅申報義務(wù)。一、增值稅納稅申報方式1.遠程申報2.上門申報二、增值稅納稅申報期限 增值稅納稅申報期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納應(yīng)納稅額的大小稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 以1個季度個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用小規(guī)模納稅人。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅

11、期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 納稅人申報時，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。三、增值稅納稅申報資料（一）增值稅一般納稅人（1）必報資料）必報資料增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）及其附列資料：1.附表一：本期銷售情況明細；2.附表二：本期進項稅額明細；3.附表三：應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細；（營改增有扣除項目納稅人報送）4.附表四：稅額抵減情況表；（有抵減業(yè)務(wù)納稅人報送）5.固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表；（固定

12、資產(chǎn)抵扣業(yè)務(wù)納稅人報送）使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表；資產(chǎn)負債表和損益表；成品油購銷存情況明細表（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）；主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他必報資料。 納稅申報實行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機關(guān)報送上述必報資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報送紙質(zhì)紙質(zhì)的增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）（主表及附表）。（2）備查資料 已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)； 符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)； 海關(guān)進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票

13、、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件： 收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)； 代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)； 主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他備查資料。 備查資料是否需要在當(dāng)期報送，由各省級國家稅務(wù)局確定。第一部分第一部分 增值稅納稅申報概述增值稅納稅申報概述第一部分第一部分 增值稅納稅申報概述增值稅納稅申報概述第一部分第一部分 增值稅納稅申報概述增值稅納稅申報概述第一部分第一部分 增值稅納稅申報概述增值稅納稅申報概述（1）表格結(jié)構(gòu)無變化。（2）政策依據(jù)內(nèi)容變化，將原“根據(jù)增值稅暫行條例”修改為“根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及增值稅相關(guān)規(guī)定制定本表”（3）原“營業(yè)地址”變更為“生產(chǎn)經(jīng)營地址”（4）原“企業(yè)登記注冊

14、類型”變更為“登記注冊類型”（5）原“一般貨物及勞務(wù)”變更為“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”；原“即征即退貨物及勞務(wù)”變更為“即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”（6）“申報人聲明”內(nèi)容變化，將原“根據(jù)增值稅暫行條例”修改為“根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定填報的”（7）第5欄“（二）按簡易辦法計稅銷售額”包括應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，其當(dāng)期按預(yù)征率計算繳納增值稅的銷售額。（8）第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”包括應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，其預(yù)征增值稅額。（9）第28欄“分次預(yù)繳稅額”包括應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的

15、分支機構(gòu)已繳納的稅款，按當(dāng)期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（10）第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”欄、第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”欄和第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”欄用途發(fā)生改變，專用于應(yīng)稅貨物和勞務(wù)留抵稅額需“掛賬”的納稅人計算、填寫當(dāng)期可抵扣的已做“掛賬”處理的留抵稅額。其他納稅人不需填寫。第一部分第一部分 增值稅納稅申報概述增值稅納稅申報概述 （二）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人由于計稅方法簡單，其納稅申報的操作也相對容易。 1代理小規(guī)模納稅人的增值稅申報，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向